總預(yù)算會(huì)計(jì)2——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)(1)

1、 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) 一、概念：一、概念： 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督一級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)反映和監(jiān)督一級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。果的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 會(huì)計(jì)主體是政府。而不是財(cái)政部門。會(huì)計(jì)主體是政府。而不是財(cái)政部門。核算對(duì)象：財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)（收支及其結(jié)果）的專業(yè)核算對(duì)象：財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)（收支及其結(jié)果）的專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)。財(cái)政部財(cái)政部2010年年6月發(fā)布通知：月發(fā)布通知：財(cái)政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)財(cái)政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知算管理的通知根據(jù)以上通知，從根據(jù)以上通

2、知，從2011年起，年起，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)都將沒有了預(yù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)都將沒有了預(yù)算外資金的核算內(nèi)容。為此，教材中相應(yīng)的內(nèi)算外資金的核算內(nèi)容。為此，教材中相應(yīng)的內(nèi)容可以不需要講解了。事業(yè)單位中的容可以不需要講解了。事業(yè)單位中的財(cái)政專戶財(cái)政專戶返還收入返還收入仍然存在，如教育收費(fèi)仍然存入財(cái)政仍然存在，如教育收費(fèi)仍然存入財(cái)政專戶，通過財(cái)政專戶返還給教育事業(yè)單位。專戶，通過財(cái)政專戶返還給教育事業(yè)單位。 特此補(bǔ)充特此補(bǔ)充 2010年年11月月二、特點(diǎn)：二、特點(diǎn)：1.核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的信息既要符合一般會(huì)計(jì)原財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的信息既要符合一般

3、會(huì)計(jì)原則，又要符合預(yù)算法的要求，其信息使則，又要符合預(yù)算法的要求，其信息使用者是上級(jí)財(cái)政和本級(jí)政府用者是上級(jí)財(cái)政和本級(jí)政府3.核算對(duì)象是各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算資金，不核核算對(duì)象是各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算資金，不核算政府的實(shí)物資產(chǎn)算政府的實(shí)物資產(chǎn)。4.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只核算收支，不核算損益，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只核算收支，不核算損益，不核算成本費(fèi)用。不核算成本費(fèi)用。5.反映的信息具有宏觀性和公共性。反映的信息具有宏觀性和公共性。 三、核算的一般原則三、核算的一般原則 P10 國家預(yù)算包括國家預(yù)算包括一般預(yù)算一般預(yù)算、政府性基政府性基金預(yù)算金預(yù)算和和國有資本經(jīng)營預(yù)算國有資本經(jīng)營預(yù)算。財(cái)政。財(cái)政總預(yù)算應(yīng)分別核算?？傤A(yù)

4、算應(yīng)分別核算。會(huì)計(jì)遵從預(yù)算會(huì)計(jì)遵從預(yù)算 四、會(huì)計(jì)科目四、會(huì)計(jì)科目第一章第一章 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)：一級(jí)政府（財(cái)政）掌管和控制財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)：一級(jí)政府（財(cái)政）掌管和控制的能以貨幣計(jì)量的財(cái)政性經(jīng)濟(jì)資源（貨幣資金、債權(quán)。的能以貨幣計(jì)量的財(cái)政性經(jīng)濟(jì)資源（貨幣資金、債權(quán)。沒有財(cái)政物資沒有財(cái)政物資* *） 貨幣資金：財(cái)政性存款（國庫存款、其他財(cái)政存款）、貨幣資金：財(cái)政性存款（國庫存款、其他財(cái)政存款）、有價(jià)證券、在途款有價(jià)證券、在途款 債權(quán)：暫付款、與下級(jí)往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、債權(quán)：暫付款、與下級(jí)往來、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)

5、金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金）金）財(cái)政性存款財(cái)政性存款: :財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金存款財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金存款（國庫存款國庫存款 其他財(cái)政存款）其他財(cái)政存款）第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政性存款財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的管理原則一、財(cái)政性存款的管理原則集中資金集中資金, ,統(tǒng)一調(diào)度統(tǒng)一調(diào)度嚴(yán)格控制存款開戶嚴(yán)格控制存款開戶執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行預(yù)算, ,計(jì)劃支撥計(jì)劃支撥轉(zhuǎn)賬結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算, ,不提現(xiàn)金不提現(xiàn)金在存款余額內(nèi)支付在存款余額內(nèi)支付, ,不得透支不得透支二、財(cái)政資金管理制度的改革二、財(cái)政資金管理制度的改革 國庫集中支付制度國庫集中支付制度（一）國庫集中支付制度的含義（一）國庫集

6、中支付制度的含義（二）國庫存單一賬戶體系（二）國庫存單一賬戶體系 1、財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶 （1）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。）在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶。 （2）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。）在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政零余額賬戶。 （3）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。）在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶。 2、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶、財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶 3、特設(shè)銀行賬戶、特設(shè)銀行賬戶 經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)的經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。該賬戶用于核算和反映預(yù)算單位特殊過渡性專戶。該賬戶用于核算和

7、反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出，并與國庫單一賬戶清算。的特殊專項(xiàng)支出，并與國庫單一賬戶清算。（三）國庫集中支付制度下的收入收繳方式和程序（三）國庫集中支付制度下的收入收繳方式和程序 國庫集中支付制度下，財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集國庫集中支付制度下，財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。中匯繳兩種方式。 1、直接繳庫、直接繳庫 繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶的收繳方式。（由繳款單位申報(bào)納稅，征收機(jī)關(guān)審核）單一賬戶的收繳方式。（由繳款單位申報(bào)納稅，征收機(jī)關(guān)審核） 2、集中匯繳、集中匯繳 由征收

