企業(yè)所得稅匯算清繳課件

1、企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 請(qǐng)回答：請(qǐng)回答： 企業(yè)所得稅匯算清繳工作從什么時(shí)間開始？企業(yè)所得稅匯算清繳工作從什么時(shí)間開始？企業(yè)所得稅匯算清繳課件1 1、稅負(fù)率、稅負(fù)率 稅負(fù)率稅負(fù)率= =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額100%.100%. 與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期比與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期比 本企業(yè)基期比本企業(yè)基期比 稅負(fù)低可能存在以下問題：稅負(fù)低可能存在以下問題： -不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入 -多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題 企業(yè)所得稅匯算清繳課件2 2、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅負(fù)率利潤(rùn)稅負(fù)率利潤(rùn)稅負(fù)率

2、= =（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)）本期主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)）100%100%3 3、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率= =（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額- -基期累基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）計(jì)應(yīng)納稅所得額）基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額100%.100%. 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在：可能存在： -少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題 -費(fèi)用配比不合理問題等費(fèi)用配比不合理問題等 企業(yè)所得稅匯算清繳課

3、件4 4、所得稅貢獻(xiàn)率、所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率= =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入100%.100%.5 5、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率= =（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率- -基期所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率）基期所得稅貢獻(xiàn)率基期所得稅貢獻(xiàn)率100%.100%.6 6、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率= =（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率- -基期所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率）基期所得稅負(fù)擔(dān)率基期所得稅負(fù)擔(dān)率100%.100%. 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 企業(yè)所得稅匯

4、算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 匯算清繳前做好發(fā)票的自查工作不容忽視匯算清繳前做好發(fā)票的自查工作不容忽視 假發(fā)票假發(fā)票= =真票假開真票假開+ +假票真開假票真開 假發(fā)票假發(fā)票 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 稅務(wù)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注哪些列支項(xiàng)目發(fā)票呢？稅務(wù)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注哪些列支項(xiàng)目發(fā)票呢？會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi) 辦公用品辦公用品 餐餐 費(fèi)費(fèi)傭金傭金 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 發(fā)票給我開發(fā)票給我開“辦公費(fèi)辦公費(fèi)”！我我買買卡卡企業(yè)所得稅匯算清繳課件 強(qiáng)化對(duì)商業(yè)預(yù)付卡強(qiáng)化對(duì)商業(yè)預(yù)付卡發(fā)發(fā)購購卡企業(yè)的稅收稽查卡企業(yè)的稅收稽查 企業(yè)所得稅匯算清繳課件國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商

5、業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知管理的通知 國稅函國稅函20114132011413號(hào)號(hào) 嚴(yán)格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理嚴(yán)格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理 依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的納稅評(píng)估加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的納稅評(píng)

6、估工作，通過納稅評(píng)估，審核企業(yè)稅前扣除的費(fèi)用工作，通過納稅評(píng)估，審核企業(yè)稅前扣除的費(fèi)用是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用扣除數(shù)額異是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用扣除數(shù)額異常的，要通過約談等方式予以核實(shí)。常的，要通過約談等方式予以核實(shí)。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管管 理工作的通知理工作的通知國稅發(fā)國稅發(fā)200880200880號(hào)號(hào)項(xiàng)目填寫不全項(xiàng)目填寫不全 簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱 無付款單位無付款單位企業(yè)所得稅匯算清繳課件 四、避免多預(yù)繳稅款造成退稅尷尬的幾種有效方式四、避免多預(yù)繳稅款造成退稅尷尬的幾種有效方式 1 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理所得稅季度

7、預(yù)繳和匯算清繳的關(guān)系？、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳的關(guān)系？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國稅函國稅函200920093434號(hào)號(hào) 對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅 款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法 或預(yù)繳稅額。或預(yù)繳稅額。 原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè) 所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+ +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%70%

8、。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 2 2、企業(yè)未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅如何處理、企業(yè)未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅如何處理? ? 征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件運(yùn)用原則運(yùn)用原則抓大放小抓大放小 應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題

9、的公告關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號(hào)號(hào)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件現(xiàn)實(shí)狀況：重申報(bào)現(xiàn)實(shí)狀

