第四章會計工作主要業(yè)務(wù)核算

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握理解掌握企業(yè)資金運動各環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)的會企業(yè)資金運動各環(huán)節(jié)主要業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)用的賬戶與會計處理方法。計核算應(yīng)用的賬戶與會計處理方法。企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（會計處理）的核算（會計處理）資金籌集、各環(huán)節(jié)成本的核算資金籌集、各環(huán)節(jié)成本的核算 重點重點難點難點理解掌握理解掌握經(jīng)營活動涉及采購成本、生產(chǎn)成本、經(jīng)營活動涉及采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、財務(wù)成果的計算方法。銷售成本、財務(wù)成果的計算方法。知識知識目標(biāo)目標(biāo)技能技能目標(biāo)目標(biāo)【情景寫實情景寫實】籌資籌資過程過程利潤的形成利潤的形成及分配過程及分配過程供應(yīng)供應(yīng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備生產(chǎn)生產(chǎn)過

2、程過程銷售銷售過程過程籌資管理籌資管理營運管理營運管理投資管理投資管理分配管理分配管理G貨幣貨幣W儲備儲備P生產(chǎn)生產(chǎn)W結(jié)算結(jié)算G貨幣貨幣 企業(yè)資金運動過程就是如此連續(xù)不斷，周而復(fù)始地運動，使企業(yè)資金運動過程就是如此連續(xù)不斷，周而復(fù)始地運動，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也呈多樣變化。經(jīng)營活動過程不同，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也呈多樣變化。經(jīng)營活動過程不同，經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容容不同。不同。出納業(yè)務(wù)活動、資金籌集業(yè)務(wù)活動、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、出納業(yè)務(wù)活動、資金籌集業(yè)務(wù)活動、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程業(yè)務(wù)活動，財務(wù)成果業(yè)務(wù)活動、資金退出業(yè)務(wù)活動。銷售過程業(yè)務(wù)活動，財務(wù)成果業(yè)務(wù)活動、資金退出業(yè)務(wù)活動。會計工作業(yè)會計

3、工作業(yè)務(wù)核算內(nèi)容務(wù)核算內(nèi)容 即按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收即按照有關(guān)規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等工作的總稱。一、出納員職業(yè)道德一、出納員職業(yè)道德1 1愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)2 2誠實守信誠實守信3 3廉潔自律廉潔自律4 4客觀公正客觀公正出納業(yè)務(wù)出納業(yè)務(wù) 5 5堅持準(zhǔn)則堅持準(zhǔn)則6 6提高技能提高技能7 7參與管理參與管理8 8強(qiáng)化服務(wù)強(qiáng)化服務(wù)二、出納人員的基本技能二、出納人員的基本技能（一）數(shù)碼字的書寫技能（一）數(shù)碼字的書寫技能（1 1）用筆

4、要求：）用筆要求：藍(lán)黑或碳素墨水書寫，字跡要清楚、規(guī)范。藍(lán)黑或碳素墨水書寫，字跡要清楚、規(guī)范。1 1小寫金額數(shù)小寫金額數(shù)字的書寫字的書寫（4 4）中文數(shù)字中間有）中文數(shù)字中間有“0”0”的的，中文大寫金額，中文大寫金額要寫要寫“零零”字。字。2 2大寫金額數(shù)字的書寫大寫金額數(shù)字的書寫（2 2）大寫金額前應(yīng)注明幣值單位。）大寫金額前應(yīng)注明幣值單位。（3 3）米字格中大寫金額用行楷或者正楷規(guī)范的書寫。）米字格中大寫金額用行楷或者正楷規(guī)范的書寫。零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、整。萬、億、元、角、分、整。（5

5、 5）正確運用）正確運用“整整”字字。如如“人民幣人民幣”“”“美元美元” ” 等字樣。等字樣。（二）手工點鈔技能（二）手工點鈔技能 1 1點鈔的點鈔的基本程序基本程序 （3）從整數(shù)至零數(shù)，逐捆、逐把、逐卷地拆捆點數(shù)，在）從整數(shù)至零數(shù)，逐捆、逐把、逐卷地拆捆點數(shù)，在拆捆、拆把、拆卷時應(yīng)暫時保存原有的封簽、封條和封紙，拆捆、拆把、拆卷時應(yīng)暫時保存原有的封簽、封條和封紙，點數(shù)無誤后才可扔掉。點數(shù)無誤后才可扔掉。 （1）首先，審查現(xiàn)金收、付款憑證及其所附原始憑證的內(nèi)）首先，審查現(xiàn)金收、付款憑證及其所附原始憑證的內(nèi)容，看其是否填寫齊全、清楚、兩者內(nèi)容是否一致。容，看其是否填寫齊全、清楚、兩者內(nèi)容是否一

6、致。 （2）現(xiàn)金收、付款憑證的金額，先點整數(shù)（即大數(shù)）現(xiàn)金收、付款憑證的金額，先點整數(shù)（即大數(shù)） ，再點零數(shù)（即小數(shù)）再點零數(shù)（即小數(shù)） 。具體說就是先點大額票面金額，再。具體說就是先點大額票面金額，再點小額票面金額，先點成捆的（暫不拆捆）點小額票面金額，先點成捆的（暫不拆捆） 、成把、成卷、成把、成卷（卷指鑄幣）的（暫不拆把、卷）（卷指鑄幣）的（暫不拆把、卷） ，再點零數(shù)。，再點零數(shù)。 在點數(shù)過程中，一般應(yīng)邊點數(shù)，邊在算盤或計算器上加在點數(shù)過程中，一般應(yīng)邊點數(shù)，邊在算盤或計算器上加計金額，點數(shù)完畢，算盤計算器上的數(shù)字，和現(xiàn)金收、付款計金額，點數(shù)完畢，算盤計算器上的數(shù)字，和現(xiàn)金收、付款憑證上的

