趙書博稅收學(xué)第七章所得稅原理

1、2021-10-161第七章第七章 所得稅原理所得稅原理 所得稅所得稅是對公司或個(gè)人是對公司或個(gè)人所得所得所征的稅，所征的稅， 所得所得是從是從收入收入中中扣除扣除一定的一定的成本費(fèi)用成本費(fèi)用之后之后的余額。的余額。2021-10-162 第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 第二節(jié)第二節(jié) 公司所得稅公司所得稅 第三節(jié)第三節(jié) 社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅2021-10-163第一節(jié)第一節(jié) 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅2021-10-164 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅1799年誕生于英國年誕生于英國目前已目前已成為世界各國成為世界各國普遍開征普遍開征的一個(gè)稅種。的一個(gè)稅種。 隨著生產(chǎn)力水平的提高和個(gè)人所得稅制度隨著生產(chǎn)

2、力水平的提高和個(gè)人所得稅制度的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入的不斷完善，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重迅速增加，許多發(fā)達(dá)國家已確立中的比重迅速增加，許多發(fā)達(dá)國家已確立了了主體稅種主體稅種的地位。的地位。 我國個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷了一個(gè)我國個(gè)人所得稅制度經(jīng)歷了一個(gè)從無到有從無到有、不斷發(fā)展不斷發(fā)展的過程。的過程。2021-10-1652021-10-166 一、個(gè)人所得稅的定義一、個(gè)人所得稅的定義 （一）所得的定義（一）所得的定義 “凈增值凈增值”說將所得的范圍大大擴(kuò)大，但在說將所得的范圍大大擴(kuò)大，但在實(shí)踐中有以下幾個(gè)計(jì)稅難點(diǎn)：實(shí)踐中有以下幾個(gè)計(jì)稅難點(diǎn)： 1. 關(guān)于實(shí)物所得關(guān)于實(shí)物所得 P1

3、41“來源說來源說”只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性來源只有從一個(gè)可以獲得固定收入的永久性來源中取得的收入。中取得的收入。“凈增值凈增值”說說所得是在一定時(shí)期內(nèi)新增加的并可隨意支配所得是在一定時(shí)期內(nèi)新增加的并可隨意支配的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)總額。的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)總額。2021-10-167 2. 轉(zhuǎn)移所得轉(zhuǎn)移所得 即納稅人不需獲得任何代價(jià)而從其他人或政府那即納稅人不需獲得任何代價(jià)而從其他人或政府那里獲得的所得。里獲得的所得。 3. 推定所得推定所得 即由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并由其本即由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并由其本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或勞務(wù)而隱含的收入。人消費(fèi)這些產(chǎn)品或勞務(wù)而隱含的收入。 4. 資

4、本利得資本利得 一個(gè)人持有一項(xiàng)資產(chǎn)，在保持一段時(shí)間后，該項(xiàng)一個(gè)人持有一項(xiàng)資產(chǎn)，在保持一段時(shí)間后，該項(xiàng)資產(chǎn)貨幣價(jià)值可能增加，也可能減少。資產(chǎn)貨幣價(jià)值可能增加，也可能減少。2021-10-168 各國實(shí)踐中如何定義各國實(shí)踐中如何定義“所得所得”？ 稅法定義：稅法定義： 一種辦法，在稅法中制定一條包括各項(xiàng)應(yīng)稅所得一種辦法，在稅法中制定一條包括各項(xiàng)應(yīng)稅所得的條款，但只是給出粗略的條款的條款，但只是給出粗略的條款 優(yōu)點(diǎn)在于使所得稅有寬廣的征稅范圍，不給納稅優(yōu)點(diǎn)在于使所得稅有寬廣的征稅范圍，不給納稅人可乘之機(jī)。（美國）人可乘之機(jī)。（美國） 另一種辦法，把另一種辦法，把所得所得定義為各種定義為各種應(yīng)稅所得應(yīng)

5、稅所得的的總額總額，把各種把各種應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得詳盡地劃分為詳盡地劃分為幾大類幾大類，分類分類計(jì)算計(jì)算應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得，凡，凡不屬于不屬于所規(guī)定的任何一類所得的則所規(guī)定的任何一類所得的則為為免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目。（。（很多國家很多國家）2021-10-169 （二）所得稅的定義（二）所得稅的定義 個(gè)人個(gè)人所得所得稅稅是對是對一個(gè)主權(quán)國家一個(gè)主權(quán)國家管轄范圍內(nèi)管轄范圍內(nèi)的（的（自然人自然人）納稅人納稅人的的所得所得征收的一種稅。征收的一種稅。2021-10-1610 二、個(gè)人所得稅的類型和特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的類型和特點(diǎn) （一）個(gè)人所得稅的類型（一）個(gè)人所得稅的類型 P142分類稅制分類稅制將個(gè)人各種