10、況：重申報(bào) 輕管理輕管理請(qǐng)您回答以下問題：請(qǐng)您回答以下問題： -企業(yè)每年匯算清繳是否直接按稅審報(bào)告直企業(yè)每年匯算清繳是否直接按稅審報(bào)告直接填寫年度納稅申報(bào)表？接填寫年度納稅申報(bào)表？ -您是否建立了納稅調(diào)整臺(tái)帳？您是否建立了納稅調(diào)整臺(tái)帳？ 企業(yè)所得稅匯算清繳課件1 1、納稅調(diào)整臺(tái)帳的作用與建立、納稅調(diào)整臺(tái)帳的作用與建立（1 1）納稅調(diào)整臺(tái)帳的作用）納稅調(diào)整臺(tái)帳的作用 -真實(shí)反映本年度匯算清繳工作真實(shí)反映本年度匯算清繳工作 -奠定下年度匯算清繳工作基礎(chǔ)奠定下年度匯算清繳工作基礎(chǔ) -便于歷年納稅調(diào)整分析與評(píng)價(jià)便于歷年納稅調(diào)整分析與評(píng)價(jià) -制定匯算清繳預(yù)算方案的前提制定匯算清繳預(yù)算方案的前提案例分析：

11、案例分析： 無形資產(chǎn)攤銷額會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異產(chǎn)生的無形資產(chǎn)攤銷額會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異產(chǎn)生的困惑困惑（2 2）納稅調(diào)整臺(tái)帳的建立）納稅調(diào)整臺(tái)帳的建立舉例說明：不征稅收入、支出納稅調(diào)整臺(tái)帳舉例說明：不征稅收入、支出納稅調(diào)整臺(tái)帳企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件2 2、納稅成本預(yù)算管理應(yīng)用、納稅成本預(yù)算管理應(yīng)用 產(chǎn)生產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營 涉稅業(yè)務(wù)涉稅業(yè)務(wù) 滲透滲透納稅成本管理理念納稅成本管理理念控制、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) -挖掘適合的籌劃管理模式挖掘適合的籌劃管理模式納稅成本管理實(shí)施納稅成本管理實(shí)施-全員參與全員參與 -各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié) -制度保證制度保證企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)

12、所得稅納稅調(diào)整預(yù)算管理實(shí)施步驟企業(yè)所得稅納稅調(diào)整預(yù)算管理實(shí)施步驟預(yù)算所屬年度企業(yè)所得稅稅負(fù)期望值預(yù)算所屬年度企業(yè)所得稅稅負(fù)期望值分析近三年實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)分析近三年實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)基期稅負(fù)與預(yù)算年度稅負(fù)期望值差異計(jì)算基期稅負(fù)與預(yù)算年度稅負(fù)期望值差異計(jì)算預(yù)算年度與基期經(jīng)營差異因素對(duì)稅負(fù)的影響調(diào)整預(yù)算年度與基期經(jīng)營差異因素對(duì)稅負(fù)的影響調(diào)整對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施分解預(yù)算對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施分解預(yù)算對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行修正對(duì)納稅調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行修正預(yù)算與決算的對(duì)比分析預(yù)算與決算的對(duì)比分析企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 案例分析：案例分析： A A公司公司201020

13、10年年7 7月月1 1日采用分期收款方式銷日采用分期收款方式銷售機(jī)電設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)售機(jī)電設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)400 000400 000元，增值稅率元，增值稅率為為17%17%，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為320 000320 000元，元， 合同約定款合同約定款項(xiàng)在項(xiàng)在1 1年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款日期，每期收回日期，每期收回100 000100 000元。元。 請(qǐng)問：會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入時(shí)間規(guī)定是請(qǐng)問：會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入時(shí)間規(guī)定是否一致？否一致？ 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件：企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件：國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于 確認(rèn)企

14、業(yè)所得稅收入若干問題的通知確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函國稅函 【20082008】875875號(hào)號(hào) （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)：收入的實(shí)現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所 有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所 有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；收入的

