如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

1、如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道， 有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部 控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、 銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著 一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和 信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本 文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探討。一、內(nèi)部控制的理論發(fā)展內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富

2、的內(nèi)容， 只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。 縱觀歷史上對(duì)內(nèi)部控制的理論研究大致上分為四個(gè)階段：（一）內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制這個(gè)概念最早于19051905年由L.L. R.R. DickseeDicksee提出，他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成： 職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時(shí)的內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：1 1、二個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；2 2、二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽 制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重 要的地位，

3、成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。（二）內(nèi)部控制階段19491949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng) 局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包 括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保 護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。19581958年1010月該委員會(huì)發(fā)布的審計(jì)程序公告第 2929號(hào)對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，并將 內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段19881988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)

4、則公告第 5555號(hào)，提出了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”是為 了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制 環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。審計(jì)準(zhǔn)則公告第5555號(hào)從19901990年1 1月起實(shí)行，自此，審計(jì)程序公告第2929號(hào)中將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法也被 “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”所取代。（四）一體化控制階段八十年代以來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有發(fā)生。為此，美國(guó)成立了 “反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”，下 設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”，簡(jiǎn)稱COSOCOSO COSCOS（于19921992年提出了題為“內(nèi)部控制一一整體框架”的研究報(bào)告，這就是著名的

5、 COSOKCOSOK告。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于19951995 年發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第7878號(hào)，全面接受了 COSCOS報(bào)告的觀點(diǎn)，并自19971997年1 1月起生效。 新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為 下列三大目標(biāo)提供合理保證：1 1、 經(jīng)營(yíng)的效果和效率（操作性目標(biāo)）；2 2、 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（信息性目標(biāo)）；3 3、 符合適用的法律和”法規(guī)（遵從性目標(biāo)）”。這三大目標(biāo)既能滿足不同的需要，又相互交叉。是一種“全部控制論”的概念。在COSOCOSOS告中，認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活 動(dòng)、信息與交流

6、和監(jiān)督評(píng)審。這五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)部控 制的完整體系。COS0COS0艮告旨在為各行各業(yè)提出這一思路的。我國(guó)的企業(yè)工作者很有必要適應(yīng) 形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看 是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題（一）對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足改革開(kāi)放二十多年來(lái)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此 在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)， 甚至連國(guó)有企業(yè)多年來(lái)積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。事實(shí)上，并非所有企業(yè)都

7、只是靠 宏觀體制的改革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革，這也 許正是為什么有的企業(yè)的在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場(chǎng)所淘汰的原因所在。目 前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí) 慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。 二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制 方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理 方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對(duì)企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識(shí)上的偏差都將 阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)

8、展和完善。（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能 否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其 體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)用的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放 權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理 成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。根 據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計(jì)，在上市公司的董事會(huì)成員中，100100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的 22.122.1 %，5050%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的

9、78.278.2 %，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公 司占總樣本的4747. 7 7%，由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作 為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者 進(jìn)行監(jiān)督。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公 司股東的控制主體董事會(huì)也就形同虛設(shè)。（三）人員素質(zhì)不齊“水至清則無(wú)魚(yú)”，內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假容易了，那些私心重、 想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國(guó)有企業(yè) 的法人代表，“嚴(yán)以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”，而討厭

10、約束自己 的內(nèi)控制度。也有一些國(guó)企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng) 然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好 內(nèi)控建設(shè)呢？（四）監(jiān)督機(jī)制不全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)， 而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門， 與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上， 很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善 和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)按照COSCOS（內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企

11、業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，我認(rèn)為，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手，即（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控 制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組 織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政 策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè) 組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工 的能力與其責(zé)任要相匹配?？刂骗h(huán)境中的要素很多，對(duì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改

12、變的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，我想首先要做好如下幾項(xiàng)工作：1 1、 加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代 企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。2 2、 要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。控制主體解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制 目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。我們知道，企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，相應(yīng) 地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工，這四種控制主體都 有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo) 是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、

13、資產(chǎn)安全、獲 得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。3 3、要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如，制定企業(yè)各 項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法 對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積 極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)， 從而形成一個(gè)

14、特定的企業(yè)文化氛圍。( (二二) )進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的 價(jià)值，只需針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估中可以采用如下的風(fēng)險(xiǎn)管理模型： 工作目標(biāo)- -風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估- -控制風(fēng)險(xiǎn)的措施 工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標(biāo)，才能識(shí)別控制環(huán)境 的各個(gè)要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采取積極 有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面以財(cái)務(wù)部為例，按照風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)財(cái)務(wù)部 可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。1 1財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)部屬

15、于企業(yè)的管理層，其工作目標(biāo)是為董事會(huì)和經(jīng)理層提供及時(shí)、 準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。2 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境中的各個(gè)要素時(shí)就可能發(fā)現(xiàn): (1)(1)人員素質(zhì)不高，不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)做事越權(quán)管理，讓不該做某事的人做了事，如，出納既做現(xiàn)金賬又負(fù)責(zé)支付現(xiàn)金；而應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時(shí)間里去做事，如總賬會(huì)計(jì)到月底還不能完成上個(gè)月的會(huì)計(jì)報(bào)表。(3)(3)信息系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤，從而提供了不正確的數(shù)據(jù)。由此可見(jiàn)，控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素，因此，財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)這兩 個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制

16、措施。( (三三) )設(shè)立良好的控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè) 階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面，而控制措 施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn) 仍以財(cái)務(wù)部為例，對(duì)可能影響到財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí) 施控制。1 1、針對(duì)人員的控制活動(dòng)(1)(1)職責(zé)分離財(cái)務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個(gè)人的工作， 特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離。 如, 記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；出納人員的稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、

17、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作的崗位不能由一人負(fù)責(zé)；在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，登記應(yīng) 收賬款的總賬和登記顧客明細(xì)帳的崗位應(yīng)該分離等。通過(guò)職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)， 比如：將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行帳戶崗位分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)；將 資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄崗位分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)等。(2)(2)工作流程 明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而 達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，工作流 程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程 圖將管理的過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)：

18、要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣 的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。(3)(3)票據(jù)與記錄控制票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人 員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)( (包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等) )進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在此 制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷號(hào)， 并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款 項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。(4)(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保 護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措

19、施是采用實(shí)物防護(hù)措施。比如，將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜，如果 這一倉(cāng)庫(kù)由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)，能 夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主 要檔案被毀，則恐怕難以彌補(bǔ)。因此，為了防止這些損失，支付一些成本對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施 必要的保護(hù)還是十分必要的。(5)(5)績(jī)效考評(píng) 財(cái)務(wù)部定期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議，作為對(duì)財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié) 一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)工作的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配合一些必要 的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，財(cái)務(wù)部的工作目 標(biāo)

20、將通過(guò)個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到，即整個(gè)團(tuán)隊(duì)的成功才是整個(gè)部門或公司的成功。(6)(6)獨(dú)立稽核人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯(cuò)誤，為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生，每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如，手工發(fā)票、工資 計(jì)算表、成本計(jì)算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等與 會(huì)計(jì)記錄的比較，都對(duì)防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生有利。2 2、針對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng) 信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái) 越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，主要通過(guò)權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的 控制等方式進(jìn)行。（四）建立廣泛的

21、信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人 員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度， 知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信 息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外 部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)廣泛而有效 的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1 1、一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外 部市場(chǎng)與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可

22、靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致 的形式規(guī)范地提供使用。2 2有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。3 3、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，影 響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng) 的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以 恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù) 性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì) 內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述 原則：1 1、應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。 對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日 常活動(dòng)的一部分。2 2對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)