6、來源不同、性質(zhì)各異的將個(gè)人各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課征。用，按不同的稅率課征。綜合稅制綜合稅制是納稅人全年全部所得，在減除了是納稅人全年全部所得，在減除了法定的法定的生計(jì)扣除額生計(jì)扣除額和和可扣除費(fèi)用可扣除費(fèi)用后，后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。分類與綜合相結(jié)分類與綜合相結(jié)合的混合稅制合的混合稅制兼有綜合稅制與分類稅制的特征。兼有綜合稅制與分類稅制的特征。2021-10-1611 （二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn) P143 1. 計(jì)算征管較為復(fù)雜計(jì)算征管較為復(fù)雜 2. 稅

7、負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁出去稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁出去 3. 存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅 在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅并存的稅制下，先對在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅并存的稅制下，先對企業(yè)的所得企業(yè)的所得征一次征一次企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅；稅后利潤分配給；稅后利潤分配給個(gè)人股東，并入個(gè)人股東的個(gè)人股東，并入個(gè)人股東的個(gè)人所得個(gè)人所得再被征一次再被征一次個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅，存在經(jīng)濟(jì)上的，存在經(jīng)濟(jì)上的重復(fù)征稅重復(fù)征稅。現(xiàn)在一些?，F(xiàn)在一些國家采取措施來消除或減輕重復(fù)征稅。國家采取措施來消除或減輕重復(fù)征稅。2021-10-1612 4. 一般采取累進(jìn)稅率一般采取累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅被很多國家當(dāng)成個(gè)人所得稅被很多國家當(dāng)成調(diào)

8、節(jié)收入分配調(diào)節(jié)收入分配的工具，設(shè)計(jì)成累進(jìn)稅率，即對收入高的的工具，設(shè)計(jì)成累進(jìn)稅率，即對收入高的人多征稅，對收入低的人少征稅，這被稱人多征稅，對收入低的人少征稅，這被稱為稅收的縱向公平。為稅收的縱向公平。2021-10-1613 三、個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)三、個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì) （一）納稅人（一）納稅人 大多數(shù)國家同時(shí)采用大多數(shù)國家同時(shí)采用“屬人原則屬人原則”和和“屬地原屬地原則則”。屬屬地地原則原則依據(jù)納稅人的依據(jù)納稅人的所得所得是否來源于是否來源于本國境內(nèi)本國境內(nèi)來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。國公民或居民。屬屬人人原則原則依據(jù)納稅人與依據(jù)納

9、稅人與本國政治法律本國政治法律的的聯(lián)系聯(lián)系以及以及居居住住的的聯(lián)系聯(lián)系來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍之內(nèi)。所得是否來源于本國領(lǐng)土范圍之內(nèi)。2021-10-1614居民居民居民居民一般根據(jù)一般根據(jù)居住時(shí)間居住時(shí)間和和住所住所判斷，在判斷，在一國居住超過一定時(shí)間（比如半年、一年）一國居住超過一定時(shí)間（比如半年、一年）或者一國有習(xí)慣性住所都有可能被判斷為或者一國有習(xí)慣性住所都有可能被判斷為一國居民，就其來源于全世界范圍內(nèi)的所一國居民，就其來源于全世界范圍內(nèi)的所得納稅。得納稅。公民公民公民公民的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否具有某一國的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其是否具有某一

10、國國國籍籍。2021-10-1615 我國同時(shí)實(shí)行我國同時(shí)實(shí)行屬人原則屬人原則和和屬地原則屬地原則。 我國規(guī)定，我國的我國規(guī)定，我國的居民居民負(fù)有無限納稅義務(wù)，來自負(fù)有無限納稅義務(wù)，來自于世界范圍內(nèi)的所得都應(yīng)在我國納稅。于世界范圍內(nèi)的所得都應(yīng)在我國納稅。 這樣的規(guī)定遵循的是這樣的規(guī)定遵循的是屬人原則屬人原則，其中居民的判斷，其中居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)是在我國有習(xí)慣性住所或在一個(gè)納稅年度內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)是在我國有習(xí)慣性住所或在一個(gè)納稅年度內(nèi)（從（從1月月1日日12月月31日）在我國居住滿日）在我國居住滿365天。天。 我國還規(guī)定，某個(gè)自然人即使不是我國居民，但我國還規(guī)定，某個(gè)自然人即使不是我國居民，但只要他有來自

