流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、一、金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)概述是指經(jīng)濟主體持有的以價值形狀存在的資產(chǎn)是指經(jīng)濟主體持有的以價值形狀存在的資產(chǎn) 包括：包括：金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：實物資產(chǎn)：實物資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸款貸款 股權(quán)投資股權(quán)投資 債務(wù)投資債務(wù)投資 是指經(jīng)濟生活中所發(fā)明的用于消費物品和提供效力的資產(chǎn)。是指經(jīng)濟生活中所發(fā)明的用于消費物品和提供效力的資產(chǎn)。包括土地、建筑物、機器設(shè)備、存貨、知識等包括土地、建筑物、機器設(shè)備、存貨、知識等資資產(chǎn)產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類貨幣資金貨幣資金可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

2、/應(yīng)收利息應(yīng)收利息/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/貸款貸款買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收款項應(yīng)收款項持有至到期投資持有至到期投資金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)三、買賣性金融資產(chǎn)的概念三、買賣性金融資產(chǎn)的概念斷定條件斷定條件之一之一1. 主要為近期出賣目的而獲得或發(fā)生的主要為近期出賣目的而獲得或發(fā)生的從價錢或買賣商保證金的動搖中獲利從價錢或買賣商保證金的動搖中獲利2. 屬于集中管理的可識別金融工具組合的一部分，屬于集中管理的可識別金融工具組合的一部分， 并且企業(yè)近期采用短期獲利方式進展管理。并且企業(yè)近期采用短期獲利方式進展管理。3. 屬于衍生工具，其公允價值變動大于零；且屬于衍生工具，其公允價值變動大于零；且未被企

3、業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具未被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具 。指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)4. 在準(zhǔn)那么規(guī)定的其他情況下直接指定在準(zhǔn)那么規(guī)定的其他情況下直接指定 。 以及以及 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。即：即：買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票或債券本錢股票或債券本錢股票或債券公允價值變動股票或債券公允價值變動 一設(shè)置的會計科目一設(shè)置的會計科目 總賬科目總賬科目買賣性金融資產(chǎn)：核算企業(yè)為買賣目的買賣性金融資產(chǎn)：核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券

4、投資、股票投資、基金投所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。明細科目明細科目按類別和種類，設(shè)按類別和種類，設(shè)“本錢本錢“公允價值變動公允價值變動四、買賣性金融資產(chǎn)的核算四、買賣性金融資產(chǎn)的核算指企業(yè)為了近期出賣而指企業(yè)為了近期出賣而持有的金融資產(chǎn)持有的金融資產(chǎn)1. 入賬價錢確實定入賬價錢確實定 獲得時，按公允價值獲得時，按公允價值 計入計入“買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票或債券本錢股票或債券本錢 發(fā)生的買賣費用，發(fā)生的買賣費用， 直接計入直接計入“投資收益損益類科目投資收益損益類科目 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或支付的

5、價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利， 計入計入“應(yīng)收利息或應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利。應(yīng)收股利。2. 持有期間宣告現(xiàn)金股利或計算債券利息持有期間宣告現(xiàn)金股利或計算債券利息 計入計入“投資收益投資收益3.出賣時的損益，計入出賣時的損益，計入“投資收益投資收益(二二) 買賣性金融資產(chǎn)的日常核算買賣性金融資產(chǎn)的日常核算 1買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)股票的核算股票的核算購股單位購股單位 華能公司華能公司 發(fā)行單位發(fā)行單位 益僑公司益僑公司 12/25 購購3000股，股，20 另手續(xù)費另手續(xù)費300元，共付元，共付60300元元12/25 購入時

6、購入時借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 投資收益投資收益 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 300 其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2. 核算舉例核算舉例例例1 1：次年次年 3月月1日，益僑公司宣告現(xiàn)金股利每股日，益僑公司宣告現(xiàn)金股利每股2元，那么：元，那么： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6 000 貸：投資收益貸：投資收益 6 000次年次年 3月月15日，益僑公司發(fā)放現(xiàn)金股利每股日，益僑公司發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元，那么：元，那么： 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 6 000次年次年 3月月20日，華