8、機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)，將所征收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)，將所征收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶的收繳方式。賬戶的收繳方式。 3、征收單位自收匯繳、征收單位自收匯繳 適用于未實(shí)行國庫集中支付制的情況。適用于未實(shí)行國庫集中支付制的情況。 征收單位按規(guī)定收取了應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的款項(xiàng)后，先存入各自在銀行征收單位按規(guī)定收取了應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的款項(xiàng)后，先存入各自在銀行開設(shè)的賬戶，然后，通過各自的銀行存款賬戶，將收取的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算開設(shè)的賬戶，然后，通過各自的銀行存款賬戶，將收取的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的款項(xiàng)匯總繳入國庫。的款項(xiàng)匯總繳入國庫。一、財(cái)政性存款的核算一、財(cái)政性存款的核算國庫存款國庫存款其

9、他財(cái)政存款其他財(cái)政存款國庫存款國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款按交存地按交存地點(diǎn)與資金性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬點(diǎn)與資金性質(zhì)設(shè)明細(xì)賬存款種類：專用基金存款、未設(shè)國庫的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)存款種類：專用基金存款、未設(shè)國庫的的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款、預(yù)算資金專戶算資金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款、預(yù)算資金專戶存款存款財(cái)政性存款：資產(chǎn)類賬戶財(cái)政性存款：資產(chǎn)類賬戶 國庫存款國庫存款:借方記增加數(shù)借方記增加數(shù),貸方記減少數(shù)貸方記減少數(shù),借方余額反借方余額反映國庫存款的結(jié)存數(shù)映國庫存款的

10、結(jié)存數(shù).庫款增加時(shí)：庫款增加時(shí)：1、據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表,應(yīng)貸記應(yīng)貸記“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”或或“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”2、收到國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)，貸記、收到國有資本經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)，貸記“國有資本國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。經(jīng)營預(yù)算收入。庫款支付時(shí)：庫款支付時(shí)：借記借記“一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營支出支出”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。例例1 某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”當(dāng)天當(dāng)天一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入100萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存

11、款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 1000 000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 1000 000 例例2 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表入日?qǐng)?bào)表”，收基金預(yù)算收入，收基金預(yù)算收入15萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 150 000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 150 000 例例3 某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的通知，收到某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的通知，收到國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款200萬。萬。 借：國庫存款借：國庫存款 國有資本經(jīng)營預(yù)算存款國有資本經(jīng)營預(yù)算存款2000

12、 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入 2000 000 其他財(cái)政性存款：指各級(jí)政府財(cái)政存放在非國庫存其他財(cái)政性存款：指各級(jí)政府財(cái)政存放在非國庫存款賬戶的財(cái)政性資金存款?？钯~戶的財(cái)政性資金存款。 包括：包括：財(cái)政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、財(cái)財(cái)政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、特設(shè)賬戶存款等。存款、特設(shè)賬戶存款等。借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方，反映其借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方，反映其他財(cái)政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。他財(cái)

13、政存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例例1 收到上級(jí)撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)收到上級(jí)撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金基金50萬元，根據(jù)銀行萬元，根據(jù)銀行報(bào)來的收款通知入賬。報(bào)來的收款通知入賬。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款專用基金存款專用基金存款 500000 貸：專用基金收入貸：專用基金收入 500000例例2 某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政預(yù)付的已記入某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政預(yù)付的已記入往來的收入分成款往來的收入分成款25萬元。萬元。 縣財(cái)政記縣財(cái)政記： 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來 250 000 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 貸：國庫存款貸：國庫存款 250 000 鎮(zhèn)財(cái)政記鎮(zhèn)財(cái)政記： 借：其他財(cái)政存款借：

14、其他財(cái)政存款 250000 貸：與上級(jí)往來貸：與上級(jí)往來 250000 （負(fù)債）（負(fù)債） 例例3 某市總預(yù)算會(huì)計(jì)開出付款通知，從其他財(cái)政存款某市總預(yù)算會(huì)計(jì)開出付款通知，從其他財(cái)政存款賬戶中使用專用基金賬戶中使用專用基金30萬元萬元借：專用基金支出借：專用基金支出 300 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 300 000二、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算二、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算105頁頁財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) 國庫支付中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置國庫支付中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶存款存款”和和“已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出” 財(cái)政零

15、余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款，用于核算財(cái)政部門在代理行，用于核算財(cái)政部門在代理行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。即：代理行辦開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。即：代理行辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。 貸方登記貸方登記支付中心當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)，支付中心當(dāng)天發(fā)生的財(cái)政直接支付資金數(shù)， 國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶直接向物品或國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過財(cái)政零余額賬戶直接向物品或服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)，借記一般預(yù)算支出、基金服務(wù)提供者撥付財(cái)政資金時(shí)，借記一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出等，貸記預(yù)算支出等，貸記財(cái)政零余額賬戶存款。財(cái)政零余額賬戶存款。借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存

16、款劃入的沖銷數(shù)。借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。 國庫存款與代理行結(jié)算時(shí)，借記國庫存款與代理行結(jié)算時(shí)，借記財(cái)政零余額賬戶存款，財(cái)政零余額賬戶存款，貸記已結(jié)報(bào)支出。貸記已結(jié)報(bào)支出。 該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。該賬戶當(dāng)天資金結(jié)算后，余額為零。 已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出用于核算財(cái)政國庫資金用于核算財(cái)政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)已結(jié)清的支出數(shù)額額。 支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)安排財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)安排財(cái)政直接支付直接支付時(shí)，借記時(shí)，借記“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”，貸記，貸記“財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政零余額賬戶存款”。 國庫存款與代理行結(jié)算時(shí)，借記國庫存款與代理行結(jié)算時(shí)，借記財(cái)政零余額賬戶存財(cái)政零余額賬戶存款，