11、于我國的所得，他應(yīng)就這部分所得只要他有來自于我國的所得，他應(yīng)就這部分所得納稅。這種征稅權(quán)的確定依據(jù)是納稅。這種征稅權(quán)的確定依據(jù)是屬地原則屬地原則。 世界上還有的國家或地區(qū)僅采用來源地（屬地）世界上還有的國家或地區(qū)僅采用來源地（屬地）稅收管轄權(quán)，比如香港，它僅就自然人來自于香稅收管轄權(quán)，比如香港，它僅就自然人來自于香港的所得納稅，來自于香港以外地方的所得不予港的所得納稅，來自于香港以外地方的所得不予征稅。征稅。2021-10-1616 （二）課稅對象（二）課稅對象 所得稅課稅對象的確定有以下特點(diǎn)：所得稅課稅對象的確定有以下特點(diǎn)： 第一、一般以第一、一般以合法來源合法來源為主確定個(gè)人所得為主確定個(gè)

12、人所得稅的課稅對象稅的課稅對象 第二、以第二、以凈所得凈所得為主確定課稅對象，即為主確定課稅對象，即在在個(gè)人的毛所得的基礎(chǔ)上，經(jīng)過一系列扣除個(gè)人的毛所得的基礎(chǔ)上，經(jīng)過一系列扣除后的余額為課稅對象。后的余額為課稅對象。2021-10-1617按照所得的性質(zhì)，可將所得分為按照所得的性質(zhì)，可將所得分為資本所得資本所得與與勞動(dòng)所得勞動(dòng)所得資本所得資本所得（比例稅率）（比例稅率）包括利息、股息、租金、轉(zhuǎn)讓股票和土地包括利息、股息、租金、轉(zhuǎn)讓股票和土地的資本利得以及企業(yè)利潤中的投資所得；的資本利得以及企業(yè)利潤中的投資所得；勞動(dòng)所得勞動(dòng)所得（累進(jìn)稅率）（累進(jìn)稅率）包括工資薪金、附加福利、社會(huì)保障以及包括工資

13、薪金、附加福利、社會(huì)保障以及企業(yè)利潤中的勞動(dòng)所得；企業(yè)利潤中的勞動(dòng)所得；資本所得的比例稅率一般與公司所得稅稅率或勞動(dòng)所得資本所得的比例稅率一般與公司所得稅稅率或勞動(dòng)所得最低檔的邊際稅率相同，這意味著勞動(dòng)所得稅收負(fù)擔(dān)比最低檔的邊際稅率相同，這意味著勞動(dòng)所得稅收負(fù)擔(dān)比資本所得的稅收負(fù)擔(dān)重。這樣的稅制即為資本所得的稅收負(fù)擔(dān)重。這樣的稅制即為二元所得稅制二元所得稅制，它是分類稅制的一種特殊形式。它是分類稅制的一種特殊形式。2021-10-1618全部所得.資本所得.勞動(dòng)所得.累累進(jìn)進(jìn)稅稅率率.比比例例稅稅率率.最低水平的累進(jìn)稅率=公司所得稅基本稅率利息、股息、轉(zhuǎn)讓股票和不動(dòng)產(chǎn)的資本利得、經(jīng)營所得中的投

14、資收益等。工資、薪金、附加福利、經(jīng)營所得中的勞務(wù)報(bào)酬等.圖圖7-1 二元所得稅示意圖二元所得稅示意圖2021-10-1619 1. 二元所得稅制的二元所得稅制的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 在古典稅制下，公司所得稅和個(gè)人所得稅在古典稅制下，公司所得稅和個(gè)人所得稅的完全獨(dú)立和分離，可能會(huì)產(chǎn)生的完全獨(dú)立和分離，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)性雙經(jīng)濟(jì)性雙重征稅重征稅。P145 二元所得稅制中，個(gè)人資本所得稅稅率所二元所得稅制中，個(gè)人資本所得稅稅率所適用的稅率與公司所得稅稅率相等，通過適用的稅率與公司所得稅稅率相等，通過歸集抵免歸集抵免或其他方法，實(shí)現(xiàn)個(gè)人資本所得或其他方法，實(shí)現(xiàn)個(gè)人資本所得稅與公司所得稅的完全一體化，稅與公司所得稅的完