15、金額能夠可靠地計(jì)量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠 地核算。地核算。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 企業(yè)所得稅對(duì)分期收款方式收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅對(duì)分期收款方式收入的確認(rèn) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以 分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同 約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)：會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)： 收入確認(rèn)收入

16、確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法的差異做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)與稅法的差異做納稅調(diào)整 成本確認(rèn)成本確認(rèn)符合收入、成本配比原則符合收入、成本配比原則 企業(yè)所得稅匯算清繳課件銷售收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示銷售收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：年末產(chǎn)生的收入計(jì)入次年一月份，認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：年末產(chǎn)生的收入計(jì)入次年一月份，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的差異性納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的差異性，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確把握收入的確認(rèn)時(shí)間，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確把握收入的確認(rèn)時(shí)間納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：預(yù)收賬款與分期收款銷售商品不能正確納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：預(yù)收賬款與分期收款銷售商品不能正確區(qū)分區(qū)分納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：現(xiàn)金交易

17、不入賬，不確認(rèn)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：現(xiàn)金交易不入賬，不確認(rèn)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：邊角料、次品、副產(chǎn)品帳外經(jīng)營納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：邊角料、次品、副產(chǎn)品帳外經(jīng)營納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：價(jià)外費(fèi)用不確認(rèn)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)六：價(jià)外費(fèi)用不確認(rèn)收入納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七：納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)七：. .通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn) 企業(yè)所得稅匯算清繳課件納稅籌劃：選對(duì)銷售方式可延緩納稅納稅籌劃：選對(duì)銷售方式可延緩納稅案例案例1 1： 某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到年末年末1212月份的時(shí)候，財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大月份的時(shí)候，財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的

18、增值稅金額較大，且本量的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的增值稅金額較大，且本年度的企業(yè)所得稅稅負(fù)也較高。目前還將有部分年度的企業(yè)所得稅稅負(fù)也較高。目前還將有部分銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。 請(qǐng)問：財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)該怎樣處理才能做到降低請(qǐng)問：財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)該怎樣處理才能做到降低稅負(fù)？稅負(fù)？ 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 視同銷售的涉稅爭(zhēng)議處理視同銷售的涉稅爭(zhēng)議處理 案情分析：案情分析： 某乳品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)當(dāng)?shù)卣块T，某乳品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)當(dāng)?shù)卣块T， 向貧困向貧困 地區(qū)的學(xué)校捐贈(zèng)牛奶。該產(chǎn)品成本地區(qū)的學(xué)校捐贈(zèng)牛奶。該產(chǎn)品成本8080萬元，不含萬元，不含 稅售價(jià)稅售價(jià)100100萬元

19、。萬元。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9797萬元萬元 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 8080萬元萬元 應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅銷項(xiàng) 1717萬元萬元 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 會(huì)計(jì)處理引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議：會(huì)計(jì)處理引發(fā)稅務(wù)爭(zhēng)議： -捐贈(zèng)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)條件？捐贈(zèng)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)條件？ -上述會(huì)計(jì)處理對(duì)稅務(wù)處理有什么影響？上述會(huì)計(jì)處理對(duì)稅務(wù)處理有什么影響？ 視同銷售匯算清繳納稅調(diào)整：視同銷售匯算清繳納稅調(diào)整： 調(diào)增：視同銷售收入調(diào)增：視同銷售收入 100100萬元萬元 調(diào)減：視同銷售成本調(diào)減：視同銷售成本 8080萬元萬元 公允價(jià)值與成本的差

20、異如何進(jìn)行稅務(wù)處理？公允價(jià)值與成本的差異如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的確定：捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的確定： 關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除除 有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 財(cái)稅財(cái)稅20092009124124號(hào)號(hào) 公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以 下原則確認(rèn)：下原則確認(rèn)： 接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià) 值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng) 當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，當(dāng)提供

21、注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明， 如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向如果不能提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向 其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者非稅收入一般繳款非稅收入一般繳款 書書收據(jù)聯(lián)。收據(jù)聯(lián)。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅哪些情況下不視同銷售？企業(yè)所得稅哪些情況下不視同銷售？國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知題的通知國稅函國稅函【20082008】828828號(hào)號(hào) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于

