大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險的成因及控制會計系

1、大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險的成因及控制摘 要目前國際市場出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象，市場競爭激烈，很多貿易公司采取賒銷的方式銷售貨物，來擴大市場占有率。這就導致了大量的應收賬款難以收回，使企業(yè)經營陷入困境。應收賬款風險管理就越來越重要了，如何實現(xiàn)應收賬款的及時收回已經成為了各個外貿公司競相研究的課題。也越來越重視對外貿企業(yè)應收賬款的管理，本文正式以實現(xiàn)“應收賬款風險的科學管理”為最終目標，首先在概述了應收賬款風險的基本理論基礎上，根據大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險的自身情況和管理水平，找出其應收賬款風險形成的主要成因，然后圍繞著這些成因，從該公司信用制度和管理績效為出發(fā)點，找出解決的對

2、策，為其提出“應收賬款風險的科學規(guī)范管理”的有效途徑，最終實現(xiàn)使其應收賬款風險降到最低。通過應收賬款風險的對策，可以充分的降低該公司的壞賬發(fā)生率，同時加快了資金的周轉速度，為以后的生存和發(fā)展打下了良好的資金基礎。關鍵詞：應收賬款；風險；防范與控制abstractfor the intense competition is dominating the international market with an oversupply phenomenon, many trading company take measures of credit sales to expand the market

3、 share, which, however, caused a lot of difficulties in collecting the receivables and consequently trapped these enterprises into operation predicaments. as the risk management of receivable is getting more and more important, no foreign trade company can afford a delay in researching the way of co

4、llecting receivables timely. at the same time, china is also attaching more and more importance to management of receivables of foreign trade companies. this article set implementing the scientific risk management of receivables as the ultimate objective. firstly, having given a general overview on

5、the risk of receivables as the basic theoretical principle, this article found out the main reasons that cause the trading enterprises receivables in dalian u-cheng international trading company limited ,according to its own case and management standard on risk of receivables. then, centering on the

6、se reasons, the article gave feasible measures on the scientific standard risk management of receivables to solve the problems, and eventually sent the risk of receivables to the minimum. by adopting these measures, the enterprises can reduce the rate of bad debt by the farthest scale, and, at meanw

7、hile, accelerate the capital turnover, which laid a good funding foundation for the future survival and development of the enterprises.key words：receivable；risk；precaution and control目 錄摘 要abstract緒 論11應收賬款風險的概述21.1應收賬款風險的概念21.2應收賬款風險的一般表現(xiàn)21.2.1占用流動資金數(shù)額大31.2.2夸大經營成果31.2.3增加現(xiàn)金流出的損失31.3大連友誠國際貿易有限公司的發(fā)展

8、現(xiàn)狀41.4大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險的特點42大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險產生的主要原因62.1不重視對客戶資信的管理62.1.1客戶資信管理制度不完善62.1.2客戶的資信管理標準低72.2應收賬款制度不合理92.2.1應收賬款拖欠時間長92.2.2賒銷條款不明確112.2.3賬齡結構不合理133大連友誠國際貿易有限公司對應收賬款風險的預防和控制153.1 建立客戶資信管理體系153.1.1完善客戶資信管理制度153.1.2提高客戶資信管理標準153.2健全應收賬款制度163.2.1縮短應收賬款收回的時間163.2.2明確賒銷條款173.2.3完善應收賬款的賬齡結構17結

9、 論19致 謝20參考文獻21appendix22附 錄2526緒 論目前國際市場基本上是供大于求，市場競爭日益激烈。為了擴大產品銷售規(guī)模，提高市場占有率，企業(yè)往往采取賒銷措施進行促銷活動。賒銷一方面增加了企業(yè)的銷量，穩(wěn)定自己的銷售渠道，另一方面也產生了大量的應收賬款，新增的應收賬款增加了企業(yè)的經營風險，很多企業(yè)應收賬款在流動資金中所占比例過高、逾期應收賬款比例過高并有總量有逐年增長的勢頭。另外，由于控制不嚴，管理不善，應收賬款迅速擴大，已嚴重影響了企業(yè)的經營和發(fā)展。嚴重影響了企業(yè)資產的流動性，造成企業(yè)資金的嚴重短缺，極不利于企業(yè)的再生產，同時也嚴重制約了企業(yè)的發(fā)展和壯大。針對企業(yè)應收賬款數(shù)額

