注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析(二)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例分析（二）一、案例線索及分析 （一）短期投資審計(jì)案例案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京 東公司XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司XXXX年 3月1日購(gòu)入八通公司 的一批債券，面值共計(jì) 10 萬(wàn)元，票面利率為 12%，該債券的付息日是每年的 2 月 1日和8月 1日，八通公司本應(yīng)在 2月 1日兌付的半年利息，此時(shí)仍未兌付， 京東公司共支付買(mǎi)價(jià)14萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金XXXX元，其他相關(guān)費(fèi)用1000元。對(duì) 此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：短期投資一一八通公司債券137000借：應(yīng)收利息 6000貸：銀行存款 143000當(dāng)八通公司于 3月 5日兌付了本應(yīng)在 2月 1 日兌付的利息時(shí)，

2、京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款、 6000 貸：應(yīng)收 利息6000當(dāng)年 6月 30日，該債券投資的市價(jià)為 12萬(wàn)元，京東公司根據(jù)企業(yè) 會(huì)計(jì)制度對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下：首先，認(rèn)定此時(shí) 點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137000元；然后，相比市價(jià)1XXXX0元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足 的跌價(jià)準(zhǔn)備為 17000元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：投資收益 17000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17000當(dāng)年 8月 1 日，八通公司如約 兌付了半年利息， 京東公司認(rèn)為： 該債券當(dāng)年購(gòu)入時(shí)所含的 1 個(gè)月利息已計(jì)入了 短期投資成本， 這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，

3、 其余 5個(gè)月的利 息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的， 應(yīng)作投資收益確認(rèn)， 具體會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 銀行存款6000貸：短期投資一一八通公司債券1000貸：投資收益500011月25 日，京東公司出售該債券的 40%，售價(jià)為 6 萬(wàn)元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為 1000元， 京東公司作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款59000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（17000 X 40%）6800貸：短期投資八通公司（137000- 1000） X 40% 54400 貸： 投資收益XX月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期 投資成本： 137000-1000-54400=816600（元），所以

4、，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備 3400 元，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資收益 3400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3400案例一分析：企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照 投資成本計(jì)量。 短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期 投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款， 包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、 或已到付息期但尚未領(lǐng) 取的債券利息， 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算， 不構(gòu)成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進(jìn) 行短期投資的現(xiàn)金， 先作為其他貨幣資金處理， 待實(shí)際投資時(shí)， 按實(shí)際支付的價(jià) 款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取

5、的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債 券利息，作為短期投資的成本。短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)， 沖減投資的賬面價(jià)值， 但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算， 在資 產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 處置短期投資時(shí)， 應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額， 作為當(dāng)期投資收益。 據(jù)此，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師李文從重要性原則考慮， 對(duì)于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息， 如 果不是當(dāng)初買(mǎi)入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律

6、沖減投資成本，不能確認(rèn)投資 收益。因此，建議京東公司于 8月1日收到利息時(shí)，作如下正確的會(huì)計(jì)處理： 借： 銀行存款6000貸：短期投資一一八通公司6000相應(yīng)，出售40%勺債券時(shí)的正確 會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為：借：銀行存款 59000 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6800 貸：短期 投資八通公司 52400貸：投資收益 13400年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額 為：(137000-6000-52400) - (17000-68000) = 400 (元)借：投資收益 400 貸： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備400案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表，XXXX年 5月1日，京東公司購(gòu)入紅光公司的10

7、000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)期 持有。京東公司共支付買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金XXXXC元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000 元。紅光公司已于當(dāng)年的 4月 25日宣告分紅，每股紅利 1 元，決定于 5月 14 日實(shí)際派發(fā)。對(duì)此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理：借：短期投資一一一紅光公司 股票XX借：應(yīng)收股利10000貸：銀行存款XX當(dāng)紅光公司于5月14日派發(fā)紅利 時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收股利 100006月 30日，該股票的市價(jià)為每股 98元時(shí)，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處 理，具體步驟如下：首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為XX元；然后，根據(jù)每股的市價(jià) 98元，中期

8、末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為 35000元，由于這是第一次提 取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益 35000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 350008 月 15 日，紅光公司又宣告分紅，每股紅利為 0.5 元，決定于 8 月 30 日 實(shí)際發(fā)放。京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利 5000貸：短期投資一一 紅光公司股票 50008月 30日收到紅利時(shí)：借：銀行存款 5000貸：應(yīng)收股利 500010 月 25 日，京東公司出售該股票的 50%，售價(jià)為 600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為 1000 元，京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 (600000-1000)599000 借：短期 投資跌價(jià)

9、準(zhǔn)備(35000 X 50%)17500貸：短期投資一一紅光公司股票 (XX- 5000) X 50%505000貸：投資收益XX月31日，京東公司根據(jù)目前的短期 投資成本：101.-0.5-50.5 = 50.5 (萬(wàn)元)，認(rèn)定期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為5.5萬(wàn)元，由于此時(shí)已提取跌價(jià)準(zhǔn)備為 1.75 萬(wàn)元， 所以年末應(yīng)補(bǔ)提 3.75 萬(wàn)元， 會(huì)計(jì) 處理如下：借：投資收益 37500貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 37500案例二分析： 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一投資第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際 收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值， 但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資， 在期末

10、或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)， 并將市 價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得 以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可認(rèn)定京東 公司的賬務(wù)處理。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司 XXXX年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)情況時(shí)， 發(fā)現(xiàn)其中一筆 200 萬(wàn)元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公 司，李文詢問(wèn)有關(guān)人員，了解到京東公司XXXX年 12月把暫時(shí)閑置的資金交給證 券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒(méi)有為京東公司進(jìn)行交易，XXXX年末京東公司對(duì)此款提取了 20 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備， 李文又向證券公司函證， 了解到其中 100 萬(wàn)元已于XXXX年 12月投資股票A。案例三分析：財(cái)政部實(shí)施V企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答規(guī)定：公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度前存出投資款已作 “其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行 會(huì)計(jì)處理？答：公司在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款” 核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。原作 為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 如果已作投資并且已作投資部