注會審計—歷年真題簡答知識點(diǎn)

1、目 錄第一章 認(rèn)定1第三章 函證（主要用于第九章 銀行及應(yīng)收賬款）1第十章 采購與付款2第十一章 存貨監(jiān)盤3第十四章 審計溝通4第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計4第十八章 復(fù)核審計工作底稿/第二十一章 事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制5第二十三章 審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求6第十六章 集團(tuán)財務(wù)報表審計重要組成部分9第十九章 審計報告9基礎(chǔ)會計知識12第一章 認(rèn)定認(rèn)定目標(biāo)交易和事項(xiàng)(利潤表)1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金

2、額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶期末賬戶余額（資產(chǎn)負(fù)債表）1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，

3、與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄控制測試實(shí)質(zhì)性程序第三章 函證（主要用于第九章 銀行及應(yīng)收賬款）(一)函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來其他重要信息(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有銀金存借信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如因這些原因不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。(2)函證時，應(yīng)了解被審計單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質(zhì)押、擔(dān)保情況；(3)對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：(1)有充分證據(jù)表明應(yīng)

4、收賬款對財務(wù)報表不重要；(2)注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。如因這些原因不對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)在工作底稿中說明不函證的理由。(二)函證的控制1.發(fā)出前的控制發(fā)函前，要恰當(dāng)設(shè)計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，并注意：(1)需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致。(2)考慮被詢證者是否適當(dāng)，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；(3)是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。為核對部分或全部被詢證者名稱、地址，注冊會計師可以執(zhí)

5、行的程序包括：(1)撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；(4)對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。2. 發(fā)出方式控制（1）通過郵寄方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實(shí)由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函，例如，直接在郵局投遞。（2）通過跟函方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施如果注冊會計師

6、認(rèn)為跟函的方式能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨(dú)自前往。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位人員陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險保持警覺。（三）評價函證的可靠性1.通過郵寄方式收到的回函注冊會計師可以驗(yàn)證以下信息：（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）

7、回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計師還可以進(jìn)一步與被審計單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。注意：如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)。2.通過跟函方式收到的回函對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實(shí)施以下審計程序：（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證

8、函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。3.以電子形式收到的回函對以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。第十章 采購與付款(一)職責(zé)分離請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審

9、批與付款執(zhí)行。（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.函證應(yīng)付賬款獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項(xiàng)目。選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：1）向債權(quán)人發(fā)送詢證函。對詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。2）將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當(dāng)。3）對于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支

10、出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。4）如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。2.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查支持性文件，確認(rèn)會計處理是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)

11、商收據(jù)等)，詢問內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報告或入庫單)，檢查相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。3.尋找未入賬負(fù)債的測試獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項(xiàng)目(盡量接近審計報告日)進(jìn)行測試并實(shí)施以下程序：檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前人賬的日期。追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)

12、表，并關(guān)注費(fèi)用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進(jìn)所有已識別的差異。評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債。第十一章 存貨監(jiān)盤1.審計目標(biāo)：存貨的存在認(rèn)定，存貨數(shù)量和狀況。2.監(jiān)盤程序：1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；（1）適當(dāng)控制活動的運(yùn)用； （2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，殘次冷背存貨項(xiàng)目，及第三方擁有的存貨； （3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法； （4）對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；第一，若存貨未停止移動，注冊會計師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計單位對此是否設(shè)

13、置了相應(yīng)的控制程序，確保對存貨作出了準(zhǔn)確記錄。第二，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實(shí)施審計程序。3）檢查存貨；有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。4）執(zhí)行抽盤。發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師在實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。 3.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)朿前

14、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。 第一，如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。第二，在?shí)務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?第三，在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實(shí)施的程序。 4.特殊情況的處理 1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不

15、可行 在某些情況下，由于存貨的性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成無法實(shí)施存貨監(jiān)盤。在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計程序，或者實(shí)施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。 2）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤 兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，注冊會

16、計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。 3）由第三方保管或控制的存貨 如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計程序,以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： 向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； 實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。注冊會計師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計程序是適當(dāng)?shù)摹?第一，其他審計程序的示例； 向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;實(shí)施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤;安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤;獲取其他注冊會計師或提供倉儲服

17、務(wù)的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。第二，考慮到第三方僅在特定時點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。第三，注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的評估，并計劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?第十四章 審計溝通 (一)與前任溝通1.必要溝通的核心內(nèi)容1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。3）前任注冊會計師向被審計單位治理