10、的增多，如何加強應收賬款的管理，已經提升到企業(yè)經營活動的重要日程上來。下面就大連友誠國際貿易有限公司應收賬款的形成原因和有效控制方法進行闡述。1應收賬款風險的概述1.1應收賬款風險的概念 1、應收賬款的定義應收賬款，該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票，是可以在一定時期內變現(xiàn)的短期債權，其實質是企業(yè)為客戶提供的一種短期信用貸款1。隨著市場經濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款的數(shù)額明顯增多。應收賬款的管理已經成為企業(yè)經營活動中日益重要的問題。2、應收賬款的功能（1）擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激

11、烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產品以及在一個有限的時期內向顧客提供資金。（2）減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款，則無需上述支出2。3、應收賬款風險的概念應收賬款風險，應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售，大量的采用促銷形式。在事先沒有對付款人資信作深入調查和評價的基礎上，盲目的采用賒

12、銷去占領市場，忽視了客戶的賬款償還能力問題3。對于企業(yè)來說應收賬款如果無法追回成為壞賬，很可能把企業(yè)逼死，即使經過努力追回，也會是不小的損失。很多公司賬面上看效益很好，存貨也很少，但是錢沒到手，對比應收賬款，效益只是紙上財富，實際內藏著巨大風險。因此，對應收賬款還應該進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經營與財務管理的一項重要內容。1.2應收賬款風險的一般表現(xiàn)1.2.1占用流動資金數(shù)額大很多貿易公司為了追求銷量和利潤，采取賒銷的手段，導致了應收賬款占用流動資金數(shù)額巨大，加劇了公司周轉資金不足的困難。公司在賒銷產品時，發(fā)出存貨但貨款卻不能及時收回。而公司對逾期不還款的客戶不采

13、取相應措施，致使大量的流動資金被占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉率，使公司貨幣資金短缺，從而影響公司的正常開支和生產經營4。1.2.2夸大經營成果目前，我國的公司確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為：借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據謹慎原則，公司財務部可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備。但在實務中，為了便于納稅，有關稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為35。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于

14、夸大了公司的經營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。1.2.3增加現(xiàn)金流出的損失賒銷雖然能使公司產生較多的利潤，但是并未真正使公司的現(xiàn)金流入增加，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了公司的現(xiàn)金流出5。主要表現(xiàn)為：第一，是公司流轉稅的支出，應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，但流轉稅是以實現(xiàn)的銷售收入為計算依據的，且必須按時以現(xiàn)金交納稅款，故公司交納的流轉稅必然會隨著銷售收入而增加；第二，是所得稅的支出，應收賬款產生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付；第三，是現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題。另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都

15、會加速公司的現(xiàn)金流出。1.3大連友誠國際貿易有限公司的發(fā)展現(xiàn)狀大連友誠國際貿易有限公司成立于1995年，是大連外貿行業(yè)的龍頭企業(yè)，公司從剛成立的3人，已經發(fā)展成擁有68名員工的大型綜合性貿易公司。公司注冊資本500萬人民幣，是大連市最早從事專業(yè)漁具代理，海上用品代理的企業(yè)之一，在業(yè)界擁有良好的口碑和聲譽，有廣泛的客戶資源。主要經營專業(yè)的海上漁具及配套產品，體育健身相關器材的代理經營和進出口貿易業(yè)務。其公司代理的產品先后銷往德國、挪威、愛爾蘭、冰島、肯尼亞等20多個國家。國內也有眾多合作廠家，例如:煙臺、青島、義烏、沈陽、海城、撫順、北京、寧波等眾多漁具加工企業(yè)。該公司有龐大的客戶群，代理的產品

16、價格優(yōu)惠，質量過硬，深受國外廠家和人民的歡迎。公司總經理鄧義濤先生曾多次接受中央電視臺旅游頻道的邀請參加“釣魚”節(jié)目的錄制，鄧經理15年豐富的海上垂釣經驗和對海上釣具用品的專業(yè)分析給全國觀眾留下了很深的印象。2006年被評為大連市保稅區(qū)十佳信譽企業(yè)。2008年被評為大連市十佳重合同守信用企業(yè)。1.4大連友誠國際貿易有限公司應收賬款風險的特點大連保稅區(qū)友誠國際貿易有限公司，因貿易公司本身的一些業(yè)務和政府政策的制約，所以應收賬款風險的表現(xiàn)如下：一、應收賬款影響經營成果的真實性。目前我國的公司在確認收入時遵循權責發(fā)生制原則, 將賒銷收入全部記入當期收入, 因而公司本期利潤的增加并不能真實反映本期實現(xiàn)