7、金額應(yīng)相同。憑證上的金額應(yīng)相同。（4）點數(shù)無誤后，即可辦理具體的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。）點數(shù)無誤后，即可辦理具體的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。2 2點鈔的點鈔的常用方法常用方法工具整點硬幣工具整點硬幣（1 1）手持式點鈔技術(shù)）手持式點鈔技術(shù) 單指單張點鈔法單指單張點鈔法單指多張點鈔法單指多張點鈔法四指撥動等四指撥動等可看到鈔票可看到鈔票的大部分，的大部分，易于識別假易于識別假幣和挑出殘幣和挑出殘票，但一次票，但一次記一個數(shù)，記一個數(shù)，比較費力比較費力（2 2）扇面式點鈔法）扇面式點鈔法 即把鈔票捻成扇面形狀進(jìn)行清點的方法。速度快，即把鈔票捻成扇面形狀進(jìn)行清點的方法。速度快，效率最高；但它只能確認(rèn)張數(shù)，不能看清票面，

8、且也效率最高；但它只能確認(rèn)張數(shù)，不能看清票面，且也不利于清點新、舊、破混合鈔票，一般適合于真鈔數(shù)不利于清點新、舊、破混合鈔票，一般適合于真鈔數(shù)量的清點。量的清點。（3 3）整點硬幣的方法）整點硬幣的方法手工整點硬幣手工整點硬幣（三）真假人民幣的識別及處理技能（三）真假人民幣的識別及處理技能 1 1人民幣人民幣真?zhèn)蔚淖R別真?zhèn)蔚淖R別（1）紙張識別 （2）光變油墨數(shù)字 （3）雙色異型橫號碼（4）水印 （5）膠印微縮文字 （6）膠印對印圖案（7）白水印 （8）安全線 （9）雕刻凹版印刷（10）手工雕刻頭像 （11）盲文面額標(biāo)記（12）凹印手感線 （13）隱性面額數(shù)字 出納人員如發(fā)現(xiàn)假幣出納人員如發(fā)現(xiàn)假

9、幣，應(yīng)立即送交附近銀行鑒別，由銀行開，應(yīng)立即送交附近銀行鑒別，由銀行開具沒收憑證，予以沒收處理，如有追查線索的應(yīng)及時報告就近公具沒收憑證，予以沒收處理，如有追查線索的應(yīng)及時報告就近公安部門，協(xié)助偵破；安部門，協(xié)助偵破； 出納人員發(fā)現(xiàn)可疑幣不能斷定真假時出納人員發(fā)現(xiàn)可疑幣不能斷定真假時，不得隨意加蓋假幣戳，不得隨意加蓋假幣戳記和沒收，應(yīng)向持幣人說明情況，開具臨時收據(jù)，連同可疑幣及記和沒收，應(yīng)向持幣人說明情況，開具臨時收據(jù)，連同可疑幣及時送當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行鑒定。經(jīng)中國人民銀行鑒定，確屬假幣時，時送當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行鑒定。經(jīng)中國人民銀行鑒定，確屬假幣時，應(yīng)按發(fā)現(xiàn)假幣后的辦法處理，如確定不是假幣時，應(yīng)及

10、時將鈔票應(yīng)按發(fā)現(xiàn)假幣后的辦法處理，如確定不是假幣時，應(yīng)及時將鈔票退還持幣人。假幣沒收權(quán)屬于銀行、公安和司法部門。退還持幣人。假幣沒收權(quán)屬于銀行、公安和司法部門。2 2假鈔的處理假鈔的處理1 1辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)； 2 2保管庫存現(xiàn)金、有價證券；保管庫存現(xiàn)金、有價證券； 3 3登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，保證日清月結(jié)；登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，保證日清月結(jié)； 4 4保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票；保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票；三、貨幣資金業(yè)務(wù)核算技能三、貨幣資金業(yè)務(wù)核算技能（一）出納的主要工作內(nèi)容（一）出納的主要工作內(nèi)容 （二）現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)管理制度（

11、二）現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)管理制度1 1現(xiàn)金現(xiàn)金使用范圍使用范圍（1 1）職工工資、津貼。）職工工資、津貼。（2 2）個人勞動報酬。）個人勞動報酬。（3 3）據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝）據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點以下的零星支出。）結(jié)算起點以下的零星支出。（8）中國人民銀

12、行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 它由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定的，它由企業(yè)開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定的，一般不得超過本單位一般不得超過本單位 3 3 5 5天日常零星開支的需要量天日常零星開支的需要量。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)可邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)可按照多于按照多于 5 5 天但不天但不超過超過15 15 天天的日常零星開支的需要量確定。的日常零星開支的需要量確定。2 2庫存現(xiàn)金的庫存現(xiàn)金的限額限額 即即為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。（1

13、）不準(zhǔn)）不準(zhǔn)“坐支坐支”現(xiàn)金?，F(xiàn)金。 （2）不準(zhǔn)白條抵庫。）不準(zhǔn)白條抵庫。 （3）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金。）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金。（4）不準(zhǔn)保留賬外公款）不準(zhǔn)保留賬外公款（即（即“公款私存公款私存” ，設(shè)置，設(shè)置“小金庫小金庫”） 。（5）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位或個人存入和支取現(xiàn)金。）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位或個人存入和支取現(xiàn)金。3 3日常日?，F(xiàn)金現(xiàn)金收支的規(guī)定收支的規(guī)定 4 4銀行存款銀行存款賬戶的賬戶的4 4種類型種類型（1 1）基本存款賬戶）基本存款賬戶 即即存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。立的銀行結(jié)算賬戶。一個企業(yè)事業(yè)單

14、位只能在一家銀一個企業(yè)事業(yè)單位只能在一家銀行開立一個基本存款賬戶。辦理存款人的工資、獎金行開立一個基本存款賬戶。辦理存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取。等現(xiàn)金的支取。 即存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀即存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動行結(jié)算賬戶。用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。該存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金發(fā)生的資金收付。該存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。管理的規(guī)定辦理。（2 2）一般存款賬戶）一般存款賬戶 即即存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶存款人因借款或其他結(jié)算需要，