22、資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。算。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)、稅法差異納稅調(diào)整誤區(qū)試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)、稅法差異納稅調(diào)整誤區(qū)企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅，所對(duì)應(yīng)的試運(yùn)行成企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅，所對(duì)應(yīng)的試運(yùn)行成本允許扣除。本允許扣除。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是否存在差異？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是否存在差異？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？例如：例如： 某公司在建工程一生產(chǎn)線投資某公司在建工

23、程一生產(chǎn)線投資50005000萬元，試運(yùn)行收入萬元，試運(yùn)行收入500500萬萬元，耗用原材料等成本元，耗用原材料等成本400400萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？萬元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？ 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：規(guī)定： 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。售

24、價(jià)沖減工程成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 納稅調(diào)整：納稅調(diào)整： 納稅申報(bào)表附表三第納稅申報(bào)表附表三第1919行（其他收入）納稅行（其他收入）納稅調(diào)增試運(yùn)行凈收入調(diào)增試運(yùn)行凈收入100100萬元萬元 ，折舊調(diào)減。，折舊調(diào)減。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 買方違約買方違約合合同同履履行行合合同同未未履履行行賣方違約賣方違約合合同同履履行行合合同同未未履履行行企業(yè)所得稅匯算清繳課件增值稅實(shí)施細(xì)則增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第第十二

25、條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違違約金約金、滯納金、延期付款利息、滯納金、延期付款利息、賠償金賠償金、代收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 違約金稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范措施：違約金稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)防范措施： 1 1、必須有購銷合同或協(xié)議、必須有購銷合同或協(xié)議 2 2、

26、合同或協(xié)議中有違約條款的約定及違、合同或協(xié)議中有違約條款的約定及違 約賠付的金額或比例約賠付的金額或比例 3 3、相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人的處理意見、相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人的處理意見 4 4、支付憑證、支付憑證 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 軟件企業(yè)增值稅即征即退收入是否屬于不征稅軟件企業(yè)增值稅即征即退收入是否屬于不征稅收入？收入？ 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅財(cái)稅201227201227號(hào)號(hào) 符合條件的軟件企業(yè)按照

27、符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20111002011100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 出口退稅款是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？出口退稅款是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ 從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的

28、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼， 是否屬于不征稅收入？是否屬于不征稅收入？ 財(cái)政部財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就勞動(dòng)保障部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就 業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知 實(shí)行先繳后補(bǔ)貼辦法實(shí)行先繳后補(bǔ)貼辦法企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件國債到期前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入中包含的持有期間的國債到期前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入中包含的持有期間的利息收入是否免征企業(yè)所得稅？（爭(zhēng)議問題解決）利息收入是否免征企業(yè)所得稅？（爭(zhēng)議問題解決）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011201

29、1年第年第3636號(hào)號(hào) 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債取得的利息收入，免征企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。國債利息收入國債利息收入= =國債金額國債金額( (適用年利率適用年利率365)365)持有天數(shù)持有天數(shù) 企業(yè)所得稅匯算清繳課件關(guān)于國債成本確定問題關(guān)于國債成本確定問題通過支付現(xiàn)金方式取得的國債通過支付現(xiàn)金方式取得的國債, ,以買入價(jià)和支付以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本的相關(guān)稅費(fèi)為成本; ;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債, ,以該資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；關(guān)于國債成本計(jì)算方法問題關(guān)于國

30、債成本計(jì)算方法問題企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。隨意改變。企業(yè)所得稅匯算清繳課件舉例：舉例： 假設(shè)假設(shè)20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司以公司以520520萬元購買了萬元購買了5 5萬萬手手XXXX品種的記賬式國債，每手面值為品種的記賬式國債，每手面值為100100元，面值共元，面值共計(jì)計(jì)500500萬元，該國債計(jì)息日為萬元，該國債計(jì)息日