15、全一體化，消除經(jīng)濟(jì)消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅性雙重征稅。2021-10-1620 歸集抵免歸集抵免，是指公司將其繳納的稅收歸集給股東，是指公司將其繳納的稅收歸集給股東，并從對股東取得的股息征收的稅款中抵免。實(shí)際上，并從對股東取得的股息征收的稅款中抵免。實(shí)際上，公司所得稅被視為公司代表股東繳納的預(yù)提稅。公司所得稅被視為公司代表股東繳納的預(yù)提稅。 歸集抵免制歸集抵免制分為分為全額歸集抵免全額歸集抵免、部分歸集抵免部分歸集抵免。 .P145 歸集抵免制有以下特點(diǎn)：歸集抵免制有以下特點(diǎn)： 第一，平等對待債務(wù)籌資與股權(quán)籌資第一，平等對待債務(wù)籌資與股權(quán)籌資 第二，解決了經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問題第二，解決了經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅

16、問題 第三，有可能出現(xiàn)歧視，第三，有可能出現(xiàn)歧視， 第四，歸集抵免制計(jì)算復(fù)雜，管理和操作難度大。第四，歸集抵免制計(jì)算復(fù)雜，管理和操作難度大。2021-10-1621 2. 二元所得稅制的二元所得稅制的缺點(diǎn)缺點(diǎn) P146 第一，麻煩第一，麻煩 第二，有可能產(chǎn)生避稅問題第二，有可能產(chǎn)生避稅問題 第三，影響勞動(dòng)積極性第三，影響勞動(dòng)積極性2021-10-1622 （三）稅率（三）稅率 個(gè)人所得稅分為綜合、混合、分類三種稅制模式，個(gè)人所得稅分為綜合、混合、分類三種稅制模式，不同的稅制模式采用不同的稅率形式。不同的稅制模式采用不同的稅率形式。綜合所得稅制綜合所得稅制累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率混合所得稅制混合所得稅制

17、累進(jìn)稅率與比例稅率并用累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類所得稅制分類所得稅制累進(jìn)稅率與比例稅率并用累進(jìn)稅率與比例稅率并用2021-10-1623 （四）納稅身份（四）納稅身份 個(gè)人所得稅的納稅身份分為個(gè)人、家庭、個(gè)人所得稅的納稅身份分為個(gè)人、家庭、戶主等幾種類型。戶主等幾種類型。 1. 納稅身份不同，適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不納稅身份不同，適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。（美國為例同。（美國為例） P146 2. 為公平稅負(fù)，采用家庭份額制。（法國為公平稅負(fù)，采用家庭份額制。（法國為例為例） P1462021-10-1624 （五）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得額：從納稅人的額：從納稅人的

18、收入收入額中減除額中減除免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目、符合符合條件的成本費(fèi)用條件的成本費(fèi)用之后的余額。之后的余額。 應(yīng)納應(yīng)納稅稅額：應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額所得額乘以乘以稅率稅率。 以美國為例（綜合所得稅制）以美國為例（綜合所得稅制） 個(gè)人總所得免稅項(xiàng)目個(gè)人總所得免稅項(xiàng)目=毛所得毛所得 毛所得業(yè)務(wù)支出等毛所得業(yè)務(wù)支出等=經(jīng)過調(diào)整的毛所得（經(jīng)過調(diào)整的毛所得（AGI） AGI個(gè)人豁免額扣除（標(biāo)準(zhǔn)或分項(xiàng)）應(yīng)稅所得個(gè)人豁免額扣除（標(biāo)準(zhǔn)或分項(xiàng)）應(yīng)稅所得 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得各級邊際稅率應(yīng)納稅額各級邊際稅率應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額稅收抵免稅收抵免實(shí)際應(yīng)納稅額實(shí)際應(yīng)納稅額2021-10-1625 （六）稅收抵免（六）稅收抵