15、在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。（3 3）臨時存款賬戶）臨時存款賬戶（4 4）專用存款賬戶）專用存款賬戶 即存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用即存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。用于途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理各項專用資金的收付，允許支取現(xiàn)金的專用存款賬戶，辦理各項專用資金的收付，允許支取現(xiàn)金的專用存款賬戶，須經(jīng)批準(zhǔn)同意。須經(jīng)批準(zhǔn)同

16、意。（1 1）復(fù)核現(xiàn)金收款憑證（）復(fù)核現(xiàn)金收款憑證（收入的合法性、真實性和準(zhǔn)確性）。收入的合法性、真實性和準(zhǔn)確性）。 （2 2）當(dāng)面清點現(xiàn)金）當(dāng)面清點現(xiàn)金。 （3 3）開出現(xiàn)金收據(jù)）開出現(xiàn)金收據(jù)，并加蓋并加蓋“現(xiàn)金收訖現(xiàn)金收訖”和出納人員印章。和出納人員印章。（4 4）據(jù)收款憑證）據(jù)收款憑證登記現(xiàn)金日記賬登記現(xiàn)金日記賬。如果銷售發(fā)貨票上印有如果銷售發(fā)貨票上印有“代記賬憑證代記賬憑證”字樣，可據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。字樣，可據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。 （三）有關(guān)業(yè)務(wù)的處理程序（三）有關(guān)業(yè)務(wù)的處理程序1 1現(xiàn)金現(xiàn)金收入收入的處理程序的處理程序 （1 1）復(fù)核現(xiàn)金付款憑證。）復(fù)核現(xiàn)金付款憑證。 （2 2）經(jīng)復(fù)

17、核無誤后，）經(jīng)復(fù)核無誤后，在其所附的原始憑證上加蓋在其所附的原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付現(xiàn)金付訖訖”印章。印章。 （3 3）支付現(xiàn)金并復(fù)點，并要求收款人當(dāng)面清點。）支付現(xiàn)金并復(fù)點，并要求收款人當(dāng)面清點。 （4 4）在付款憑證）在付款憑證“出納出納”欄簽章。欄簽章。 （5 5）據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬。）據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬。 2 2現(xiàn)金現(xiàn)金支出支出的處理程序的處理程序 簽發(fā)現(xiàn)金支票 取款 記賬記賬 3 3向銀行送存現(xiàn)金的程序向銀行送存現(xiàn)金的程序 現(xiàn)金的整理 填寫現(xiàn)金送款薄 送存交款 記賬記賬4 4從銀行提取現(xiàn)金的程序從銀行提取現(xiàn)金的程序5 5銀行存款收入的處理程序銀行存款收入的處理程序 （1 1

18、）復(fù)核銀行存款原始憑證。）復(fù)核銀行存款原始憑證。（2 2）填制一式兩聯(lián)的銀行）填制一式兩聯(lián)的銀行“進(jìn)賬單進(jìn)賬單” ” ，送交銀行辦，送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。理轉(zhuǎn)賬。 （3 3）復(fù)核銀行存款收款原始憑證，復(fù)核無誤后加蓋）復(fù)核銀行存款收款原始憑證，復(fù)核無誤后加蓋本單位的本單位的“銀行收訖銀行收訖”或或“轉(zhuǎn)賬收訖轉(zhuǎn)賬收訖”章。章。 （4 4）據(jù)銀行收款憑證）據(jù)銀行收款憑證登記登記銀行存款銀行存款日記賬日記賬。 借：銀行存款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）根據(jù)付款憑證登記銀行存款日記賬。）根據(jù)付款憑證登記銀行存款日記賬。6 6銀行存款付款的處理程

19、序銀行存款付款的處理程序（1 1）復(fù)核付款原始憑證）復(fù)核付款原始憑證( ( 如購貨合同、購貨發(fā)票等如購貨合同、購貨發(fā)票等 ) )的合法性、真實性、準(zhǔn)確性。的合法性、真實性、準(zhǔn)確性。 （2 2）填寫付出票據(jù)登記簿，詳細(xì)記載付款日期、結(jié)）填寫付出票據(jù)登記簿，詳細(xì)記載付款日期、結(jié)算種類、內(nèi)容及付款金額等。算種類、內(nèi)容及付款金額等。 （3 3）填寫支票及結(jié)算憑證。）填寫支票及結(jié)算憑證。 （4 4）到開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬）到開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬( ( 或結(jié)算或結(jié)算) ) 手續(xù)。手續(xù)。 【經(jīng)典實例經(jīng)典實例】P79P79籌資渠道籌資渠道投資者出資投資者出資債權(quán)人提供（銀行或其他單位借入）債權(quán)人提供（銀行或其他單位借

20、入）一、籌資業(yè)務(wù)一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容核算的內(nèi)容投入資本（永久性資本）投入資本（永久性資本）二、籌資業(yè)務(wù)核算二、籌資業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶投入資本即投入資本即投資者投資者按照章程、合同、協(xié)按照章程、合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本。議的約定實際投入企業(yè)的資本。投資主投資主體體：國家、個人、法人、外商。：國家、個人、法人、外商。投資形投資形式式：G G、實物、有價證券、無形資產(chǎn)、實物、有價證券、無形資產(chǎn)?；I資活動籌資活動錢怎么來？錢怎么來？ 性質(zhì)性質(zhì)：所有者權(quán)益（資本）賬戶：所有者權(quán)益（資本）賬戶 用途：用途：核算企業(yè)投資者實際投入企業(yè)的資本及增減變動情況核算企業(yè)投資者實際投入企業(yè)的資本