7、能公司將益僑公司股票全部出賣，每股售日，華能公司將益僑公司股票全部出賣，每股售價價18元，手續(xù)費等元，手續(xù)費等200元元 實踐收款實踐收款30001820053800 買賣性金融資產(chǎn)賬面價值買賣性金融資產(chǎn)賬面價值60000 投資收益投資收益53800600006200 借：銀行存款借：銀行存款 53 800 投資收益投資收益 6 200 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 例例2 2： 假設(shè)上例假設(shè)上例中中益僑公司益僑公司12月月20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股日宣布分派現(xiàn)金股利：每股1元，于次年元，于次年1月月5日日 按按1月月1日股東名冊上的名單支付日股

8、東名冊上的名單支付華能公司華能公司12月月25日購股日購股華能公司于華能公司于12.25成為益僑公司的股東成為益僑公司的股東次年次年1月月5日可分得日可分得3000元股利元股利實踐支付價款實踐支付價款 300020+300+3000墊付的股利墊付的股利 63300借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn) 益僑股票本錢益僑股票本錢 60 000 投資收益投資收益 300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 300 思索：次年思索：次年1.151.15從從益僑公司分進現(xiàn)金益僑公司分進現(xiàn)金股利股利30003000元時？元時？2買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)債券的核算債券的核算例例

9、3 3：購券時不含利息：購券時不含利息海洋債券海洋債券1.1發(fā)行發(fā)行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：48000N3年年I8%4.1紅星廠購入，付款紅星廠購入，付款48150元元 購入時購入時 借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 48 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 150 9月月20日，紅星廠將海洋債券全部出賣，售價日，紅星廠將海洋債券全部出賣，售價48100元元 付傭金付傭金120元元借：銀行存款借：銀行存款 47 98048100120 投資收益投資收益 170 貸：買賣性金融資產(chǎn)貸：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 48 150 7月月1日

10、，紅星廠計算并發(fā)放利息日，紅星廠計算并發(fā)放利息1920480008%6/12 借：銀行存款借：銀行存款 1 920 貸：投資收益貸：投資收益 1 920例例4 4：購券時含利息：購券時含利息假設(shè)例假設(shè)例3 3中購入時間為中購入時間為8 8月月1 1日，海洋公司尚未日，海洋公司尚未支付上半年的利息，實踐付款支付上半年的利息，實踐付款4950049500元。元。 那么：那么：應(yīng)收利息應(yīng)收利息48000480008%8%6/126/1219201920已到期尚未已到期尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息 買賣性金融資產(chǎn)入賬價值買賣性金融資產(chǎn)入賬價值4950049500192019204758047580 借：買

11、賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)海洋債券本錢海洋債券本錢 47 58047 580 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 9201 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 50049 500三買賣性金融資產(chǎn)的期末計價三買賣性金融資產(chǎn)的期末計價 期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額公允價值公允價值 假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，那么按兩者的差額，計入其賬面余額，那么按兩者的差額，計入“公允價值變動損益公允價值變動損益( (損益類科目損益類科目) )借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動

12、損益貸：公允價值變動損益否那么作相反的分錄。否那么作相反的分錄。例例5 5：甲購買：甲購買100100萬股蘇能股票，購入時市價每股萬股蘇能股票，購入時市價每股7 7元元年末，蘇能股票每股價錢年末，蘇能股票每股價錢10元元差額差額3元，元，如何如何處置？處置？借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)蘇能股票公允價值變動蘇能股票公允價值變動 300萬萬 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 300萬萬假設(shè)期末市價下跌？假設(shè)期末市價下跌？作相反分錄作相反分錄 總結(jié)總結(jié) 1. 1. 初始本錢購入時的入賬價值初始本錢購入時的入賬價值 獲得時買賣性金融資產(chǎn)的獲得時買賣性金融資產(chǎn)的公允價值公允價值 不包括不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期尚未支付的債券利息已到付息期尚未支付的