17、款，貸記貸記“已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出”。 支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到零余額賬戶代理行報(bào)來的支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到零余額賬戶代理行報(bào)來的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”。安排。安排授權(quán)支付授權(quán)支付。借記。借記“一般一般預(yù)算支出、預(yù)算支出、 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”，貸記，貸記“已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出”。 當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，已結(jié)報(bào)支出余額應(yīng)等于一般當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，已結(jié)報(bào)支出余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計(jì)數(shù)。預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計(jì)數(shù)。 年終已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支年終已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出對(duì)沖，結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基出對(duì)沖，結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基

18、金預(yù)算支出的賬戶余額為零。金預(yù)算支出的賬戶余額為零。 例：例：某市財(cái)政國庫支付某市財(cái)政國庫支付 執(zhí)行機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)、為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)5萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 50000 貸：財(cái)政零余額賬戶存款貸：財(cái)政零余額賬戶存款 500002、匯總編制了、匯總編制了“預(yù)算支出結(jié)算清單預(yù)算支出結(jié)算清單”，其中匯總的財(cái)政直接，其中匯總的財(cái)政直接應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為應(yīng)結(jié)算資金數(shù)額為5萬元。核對(duì)無誤后報(bào)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)萬元。核對(duì)無誤后報(bào)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金。算資金。 借：財(cái)政零余額賬戶存款借：財(cái)政零余

19、額賬戶存款 50000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 500003、收到代理行報(bào)來的、收到代理行報(bào)來的“財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表”。以一般預(yù)算安排。以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出的授權(quán)支出8萬元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出萬元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支出2萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 80000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 20000 貸：已結(jié)報(bào)支出貸：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 1000004、年終，財(cái)政國庫存支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致。、年終，財(cái)政國庫存支付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致。已結(jié)報(bào)支出已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付50

20、萬元，已結(jié)報(bào)支出萬元，已結(jié)報(bào)支出財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付40萬元，一般預(yù)算支出萬元，一般預(yù)算支出75萬元，基金預(yù)算支出萬元，基金預(yù)算支出15萬萬元。元。借：已結(jié)報(bào)支出借：已結(jié)報(bào)支出財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付500000 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付400000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 750000 基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出 150000 年終結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出年終結(jié)轉(zhuǎn)后，已結(jié)報(bào)支出與一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的賬戶余額為零。的賬戶余額為零。第二節(jié)第二節(jié) 有價(jià)證券有價(jià)證券 有價(jià)證券：中央政府以信用方式發(fā)行的各級(jí)政府按有價(jià)證券：中央政府以信用方式發(fā)行的各級(jí)政府按國家

21、統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買的國家公債。國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買的國家公債。1.1.只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買國家指定的有價(jià)證券只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買國家指定的有價(jià)證券2.2.支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出（資產(chǎn)內(nèi)部支付購買有價(jià)證券的資金不能列作支出（資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換）3.3.有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的凈收入按途有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的凈收入按途徑列作各項(xiàng)收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收徑列作各項(xiàng)收入（一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入入）4.4.有價(jià)證券（含債券收款單）要視同貨幣一樣妥善保有價(jià)證券（含債券收款單）要視同貨幣一樣妥善保管管有價(jià)證券的核算有價(jià)證券的核算購入時(shí)：借記本

22、科目，貸記購入時(shí)：借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他其他財(cái)政存款財(cái)政存款”兌付時(shí)：本金部分，借記兌付時(shí)：本金部分，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財(cái)其他財(cái)政存款政存款”貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。目核算。本科目余額在借方，反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。本科目余額在借方，反映有價(jià)證券的實(shí)際庫存數(shù)。例例12 12 用一般預(yù)算結(jié)余用一般預(yù)算結(jié)余2020萬元和基金預(yù)算結(jié)余萬元和基金預(yù)算結(jié)余1515萬元萬元購買國庫券。購買國庫券。借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券國庫券國庫券350000350000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000

23、200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款150000150000例例13 13 上例中購入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收上例中購入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入入7 7萬元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券利息萬元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券利息4 4萬萬元，用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券利息元，用基金預(yù)算結(jié)余購入有價(jià)證券利息3 3萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款150000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券國庫券國庫券350000借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款40000 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款30000 貸：一般預(yù)算

24、收入貸：一般預(yù)算收入40000 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入30000 第三節(jié)第三節(jié) 在途款在途款 在途款：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)掌管的在途未到達(dá)在途款：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)掌管的在途未到達(dá)的款項(xiàng)。指在決算清理期和庫款報(bào)解整理期的款項(xiàng)。指在決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到的應(yīng)屬于上年度收入和收回上年度不內(nèi)收到的應(yīng)屬于上年度收入和收回上年度不應(yīng)列支的款項(xiàng)或需要作為在途款進(jìn)行過渡處應(yīng)列支的款項(xiàng)或需要作為在途款進(jìn)行過渡處理的款項(xiàng)理的款項(xiàng)1 1、在決算清理期內(nèi)和庫款報(bào)解整理期收到屬于、在決算清理期內(nèi)和庫款報(bào)解整理期收到屬于上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸記上年度的收入時(shí)，借記本科目，貸記“一般一般預(yù)算收入預(yù)算收入”、“補(bǔ)