18、層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計（一）審計會計估計1. 管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風(fēng)險而執(zhí)行的風(fēng)險評估程序。復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。會計估計的結(jié)果與上期財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財務(wù)報表存在錯報。2. 應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險確定截至審計報告日發(fā)生的事

19、項(xiàng)是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)評價方法/模型/假設(shè)；測試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；作出注冊會計師的點(diǎn)估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點(diǎn)估計。3.實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險估計不確定性評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性；評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理評價管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力作出區(qū)間估計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)4.與會計估計列報相關(guān)的錯報點(diǎn)估計當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報。區(qū)間估計當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)

20、間估計之外的管理層的點(diǎn)估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。（二）關(guān)聯(lián)方的審計1.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)對措施1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)。(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；(2)交易條款是否與管理層的解釋一致；(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方

21、患通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。2.管理層在財務(wù)報表中作出的公平交易認(rèn)定如果管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）能夠確定關(guān)聯(lián)方交易是按照市場價格執(zhí)行的，還應(yīng)當(dāng)確定該項(xiàng)交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

22、、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;2)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。4.識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)對措施1）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報；2）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)

23、方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實(shí)施追加的審計程序；5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。第十八章 復(fù)核審計工作底稿/第二十一章 事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 (一)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.復(fù)核人員安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作,確保所有工作底稿均得到適當(dāng)層級人員的復(fù)核。對一些較為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，例如，舞弊風(fēng)險的評估與應(yīng)對、重大會計估計及其他復(fù)雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項(xiàng)目合

24、伙人執(zhí)行復(fù)核。2.項(xiàng)目合伙人復(fù)核項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)；項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，?xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的范圍和時間。項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：(1)對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)；(2)特別風(fēng)險；(3)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)

25、務(wù)(包括所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。對于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的項(xiàng)目，只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署報告。2.質(zhì)量控制復(fù)核范圍(1)與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；(2)復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；(3)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；(4)評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。對于上市實(shí)體財務(wù)報表審計，還應(yīng)當(dāng)考慮：(1)項(xiàng)目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價；(2)項(xiàng)目組是否已就涉及意見分歧的事項(xiàng)，或者其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及

26、咨詢得出的結(jié)論；(3)選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項(xiàng)目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。（三）責(zé)任承擔(dān)、業(yè)績評價、意見分歧、檢查周期1.事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任2.事務(wù)所的業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序以質(zhì)量為導(dǎo)向3.只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報告4.檢查周期：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。周期最長不得超過3年。(四)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象1.對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；2.明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審

27、閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。制定除上市實(shí)體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1.業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；2.在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中識別出的異常情況或風(fēng)險；3.法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)識控制復(fù)核。第二十三章 審計業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求（一）經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響 實(shí)體 受限制人員/實(shí)體 審計客戶 （注1） 在審計客戶中擁有控制權(quán)并且審計客戶對其重要的實(shí)體（母） 在審計客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計客戶實(shí)體 審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁

28、有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體 1.會計師事務(wù)所 （注3） 評價不利影響 2.審計項(xiàng)目組成員 （1）自身 （注3） 評價不利影響 （2）其配偶、父母或子女 （注3） 評價不利影響 （3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 評價不利影響 3.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部的其他合伙人 （1）自身 視情況而定 （2）其配偶、父母或子女 （注2） 視情況而定 4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員 （1）自身 視情況而定 （2）其配偶、父母或子女 （注2） 視情況而定 5.除以上提及人員以外的其他人員 （1）合伙人或其主要近親屬 評價不利影響 （2）專業(yè)人員或其主要近親屬 評價不利

29、影響 （3）與審計組成員有密切關(guān)系的人員 評價不利影響 “”：可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 “”：不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。 注1：包括通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟(jì)利益。 注2：如果是作為審計客戶的員工有權(quán)（例如，通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果擁有或者取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如，按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。 注3：如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大

30、影響。 不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益的情形 不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益的情形主體客體會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬（二）商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性的影響 商業(yè)關(guān)系受限制人員會計師事務(wù)所 審計項(xiàng)目組成員 審計項(xiàng)目組 成員的配偶、父母或子女 在與審計客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益 禁止的 除非可將該成員調(diào)離審計項(xiàng)目組，一般是禁止的