17、的現(xiàn)金收入。根據謹慎性原則, 公司可以依據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備, 但在會計實務中有關稅法規(guī)定, 計提比例一般為35。但如果公司存在大量應收賬款, 出現(xiàn)壞賬的可能性也會隨之增加, 即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備, 從而影響經營成果的真實性。二、應收賬款的金額居高不下、規(guī)模過大。目前一部分公司的財務管理理念和意識不到位, 既不考慮賒銷資金的時間價值, 也不估計應收賬款可能帶來的風險, 造成應收賬款急劇膨脹, 甚至形成死賬、壞賬, 其最終結果造成資源的極大浪費。三、公司自身缺乏風險意識。由于對于社會上的信用缺失現(xiàn)象不夠重視, 有些公司仍存在僥幸心理, 未在銷售時對客戶的資信

18、情況作深入調查, 就進行賒銷, 這雖然會使銷售額有所增加, 但卻忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。四、公司應收賬款管理不規(guī)范, 缺乏日常管理的有效方法6。不少公司沒有專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理。公司信用政策的制定不合理、日常控制不規(guī)范、追討欠款工作不得力等都有可能導致自身蒙受風險和損失。由于交易過程中貨物與資金流動的時間性差異, 以及票據傳遞、記錄等, 都有發(fā)生誤差的可能, 所以債權債務的雙方就經濟往來的末了事項應定期對賬, 以明確雙方的權利和義務。但是諸多公司并未及時地、定期地對賬, 未根據不同情況采取不同的收款政策, 造成大量資金外流。2大連友誠國際貿易有

19、限公司應收賬款風險產生的主要原因2.1不重視對客戶資信的管理2.1.1客戶資信管理制度不完善客戶的資信管理制度是公司對應收賬款進行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。公司必須根據自己的實際經營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。客戶的資信管理制度包括信用期間和收賬政策兩方面：（1）信用期間是公司允許客戶從購貨到付款之間的時間，這個期間不宜過長也不宜過短，必須謹慎確定；（2）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時公司所采取的收賬政策與措施。合理的客戶信用應將信用期間和收賬政策二者結合起來，綜合考慮二者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。目前大連友誠國際貿易有限公司的信用管理體系的建立剛

20、剛起步，有關信用管理的制度幾乎是空白。該公司進行信用管理的單位主要限于銀行、證券等金融機構，公司內部則很少進行。而且目前整個社會信用意識也較薄弱，而該公司的很多客戶不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，形成惡性循環(huán)，造成信用危機。賒銷是商業(yè)信用的一種，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產生的應收賬款會因缺乏回收保障而產生風險。該公司事先沒有對付款人資信情況做深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。下圖為2008年大連友誠國際貿易有限公司客戶資信管理標準對照表。表2.1 2008年大連友誠國際貿易有限公司客戶資信制度標準對照表貨款數(shù)額 標準條件標準條件5

21、萬元以下 交貨之日首付貨款的15% 余下全部貨款在40天之內償清5萬元10萬元 交貨之日首付貨款的25% 余下全部貨款在50天內償清貨款數(shù)額 標準條件標準條件10萬元20萬元 交貨之日首付貨款的30% 余下全部貨款在70天內償清20萬元以上 交貨之日首付貨款的30% 余下全部貨款在120天內償清通過表2.1可以得出來該公司的對客戶的信用期間規(guī)定存在標準低和收款時間長的問題。目前國內貿易公司通用的客戶信用期間標準對5萬元以下的貨款的規(guī)定首付是全部貨款的25%，而該公司整整比標準低了10個百分點，并且通用標準要求在30天內償清貨款，但該公司卻要求在40天內償清，比標準晚了10天；而通用標準對貨款在

22、5萬元10萬元的要求首付是全部貨款的30%，但該公司的標準只是25%，比標準低了5個百分點，并且通用標準要求在40天內償清貨款，該公司的標準是50天。通用標準要求無論貨款的數(shù)額是多少都要在90天內償清，否則長期拖欠容易回收困難，最終形成壞賬、死賬，但該公司最長的還款期限竟然達到了120天，遠遠的超出了通用標準。另外，該公司的客戶信用期間標準對照表指定的過于簡單，只是明確了首付的百分率和余下貨款的償還時間，沒有具體的規(guī)定在發(fā)貨后的多少天內應該收回余下相應貨款的百分率，如果要求該公司欠款不同金額的客戶都在標準對應的天數(shù)內償清所有欠款是不現(xiàn)實的。這樣該公司的收賬人員就會形成懶惰的習慣，反正在規(guī)定的日