25、助收入補(bǔ)助收入”、“上解收入上解收入”等等2 2、收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，、收回屬于上年度撥款或支出時(shí)，借記本科目，貸記貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或或“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”3 3、沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記、沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，借記“國庫存款國庫存款”貸記本科貸記本科目目例例14 某市財(cái)政在決算清理中，收到國庫報(bào)來某市財(cái)政在決算清理中，收到國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”收到屬于上年度的一收到屬于上年度的一般預(yù)算收入般預(yù)算收入400萬元。萬元。在上年度舊帳上記入在上年度舊帳上記入 借：在途款借：在途款4000000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入4000000在本年度新

26、帳上記入在本年度新帳上記入 借：國庫存款借：國庫存款4000000 貸：在途款貸：在途款 4000000 1、國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表列示：收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表列示：收到縣所屬國有企業(yè)所得稅縣所屬國有企業(yè)所得稅620000元，交通部元，交通部門征收的公路建設(shè)基金收入為門征收的公路建設(shè)基金收入為70000元。元。 2、某市財(cái)政在決算清理期收到屬于上年、某市財(cái)政在決算清理期收到屬于上年度的縣財(cái)政解來的專項(xiàng)上解款度的縣財(cái)政解來的專項(xiàng)上解款20萬元，收萬元，收回屬于上年度的一般預(yù)算支出回屬于上年度的一般預(yù)算支出10萬元。萬元。 3、某市財(cái)政局以前年度用基金預(yù)算結(jié)余、某市財(cái)政局以前年度用基金預(yù)算

27、結(jié)余購買的國庫券今日到期，兌付國庫券面值購買的國庫券今日到期，兌付國庫券面值200000元，利息元，利息20000元。元。 4、收到上級(jí)安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、收到上級(jí)安排的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100萬元。萬元。 5、某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政返回、某鎮(zhèn)總預(yù)算未設(shè)國庫，收到縣財(cái)政返回的一般預(yù)算收入的一般預(yù)算收入50萬元。萬元。 6、縣財(cái)政向種糧專業(yè)戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金、縣財(cái)政向種糧專業(yè)戶貸放支農(nóng)周轉(zhuǎn)金50000元。元。 第四節(jié)第四節(jié) 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 一、暫付款一、暫付款 暫付款：應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱暫付款：應(yīng)收暫付各種款項(xiàng)的總稱（待結(jié)算資金，可能收回，也可能轉(zhuǎn)作（待結(jié)算資金，可能收回，也可

28、能轉(zhuǎn)作支出。支出。限于限于財(cái)政部門與所屬預(yù)算單位和財(cái)政部門與所屬預(yù)算單位和其他單位的應(yīng)收暫付款項(xiàng)，其他單位的應(yīng)收暫付款項(xiàng)，不包括上下不包括上下級(jí)財(cái)政之間的應(yīng)收暫付級(jí)財(cái)政之間的應(yīng)收暫付） 暫付款：核算財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單暫付款：核算財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。 借出時(shí)，借記本科目，貸記借出時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時(shí)，借記“國庫存國庫存款或一般預(yù)算支出等科目，貸記本科目?？罨蛞话泐A(yù)算支出等科目，貸記本科目。 本科目應(yīng)及時(shí)清理，年終，原則上應(yīng)無本科目應(yīng)及時(shí)清理，年終，原則上應(yīng)無余額。余額

29、。 例例16市農(nóng)委因維修危險(xiǎn)辦公用房，市財(cái)政緊急市農(nóng)委因維修危險(xiǎn)辦公用房，市財(cái)政緊急借款借款30萬元（不屬于財(cái)政周轉(zhuǎn)借款、也不屬于萬元（不屬于財(cái)政周轉(zhuǎn)借款、也不屬于預(yù)算周轉(zhuǎn)借款）。預(yù)算周轉(zhuǎn)借款）。 借：暫付款借：暫付款 300000 貸：國庫存款貸：國庫存款 300 000例例17上例中市農(nóng)委的借款上例中市農(nóng)委的借款30萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。萬轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 300 000 貸：暫付款貸：暫付款 300 000 財(cái)政體制：本級(jí)收入：預(yù)算收入、專用基金收入 上級(jí)對(duì)本級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助 下級(jí)的上解收入本級(jí)支出：預(yù)算支出、專用基金支出 對(duì)上級(jí)的上解支出 對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助支出一般預(yù)算

30、收入基金預(yù)算收入專用基金收入補(bǔ)助收入（與上級(jí)往來）上解收入（與下級(jí)往來）調(diào)入資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入本級(jí)政府一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出專用基金支出補(bǔ)助支出（與下級(jí)往來）上解支出（與上級(jí)往來）調(diào)出資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 與下級(jí)往來：本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政間由于財(cái)政與下級(jí)往來：本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政間由于財(cái)政體制結(jié)算、借給下級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)等原因而形體制結(jié)算、借給下級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)等原因而形成的待結(jié)算款項(xiàng)。成的待結(jié)算款項(xiàng)。包括：對(duì)下級(jí)財(cái)政的短期借包括：對(duì)下級(jí)財(cái)政的短期借款；上下級(jí)財(cái)政之間實(shí)撥與應(yīng)撥款項(xiàng)之差、實(shí)款；上下級(jí)財(cái)政之間實(shí)撥與應(yīng)撥款項(xiàng)之差、實(shí)際上解款與應(yīng)上解款之差。際上解款與應(yīng)上解款之差。 與下級(jí)往來屬于雙重性質(zhì)的