31、 評價影響程度，采取防范措施 與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合一起，并以雙方名義捆綁銷售 與客戶相互銷售或推廣對方的產(chǎn)品或服務(wù) 在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益 在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）這種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；（2）該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大；（3）該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實(shí)體從審計客戶處購買商品或服務(wù) 如能同時滿足以下條件的，一般不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）交易按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行；（2）交易金額少于設(shè)定的上限。否則

32、應(yīng)取消交易或降低交易規(guī)模；調(diào)離相關(guān)項(xiàng)目組成員 （三）與審計客戶發(fā)生人員交流與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系臨時借調(diào)員工最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員（四）與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶公眾利益實(shí)體 1.上市后接 一般 關(guān)鍵合伙人不超5年 暫停 不得做 參與審計、質(zhì)量控制復(fù)核、咨詢、其他 2年 特殊 無法預(yù)見、影響質(zhì)量 延一年 2.上市前接（ipo?）是 上市前不考慮、上市后2年 否 X4年 再審2年 X3年 5-X （五）為審計客戶提供非鑒證服務(wù)非鑒證服務(wù)種類：首席法律顧問、編制會計記錄和財務(wù)報表、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、訴

33、訟支持服務(wù)、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)、招聘服務(wù)。第十六章 集團(tuán)財務(wù)報表審計重要組成部分（一）重要組成部分重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）因財務(wù)而重要：單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性；（2）因風(fēng)險而重要：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。（二）集團(tuán)財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)定注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)的責(zé)任。（三）對重要組

34、成部分需執(zhí)行的工作風(fēng)險應(yīng)對措施1.對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性、對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計。2.對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；（2）針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計；（3）針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實(shí)施特定的審計程序。（四）對不重要組成部分需執(zhí)行

35、的工作風(fēng)險應(yīng)對措施1.對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財務(wù)信息不存在特別風(fēng)險。2.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計；2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計；3）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審閱；4）實(shí)施特定程序。（五）參與組成部分注冊會計師的工作如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表

36、發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；（3）復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊會計師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。如果組成部分是不重要的組成部分，

37、集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實(shí)，成為將要考慮的因素。第十九章 審計報告（一）非無保留意見類型導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) 對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性 重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務(wù)報表存在重大錯報 保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 保留意見無法表示意見審計范圍受限：如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。如果解除業(yè)務(wù)約定被禁止

38、或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。1.財務(wù)報表可能存在重大錯報情形選擇的會計政策的恰當(dāng)性 選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致 財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項(xiàng) 對所選擇的會計政策的運(yùn)用 管理層沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會計政策 不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會計政策（如運(yùn)用中的無意錯誤） 財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性 財務(wù)報表沒有包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露 財務(wù)報表的披露沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報 財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映 2. 無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)情形（1）超出被審計單位控制的情形 被審計單位的會計

39、記錄已被毀壞 重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封 （2）與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形被審計單位需要使用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行核算，注冊會計師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當(dāng)運(yùn)用了權(quán)益法 注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤 注冊會計師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的 （3）管理層施加限制的情形* 管理層阻止注冊會計師實(shí)施存貨監(jiān)盤 管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實(shí)施函證 3.出具非無保留意見的情形：（1）對識別出違反法規(guī)行為的報告：被審計單位作出恰當(dāng)反映，無保留意見； 對財務(wù)報表有

40、重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映保留意見或否定意見；來自被審計單位的限制保留意見或無法表示意見。（2）其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時無法表示意見。對管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠無法表示意見（3）評價專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性結(jié)果不恰當(dāng)實(shí)施追加的審計程序后仍不能解決，發(fā)表非無保留意見。（4）運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的情形審計意見被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)恰當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性報表中已作出充分披露發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分（不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段） 報表中未充分披露保

41、留意見或否定意見運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制否定意見嚴(yán)重拖延對財務(wù)報表的批準(zhǔn)就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響（5）首次接受委托時對期初余額的審計審計后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見或無法表示意見除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報發(fā)表保留意見或否定意見應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計師。未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟀l(fā)表保留意見或否定意見。會計政策變更對審計報告的影響保留意見

42、或否定意見如果認(rèn)為按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會計政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蜻m當(dāng)?shù)牧袌笈c披露。前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大非無保留意見；可能對本期財務(wù)報表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大無須發(fā)表非無保留意見。（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（此時審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見）1.含義：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提：（1）該事項(xiàng)不會

43、導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形注冊會計師的判斷（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。4.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時采取的措施1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計報告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語的適當(dāng)標(biāo)題。2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。3）指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變5.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替的情形發(fā)表非無保留意見；管理層

