新舊會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)中研發(fā)費用會計處理的

1、新舊會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)中研 發(fā)費用會計處理的新舊會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)中研發(fā)費用會計處理的比較研究華僑大學(xué)08會計學(xué)（夜大）林旭東指導(dǎo)教師吳立源摘要本文分別介紹了新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理方法, 原準(zhǔn)則將企業(yè)研究與開發(fā)費用統(tǒng)一計入當(dāng)期損益，而新準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)項目的 費用支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化。并 對新舊準(zhǔn)則會計處理方法的優(yōu)缺點進行逐一分析。關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研發(fā)費用費用化資本化一:無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的研發(fā)費用的含義無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟 利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟資源，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土

2、地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)通常具有無實體性、長期性、不確定性和可辨 認(rèn)性等特點。無形資產(chǎn)的研發(fā)費用是企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、改進舊產(chǎn)品或降低企業(yè) 經(jīng)營成本時發(fā)生的支出。具體來說主要包括：研究與開發(fā)過程中耗費的材料； 所用設(shè)備的折舊；為研究與開發(fā)購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；研發(fā)人員工資、 福利；委托其他單位或個人承擔(dān)部分研究開發(fā)工作支付的費用等。在市場競爭日益激烈的狀態(tài)下，先進的科學(xué)技術(shù)的開發(fā)已成為企業(yè)生存和 發(fā)展的重要因素，使得企業(yè)每年投入大量的人力與精力研究和開發(fā)新產(chǎn)品新技 術(shù)，這些費用往往占企業(yè)經(jīng)營支出的很大比重。因此，研究和開發(fā)費用的處理 恰當(dāng)與否直接關(guān)系到財務(wù)報告的質(zhì)量。下面就新舊會計準(zhǔn)則對研

3、發(fā)費用的處理 做一分析。二:新舊準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理方法比較我國2001年出臺的會計準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取 得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成 本；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費, 開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。三：研發(fā)費用全部費用化的缺點原準(zhǔn)則將研發(fā)費用全部費用化在實際操作中不斷暴露出其弊端，具體體現(xiàn) 在以下幾個方面。L不符合收入費用配比原則。如果無形資產(chǎn)開發(fā)成功，經(jīng)濟受益就是以后的多個會計期間，但如果研發(fā) 支出費用化，那么以后的這些受益期間的費用就很?。ㄖ话ㄗ再M等相關(guān)費 用）

4、，而研發(fā)期間的受益很小，卻需要承擔(dān)巨大的研發(fā)支出，并且這些支出全部 列為費用，直接計入當(dāng)期損益，違背了收入和費用在時間上的配比。2 .不能體現(xiàn)真實性原則。真實性原則要求企業(yè)的核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而研發(fā)費用 全部費用化的結(jié)果導(dǎo)致在研發(fā)過程的當(dāng)期虛減利潤，研發(fā)成功后的會計期間又 虛增利潤，這樣就不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，不能體現(xiàn)真實性原則。3 .不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、計算機軟件等支出全部計入無形資產(chǎn), 自己研究開發(fā)的只有在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同， 采用不同的處理方法，不符合會計的一致性原則，使會計信息在一定程度上失 去可比性。從會計行

5、為來講，費用化不利于促進技術(shù)進步。因為企業(yè)管理者的收入通 常是同企業(yè)當(dāng)期利潤直接相關(guān)的，如果采用費用化，必然會使企業(yè)利潤直接下 降。四：新準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理方法2006年最新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開 發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處 理。研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果 符合相關(guān)條件，就可以資本化。研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行 資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、 開發(fā)后是否形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的

6、 支出，應(yīng)予以費用化。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度 上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開 發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn) 生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng) 當(dāng)證明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段

7、的支出能夠可靠計量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的費用應(yīng)予以資本化。例：永大公司自行開發(fā)一項專利，在該專利研究過程中發(fā)生材料費、人工 費等50萬元。進入開發(fā)環(huán)節(jié)，發(fā)生各種開發(fā)費用80萬元（符合資本化條件的 60萬元），研發(fā)成功另支付注冊費用35萬元進行注冊。按新準(zhǔn)則規(guī)定，該項專利權(quán)的入賬成本為95萬元（符合資本化條件的開發(fā) 費用60萬元+注冊費用35萬元），研究支出50萬元及不符合資本化條件的開發(fā) 費20萬元計入當(dāng)期損益。會計分錄：借：無形資產(chǎn)950 000管理費用700 000貸：銀行存款、原材料等1 650 000（注：按舊準(zhǔn)則規(guī)定，該項無形資產(chǎn)的入賬成本為35萬元，其余研發(fā)支出 130萬元全部計入當(dāng)