23、期內完成收賬任務就可以了，很多工作人員就把工作放在了最后的幾天，平時沒有積極地去催收賬款，給客戶施加的壓力也不夠大，很多客戶即使有足夠的錢去償清貨款也拖著不還。但是該公司如果有了具體的還款計劃，明確到在多少天內應該回收的余下貨款的具體百分率。這樣的標準就會督促工作人員按計劃工作，積極地催款，逐漸適當?shù)亟o客戶施加還款壓力，對應收賬款的回收有很大的幫助。2.1.2客戶的資信管理標準低 信用標準是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應具備的基本條件，通常以預期的壞賬損失率表示。企業(yè)制定信用標準的高低，與客戶的信用狀況有著密切的關系。該公司除了缺少完善的客戶資信管理制度而且還存在信用標準的水平低的問題，這樣就難以對

24、客戶的信用做出準確的判斷。制定信用標準就是為了更好的判斷客戶的付款能力，但是過低的信用標準會降低我們銷售和財務人員對客戶償還能力的判斷的準確性，造成應收賬款難以收回，給公司造成經濟上的負擔。表2.2為大連友誠國際貿易有限公司的信用標準。表2.2 大連友誠國際貿易有限公司的信用標準 時間：2008年12月指標信用標準信用好信用一般信用差流動比率5.2:12.6:11.2:1現(xiàn)金比率1.6:10.8：10.3：1產權比率3.2:11.6：10.8：1已獲利息倍數(shù)48:12.4：11.2：1應收賬款周轉率（次）2696存貨周轉率（次）532總資產報酬率（）653827賒購付款履約情況及時稍有延后拖欠

25、通過表2.2可知，該公司制定的信用標準很低。就流動比率這一項來說，外貿行業(yè)通用的標準是：信用好的是8.7：1；信用一般的是5.4：1；而信用差的是2.5：1。而該公司的這三項標準分別是5.2:1；2.6:1；1.2：1，幾乎才達到了行業(yè)通用標準的一半水平。而對于已獲利息倍數(shù)這一項來說，行業(yè)的通用標準是：信用好的是13：1；信用一般的是7.5：1；信用差的是：3.6：1。而該公司的制定標準卻分別是4.8：1；2.4：1；1.2：1，僅僅達到了行業(yè)通用標準的30%。在信用標準的決策過程中，要注意這樣一個問題：放低信用標準會擴大銷售，可以增加銷售收入，但是平均收賬期會延長，從而增加時間價值成本及機會

26、成本，壞賬成本也會由此增加。該公司的如此低的信用標準對于以后的收賬工作造成了很大的困難。該公司的管理層一味的追求銷量，擴大市場占有率，所以對信用標準一降再降。這是不科學的做法，因為如果長時間不能收回貨款，對公司的現(xiàn)金周轉會造成很大的負面影響，最終可能會使該公司處于不可翻身的地步。2.2應收賬款制度不合理 2.2.1應收賬款拖欠時間長該公司應收賬款風險的主要特點就是拖欠時間久而且數(shù)額巨大。由于公司成立之初，對財務工作的管理不善，造成了后來的一系列賬款長時間收不回來。給公司造成了資金周轉上的困難。表2.3是大連友誠貿易有限公司2008年12月31日應收賬款統(tǒng)計表。表2.3 大連友誠國際貿易有限公司

27、2008年12月31日應收賬款統(tǒng)計表 單位：元本級項目名稱借貸賬面期初數(shù)賬面借方發(fā)生額賬面貸方發(fā)生額賬面期末數(shù)未審期末數(shù)合計1年以內12年2-3年3年以上德國漢邦木集團借88,516.0088,516.0088,516.0088,516.00 韓國大成集團借85,000.0070,000.0015,000.0015,000.00-15,000.00本級項目名稱借貸賬面期初數(shù)賬面借方發(fā)生額賬面貸方發(fā)生額賬面期末數(shù)未審期末數(shù)合計1年以內12年2-3年3年以上日本索尼公司借48,940.0048,940.0048,940.0048,940.00 美國電產借194,428.00194,428.0019