19、免 稅收抵免可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加其稅稅收抵免可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加其稅后所得，因此通常作為一種政策工具在實(shí)踐中加后所得，因此通常作為一種政策工具在實(shí)踐中加以應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)政府的某些政策目標(biāo)。以應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)政府的某些政策目標(biāo)。 一國政策目標(biāo)不同，抵免的類型也不同。一國政策目標(biāo)不同，抵免的類型也不同。 P147-149 1. 勤勞所得抵免勤勞所得抵免 2. 收養(yǎng)抵免收養(yǎng)抵免 3. 照顧孩子及被撫養(yǎng)人抵免照顧孩子及被撫養(yǎng)人抵免 4. 老人及殘疾人抵免老人及殘疾人抵免2021-10-1626 （六）個(gè)人所得稅的管理（六）個(gè)人所得稅的管理 P149 各國為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理，出臺(tái)了各各

20、國為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的管理，出臺(tái)了各種辦法。種辦法。 1. 建立稅號建立稅號 2. 由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)填申報(bào)表由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)填申報(bào)表 3. 稅款預(yù)扣制稅款預(yù)扣制2021-10-1627 （七）稅收指數(shù)化調(diào)整（七）稅收指數(shù)化調(diào)整 稅收指數(shù)化調(diào)整稅收指數(shù)化調(diào)整又被稱為又被稱為通貨膨脹通貨膨脹調(diào)整調(diào)整，是指應(yīng)用公式，對稅制中一些項(xiàng)，是指應(yīng)用公式，對稅制中一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以自動(dòng)消目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以自動(dòng)消除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。2021-10-1628 個(gè)人所得稅主要建立在個(gè)人所得稅主要建立在名義收入名義收入的基礎(chǔ)之上。的基礎(chǔ)之上。 在通貨膨脹

21、的影響下，在通貨膨脹的影響下，名義收入名義收入上升上升，個(gè)，個(gè)人將被推到人將被推到邊際稅率邊際稅率較高較高的納稅檔次上，的納稅檔次上，出現(xiàn)所謂的出現(xiàn)所謂的“級距爬升級距爬升”現(xiàn)象?，F(xiàn)象。 通貨膨脹還將產(chǎn)生另一后果，即由于標(biāo)準(zhǔn)通貨膨脹還將產(chǎn)生另一后果，即由于標(biāo)準(zhǔn)扣除和個(gè)人生計(jì)扣除是以名義貨幣額確定扣除和個(gè)人生計(jì)扣除是以名義貨幣額確定的，因此通貨膨脹降低了它們的實(shí)際價(jià)值，的，因此通貨膨脹降低了它們的實(shí)際價(jià)值，造成了納稅人實(shí)際造成了納稅人實(shí)際稅負(fù)稅負(fù)的的提高提高。2021-10-1629 1. 稅收指數(shù)化調(diào)整措施的出臺(tái)。稅收指數(shù)化調(diào)整措施的出臺(tái)。 個(gè)人所得稅指數(shù)化調(diào)整是個(gè)人所得稅指數(shù)化調(diào)整是20世紀(jì)

22、世紀(jì)6070年代持續(xù)高通年代持續(xù)高通貨膨脹率的產(chǎn)物。貨膨脹率的產(chǎn)物。P150 2. 稅收指數(shù)化調(diào)整的具體方法。在累進(jìn)個(gè)人所得稅稅收指數(shù)化調(diào)整的具體方法。在累進(jìn)個(gè)人所得稅制下，指數(shù)化調(diào)整主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：制下，指數(shù)化調(diào)整主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 一是對一是對免稅額、抵免額免稅額、抵免額等名義變量加以調(diào)整，以保等名義變量加以調(diào)整，以保持其實(shí)際價(jià)值不變，避免因此導(dǎo)致的應(yīng)納稅所得額持其實(shí)際價(jià)值不變，避免因此導(dǎo)致的應(yīng)納稅所得額增加。增加。 二是對二是對稅率表級距的調(diào)整稅率表級距的調(diào)整，即對各個(gè)級別的絕對數(shù)，即對各個(gè)級別的絕對數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，以避免應(yīng)稅級距狹窄化所導(dǎo)致的額進(jìn)行調(diào)整，以避免應(yīng)稅級距狹窄化