21、及增減變動情況 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 投資者按規(guī)定投資者按規(guī)定減少減少 投資者實際投資者實際投入投入的資本額，按規(guī)定將的資本額，按規(guī)定將 注冊資本額注冊資本額 資本公積、盈余公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增資本額資本額 余額：余額：投入資本實有數(shù)投入資本實有數(shù) （按（按投資者投資者設(shè)明細(xì)賬）設(shè)明細(xì)賬）貨幣資金投資的按實際收到數(shù)額入賬貨幣資金投資的按實際收到數(shù)額入賬非貨幣資金投資的按投資各方確認(rèn)價值入賬非貨幣資金投資的按投資各方確認(rèn)價值入賬生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入、收益、發(fā)生的費用損失生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入、收益、發(fā)生的費用損失不得增減投入資本。不得增減投入資本。入賬價值入賬

22、價值（一）投入資本（資金）核算（一）投入資本（資金）核算 性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值增加原值增加數(shù)數(shù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少減少數(shù)（出售、毀損等）數(shù)（出售、毀損等） 固定資產(chǎn)實有原值固定資產(chǎn)實有原值 （按類別、使用部門設(shè)置明細(xì)賬按類別、使用部門設(shè)置明細(xì)賬） 2 2、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶： 3 3、“累計折舊累計折舊”賬戶（見賬戶（見P P9090） 性質(zhì)：資產(chǎn)（調(diào)整）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（調(diào)整）賬戶用途：核算

23、企業(yè)固定資產(chǎn)累計磨損用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計磨損( (折舊）價值折舊）價值因資產(chǎn)減少因資產(chǎn)減少( (調(diào)出、報調(diào)出、報廢、盤虧）折舊額廢、盤虧）折舊額 據(jù)規(guī)定按月計提折舊額，盤據(jù)規(guī)定按月計提折舊額，盤盈、調(diào)入資產(chǎn)計提折舊額盈、調(diào)入資產(chǎn)計提折舊額固定資產(chǎn)累計折舊額固定資產(chǎn)累計折舊額結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方4 4、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶：賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶用途：核算各種無形資產(chǎn)原值、增減變動和結(jié)存情況。用途：核算各種無形資產(chǎn)原值、增減變動和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸方貸方 無形資產(chǎn)現(xiàn)有賬面價值無形資產(chǎn)現(xiàn)有賬面

24、價值 企業(yè)購入、自行創(chuàng)建、投資轉(zhuǎn)企業(yè)購入、自行創(chuàng)建、投資轉(zhuǎn)入等入等增加增加的無形資產(chǎn)原值的無形資產(chǎn)原值減少減少的無形資產(chǎn)原值的無形資產(chǎn)原值5 5、“累計攤銷累計攤銷”賬戶賬戶： 性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶用途：用途：核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷，投資性房產(chǎn)采用成本模式計量的土地使用權(quán)。投資性房產(chǎn)采用成本模式計量的土地使用權(quán)。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 累計攤銷累計攤銷 貸方貸方 無形資產(chǎn)累計攤銷額無形資產(chǎn)累計攤銷額 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減少相對應(yīng)減少相對應(yīng)的攤銷額的攤銷額 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷額額性質(zhì)：所有者權(quán)益（資本）賬戶性質(zhì)：

25、所有者權(quán)益（資本）賬戶用途：核算企業(yè)取得的資本公積及變動情況。用途：核算企業(yè)取得的資本公積及變動情況。結(jié)構(gòu)：借方結(jié)構(gòu)：借方 資本公積資本公積 貸方貸方 按規(guī)定轉(zhuǎn)贈注冊資本的數(shù)額按規(guī)定轉(zhuǎn)贈注冊資本的數(shù)額 因接受捐贈等增加的資本額因接受捐贈等增加的資本額 資本公積結(jié)余（按確認(rèn)價入賬）資本公積結(jié)余（按確認(rèn)價入賬）7 7、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付、存情況。用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方庫存現(xiàn)金實有數(shù)庫存現(xiàn)金實有數(shù)收到現(xiàn)金時收到現(xiàn)金時 實際已支出實際已支出8 8、“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶

26、性質(zhì)：資產(chǎn)性質(zhì)：資產(chǎn)用途：核算企業(yè)存放在銀行的存款的收、付、存情況。用途：核算企業(yè)存放在銀行的存款的收、付、存情況。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 實際存入銀行數(shù)實際存入銀行數(shù) 提取或?qū)嶋H支付數(shù)提取或?qū)嶋H支付數(shù)銀行存款實有數(shù)銀行存款實有數(shù) （二）借入資金業(yè)務(wù)核算（二）借入資金業(yè)務(wù)核算 企業(yè)向債權(quán)人借入的長短期借款：企業(yè)須按規(guī)企業(yè)向債權(quán)人借入的長短期借款：企業(yè)須按規(guī)定用途使用，并償還本息定用途使用，并償還本息。 1 1、“短（長）期借款短（長）期借款”賬戶：賬戶： 性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種借用途：核算企業(yè)從銀行或

27、其他金融機(jī)構(gòu)借入的各種借款及增減變動情況款及增減變動情況結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 長（短）期借款長（短）期借款 貸方貸方 已已償還償還的各種借款的各種借款 實際實際借入借入的各種款項的各種款項 尚未償還的各種借款尚未償還的各種借款 （按債權(quán)人、借款種類設(shè)明細(xì)賬）（按債權(quán)人、借款種類設(shè)明細(xì)賬）2 2、“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項發(fā)生各項費用額費用額期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶借方借方數(shù)、數(shù)、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益額匯兌收益額借方借方 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸方貸方

28、用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用各項費用等。等。（利息支出、匯兌損失、（利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費) )3 3、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶：性質(zhì)：負(fù)債賬戶性質(zhì)：負(fù)債賬戶用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存用途：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。的利息。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸方貸方實際支付的利息數(shù)實際支付的利息數(shù) 按規(guī)定（月）預(yù)先提取的應(yīng)付利息費按規(guī)定（月）預(yù)先提取的應(yīng)付