28、4,428.00194,428.00日本富士通借20,000.0020,000.0020,000.0020,000.00德國國家貿易借40,800.00-40,800.0040,800.0040,800.00長城醫(yī)院借2,680.002,680.002,680.002,680.00日本視青漁具借12,186.00-12,186.0012,186.0012,186.00伊朗科里公司借42,000.0042,000.0042,000.0042,000.00 斐濟雅麑有限公司借37,500.00-3,750.003,750.003,750.00 -美國國際經銷公司借39,695.0039,695.0

29、0加拿大艾倫國際公司借157,500.00135,000.0022,500.0022,500.0022,500.00合計借500,000.00375,452.00通過表2.3中可以看出來，該公司應收賬款三年以上的單位數(shù)量為7家占總的應收賬款單位數(shù)量的11家的63.64%。該公司應收賬款總額為500000元，其中三年以上的應收賬款數(shù)額是375452元，占總的應收賬款的75.09%。該公司平均每年的人民幣收入是100萬元左右，現(xiàn)在為止未收回的賬款竟有50萬元，是公司年收入的50%。如此大量的拖欠時間久遠的應收賬款會影響企業(yè)流動資金的周轉，該公司超過三年以上的應收賬款如果不采取有效地收賬方法就極有可

30、能成為死賬、壞賬。應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是大量應收賬款的存在導致公司大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現(xiàn)，從而影響公司再生產過程的實現(xiàn)。該公司在賒銷產品、發(fā)出存貨以后，貨款卻不能同時收回，而該公司對逾期不還款的客戶不采取相應措施，致使流動資金被大量占用，長此以往必將影響該公司流動資金的周轉，使貨幣資金短缺，從而影響該公司的正常開支和正常生產經營。如果該公司的應收賬款被長期拖欠，既會影響資金周轉與有效利用還會增加利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。2.2.2賒銷條款不明確賒銷是以信用為基礎的銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付

31、款或分期付款形式付清貨款的過程。該公司賒銷條款制度的缺陷是形成應收賬款難以收回的直接原因。該公司把工作重點放在抓生產、促銷售作為首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當該公司經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，其銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。該公司對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本意識、風險意識淡薄。賒銷加速了該公司的現(xiàn)金流出，雖然能暫時使公司產生較多的利潤，但是并未真正使現(xiàn)金流入增加，反而使該公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了現(xiàn)金流出。該公司受目前全球范圍內的金融危機的影

32、響業(yè)務量在減少。面對于這一不利的因素，可以在銷售的過程中給予客戶的一定的賒銷條件，但這不意味著要無限制的放寬給予客戶優(yōu)惠條件。這就要求我們有一個標準的條款，按照其去分析客戶的償還能力。表2.4 大連友誠國際貿易有限公司適用于客戶的賒銷條款的標準表（2008年）審查項目合格不合格客戶的信用檔案有沒有客戶的經營狀況盈利持平或虧損是否受到市級以上的重守信譽級別是否審查項目合格不合格近五年本企業(yè)總經理（廠長）變動人次2人以下（包含2人）2人以上（不包含兩人）法定代表人或總經理獲得的個人榮譽是否近5年內被司法機關認定的無效合同2個以下（包含2個）2個以上（不包含2個）有第三方機構出具的資信調查報告是無有

33、客戶或供應商的主體資格資料全面不全面合同簽訂的審批有審批無審批臺賬登記形式電子軟件記賬人工手工登記通過表2.4可以看出，很多條款都是模糊不清的。例如客戶的信用檔案這一項審查項目，該公司的規(guī)定標準是：有為合格，沒有為不合格。但對于具體的信用檔案是否全面沒有做到具體的要求。信用檔案包括注冊名稱、地址（核實其辦公地址）、企業(yè)類別或企業(yè)性質、經營范圍、注冊資本、法人代表、董事長和總經理、經營期限和執(zhí)照的有效期限、發(fā)證機關、制造許可證、行業(yè)、生產管理認證、產品質量認證和其它相關認證文件。對于這么多條應該審查的信用檔案，該公司最終制定的標準卻是有和沒有，根本沒有具體的項目進行展開，但對于具體的實際情況來說

34、這無異于紙上談兵，這是公司管理層的失誤。該公司業(yè)務員即使拿到了這樣的標準也不能對客戶的償還能力做出很好的判斷。對于合同簽訂的審批這一項該公司制定的標準是有審批和無審批，但沒有具體說明是哪個該公司部門的審批。是管理層的審批，還是財務部的審批。沒有明確規(guī)定審批的部門，也沒有對審批的具體條款展開細致分析。2.2.3 賬齡結構不合理應收賬款賬齡分析，即應收賬款賬齡結構分析。所謂應收賬款的賬齡結構，是指企業(yè)的一個基本時點，將各應收賬款按照開票日期進行歸類（即確定賬齡），并計算出各賬齡應收賬款的余額占總記余額的比重。賬齡結構向企業(yè)財務管理人員提供了應收賬款占用狀況的詳實資料。通常情況下，賒銷信用期越短，應