31、為20112011年年1 1月月1 1日，年末日，年末1212月月3131日兌付利息，票面利率為日兌付利息，票面利率為5%5%。20122012年年1 1月月1 1日，日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款550550萬元萬元1 1、計(jì)算免稅的國債利息、計(jì)算免稅的國債利息 免稅國債利息收入免稅國債利息收入=500=500萬萬5%5%184184天天/365/365天天=12.6=12.6萬元萬元2 2、計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）、計(jì)算國債轉(zhuǎn)讓收益（損失） 國債轉(zhuǎn)讓收益國債轉(zhuǎn)讓收益=550-520-12.6=17.4=550-520-12.6=17.4萬元萬元

32、（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅匯算清繳課件 核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入總額可以減除不征核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入總額可以減除不征 稅收入和免稅收入嗎？稅收入和免稅收入嗎？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知干問題的通知（國稅函（國稅函20093772009377號(hào)）規(guī)定：號(hào)）規(guī)定：國稅發(fā)國稅發(fā)200830200830號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額- -不征

33、稅收入不征稅收入- -免稅收入其中，免稅收入其中， 收入總額為企業(yè)收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。入。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)是以收入全額還是以核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)是以收入全額還是以扣除財(cái)產(chǎn)凈值后差額繳納企業(yè)所得稅？扣除財(cái)產(chǎn)凈值后差額繳納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號(hào)號(hào) 一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征

34、收企業(yè)所得稅。核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。三、本公告

35、自三、本公告自20122012年年1 1月月1 1日起施行。企業(yè)以前年度日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。理的，不再調(diào)整。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。讓步的事項(xiàng)。 債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)重組的方式主要

36、包括：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。（四）以上三種方式的組合等。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額50%50%以上，可以在以上，可以在5 5個(gè)納稅年度的個(gè)納稅年度的期期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)

37、納稅所得額。間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 舉例：舉例： 某公司符合特殊性稅務(wù)處理的條件，債務(wù)重某公司符合特殊性稅務(wù)處理的條件，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額400400萬元，萬元， 重組當(dāng)年應(yīng)納重組當(dāng)年應(yīng)納稅所得額稅所得額600600萬元，萬元，400400萬元萬元/600/600萬元萬元=66.67%=66.67%，可分可分5 5年，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額年，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額8080萬元。萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳課件分分5 5年納稅的應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：年納稅的應(yīng)準(zhǔn)備以下資料： 1.1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請(qǐng)確認(rèn)

38、的，應(yīng)為企業(yè)的申請(qǐng)，下同），情采取申請(qǐng)確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請(qǐng)，下同），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.2.當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；3.3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明；年應(yīng)納稅所得額情況說明；4.4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 符合什么條件的債務(wù)重組可以適用特殊性符合什么條件的債務(wù)重組可以適用特殊性稅務(wù)處理？稅務(wù)處理？文件依據(jù)：文件依據(jù)：1 1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)財(cái)

39、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅財(cái)稅【20092009】5959號(hào)）號(hào)）2 2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國（國家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告20102010年第年第4 4號(hào)）號(hào)） 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，對(duì)于債轉(zhuǎn)股符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，對(duì)于債轉(zhuǎn)股形式的債務(wù)重組來說，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩形式的債務(wù)重組來說，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對(duì)于項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對(duì)于債權(quán)方來說，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)債權(quán)方來說

40、，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。稅基礎(chǔ)確定。 舉例：舉例： 甲公司欠乙公司貨款甲公司欠乙公司貨款200200萬元，因甲公司財(cái)萬元，因甲公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，與乙公司協(xié)商，務(wù)出現(xiàn)困難，與乙公司協(xié)商， 以債轉(zhuǎn)股的方式以債轉(zhuǎn)股的方式進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以5050萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，每股公允價(jià)值每股公允價(jià)值2.52.5元（合元（合125125萬元）。萬元）。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件債轉(zhuǎn)股暫不確認(rèn)收入或損失的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資債轉(zhuǎn)股暫不確認(rèn)收入或損失的，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料：料：1.1.當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括