29、利息費 預(yù)提尚未實際支付的利息費用預(yù)提尚未實際支付的利息費用（按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬）（按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬） 三、籌資主業(yè)務(wù)會計處理三、籌資主業(yè)務(wù)會計處理取得投資時：取得投資時： 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸：實收資本貸：實收資本 （一）實收資本業(yè)務(wù)的會計處理（一）實收資本業(yè)務(wù)的會計處理 P80-81 1 1、企業(yè)收到國家投資、企業(yè)收到國家投資10 00010 000元貨幣資金，元貨幣資金，存入銀行。存入銀行。 2 2、收到、收到A A公司專利技術(shù)投資公司專利技術(shù)投資100000100000元元 3 3、收到聯(lián)營單位投入設(shè)備一臺，原值、收到聯(lián)營單位投入設(shè)備一臺，原值50 50 000000

30、元，賬面累計折舊元，賬面累計折舊8 0008 000元，經(jīng)評估確認(rèn)價值元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為為42 00042 000元。元。 4 4、國家撥入新設(shè)備一套，計、國家撥入新設(shè)備一套，計5000050000元，設(shè)備元，設(shè)備已經(jīng)交付使用。已經(jīng)交付使用。（二）借款業(yè)務(wù)會計處理（二）借款業(yè)務(wù)會計處理 P82-83取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長（短）期借款貸：長（短）期借款 償還借款時償還借款時 借：長（短）期借款借：長（短）期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1、銀行借入半年期借款、銀行借入半年期借款200 000200 000元存入銀行元存入銀行2 2、用銀行存款、用銀行存款1

31、00 000100 000元償還銀行借款。元償還銀行借款。3 3、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費9090元。元。4 4、企業(yè)支付長期借款年末應(yīng)計提的利息費用、企業(yè)支付長期借款年末應(yīng)計提的利息費用50 00050 000元。元。 任務(wù)任務(wù)3 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 用用貨幣資金貨幣資金或或商業(yè)信用購買商業(yè)信用購買或或賒購賒購各種材料物資各種材料物資為生產(chǎn)儲備，保證產(chǎn)品生產(chǎn)。為生產(chǎn)儲備，保證產(chǎn)品生產(chǎn)。主要內(nèi)容主要內(nèi)容 核算購入材料的核算購入材料的采購成本采購成本（買價（買價+ +采購費用）及采購費用）及與與供應(yīng)單位款項的結(jié)算情況

32、供應(yīng)單位款項的結(jié)算情況。1 1、材料采購成本項目、材料采購成本項目采采購購成成本本 買價買價 供貨單位發(fā)票價。供貨單位發(fā)票價。直接記入采購成本直接記入采購成本 采購采購費用費用 運雜費運雜費：運輸、包裝、保險、倉儲、裝卸費等：運輸、包裝、保險、倉儲、裝卸費等 運輸途中合理損耗運輸途中合理損耗購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（關(guān)稅等）和其它費用購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（關(guān)稅等）和其它費用直接或直接或分配記分配記入產(chǎn)品入產(chǎn)品成本成本入庫前挑選整理費入庫前挑選整理費 2 2、采購成本的計算、采購成本的計算 由一種材料承擔(dān)的采購費用直接記入該種材料的采由一種材料承擔(dān)的采購費用直接記入該種材料的采購成本；購成本；由幾種材料

33、共同承擔(dān)的采購費用由幾種材料共同承擔(dān)的采購費用，則采用合理，則采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購成本。分配公式：的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種材料的采購成本。分配公式： 分配率分配率= =共同發(fā)生的共同發(fā)生的采購費用采購費用全部材料的全部材料的總重量或體積或買價總重量或體積或買價 某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費用某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購費用 = =該種材料的該種材料的重量或體積或買價重量或體積或買價分配率分配率某種材料采購成本某種材料采購成本= =該種材料的買價該種材料的買價+ +該種材料的該種材料的采購費用采購費用 計算：計算：某企業(yè)從外地購進(jìn)某企業(yè)從外地購進(jìn)A A材料材料600600千克，單價千克，單價

34、9595元；元；B B材料材料400400千克，單價千克，單價8080元。共支付運費元。共支付運費20002000元。增值稅率為元。增值稅率為17%17%，材料已經(jīng)，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚欠，運費已經(jīng)用銀行存款支付。驗收入庫，貨款尚欠，運費已經(jīng)用銀行存款支付。 經(jīng)典實例經(jīng)典實例 P P8484解：分配率解：分配率=2000=2000（600+400600+400）=2=2（元（元/ /千克）千克） A A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費= = 2 2 600=1200600=1200（元）（元） B B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費= = 2 2400=800400=800（元）（

35、元）（二）與供應(yīng)單位購貨款結(jié)算（二）與供應(yīng)單位購貨款結(jié)算企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位貨款包括：發(fā)票價格和代墊運費。企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位貨款包括：發(fā)票價格和代墊運費。A材料采購成本材料采購成本= 95 600+1200=58 200（元）（元）B材料采購成本材料采購成本= 80 400+800=32 800（元）（元）1 1、“在途物資在途物資”賬戶賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶 用途：核算企業(yè)購入用途：核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種的各種材料物資的買價和采購費用（采購成本）。材料物資的買價和采購費用（采購成本）。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 在途物資在途物資 貸方貸方 核算核算

36、外購材料外購材料的采購成本的采購成本 驗收驗收入庫材料入庫材料實際成本實際成本款已付款已付尚未驗收入庫尚未驗收入庫的在途材料的在途材料 （按材料類別設(shè)明細(xì)賬）按材料類別設(shè)明細(xì)賬）2 2、“原材料原材料”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶 用途：核算企業(yè)用途：核算企業(yè)庫存庫存各種材料的增減變動及結(jié)存情況。各種材料的增減變動及結(jié)存情況。 借方借方 原材料原材料 貸方貸方結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：驗收驗收入庫材料入庫材料實際成本實際成本 領(lǐng)用或發(fā)出材料領(lǐng)用或發(fā)出材料實際成本實際成本 庫存材料實際成本庫存材料實際成本 （按品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬（按品種、規(guī)格設(shè)明細(xì)賬）3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬

37、戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)購買材料物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供用途：核算企業(yè)購買材料物資、接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供方的款項及增減變動情況。方的款項及增減變動情況。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 已支付或已開出承兌商業(yè)已支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項匯票抵付的應(yīng)付款項 未付供應(yīng)單位款項未付供應(yīng)單位款項（按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬）（按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬） 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 發(fā)生應(yīng)付供方款項數(shù)發(fā)生應(yīng)付供方款項數(shù) 4、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶 性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶 用途：核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交納的增值稅額用途：核

38、算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)交納的增值稅額及其增減變動情況。及其增減變動情況。 購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)支付的支付的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額、實際、實際已交納的增值稅額已交納的增值稅額 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的交的銷項稅額銷項稅額; ;出口退稅、轉(zhuǎn)出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或分?jǐn)偟脑鲋刀惓鲆阎Ц痘蚍謹(jǐn)偟脑鲋刀惗嘟晃吹挚鄣脑鲋刀惗嘟晃吹挚鄣脑鲋刀?尚未交納的增值稅尚未交納的增值稅 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方（設(shè)進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅、（設(shè)進(jìn)項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)賬）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

39、等明細(xì)賬）增值稅定義、增值稅定義、納稅人、稅納稅人、稅率、計算率、計算 ？5 5、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：用途：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時開出并承兌的商業(yè)匯票開出并承兌的商業(yè)匯票。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 到期到期銀行支付的商業(yè)匯票銀行支付的商業(yè)匯票 企業(yè)企業(yè)開出并承兌開出并承兌的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票未到期應(yīng)付票據(jù)本息未到期應(yīng)付票據(jù)本息 （設(shè)置（設(shè)置“備查賬薄備查賬薄”為明細(xì)賬）為明細(xì)賬）借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方6 6、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶 用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材

40、料用途：核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料按合同按合同規(guī)定規(guī)定預(yù)付預(yù)付供應(yīng)單位的貨款。供應(yīng)單位的貨款。 預(yù)付供應(yīng)單位貨款及補付貨款預(yù)付供應(yīng)單位貨款及補付貨款 收到商品、勞務(wù)時，沖銷預(yù)付金額收到商品、勞務(wù)時，沖銷預(yù)付金額 未收到商品的預(yù)付款未收到商品的預(yù)付款 （按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬（按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬) )結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸方貸方 三、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)核算步驟三、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)核算步驟 購進(jìn)材料，購進(jìn)材料，應(yīng)付應(yīng)付貨款時貨款時： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 借：在途物資

41、借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 購進(jìn)材料，購進(jìn)材料，支付支付貨款時：貨款時：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)材料材料采購成本采購成本（材料入庫）時：（材料入庫）時： 經(jīng)典實例經(jīng)典實例 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在途物資借：在途物資 借借：應(yīng)交稅費：應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 見見P P86-8786-87購進(jìn)購進(jìn)預(yù)付預(yù)付貨款的材料：貨款的材料：2 2、開出支票一張償

42、還上述所購、開出支票一張償還上述所購A A、B B材料貨款材料貨款。5 5、從市內(nèi)購買、從市內(nèi)購買C C材料材料200200千克，單價千克，單價5050元，增值稅額元，增值稅額170170元，材料尚未驗收入庫，貨款用銀行存款支付。元，材料尚未驗收入庫，貨款用銀行存款支付。3 3、外地購買、外地購買B B材料材料800800千克，材料已到并驗收入庫，但千克，材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到，期末根據(jù)合同價發(fā)票賬單尚未收到，期末根據(jù)合同價68 00068 000元入賬。元入賬。4 4、收到上期已采購的、收到上期已采購的A A材料材料350350千克，單價千克，單價9696元，運雜元，運雜費費

43、525525元，共計元，共計34 12534 125元，且已驗收入庫。元，且已驗收入庫。 1 1、企業(yè)從外地買入、企業(yè)從外地買入A A材料材料600600千克，單價千克，單價9595元；元；B B材料材料400400千克，單價千克，單價8080元。用銀行存款支付運雜費元。用銀行存款支付運雜費2 0002 000元。元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付，增值稅率為材料已驗收入庫，貨款尚未支付，增值稅率為17%17%。自我測試題自我測試題主要經(jīng)濟(jì)活動動：主要經(jīng)濟(jì)活動動：制造產(chǎn)品和銷售在產(chǎn)品制造產(chǎn)品和銷售在產(chǎn)品。核算主要內(nèi)容：核算主要內(nèi)容：歸集、分配一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)費歸集、分配一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)費用的

44、發(fā)生；用的發(fā)生；按產(chǎn)品種類確定產(chǎn)品生按產(chǎn)品種類確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本，監(jiān)督生產(chǎn)資金占用情況。產(chǎn)成本，監(jiān)督生產(chǎn)資金占用情況。（一）生產(chǎn)過程中（一）生產(chǎn)過程中各項費用各項費用的分類的分類 實際中凡是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部費用實際中凡是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部費用均為生產(chǎn)費用。均為生產(chǎn)費用。 理論上？理論上？ 一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費用管理費用銷售費用銷售費用期間費用（期間費用（不計不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益）制造費用制造費用直接人工直接人工費用費用直接材料直接材料財務(wù)費用財務(wù)費用直接計入直接計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本各生產(chǎn)各生產(chǎn)車間車間人人