35、收賬款的過期數(shù)額、比重及壞賬風險相應越高。表2.5大連友誠國際貿易有限公司應收賬款賬齡分析表（2008年12月）應收賬款帳齡賬戶數(shù)量（個）金額（萬元）百分比（）信用期限內4510超過信用期1-20天3510超過信用期21-40天000超過信用期41-60天4510應收賬款帳齡賬戶數(shù)量（個）金額（萬元）百分比（）超過信用期61-80天101020超過信用期81-100天201020超過信用期100天以上301530合計7050100通過表2.5可以看出，該公司有5萬元的應收賬款處在信用期限內，占全部應收賬款的10%。這些款項未到期，欠款是正常的；但到期后能否收回，還要待時再定，故及時的監(jiān)督仍是必

36、要的。有價值45萬元的應收賬款已經超過了信用期，占全部應收賬款的90%。不過，其中拖欠時間較短的（20天內）有5萬元，占全部應收賬款的10%，這部分欠款的收回性很大；拖欠時間較長的(20-100天)有30萬元，占全部欠款的60%，這部分欠款收回有一定難度。拖欠時間很長的（100天以上）有15萬，占全部應收賬款的30%，這部分欠款有可能成為壞賬。根據賬齡結構可以看出來，該公司應收賬款總額的30%都是超過信用期100天以上的，這對收回應收賬款有非常大的難度。這種狀況的直接原因就是該公司領導層和財務部對應收賬款賬齡結構缺乏管理，導致應收賬款賬齡結構不合理，使得大量的應收賬款難以收回，為公司的經營帶來

37、困難。 3大連友誠國際貿易有限公司對應收賬款風險的預防和控制3.1建立客戶資信管理體系3.1.1完善客戶資信管理制度資信管理制度又稱應收賬款政策，是指公司在采用信用銷售方式時，為對應收賬款進行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范7。信用政策是公司財務政策的一個重要組成部分。該公司應先根據所在行業(yè)的競爭情況、承擔風險的能力和客戶的資信情況進行權衡，確定合理的信用標準；確定最合適的首付比例；然后采用正確的信用條件來賒銷商品時給予客戶延期付款；再建立恰當?shù)男庞妙~度根據客戶的償付能力給予客戶最大賒銷限額。該公司應認真做好該客戶的資信調查，可以通過查閱客戶財務報表、往來記錄、銀行資信證明等方式，廣泛收集有關

38、客戶信息資料，并據此采用定性分析及定時分析的方法，評估客戶的信用等級8。同時，結合自身財務狀況權衡收益與風險，對應收賬款進行規(guī)劃和控制，制定出合理有效的信用制度。3.1.2提高客戶資信管理標準1、客戶信用信息的收集。包括信用信息的內容、種類、來源、收集的責任人等。信息收集要采取直接調查和間接調查相結合的辦法，務求全面、客觀、及時。要加強該公司與政府管理部門和司法機關的聯(lián)系和溝通，以獲取更有價值的信用信息。2、客戶信用檔案管理。根據要求，該公司應將客戶的信用信息分類歸檔，建立數(shù)據庫，作為信用評估和處理糾紛的依據。3、客戶的信用評估。根據客戶的信用信息，用定性分析或定量分析的方法，該公司應對客戶的

39、信用狀況做出評價，作為授信的依據。如果這項工作做好了，就可以從源頭上避免70%左右的信用風險。4、客戶的授信程序。該公司應通過制度的形式，規(guī)范企業(yè)的授信行為，而不是憑關系、無根據地盲目授信。授信的一般程序應包括客戶提出授信申請、銷售人員審核、信用分析及信用批復等步驟。其間，要注意運用抵押、擔保、保險等債權保障手段，以轉嫁賒銷風險。5、客戶的動態(tài)管理。根據該公司客戶的履約情況和相關情況，及時對客戶進行信用分析評價，調整其信用等級，實行動態(tài)管理。根據以上5條來具體地制定相應的數(shù)據，使之適應該公司發(fā)展需要，而且一定要在今后的工作中根據市場形勢的發(fā)展隨時改變對應的數(shù)據。該公司還要及時地更新客戶資信信息