41、債務(wù)重組的商業(yè)目的；況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.2.雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；3.3.企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明；企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明；4.4.工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料；變更事項(xiàng)證明材料；5.5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件 如何正確判斷企業(yè)取得的股息、紅利收入是應(yīng)稅如何正確判斷企業(yè)取得的股息、紅利收入是應(yīng)稅收入還是免稅收入？收入還是免稅收入？企業(yè)所得稅匯算清

42、繳課件企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不足1212個(gè)月取得的

43、投資收益。個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件政策性搬遷政策性搬遷20122012年最新政策年最新政策 新政策出臺(tái)背景新政策出臺(tái)背景原政策：原則性規(guī)定原政策：原則性規(guī)定 實(shí)際征管：理解不一，產(chǎn)生爭(zhēng)議實(shí)際征管：理解不一，產(chǎn)生爭(zhēng)議 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 關(guān)于政策性搬遷范圍界定的爭(zhēng)議關(guān)于政策性搬遷范圍界定的爭(zhēng)議 關(guān)于政策性搬遷補(bǔ)償收入的爭(zhēng)議關(guān)于政策性搬遷補(bǔ)償收入的爭(zhēng)議 關(guān)于政策性搬遷處置收入的爭(zhēng)議關(guān)于政策性搬遷處置收入的爭(zhēng)議 關(guān)于可以扣除的搬遷支出的爭(zhēng)議關(guān)于可以扣除的搬遷支出的爭(zhēng)議企業(yè)所得稅匯算清繳課件現(xiàn)行新政策：現(xiàn)行新政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性

44、搬遷所得企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法稅管理辦法的公告的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第4040號(hào)號(hào) 失效文件：失效文件：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知得稅處理問題的通知國稅函國稅函20091182009118號(hào)號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳課件1 1、政策性搬遷范圍：、政策性搬遷范圍：對(duì)政策性搬遷的范圍有了細(xì)化規(guī)定對(duì)政策性搬遷的范圍有了細(xì)化規(guī)定 （一）國防和外交的需要；（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要（三）由政府組

45、織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照（五）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要 （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。（六）

46、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。企業(yè)所得稅匯算清繳課件1 1、政策性搬遷范圍：、政策性搬遷范圍： 原則性規(guī)定原則性規(guī)定( (征管中界定問題出現(xiàn)爭(zhēng)議）征管中界定問題出現(xiàn)爭(zhēng)議）新政策強(qiáng)調(diào)：新政策強(qiáng)調(diào)： 政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因 企業(yè)所得稅匯算清繳課件 2 2、政策性搬遷收入包括哪些、政策性搬遷收入包括哪些（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而（四）

47、資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。（五）其他補(bǔ)償收入。搬遷補(bǔ)償收入（搬遷補(bǔ)償收入（包括政府和包括政府和其他單位）其他單位）搬遷資產(chǎn)搬遷資產(chǎn)處置收入處置收入企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入所取得的收入由于搬遷處置存貨而取得的收入，由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 3 3、政策性搬遷支出包括哪些、政策性搬遷支出包括哪些安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用停工期間支付職工

48、的工資及福利費(fèi)停工期間支付職工的工資及福利費(fèi)臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用 搬遷費(fèi)用支出搬遷費(fèi)用支出資產(chǎn)處置支出資產(chǎn)處置支出變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等 企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處置支出搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)支出不搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除得從搬遷收入中扣除企業(yè)所得稅匯算清繳課件 4 4、政策性搬

49、遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理、政策性搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按凈值按企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實(shí)施及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。簡(jiǎn)單安裝或不需簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)要安裝即可繼續(xù)使用使用需要進(jìn)行大修理需要進(jìn)行大修理后才能重新使用后才能重新使用 應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)

50、提，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。折舊或攤銷。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 5 5、政策性搬遷所得和損失的稅務(wù)處理、政策性搬遷所得和損失的稅務(wù)處理搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得算，計(jì)算搬遷所得（一）從搬遷開始，（一）從搬遷開始，5 5年內(nèi)（包括年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。搬遷所得搬遷所得搬遷損失搬遷損失搬遷損失可在下列方法中選擇其一搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：進(jìn)行稅務(wù)處