45、員的員的工資工資、福福利費利費和固定資和固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費，歸折舊費，歸集分配計入產(chǎn)集分配計入產(chǎn)品成本品成本按經(jīng)濟(jì)按經(jīng)濟(jì)用途分用途分（二）產(chǎn)品成本的計算（二）產(chǎn)品成本的計算 即即將企業(yè)在生產(chǎn)過程中將企業(yè)在生產(chǎn)過程中為為制造產(chǎn)品所制造產(chǎn)品所發(fā)生發(fā)生的的各種費各種費用用（直接材料費、直接人工費、制造費用），按所生產(chǎn)（直接材料費、直接人工費、制造費用），按所生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品的品種品種進(jìn)行歸集和分配，計算各種成品的進(jìn)行歸集和分配，計算各種成品的總成本和總成本和單位成本單位成本。產(chǎn)品成本計算程序產(chǎn)品成本計算程序 1 1、確定成本計算對象、確定成本計算對象費用的承擔(dān)者和歸屬者。費用的承擔(dān)者和歸屬者。有有品種品

46、種、批別、生產(chǎn)步驟等、批別、生產(chǎn)步驟等 2 2、確定成本計算期、確定成本計算期成批生產(chǎn)成批生產(chǎn): :一個月，單件一個月，單件的與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。的與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。 3 3、確定成本計算項目、確定成本計算項目（直接材料費、直接人工費、制直接材料費、直接人工費、制造費用造費用三個成本項目）三個成本項目） 4 4、編制、編制各項各項費用分配表費用分配表 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用 如只為生產(chǎn)如只為生產(chǎn)一種產(chǎn)品一種產(chǎn)品而發(fā)生的，而發(fā)生的，則在費用發(fā)生時直接計入則在費用發(fā)生時直接計入該產(chǎn)品該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，的生產(chǎn)成本，如如為生產(chǎn)為生產(chǎn)多多種產(chǎn)品種產(chǎn)品而共同發(fā)生的費用，則于月末須采用適當(dāng)?shù)?/p>

47、而共同發(fā)生的費用，則于月末須采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)對其進(jìn)行分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對其進(jìn)行分配計入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本= =生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接材料生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接材料+ +生產(chǎn)該生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接人工產(chǎn)品的直接人工+ +月末轉(zhuǎn)來的該產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用月末轉(zhuǎn)來的該產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 性質(zhì)：成本計算賬戶性質(zhì)：成本計算賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等用途：核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等發(fā)生的發(fā)生的各項生產(chǎn)費用各項生產(chǎn)費用。 為生產(chǎn)產(chǎn)品

48、而發(fā)生的為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用各項生產(chǎn)費用 生產(chǎn)生產(chǎn)完工驗收入庫完工驗收入庫各產(chǎn)品成本各產(chǎn)品成本 未完工在產(chǎn)品成本未完工在產(chǎn)品成本 （按產(chǎn)品種類或名稱明細(xì)賬）按產(chǎn)品種類或名稱明細(xì)賬） 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 2 2、“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（盤存）賬戶生產(chǎn)生產(chǎn)完工驗收入庫完工驗收入庫的庫的庫存商品實際成本存商品實際成本 銷售發(fā)出庫存商品銷售發(fā)出庫存商品的實際成本的實際成本 庫存商品實有數(shù)庫存商品實有數(shù) （按產(chǎn)成品的品種規(guī)格、類別設(shè)明細(xì)賬）（按產(chǎn)成品的品種規(guī)格、類別設(shè)明細(xì)賬） 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸

49、方用途：核算企業(yè)用途：核算企業(yè)庫存庫存各種商品實際成本的增減變動情況。各種商品實際成本的增減變動情況。3 3“制造費用制造費用”賬戶賬戶 性質(zhì)：成本（期間匯轉(zhuǎn)）類賬戶性質(zhì)：成本（期間匯轉(zhuǎn)）類賬戶按車間歸集所發(fā)生的按車間歸集所發(fā)生的各項各項制造費用制造費用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶的制造賬戶的制造費用費用 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借借 制造費用制造費用 貸貸（根據(jù)不同車間按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算）（根據(jù)不同車間按費用項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算）用途：核算企業(yè)生產(chǎn)用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項的各項間接間接生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用。

50、4 4、“管理費用管理費用”賬戶賬戶 性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶用途：核算企業(yè)生產(chǎn)過程中用途：核算企業(yè)生產(chǎn)過程中行政管理部門行政管理部門為組織和管理為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用。如工資、辦公、生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項管理費用。如工資、辦公、修理、折舊等費用。修理、折舊等費用。 發(fā)生的各項管理發(fā)生的各項管理費用費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的管理費用的管理費用 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方5 5、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按規(guī)定用途：核算企業(yè)按規(guī)

51、定實際應(yīng)付給職工的各種薪酬實際應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括。包括工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)工資、福利、社保、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股份支付等費、股份支付等“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)賬戶用途：核算企業(yè)實際用途：核算企業(yè)實際已支付已支付但應(yīng)由本期或以后各期分但應(yīng)由本期或以后各期分期負(fù)擔(dān)的期負(fù)擔(dān)的攤期在一年以上攤期在一年以上的費用。的費用。已支付或發(fā)生的費用已支付或發(fā)生的費用 應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁M用應(yīng)由本期分?jǐn)偟馁M用已支付尚未攤銷的費用已支付尚未攤銷的費用 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借方借方 長期待攤費用長期待攤費用 貸方貸方（按費用項目設(shè)明細(xì)賬

52、）（按費用項目設(shè)明細(xì)賬） 結(jié)構(gòu)：借方結(jié)構(gòu)：借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方實際支付的職工薪酬額實際支付的職工薪酬額 應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額應(yīng)發(fā)給職工的薪酬總額 余額：多發(fā)的薪酬余額：多發(fā)的薪酬 余額：應(yīng)付未付薪酬余額：應(yīng)付未付薪酬 按薪酬項目設(shè)明細(xì)帳按薪酬項目設(shè)明細(xì)帳7 7、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶用途：用途：核算企業(yè)發(fā)生的核算企業(yè)發(fā)生的除除賒銷貨款以賒銷貨款以外外的其它各種的其它各種應(yīng)收暫應(yīng)收暫付款付款（賠款、罰款、存儲保證金、備用金、向職工收取的各種墊付款項）賠款、罰款、存儲保證金、備用金、向職工收取的各種墊付款項）等等結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：