31、賬戶與下級(jí)往來屬于雙重性質(zhì)的賬戶 借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入，借記本科在體制結(jié)算中，應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入，借記本科目，貸記目，貸記“上解收入上解收入” 借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)借款收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政時(shí)，借記政時(shí)，借記“國庫存款國庫存款”、 “補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出”等有關(guān)科等有關(guān)科目，貸記本科目。目，貸記本科目。 期末，如為借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)期末，如為借方余額，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；出現(xiàn)貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；

32、出現(xiàn)貸方余額，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)（編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)以負(fù)數(shù)反映）財(cái)政的款項(xiàng)（編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)以負(fù)數(shù)反映）例例20 某市財(cái)政借給所屬縣財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政借給所屬縣財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)金20萬萬元。元。 市財(cái)政記：市財(cái)政記： 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來某區(qū)某區(qū) 200 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 200 000 縣財(cái)政記：縣財(cái)政記： 借：國庫存款借：國庫存款 200 000 貸：與上級(jí)往來貸：與上級(jí)往來 200000 例例21上例中該市收回借給所屬縣財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金上例中該市收回借給所屬縣財(cái)政臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金12萬元，另萬元，另8萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)區(qū)的補(bǔ)助款。萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)區(qū)的補(bǔ)助

33、款。市財(cái)政記市財(cái)政記： 借：國庫存款借：國庫存款 120 000 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來某區(qū)某區(qū) 120 000 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 80 000 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來某區(qū)某區(qū) 80 000 縣財(cái)政記：縣財(cái)政記： 借：與上級(jí)往來借：與上級(jí)往來 120 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 120000 借：與上級(jí)往來借：與上級(jí)往來 80000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 80000 例例22年未經(jīng)結(jié)算，某區(qū)應(yīng)上解市財(cái)政年未經(jīng)結(jié)算，某區(qū)應(yīng)上解市財(cái)政900萬元，萬元，實(shí)際已上解實(shí)際已上解800萬元，余款萬元，余款100萬作往來處理。萬作往來處理。 市財(cái)政記：市財(cái)政記： 借：與下級(jí)往來

34、借：與下級(jí)往來某區(qū)某區(qū) l 000 000 貸：上解收入貸：上解收入 l 000000 縣財(cái)政記：縣財(cái)政記： 借：上解支出借：上解支出1000000 貸：與上級(jí)往來貸：與上級(jí)往來1000000第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) 一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：預(yù)撥給事業(yè)、行政單位，一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：預(yù)撥給事業(yè)、行政單位，尚未列作支出的經(jīng)費(fèi)（如：交通不便地區(qū)、尚未列作支出的經(jīng)費(fèi)（如：交通不便地區(qū)、上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費(fèi)） 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：核算財(cái)政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記發(fā)生

35、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”（未設(shè)國庫的記入（未設(shè)國庫的記入“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”） 轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“一一般預(yù)算支出般預(yù)算支出”或或“國庫存款國庫存款”科目，貸記本科目?？颇?，貸記本科目。 本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或待收回本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。例例23 某市財(cái)政局向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥經(jīng)費(fèi)某市財(cái)政局向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥經(jīng)費(fèi)80萬元。萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)800000 貸：國庫存款貸：國庫存款800000例例24 上例中向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥上例中向農(nóng)業(yè)局預(yù)撥80萬元經(jīng)費(fèi)

36、中有萬元經(jīng)費(fèi)中有70萬元轉(zhuǎn)為支出，另萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由農(nóng)業(yè)局交回。萬元由農(nóng)業(yè)局交回。借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出700000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)700000借：國庫存款借：國庫存款100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)100000二、基建撥款：財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基二、基建撥款：財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)的基本建設(shè)款項(xiàng).-預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng) 預(yù)撥時(shí)，按實(shí)際預(yù)撥數(shù)記賬，但在轉(zhuǎn)列支出時(shí)，按預(yù)撥時(shí)，按實(shí)際預(yù)撥數(shù)記賬，但在轉(zhuǎn)列支出時(shí)，按照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報(bào)

37、；照建設(shè)單位的銀行支出數(shù)列報(bào)； 會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算： 撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款” 收到受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)收到受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借務(wù)管理部門報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借記記“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“國庫存款國庫存款”等有關(guān)科目，貸等有關(guān)科目，貸記本科目。記本科目。 余額在借方，反映尚未列報(bào)支出的基建撥款數(shù)。余額在借方，反映尚未列報(bào)支出的基建撥款數(shù)。例例25市財(cái)政向代管某項(xiàng)基本建設(shè)的建設(shè)銀行預(yù)撥基市財(cái)政向代管某項(xiàng)基本建設(shè)的建設(shè)銀行預(yù)撥基建款項(xiàng)建

38、款項(xiàng)500萬元。萬元。 借：基建撥款借：基建撥款 5000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000 000例例26市財(cái)政在月末時(shí)收到建設(shè)銀行報(bào)來建設(shè)單位本市財(cái)政在月末時(shí)收到建設(shè)銀行報(bào)來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)月銀行支出數(shù)200萬元。萬元。 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出(或基金預(yù)算支出或基金預(yù)算支出) 2000 000 貸：基建撥款貸：基建撥款 2000000例例27基本建設(shè)完工后，建設(shè)單位將余款基本建設(shè)完工后，建設(shè)單位將余款30萬繳回。萬繳回。 借：國庫存款借：國庫存款 300000 貸：基建撥款貸：基建撥款 300 000第六節(jié)第六節(jié) 與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)-（債