51、理：（一）在搬遷完成年度，一次性作（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。為損失進(jìn)行扣除。（二）自搬遷完成年度起分（二）自搬遷完成年度起分3 3個(gè)年個(gè)年度，均勻在稅前扣除。度，均勻在稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳課件 6 6、政策性搬遷涉及虧損彌補(bǔ)的處理、政策性搬遷涉及虧損彌補(bǔ)的處理從搬遷年度次年起，至搬遷完成年從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除年限中減除由于搬遷由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營停止生產(chǎn)經(jīng)營邊搬遷邊搬遷邊生產(chǎn)邊生產(chǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算企業(yè)

52、所得稅匯算清繳課件企業(yè)所得稅匯算清繳課件關(guān)于企業(yè)撤資的最新稅收政策案例講解及實(shí)務(wù)操關(guān)于企業(yè)撤資的最新稅收政策案例講解及實(shí)務(wù)操作中的誤區(qū)作中的誤區(qū)政策規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告第政策規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告第3434號(hào)）號(hào)） 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其

53、余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 請(qǐng)問：投資方以其減資直接彌補(bǔ)被投資方虧損請(qǐng)問：投資方以其減資直接彌補(bǔ)被投資方虧損繳納企業(yè)所得稅嗎？繳納企業(yè)所得稅嗎？企業(yè)所得稅匯算清繳課件例如：例如： 甲公司甲公司20092009年以年以10001000萬元投資萬元投資A A公司，占公司，占A A公司公司20%20%股份，股份，20102010年年1 1月股東會(huì)決議通過

54、了甲月股東會(huì)決議通過了甲公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金20002000萬元。萬元。截止截止20092009年年底，被投資公司年年底，被投資公司A A公司共有未分配公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積利潤(rùn)和盈余公積30003000萬元，萬元， 按照甲公司持有的按照甲公司持有的注冊(cè)資本比例計(jì)算，甲公司應(yīng)該享有注冊(cè)資本比例計(jì)算，甲公司應(yīng)該享有600600萬元。萬元。因此，甲公司股權(quán)撤回投資所得因此，甲公司股權(quán)撤回投資所得=2000-1000-=2000-1000-600=400600=400（萬元）。（萬元）。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種不同稅務(wù)處理：企業(yè)

55、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種不同稅務(wù)處理：1 1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。2 2、被投資企業(yè)清算：根據(jù)財(cái)稅、被投資企業(yè)清算：根據(jù)財(cái)稅200960200960號(hào)文件規(guī)號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。3 3、撤資或減資：可以扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和、撤資或減資：可以扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。盈余公積。 企業(yè)所得稅匯算清繳課件“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”

56、、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”長(zhǎng)期掛賬長(zhǎng)期掛賬稅企爭(zhēng)議焦點(diǎn)解析稅企爭(zhēng)議焦點(diǎn)解析 案情分析案情分析 長(zhǎng)期掛賬不償還的應(yīng)付款項(xiàng)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)長(zhǎng)期掛賬不償還的應(yīng)付款項(xiàng)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款麗華公司麗華公司20092009年年20102010年年20112011年年期初余額期初余額5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00期末余額期末余額5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00企業(yè)所得稅

57、匯算清繳課件爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 應(yīng)付款項(xiàng)掛賬三年以上是否要確認(rèn)收入，繳應(yīng)付款項(xiàng)掛賬三年以上是否要確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅？納企業(yè)所得稅？實(shí)施條例第二十二條實(shí)施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款

58、項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)所得稅匯算清繳課件爭(zhēng)議處理爭(zhēng)議處理 切入點(diǎn)切入點(diǎn) “確實(shí)無法償付的款項(xiàng)確實(shí)無法償付的款項(xiàng)” “ “模糊地帶模糊地帶” 企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)代個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的收入是作為企業(yè)企業(yè)代個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的收入是作為企業(yè)的收入還是作為個(gè)人的收入？的收入還是作為個(gè)人的收入？關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3939號(hào)號(hào) 因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限

59、售股，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： ( (一一) )企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的入的1

60、5%15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。際所有人時(shí)不再納稅。( (二二) )依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。限售股。企業(yè)所得稅匯算清繳課件企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)