淺釋會計政策 會計估計變更和會計差錯更正的論文

1、淺釋會計政策 會計估計變更和會計差錯更正的論文提要本文對新企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（以下簡稱新準(zhǔn)則）與舊會計準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）進行比較，指出新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定，執(zhí)行新準(zhǔn)則由于所得稅處理方法的差異對企業(yè)權(quán)益、損益的影響，新準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更的會計處理方法，指出新準(zhǔn)則提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性。關(guān)鍵詞：會計估計變更；會計政策；會計差錯更正一、新舊會計準(zhǔn)則異同分析。對于重大的會計政策、會計估計變更以及前期差錯的更正，應(yīng)將其對每股凈資產(chǎn)和每股收益的影響在會計報表附注中加以說明。如果由于會計政策、會計估計變更和前期差錯的更正，使股東財富受到重大影響，股東

2、應(yīng)該更清楚地了解每股凈資產(chǎn)和每股收益的變化情況。新準(zhǔn)則對重要的前期差錯與非重要的前期差錯采用了不同的處理方法。重要的前期差錯要采用追溯重述法進行更正，非重要的前期差錯可以直接調(diào)整相關(guān)的科目，若涉及損益的，則計入當(dāng)期損益。但是，新準(zhǔn)則對于如何界定前期差錯是否重要，并沒有清晰闡述。筆者建議，新準(zhǔn)則可增加相關(guān)規(guī)定，如“重要的前期差錯一般來說金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項金額的10%及以上，則認為金額比較大”。二、新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定新準(zhǔn)則是對會計政策變更處理方法的具體規(guī)定，因此僅指明了生效日期，而未專門提出銜接辦法。新準(zhǔn)則主體部分指出，企業(yè)按照法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要

3、求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行。如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。因此，對于新準(zhǔn)則施行之日以前發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正，其會計處理方法與新準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。如果累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來適用法處理，并應(yīng)在會計報表附注中充分披露。三、執(zhí)行新準(zhǔn)則由于所得稅處理方法的差異對企業(yè)權(quán)益、損益的影響新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅核算方法由原會計制度的應(yīng)付

4、稅款法和納稅影響法下的遞延法和收益表債務(wù)法，改為納稅影響會計法下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法；所得稅核算注重的對象由原來的永久性差異、時間性差異轉(zhuǎn)為暫時性差異（包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異），暫時性差異是從資產(chǎn)負債表的角度考察資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，暫時性差異對未來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”中。2、2007年進行相關(guān)的賬務(wù)處理（1）調(diào)整累積影響數(shù)借：利潤分配未分配利潤20100遞延所得稅資產(chǎn)9900貸：累計折舊30000（2）調(diào)整由于凈利潤的減少而調(diào)減的盈余公積借：盈余公積2010（2010010%） 貸：利潤分配未分配利潤20103、調(diào)整會計報表項目。該公司應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表年初數(shù)、利潤表及利潤分配表2006年欄有關(guān)項目。對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2007年年初數(shù)，即調(diào)減盈余公積2，010元，調(diào)減未分配利潤18，090元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)9，900元，調(diào)增累計折舊30，000元。對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增2006年管理費用30，000元，調(diào)減2007年年