39、權(quán)）（債權(quán)） 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金:是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)為提高財(cái)政資金的使用是各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)為提高財(cái)政資金的使用效益效益,將財(cái)政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形將財(cái)政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金成的可周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金. 財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用有償周轉(zhuǎn)使用的資金的資金,應(yīng)使應(yīng)使用用其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款中的財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款貸放中的財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款貸放.P21 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：財(cái)政部門直接貸放給用款單位直接貸放給用款單位的財(cái)?shù)呢?cái)政周轉(zhuǎn)金政周轉(zhuǎn)金. 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：當(dāng)下一級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金不敷支出時(shí)，借出財(cái)政

40、周轉(zhuǎn)金：當(dāng)下一級(jí)財(cái)政周轉(zhuǎn)金不敷支出時(shí)，本級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政的周轉(zhuǎn)金本級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政的周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金：周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計(jì)已成呆帳，待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金：周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計(jì)已成呆帳，但未按有關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批、核銷的預(yù)期財(cái)政周轉(zhuǎn)金但未按有關(guān)規(guī)定的程序報(bào)批、核銷的預(yù)期財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止，項(xiàng)目停建等原因暫不能放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止，項(xiàng)目停建等原因暫不能收回的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。收回的財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款。3、財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的核算、財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放和損失處理的核算（1）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 是地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸給用款單是地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸給用款單位

41、的財(cái)政有償資金。位的財(cái)政有償資金。 將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記本科目，貸記貸記“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”； 收回時(shí)，借記收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”，貸記本科，貸記本科目。本科目為借方余額反映有償資金放款數(shù)，目。本科目為借方余額反映有償資金放款數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。逾期認(rèn)定為呆賬時(shí)轉(zhuǎn)入年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。逾期認(rèn)定為呆賬時(shí)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金” 例例某縣財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金某縣財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金15萬元，借給用款萬元，借給用款單位。單位。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 150000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 l

42、 50000例例30某縣財(cái)政收回貸放的財(cái)政周轉(zhuǎn)金某縣財(cái)政收回貸放的財(cái)政周轉(zhuǎn)金15萬元，萬元，資金占用費(fèi)收入資金占用費(fèi)收入3000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 153000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 150000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 3000 （2）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)用上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)用此科目此科目 借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借借給下級(jí)財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金時(shí)，借本科目，貸記本科目，貸記“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”； 下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反分錄。下級(jí)財(cái)政部門歸還時(shí)作相反分錄。本科目借方余額，年終余額轉(zhuǎn)下年。

43、本科目借方余額，年終余額轉(zhuǎn)下年。例例32 某市財(cái)政把某市財(cái)政把30萬元財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給所屬甲縣。萬元財(cái)政周轉(zhuǎn)金借給所屬甲縣。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 300000例例33某市財(cái)政收回借給所屬乙縣周轉(zhuǎn)金某市財(cái)政收回借給所屬乙縣周轉(zhuǎn)金50萬元。萬元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 500 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 500 000 （3）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 指周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計(jì)指周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審計(jì)已成呆賬已成呆賬，但未但未按按地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金呆賬處理暫行辦法的程序的程序報(bào)

44、批、報(bào)批、核銷的逾期核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款，以及因生產(chǎn)經(jīng)營停止、項(xiàng)目停建等因素產(chǎn)經(jīng)營停止、項(xiàng)目停建等因素暫不能收回的周暫不能收回的周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)金。經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時(shí)，借記本科目，貸記科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”； 按規(guī)定程序核銷時(shí)，借記按規(guī)定程序核銷時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”貸記本科目貸記本科目 。 借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。例例34經(jīng)初步審核，某市財(cái)政向用款單位貸放經(jīng)初步審核，某市財(cái)政

45、向用款單位貸放的的10萬元已成為呆賬。萬元已成為呆賬。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 100 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 l00 000例例35經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，將上例中的呆賬沖減經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，將上例中的呆賬沖減財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 100 000 第二章第二章 負(fù)債負(fù)債負(fù)債：一級(jí)政府（財(cái)政）所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)負(fù)債：一級(jí)政府（財(cái)政）所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償還的債務(wù)。量、需以資產(chǎn)償還的債務(wù)。 因體制結(jié)算和向上級(jí)財(cái)政借入調(diào)度款而形成的債因體制結(jié)算和向上級(jí)財(cái)政借入

46、調(diào)度款而形成的債務(wù)務(wù)與上級(jí)往來與上級(jí)往來-財(cái)政總預(yù)算主體之間的結(jié)算財(cái)政總預(yù)算主體之間的結(jié)算 與其他部門或單位發(fā)生臨時(shí)性暫收、應(yīng)付款項(xiàng)或收與其他部門或單位發(fā)生臨時(shí)性暫收、應(yīng)付款項(xiàng)或收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)暫作負(fù)債到不明性質(zhì)的款項(xiàng)暫作負(fù)債暫存款暫存款 按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（發(fā)行公按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)（發(fā)行公債）債）借入款借入款 因財(cái)政周轉(zhuǎn)金融通周轉(zhuǎn)向上一級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)因財(cái)政周轉(zhuǎn)金融通周轉(zhuǎn)向上一級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金形成的債務(wù)金形成的債務(wù)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（對(duì)應(yīng)上級(jí)：借借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（對(duì)應(yīng)上級(jí)：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金）出財(cái)政周轉(zhuǎn)金）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的特點(diǎn)：債務(wù)主體