23、所導(dǎo)致的“檔檔次自動(dòng)爬升次自動(dòng)爬升”現(xiàn)象和個(gè)人所得稅制的累進(jìn)性過度增現(xiàn)象和個(gè)人所得稅制的累進(jìn)性過度增加。加。2021-10-1630 指數(shù)化調(diào)整公式：指數(shù)化調(diào)整公式： 調(diào)整后的數(shù)額調(diào)整后的數(shù)額 = 調(diào)整前的數(shù)額調(diào)整前的數(shù)額（1 + 稅收指數(shù)）稅收指數(shù)） 各國采用的稅收指數(shù)有各國采用的稅收指數(shù)有CPI，RPI等。等。 （CPI：這是消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)的英文縮寫。）：這是消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)的英文縮寫。） （RPI：零售物價(jià)指數(shù)。）：零售物價(jià)指數(shù)。）按照各國現(xiàn)在的通行做法，只有當(dāng)按照各國現(xiàn)在的通行做法，只有當(dāng)通貨膨脹率高于通貨膨脹率高于一定程度一定程度，對稅制產(chǎn)生較大扭曲時(shí)，才會(huì)進(jìn)行指數(shù)，對稅制產(chǎn)生較大扭曲

24、時(shí)，才會(huì)進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整?；{(diào)整。因?yàn)橐驗(yàn)橹笖?shù)化調(diào)整指數(shù)化調(diào)整會(huì)使稅制更加會(huì)使稅制更加復(fù)雜復(fù)雜，從而增加稅收，從而增加稅收征管成本征管成本和和遵從成本遵從成本。2021-10-16313. 稅收指數(shù)化調(diào)整的不同模式稅收指數(shù)化調(diào)整的不同模式調(diào)整調(diào)整變量的范圍變量的范圍 完全完全調(diào)整模式調(diào)整模式 部分部分調(diào)整模式調(diào)整模式 調(diào)整的調(diào)整的機(jī)制機(jī)制 自動(dòng)自動(dòng)調(diào)整模式調(diào)整模式非自動(dòng)非自動(dòng)調(diào)整模式調(diào)整模式2021-10-1632 4. 指數(shù)化調(diào)整的影響指數(shù)化調(diào)整的影響 （1）對財(cái)政收入的影響）對財(cái)政收入的影響 部分抵消通貨膨脹的影響，降低納稅人的實(shí)際負(fù)部分抵消通貨膨脹的影響，降低納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，擔(dān)，減少政府

25、財(cái)政收入減少政府財(cái)政收入。 （2）對征管的影響）對征管的影響 增加稅制復(fù)雜性，增加稅制復(fù)雜性，加大加大稅收稅收征管難度征管難度。 （3）對立法的影響。）對立法的影響。 非自動(dòng)非自動(dòng)調(diào)整模式下，每次調(diào)整都要經(jīng)過立法程序，調(diào)整模式下，每次調(diào)整都要經(jīng)過立法程序，存在存在政策時(shí)滯問題政策時(shí)滯問題； 自動(dòng)自動(dòng)調(diào)整模式下，可體現(xiàn)稅收政策的前后連貫性調(diào)整模式下，可體現(xiàn)稅收政策的前后連貫性和穩(wěn)定性，避免因通貨膨脹而頻繁調(diào)整稅法，從和穩(wěn)定性，避免因通貨膨脹而頻繁調(diào)整稅法，從而導(dǎo)致稅法變動(dòng)的而導(dǎo)致稅法變動(dòng)的不確定性不確定性和稅法的和稅法的不嚴(yán)肅性不嚴(yán)肅性。2021-10-1633補(bǔ)補(bǔ) 充充 個(gè)人所得稅的內(nèi)容個(gè)人所

26、得稅的內(nèi)容 1. 個(gè)人所得稅的納稅人和課稅對象個(gè)人所得稅的納稅人和課稅對象 有納稅義務(wù)的中國公民和在中國境內(nèi)取得收入的有納稅義務(wù)的中國公民和在中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個(gè)人所得稅的納稅人。外籍人員，均為個(gè)人所得稅的納稅人。 個(gè)人所得稅的課稅對象是各項(xiàng)個(gè)人所得，具體包個(gè)人所得稅的課稅對象是各項(xiàng)個(gè)人所得，具體包括：括： （1）工資、薪金所得；）工資、薪金所得； （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； （3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； （4）勞務(wù)報(bào)酬所得）勞務(wù)報(bào)酬所得 （5）稿酬所得）稿酬所得2021-10-1634