44、在財務(wù)報表中作出的披露，或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允列報所需的其他披露；當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時作出的報告。（三）其他事項(xiàng)段帶其他事項(xiàng)段的，可以出具非無保留意見指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。1.需要增加其他事項(xiàng)段的情形條件：（1）未被法律法規(guī)禁止；（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。情形：與使用者理解審計工作相關(guān)；與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)；對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告；限制審計報告分發(fā)和使

45、用。2.其他事項(xiàng)段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定有責(zé)任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責(zé)任；（2）注冊會計師可能被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見。（四）比較信息審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。當(dāng)列報比較財務(wù)報表時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期。1.對應(yīng)數(shù)據(jù)審計意見類型（1）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)；未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，應(yīng)當(dāng)說明由于未解決事項(xiàng)對本期

46、數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響。（2）上期財務(wù)報表存在重大錯報上期存在重大錯報，上期意見種類？ 上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)是否解決？ 對本期有無影響影響是否重大？ 本期意見種類？ 是否提及對應(yīng)數(shù)據(jù)？ 無保留意見 未解決（未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露）有 - 保留意見或否定意見 在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù) 已解決（得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露） 不影響 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（3）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計其他事項(xiàng)段注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當(dāng)決定提及時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中說明：上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計；前任注

47、冊會計師發(fā)表的意見的類型（如系非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明理由）；前任注冊會計師出具的審計報告的日期。（4）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計其他事項(xiàng)段CPA應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。CPA應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、以確定期初余額不存在重大錯報。2.比較財務(wù)報表審計意見類型（1）與以前發(fā)表的意見不同其他事項(xiàng)段（披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因）（2）存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被

48、審計單位。如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。前任無法或不愿意重新出具審計報告，增加其他事項(xiàng)段，指出前任對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告。（3）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計其他事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告（4）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計其他事項(xiàng)段（五）其他信息1.內(nèi)容：（1）董事會報告；（2）公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并承擔(dān)個別和連帶法律責(zé)任的聲明；（3）公司治理情況說明；（4）內(nèi)部控制

49、自我評價報告。2. 注冊會計師認(rèn)為其他信息存在重大錯報時的應(yīng)對其他信息存在重大錯報 管理層同意作出更正 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定更正已經(jīng)完成 管理層拒絕作出更正 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，并要求作出更正。 審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后仍未更正 考慮對審計報告的影響，并與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。 （在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計證據(jù)總體上的可靠性時無法表示意見） 在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。 （當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯報導(dǎo)致對管理層和治理層的

50、誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)模?審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報 如果其他信息得以更正 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟 如果與治理層溝通后其他信息未得到更正 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰?dāng)關(guān)注未更正的重大錯報。 在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設(shè)法提醒審計報告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯報的措施。 基礎(chǔ)會計知識1.非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條

51、件時，以公允價值計量且確認(rèn)損益。一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量且不確認(rèn)損益。2.投資性房地產(chǎn)的會計分錄總結(jié)以成本法計量以公允價值法計量初始計量外購借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：銀行存款等自行建造借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等借：投資性房地產(chǎn)-成本貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等3.免租期的租金會計處理對于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。而承租人則應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期

52、內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用。4. 非同一控制下企業(yè)合并吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價值計量;作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)，合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。5.與聯(lián)營企業(yè)的交易，順流如何抵消不考慮內(nèi)部交易時：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 300 貸：投資收益 300消除內(nèi)部交易：借：投資收益 60（30020%） 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 606.待執(zhí)行合同變成虧損合同在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟(jì)利益

53、的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。7.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的賬面價值是以無形資產(chǎn)賬面余額減去無形資產(chǎn)累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。自形研發(fā)無形資產(chǎn)：研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件的】資本化支出【滿足資本化條

54、件的】貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款2014綜合題與治理層溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。參與組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍：具有支配性影響，甲集團(tuán)公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論。對供應(yīng)商信息修改的批準(zhǔn)和錄入是兩項(xiàng)不相容職責(zé) / 均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制。在客戶驗(yàn)收時確認(rèn)收入，按照產(chǎn)品出庫時間選取樣本項(xiàng)目 / 核對財務(wù)報表日前后連續(xù)編號的出庫單并不足以有效測試收入截止。對于非同一控制下的吸收合并，甲集團(tuán)公司取得的丁公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按合并日的公允價值進(jìn)行初始確認(rèn)，審計丁