47、特殊性債務(wù)主體特殊性一級(jí)政府（不是財(cái)政機(jī)關(guān)）一級(jí)政府（不是財(cái)政機(jī)關(guān)） 償還方式特殊性償還方式特殊性單一，只能以資產(chǎn)償還單一，只能以資產(chǎn)償還 負(fù)債內(nèi)容特殊性負(fù)債內(nèi)容特殊性包括各級(jí)政府的借款包括各級(jí)政府的借款 1. 1.中央預(yù)算舉借的內(nèi)債和外債（全國中央預(yù)算舉借的內(nèi)債和外債（全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)）人民代表大會(huì)批準(zhǔn)） 2. 2.地方預(yù)算舉借的債務(wù)地方預(yù)算舉借的債務(wù)公債公債( (法法律和國務(wù)院特別規(guī)定律和國務(wù)院特別規(guī)定) ) 3. 3.從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的資金（不僅僅指借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金）用的資金（不僅僅指借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金） 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付暫收款項(xiàng)的核算應(yīng)付暫

48、收款項(xiàng)的核算一、與上級(jí)往來一、與上級(jí)往來 核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，通過核算與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，通過“與上與上級(jí)往來級(jí)往來”核算，該賬戶屬雙重性質(zhì)賬戶，如果是債權(quán)，核算，該賬戶屬雙重性質(zhì)賬戶，如果是債權(quán)，增加時(shí)記借方，減少時(shí)記貸方；如果是債務(wù)則記賬方增加時(shí)記借方，減少時(shí)記貸方；如果是債務(wù)則記賬方向相反。向相反。 從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款國庫存款”或或“上解支出上解支出”貸記本科貸記本科目；目； 歸還、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)歸還、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)

49、給款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”等科目。等科目。 本科目為借方余額時(shí)，反映上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款本科目為借方余額時(shí)，反映上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，在編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以負(fù)數(shù)反映項(xiàng)，在編資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，以負(fù)數(shù)反映. 本科目應(yīng)及時(shí)清理，年終未結(jié)清的余額轉(zhuǎn)下年。本科目應(yīng)及時(shí)清理，年終未結(jié)清的余額轉(zhuǎn)下年。例例36 某市財(cái)政向省財(cái)政無償借入款項(xiàng)某市財(cái)政向省財(cái)政無償借入款項(xiàng)500萬萬元。用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)。元。用于臨時(shí)周轉(zhuǎn)。借：國庫存款借：國庫存款 5000000 貸：與上級(jí)往來貸：與上級(jí)往來 5000000例例 37 市財(cái)政根據(jù)國庫存款情況，歸還省財(cái)市財(cái)政根

50、據(jù)國庫存款情況，歸還省財(cái)政政500萬元的借款。萬元的借款。借：與上級(jí)往來借：與上級(jí)往來 5000000 貸：國庫存款貸：國庫存款 5000000例例38 承前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助承前例，經(jīng)批準(zhǔn)，將欠款轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助借：與上級(jí)往來借：與上級(jí)往來 5000000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算一般預(yù)算 5000000 例例39 年末結(jié)算，某市財(cái)政應(yīng)上解款項(xiàng)年末結(jié)算，某市財(cái)政應(yīng)上解款項(xiàng)1000萬元，實(shí)際萬元，實(shí)際已上解了已上解了950萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，將尚未上解的萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，將尚未上解的50萬元作往萬元作往來處理。來處理。 借：上解支出借：上解支出 500 000 貸：與上級(jí)往來貸：

51、與上級(jí)往來 500 000 例例40 年終結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)向某縣補(bǔ)助年終結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)向某縣補(bǔ)助200萬元，實(shí)際上萬元，實(shí)際上已補(bǔ)助了已補(bǔ)助了190萬元。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)款項(xiàng)暫作往來處理。萬元。經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)款項(xiàng)暫作往來處理。 借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 100 000 貸：與下級(jí)往來貸：與下級(jí)往來 100000二、暫存款二、暫存款 核算各級(jí)財(cái)政與預(yù)算單位之間發(fā)生的臨時(shí)應(yīng)付、核算各級(jí)財(cái)政與預(yù)算單位之間發(fā)生的臨時(shí)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，或收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)，。暫收款項(xiàng)，或收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)，。 收到暫存款時(shí)，借記收到暫存款時(shí)，借記“國庫存款國庫存款”、“其他財(cái)其他財(cái)政存款政存款”，貸記本科目；，貸記本科目；

52、沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目?；蛴嘘P(guān)收入科目。 貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款。貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款。例例41某縣財(cái)政收到國庫報(bào)來的某縣財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表表”所列所列10萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。理。 借：國庫存款借：國庫存款 100000 貸：暫存款貸：暫存款 l00000例例42 經(jīng)確認(rèn)，上例中性質(zhì)不明款項(xiàng)為營業(yè)稅收經(jīng)確認(rèn)，上例中性質(zhì)不明款項(xiàng)為營業(yè)稅收入。入。 借：暫存款借：暫存款 100000 貸：一般

53、預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 100000第二節(jié)第二節(jié) 有償性負(fù)債的核算有償性負(fù)債的核算1、借入款、借入款 是各級(jí)政府按法定程序及核定的預(yù)是各級(jí)政府按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括國內(nèi)債務(wù)和國外債算舉借的債務(wù)。包括國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)務(wù)，以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 發(fā)生債務(wù)時(shí)，借發(fā)生債務(wù)時(shí)，借“國庫存款國庫存款”貸記本貸記本科目；到期償還本金時(shí)，借本科目，貸科目；到期償還本金時(shí)，借本科目，貸“國庫存款國庫存款”， 支付利息記入支付利息記入“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”。 期末為貸方余額反映尚未償還的債務(wù)。期末為貸方余