27、補(bǔ)補(bǔ) 充充 （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得）特許權(quán)使用費(fèi)所得 （7）利息、股息、紅利所得）利息、股息、紅利所得 （8）財(cái)產(chǎn)租賃所得）財(cái)產(chǎn)租賃所得 （9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 （10）偶然所得）偶然所得 （11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。所得。2021-10-1635補(bǔ)補(bǔ) 充充 2.2.個(gè)人所得稅稅率個(gè)人所得稅稅率 個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)定率、累進(jìn)稅率和比個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)定率、累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式共存。例稅率兩種形式共存。 （1 1）工資、薪金所得，）工資、薪金所得，適用適用3%45%的的7級級超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 （2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

28、和對企）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用用5%35%的的5級級超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率。2021-10-1636補(bǔ)補(bǔ) 充充 （3 3）勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率所得，適用比例稅率，稅率為為20%20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高畸高的，的，可以實(shí)行可以實(shí)行加成加成征收征收 （4 4）稿酬稿酬所得，適用比例稅率，稅率為所得，適用比例稅率，稅率為20%20%，并按應(yīng)納稅額減征，并按應(yīng)納稅額減征30%30%。 （5 5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息利息、股息股息、紅、紅利所

29、得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為率為20%20%。2021-10-1637補(bǔ)補(bǔ) 充充 稅率表稅率表1 1 （工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）2011年9月1日起調(diào)整后，也就是2012年實(shí)行的7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表級級數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算速算扣除扣除數(shù)數(shù)（含稅級距）（含稅級距）（不含稅級距）（不含稅級距）1 1不超過不超過1,5001,500元元不超過不超過14551455元的元的3 30 02 2超過超過1,5001,500元至

30、元至4,5004,500元的部分元的部分超過超過14551455元至元至41554155元的部分元的部分10101051053 3超過超過4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分超過超過41554155元至元至77557755元的部分元的部分20205555554 4超過超過9,0009,000元至元至35,00035,000元的部元的部分分超過超過77557755元至元至2725527255元的部元的部分分25251,0051,0055 5超過超過35,00035,000元至元至55,00055,000元的部元的部分分超過超過2725527255元至元至4125541

31、255元的部元的部分分30302,7552,7556 6超過超過55,00055,000元至元至80,00080,000元的部元的部分分超過超過4125541255元至元至5750557505元的部元的部分分35355,5055,5057 7超過超過80,00080,000元的部分元的部分超過超過5750557505元的部分元的部分454513,5013,505 5改革前與改革后對比改革前與改革后對比 注：注：1.1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；2.2.含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款

32、的工資、薪金所得；含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人不含稅級距適用于由他人( (單位單位) )代付稅款的工資、薪金所得。代付稅款的工資、薪金所得。2021-10-1638補(bǔ)補(bǔ) 充充 個(gè)人一次取得個(gè)人一次取得全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 個(gè)人一次取得全年獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為個(gè)人一次取得全年獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)作為應(yīng)納稅納稅所得所得額，將應(yīng)納稅所得額額，將應(yīng)納稅所得額除以除以1212月月，按月平均所得按月平

33、均所得適用適用稅率稅率計(jì)算納稅計(jì)算納稅 由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用按月扣除了費(fèi)用，因，因此，對上述此，對上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足35003500元的，元的，可將獎(jiǎng)金收入減除可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與當(dāng)月工資與35003500元的差額后元的差額后的余額作為應(yīng)的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算

34、應(yīng)納稅款。2021-10-1639補(bǔ)補(bǔ) 充充 例例* * * 某職工個(gè)人某職工個(gè)人20122012年年2 2月份取得當(dāng)月工資月份取得當(dāng)月工資所得所得90009000元，同期取得上年度全年年終獎(jiǎng)元，同期取得上年度全年年終獎(jiǎng)24 24 000000元，計(jì)算該職工個(gè)人元，計(jì)算該職工個(gè)人2 2月份應(yīng)納個(gè)人所得月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。稅。 工資所得稅工資所得稅（9 0009 0003 5003 500）20%20%555555545545元元 年終獎(jiǎng)所得稅年終獎(jiǎng)所得稅24 00024 00010%10%10510522952295元元 注：年終獎(jiǎng)注：年終獎(jiǎng)24 00024 000元，除以元，除以1212個(gè)月

35、，每月為個(gè)月，每月為2 0002 000元，適用元，適用10%10%稅率，按稅率，按24 00024 000元計(jì)算年終獎(jiǎng)所得稅。元計(jì)算年終獎(jiǎng)所得稅。2021-10-1640補(bǔ)充補(bǔ)充 稅率表稅率表2 （個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級級數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率%速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)含稅級距含稅級距不含稅級距不含稅級距1不超過不超過15 000元元不超過不超過14250元的元的50215 000 30 000元元超過超過14250元至元至27750元元10750330 00