40、。若對方出現(xiàn)信用惡化，經營狀況不佳時，企業(yè)應及時調整經營策略，以免造成損失，使數(shù)據能適應最新的市場。另外，該公司領導層要隨時檢查核對員工是否按照標準來分析客戶是否有償還能力。3.2健全應收賬款制度3.2.1縮短應收賬款收回的時間該公司應收賬款的拖欠時間絕大部分是三年以上，如果再不采取積極的措施收回賬款，就要按壞賬處理了9。這要對公司的經營造成很大的影響的。所以該公司管理層和財務部分要積極地去追繳欠款。該公司應該指派專人負責追款工作。可選用的方法有電話收款、收賬信收款和上門追討三種。這種通過雙方協(xié)商清償債務的方式主要適用于債權債務關系比較明晰，各方對拖欠債務的事實無爭議或爭議不大的情況，而且這種

41、方式簡便、易行，能夠及時的解決問題。當初簽訂的合同和收據都要保存好了，作為直接證據。該公司追款的人一定要有積極地態(tài)度，面對客戶的蠻橫和抵賴要有良好的心態(tài)。要耐心地勸導客戶，不要因為客戶的不講道理就發(fā)火甚至動手。對于實在蠻橫的客戶我們就要用法律手段起訴對方，得到自己應得的利益。該公司也可以通過國際保理合訴訟等法律程序。保理，又稱保付代理，是指賣方(供應商或出口商)與保理商之間存在的一種契約關系。這種契約的內容主要包括，賣方(供應商或出口商)將其現(xiàn)在或將來的基于其與買方（進口商或債務人）訂立的貨物銷售或勞務合同所產生的應收賬款轉讓給保理商，由保理商為其提供貿易融資、銷售分類賬管理、賬款代收、信用銷

42、售控制和壞賬擔保等服務中的至少兩項。國際保理則是當訂立買賣合同的雙方不在同一國家或地區(qū)時，專門為以賒銷（o/a）或承兌交單（document accept）方式提供商品或勞務的國際貿易活動雙方設計的一種集貿易結算和資金、短期信用融通為一體的綜合性金融服務，其中資金融通和風險轉嫁是現(xiàn)代國際保理最核心的功能。該公司應利用法律的武器找回自己應得的利益。 3.2.2明確賒銷條款制定明確企業(yè)賒銷信用政策。該公司應該針對客戶的不同的信用標準給予不同的賒銷期限和現(xiàn)金折扣10。評價用戶的信用標準可以從品質、付款能力、財務狀況、環(huán)境條件等幾個方面展開。根據該公司客戶以往的付款記錄可以推斷出其一向的信用品質。同時

43、還可以結合該公司客戶的各種財務報表分析他到期時的支付能力，根據不同的等級給予不同賒銷期限和現(xiàn)金折扣。賒銷期限往往與客戶的信用存在一定的關系。該公司為了挽留住客戶一味地延長賒銷期限不是上上之策，因為不適當?shù)匮娱L期限會使得應收賬款平均余額增大，資金成本增加，壞帳的可能性也大大的增加。因此公司為了鼓勵客戶早日結清貨款，會給予客戶貨款上的優(yōu)惠，也就是現(xiàn)金折扣。對賒銷建立必要的審批制度，該公司應根據賒銷金額的大小授權批準，誰簽字誰負責。其次建立一套應收帳賬款的內控制度，將銷售和應收賬款的管理相結合。該公司的銷售人員作為應收賬款的第一責任人，將公司的激勵機制和約束機制引入應收賬款的管理之中。這樣的話，該公

44、司的銷售人員就不會盲目地追求高銷售，而忽視貨款能否收回的問題。而該公司財務部門也應定期對應收賬款的回收情況、賬齡情況進行分析，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞帳處理、當前賒銷策略。該公司可與業(yè)務人員簽訂賒銷業(yè)務貨款回收責任書，由業(yè)務人員對賒銷業(yè)務的全過程負責，同時嚴格貨款回籠考核制度，以實際收到的貨款金額作為銷售部門的工資獎金發(fā)放考核指標，增強銷售人員的賒銷風險，提高業(yè)務人員的責任感、加強貨款的回收。 3.2.3完善應收賬款的賬齡結構1、實施應收賬款的追蹤分析應收賬款一旦形成,該公司就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣, 賒銷公司就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過