54、額反映尚未償還的債務(wù)。例例43某地方財(cái)政按有關(guān)規(guī)定向社會(huì)發(fā)行債券，某地方財(cái)政按有關(guān)規(guī)定向社會(huì)發(fā)行債券，當(dāng)日國庫實(shí)收數(shù)當(dāng)日國庫實(shí)收數(shù)800萬元。萬元。 借：國庫存款借：國庫存款 8 000 000 貸：借入款貸：借入款 8 000 000例例44上例債務(wù)到期，償還本金上例債務(wù)到期，償還本金800萬元，利息萬元，利息100萬元。萬元。 借：借入款借：借入款 8 000 000 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 l 000 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 9 000 0002、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指本級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借入的有償周轉(zhuǎn)資金。是指本級(jí)財(cái)政從上級(jí)財(cái)政借入的有償周轉(zhuǎn)資金。 借入時(shí)，借記

55、借入時(shí)，借記“其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款”，貸記本，貸記本科目；還款時(shí)，作相反分錄；科目；還款時(shí)，作相反分錄； 發(fā)生的占用費(fèi)支出記入發(fā)生的占用費(fèi)支出記入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出” 期末貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政期末貸方余額，反映尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。例例45 某縣財(cái)政向上級(jí)財(cái)政部門有償借入專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金某縣財(cái)政向上級(jí)財(cái)政部門有償借入專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金80萬元。萬元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 800 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800 000例例46 接上例，歸還從上級(jí)借入的專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，本金接上例，歸還從上級(jí)借入的專項(xiàng)

56、周轉(zhuǎn)金，本金80萬元，占用費(fèi)支出萬元，占用費(fèi)支出1萬元。萬元。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 800 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 10 000 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款 810 000 1、中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)，舉借、中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)，舉借外債外債2000萬元。萬元。-借入款借入款 2、上述債務(wù)到期，償還本金，同時(shí)支付利息、上述債務(wù)到期，償還本金，同時(shí)支付利息100萬元。萬元。 3、某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)將預(yù)算資金20萬元?jiǎng)澣f元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶，用于入政府采購資金專戶，用于A單位采購。單位采購。 4、某市財(cái)政向省財(cái)政

57、借入無償臨時(shí)用款、某市財(cái)政向省財(cái)政借入無償臨時(shí)用款50萬萬元。元。-借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 5、經(jīng)批準(zhǔn)，前述借款轉(zhuǎn)作省財(cái)政對(duì)該市財(cái)政、經(jīng)批準(zhǔn)，前述借款轉(zhuǎn)作省財(cái)政對(duì)該市財(cái)政的補(bǔ)助。的補(bǔ)助。 6、某市財(cái)政向、某市財(cái)政向A單位貸放的小型周轉(zhuǎn)金單位貸放的小型周轉(zhuǎn)金100萬元萬元-財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 7、某市財(cái)政向、某市財(cái)政向A單位收回貸放的小型周轉(zhuǎn)金單位收回貸放的小型周轉(zhuǎn)金100萬元，資金占用費(fèi)萬元，資金占用費(fèi)2000元。元。 （某市財(cái)政對(duì)（某市財(cái)政對(duì)A單位的貸款已成呆賬，轉(zhuǎn)作待單位的貸款已成呆賬，轉(zhuǎn)作待處理，經(jīng)審核批準(zhǔn)后沖減財(cái)政周轉(zhuǎn)基金）處理，經(jīng)審核批準(zhǔn)后沖減財(cái)政周轉(zhuǎn)基金） 8、某市

58、財(cái)政向縣財(cái)政借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、某市財(cái)政向縣財(cái)政借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金20萬元萬元 9、收到縣財(cái)政償還上述借款，同時(shí)獲利息、收到縣財(cái)政償還上述借款，同時(shí)獲利息1000元。元。第三章 凈資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)：資產(chǎn)減負(fù)債的差額包括：結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。包括：結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 第一節(jié)第一節(jié) 結(jié)余結(jié)余 結(jié)余：財(cái)政收支的年終執(zhí)行結(jié)果，資產(chǎn)減負(fù)債的差額。結(jié)余：財(cái)政收支的年終執(zhí)行結(jié)果，資產(chǎn)減負(fù)債的差額。 包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。P75P75本年一般預(yù)算結(jié)余本年一般預(yù)算結(jié)余

59、= =一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類收入一般預(yù)算類支出一般預(yù)算類支出本年基金預(yù)算結(jié)余本年基金預(yù)算結(jié)余= =基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類收入基金預(yù)算類支出基金預(yù)算類支出 本年專用基金結(jié)余本年專用基金結(jié)余= =專用基金收入專用基金收入- -專用基金支出專用基金支出 國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余= =國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入國有資本經(jīng)營預(yù)算類收入- -國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出國有資本經(jīng)營預(yù)算類支出 一、一般預(yù)算結(jié)余的核算一、一般預(yù)算結(jié)余的核算 “一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余”科目?？颇俊?年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)， 將將“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”、“上解上解收入收入”、“調(diào)入資金調(diào)入

60、資金”等屬于一般預(yù)算收入范疇等屬于一般預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方。的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方。 將將“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出”、“上上解支出解支出”、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等屬于一般預(yù)算支出范等屬于一般預(yù)算支出范疇的賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。疇的賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。 P76 二、基金預(yù)算結(jié)余二、基金預(yù)算結(jié)余 將將“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入”、“上解收入上解收入”、“調(diào)調(diào)入資金入資金”等屬于基金預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本等屬于基金預(yù)算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方?？颇抠J方。 將將“基金預(yù)算支出基金預(yù)算