36、0 60 000元元超過超過27750元至元至51750元元203750460 000100 000元元超過超過51750元至元至79750元元3097505超過超過100 000元元超過超過79750元元35147501. 本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；2. 含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的含稅級距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

37、租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。2021-10-1641補(bǔ)充補(bǔ)充 稅率表稅率表3 （勞務(wù)報(bào)酬所得適用）（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級數(shù)級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額（含稅級距）（含稅級距）不含稅級距不含稅級距稅率稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1不超過不超過20000元的元的不超過不超過16000元的元的20%02超過超過20000元至元至50000元的部分元的部分超過超過16000元至元至37000元的部分元的部分30%20003超過超過50000

38、元部分元部分超過超過37000元的元的部分部分40%70002021-10-1642 第二節(jié)第二節(jié) 公司所得稅公司所得稅 一、開征公司所得稅的理論依據(jù)一、開征公司所得稅的理論依據(jù) 公司所得稅公司所得稅，就是對公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取，就是對公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的所得所征收的一種稅。得的所得所征收的一種稅。 關(guān)于公司所得稅，有幾種不同的學(xué)說。關(guān)于公司所得稅，有幾種不同的學(xué)說。 一、利益說一、利益說 二、國家財(cái)政收入保障說二、國家財(cái)政收入保障說 三、社會(huì)成本分?jǐn)傉f三、社會(huì)成本分?jǐn)傉f 四、公司主體說四、公司主體說 五、工具說五、工具說2021-10-1643 二、公司所得稅制度二、公司所得稅制度

39、（一）納稅人（一）納稅人 公司所得稅分為公司所得稅分為居民納稅人居民納稅人和和非居民納稅人非居民納稅人。 我國規(guī)定，在我國注冊或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國我國規(guī)定，在我國注冊或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國的企業(yè)為我國的居民企業(yè)。的企業(yè)為我國的居民企業(yè)。 （二）稅率（二）稅率 公司所得稅稅率以公司所得稅稅率以比例稅率比例稅率為主，實(shí)行累進(jìn)稅率為主，實(shí)行累進(jìn)稅率的國家和地區(qū)日趨減少。的國家和地區(qū)日趨減少。 美國目前實(shí)行累進(jìn)稅率。美國目前實(shí)行累進(jìn)稅率。P154表表2021-10-1644 （三）應(yīng)納稅（三）應(yīng)納稅所得所得額額的確定的確定 公司所得稅的應(yīng)納稅公司所得稅的應(yīng)納稅所得所得額額，是從公司，是從公司收收入入

40、中減除中減除成本成本、費(fèi)用費(fèi)用之后的余額。之后的余額。 以下幾項(xiàng)規(guī)定涉及應(yīng)納稅所得額的大小。以下幾項(xiàng)規(guī)定涉及應(yīng)納稅所得額的大小。 1. 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià) 2. 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理 3. 虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) 4. 資本利得的稅務(wù)處理資本利得的稅務(wù)處理2021-10-1645 （四）稅收優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)惠 在一些國家的公司所得稅中，規(guī)定了對某些項(xiàng)目在一些國家的公司所得稅中，規(guī)定了對某些項(xiàng)目的優(yōu)惠，比如對某些地區(qū)的優(yōu)惠、對某些特殊企的優(yōu)惠，比如對某些地區(qū)的優(yōu)惠、對某些特殊企業(yè)如外商投資企業(yè)的優(yōu)惠等，其中比較普遍的是業(yè)如外商投資企業(yè)的優(yōu)惠等，其中比較普遍的是對對研發(fā)研發(fā)的優(yōu)惠，來激勵(lì)一國創(chuàng)新。的優(yōu)惠，來激勵(lì)一國創(chuàng)新。 1. 優(yōu)惠形式優(yōu)惠形式 （1）加計(jì)扣除）加計(jì)扣除 （2）稅收抵免）稅收抵免 2. 稅基的確定稅基的確定 （1）滾動(dòng)平均基數(shù)法）滾動(dòng)平均基數(shù)法 （2）固定基數(shù)法）固定基數(shù)法2021-10-1646 （五）公司所得稅