53、 借方借方 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸方貸方 除賒銷貨款以外的其它各除賒銷貨款以外的其它各種應(yīng)收暫付款種應(yīng)收暫付款收回或轉(zhuǎn)銷的各種其他應(yīng)收款收回或轉(zhuǎn)銷的各種其他應(yīng)收款應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款按單位或個人設(shè)明細(xì)帳按單位或個人設(shè)明細(xì)帳三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)會計處理三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)會計處理 （一）材料耗用的核算（一）材料耗用的核算（二）工資及計提職工福利費的核算（二）工資及計提職工福利費的核算（三）制造費用的核算（三）制造費用的核算（四）完工產(chǎn)品的核算（四）完工產(chǎn)品的核算【經(jīng)典實例經(jīng)典實例】P P90-9690-96 大眾公司大眾公司6 6月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，制造費用總額月份生產(chǎn)甲、乙兩

54、種產(chǎn)品，制造費用總額為為10 80010 800元，生產(chǎn)工時見下表，計算其分配率及分配金元，生產(chǎn)工時見下表，計算其分配率及分配金額。額。 大眾公司大眾公司 20022002年年6 6月月 單位：千克單位：千克/ /元元分配對象分配對象生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時分配率分配率分配金額分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2750027500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1250012500合合 計計40000400001080010800會計分錄會計分錄？0.270.2774253375思考題思考題 核算主要任務(wù)：核算主要任務(wù)：確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入、成本、確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入、成本、銷售費用，對其他業(yè)務(wù)收入與支出、相關(guān)稅金

55、和費用的銷售費用，對其他業(yè)務(wù)收入與支出、相關(guān)稅金和費用的確定與結(jié)轉(zhuǎn)，確定銷售利潤與虧損。確定與結(jié)轉(zhuǎn)，確定銷售利潤與虧損。 會計核算基礎(chǔ)：會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制與權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 銷售過程銷售過程即即產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：銷售收入的實現(xiàn)，銷貨款的結(jié)算、已銷銷售收入的實現(xiàn)，銷貨款的結(jié)算、已銷產(chǎn)品的成本，為銷售發(fā)生的費用，按規(guī)定負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅產(chǎn)品的成本，為銷售發(fā)生的費用，按規(guī)定負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加。金及附加。二、銷售過程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶二、銷售過程業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬

56、戶賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入。使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動中取得的收入。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方由于由于銷售退回銷售退回減少的主營業(yè)減少的主營業(yè)務(wù)收入；務(wù)收入；期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶賬戶貸方的凈收入貸方的凈收入 已經(jīng)實現(xiàn)已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收的主營業(yè)務(wù)收入入 （一）反映收入實現(xiàn)及價款結(jié)算的賬戶（一）反映收入實現(xiàn)及價款結(jié)算的賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他各項收入其他各項收入。 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本

57、年利潤本年利潤”賬戶貸方額賬戶貸方額 發(fā)生各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)發(fā)生各項其他業(yè)務(wù)收入數(shù)結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 具體項目？具體項目？3 3、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 發(fā)生的各項應(yīng)收賬款發(fā)生的各項應(yīng)收賬款 收回的各項應(yīng)收賬款收回的各項應(yīng)收賬款 余額：尚未收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 余額：預(yù)收的賬款余額：預(yù)收的賬款 4. “4. “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（備抵調(diào)整）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（備抵調(diào)整）賬戶用途用途：用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備用以核算企業(yè)提

58、取的壞賬準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸實際發(fā)生的壞賬損失以及按實際發(fā)生的壞賬損失以及按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備以及重新收回提取的壞賬準(zhǔn)備以及重新收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬已轉(zhuǎn)銷的壞賬已提取但尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備已提取但尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（結(jié)算）賬戶 用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸方貸方 收到應(yīng)收票據(jù)的面值收到應(yīng)收票據(jù)的面值期末計提的票據(jù)利息期末計提的票據(jù)利息票據(jù)到期承兌或未到期向銀行票據(jù)到期承兌

59、或未到期向銀行申請貼現(xiàn)額申請貼現(xiàn)額未到期票據(jù)面額未到期票據(jù)面額 6 6、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶 性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購貨單位預(yù)收的貨款或定金用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定應(yīng)向購貨單位預(yù)收的貨款或定金結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸方貸方（按購貨方設(shè)明細(xì)賬）（按購貨方設(shè)明細(xì)賬） 7 7、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款” 賬賬戶 性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶性質(zhì)：負(fù)債（結(jié)算）賬戶用途：核算企業(yè)應(yīng)交的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其它各用途：核算企業(yè)應(yīng)交的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利以外的其它各種應(yīng)交款，如：教育費附加種應(yīng)交款，如：教育費附加（按種類設(shè)明細(xì)賬

60、）（按種類設(shè)明細(xì)賬） 銷售實現(xiàn)時按售價入賬額、應(yīng)交增值銷售實現(xiàn)時按售價入賬額、應(yīng)交增值銷項稅退回購貨單位多付款項銷項稅退回購貨單位多付款項 預(yù)收貨款或定金額預(yù)收貨款或定金額 由購貨方補付款由購貨方補付款 由購貨方預(yù)收的款由購貨方預(yù)收的款 已交納的款項已交納的款項按規(guī)定計算出的應(yīng)交納的各種款項按規(guī)定計算出的應(yīng)交納的各種款項多交納的其他應(yīng)交款多交納的其他應(yīng)交款尚未交納的其他應(yīng)交款尚未交納的其他應(yīng)交款1 1、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶： 性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶性質(zhì)：損益（期間匯轉(zhuǎn)）賬戶用途用途：核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)等日