45、程進行追蹤分析, 重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。該公司要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查, 分析客戶現(xiàn)金的持有量與調劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應將該公司那些掛賬金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點, 以防患于未然。 2、認真對待應收賬款的賬齡一般而言, 客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬損失的可能性也就越高。該公司必須要做好應收賬款的賬齡分析, 密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。 在應收賬款的賬齡結構分析中,該公司財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點, 研究調整新的信用政策, 努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期前應收賬款, 也不能放松監(jiān)督,

46、以防發(fā)生新的拖欠。 3、 滿足應收賬款收現(xiàn)保證率該公司為了當期必要的現(xiàn)金支出,必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。該公司既定會計期間預期理金支付額扣出同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額(包括可臨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等)后的差額。就非要通過應收賬款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。 可以這樣說, 應收賬款未來的壞賬損失對該公司當前經營并非最為緊要, 更關鍵的是現(xiàn)期實際現(xiàn)金到位的應收款要能夠填補同期現(xiàn)金流量缺口,特別是要滿足具有剛性約束的納稅債務、工資支付及償付不得長期調換的到期債務的需要。 4、建立應收賬款壞賬準備制度不管該公司采用怎樣嚴格的信用政策,只要存在著商業(yè)信用行為,壞賬損失的發(fā)生

47、總是不可避免的。因此,該公司要遵循穩(wěn)健性原則,對壞賬損失的可能性事先進行估計, 積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據企業(yè)會計準則的規(guī)定：應收賬款可以計提壞賬準備金。企業(yè)要按照期末應收賬款的一定比例提取用于補償因債務人破產或死亡, 逾期未履行償債義務，已無法收回的壞賬損失,以促進企業(yè)健康發(fā)展。 結 論持續(xù)有效的地管理應收賬款可以為公司帶來持續(xù)的現(xiàn)金流和顯著的利潤，對于公司來講，應收賬款應被視為與現(xiàn)金一樣是公司發(fā)展的重要資源。當前該公司應收賬款居高不下，流動資金緊張，經營虧損，決不是一種個別的或偶然的現(xiàn)象，而是有其必然的、內在的原因，這也制約了公司的改革與發(fā)展。合理有效地防范與控制應收賬款的風險應

48、作為公司一項重要的管理工作，應引起各級領導的高度重視。該公司的經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責，財務部門應加強監(jiān)督，確保內部控制制度的有效實施，使公司應收賬款的風險降低到最低程度總的看來，只有建立一套行之有效的應收賬款管理制度，以科學手段防范貿易風險，規(guī)范賒銷管理，控制應收賬款，加快資金周轉，嚴格監(jiān)督客戶的賬款支付進度，加速營運資金周轉；實施貨款到期日之前的監(jiān)控工作，減少發(fā)生賬款逾期的可能性，防范和減少拖欠貨款的發(fā)生，從而使企業(yè)得到一種良性的發(fā)展，市場經濟秩序也將隨之走上正軌。只要該公司采用有效的措施，應收賬款的信用風險是可以防范的。也只有進行了科學的防范

49、，才可使該公司在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低，最終使此公司立于不敗之地。 致 謝在這篇論文最終完成之際，回顧我四年的大學學習生活，感觸很多。在這期間不僅學到了專業(yè)知識技能，而且也領略到了沈理工老師的風采，他們學識淵博，工作認真。如果說要為四年學習生涯致謝，那么首先我就要感謝每一位教導過和幫助過我的老師，謝謝你們！在這其中，我要特別感謝我的論文導師李爭艷老師。她在論文寫作期間，給予我許多幫助。在她的指導下，我逐步學習論文寫作，從選題到完成提綱以及之后初稿、復稿的修改，她都給予了我啟發(fā)性的指導。讓我可以擺脫困境，最終完成這篇論文。非常感謝李老師對我的幫助。最后，我希望我將在沈理工學習的知識回報家人，回報母校，回報社會。參考文獻1陳路.企業(yè)應收賬款風險及其防范.四川會計.2007,（5）：0811 2李庚.企業(yè)應收賬款信用風險的成因及控制措施.時代經貿.2007,(8）：21233張金娣.應收賬款風險的控制.內蒙古財會通訊.2008,（5）：27304邢弢.國際貿易拖欠貨款風險及對策.經濟師.2007,（5）：24 295耿志一.巨額海外逾期應收賬款緣于企業(yè)信用管理缺失.中國企業(yè)報.2006,（6）：67696何麗.出口企業(yè)應收賬款的風險管理探討.理財雜志.2006,（8）：1213