8、期損益）五：新準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理的合理性新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出一律費用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出 在滿足一定條件的情況下可以資本化。對比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定具有以下 各方面的合理性：1、開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。開發(fā)費用本質(zhì)上是資 本化支出，具有明顯的后效性。在開發(fā)經(jīng)費投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才 能體現(xiàn)出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發(fā)經(jīng)費支出作費用 核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。管理者不愿因為業(yè)績下降 而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結(jié)果，于是就減少 開發(fā)經(jīng)費支出。這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)

9、的長遠(yuǎn)利益； 而資本化處理則會糾正這種傾向，并保持企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢2、開發(fā)費用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信 息，將開發(fā)費用加以資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，可以向投資 者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。3、開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè) 管理的最終目標(biāo)。從近年來美國、日本、香港和等地股市看，類股票的市盈率 普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量已成為企業(yè)價值的組成部 分。開發(fā)費用資本化會增加企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)的動力，也就能更多地增加企業(yè) 的

10、價值。4、開發(fā)費用資本化符合處理要求的收入與費用配比原則。開發(fā)活動成功取 得的回報數(shù)額巨大，回報期較長，而開發(fā)費用在開發(fā)期間往往金額較大，若一 概作費用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對就低；而開發(fā)成功后在該成果受益 期間的利潤不僅因沒有分?jǐn)傞_發(fā)費用相對偏高，還會因成果產(chǎn)生效益而增加， 這樣一來開發(fā)期間和受益期間的收與費用就嚴(yán)重不配比。在開發(fā)成功后產(chǎn)生效 益的期間，與收益配比的費用為零，就會核算的正確性和不同期間經(jīng)營成果的 可比性，不利于企業(yè)對不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。5、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的真實性原則。企業(yè)的開發(fā)活動一般 在總體上都能帶來未來的經(jīng)濟機利益，這樣將開發(fā)費用資本化才能正確反

11、映企 業(yè)的真實價值，而如果對其直接費用化，報表的使用者就很難從會計報表中了 解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量，也無法了解企業(yè)在研發(fā)方面是否投入和投 入多少。6、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的一致性原則。20世紀(jì)70年代以前 企業(yè)主要從科研機構(gòu)購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動較少，在現(xiàn)有 的會計體系中，對企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權(quán)等形式將購買價格資本 化，計入無形資產(chǎn)價值，是沒有任何爭議的；如果對企業(yè)自行研發(fā)的項目卻不 分情況全部直接費用化，顯然違背了會計處理的一致性原則，而開發(fā)費用資本 化正好符合這一原則。7、開發(fā)費用資本化符合會計處理要求的相關(guān)性原則。企業(yè)披露的信息在時 空上要具

12、有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相關(guān)性。知識經(jīng)濟條件下，創(chuàng)造企 業(yè)財富的主要因素不再單純是財務(wù)資本，而主要依靠智力資本和無形資產(chǎn)投入。 決定企業(yè)長期生存的不再是企業(yè)現(xiàn)有的盈利點，更主要是靠搞研究、開發(fā)與創(chuàng) 新。研發(fā)能力與與創(chuàng)新能力成為企業(yè)核心競爭力的核心。為了在越來越激烈的 競爭中保持領(lǐng)先一步的優(yōu)勢，企業(yè)在投產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品的同時，有可能已在進行若 干個后續(xù)產(chǎn)品的開發(fā)和試投產(chǎn)。因此，信息使用者要求企業(yè)披露的信息不僅能 夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況，還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的人力資源儲備和創(chuàng)新能力，不 如此，信息使用者就無法做出正確的決策，信息的有用性就無法實現(xiàn)。顯然， 在我國加入WTO的今天，在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)要在全球化的競爭中取得優(yōu) 勢，除了進行研究開發(fā)別無選擇?？梢灶A(yù)見我國企業(yè)的研發(fā)活動將會更加頻繁, 對研發(fā)費用的會計處理對企業(yè)的影響也會越來越大，而開發(fā)費用資本化有利于 增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新實力和企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，還能更客觀地反映企業(yè)的 財務(wù)狀況，因此新準(zhǔn)則對開發(fā)費用資本化的會計處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán) 境的變化，具有明顯的合理性。市場經(jīng)濟的優(yōu)勝劣汰使企業(yè)面臨著巨大的壓力。為了構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭 力和保持企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢，企業(yè)特別是高科技企業(yè)往往積極致力于研究開 發(fā)活動，這帶來了研究開發(fā)活動的