談律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃

1、談律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃隨著稅制改革的不斷完善，律師的納稅冋題越來(lái)越受到主管部門(mén) 和社會(huì)的關(guān)注。然而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，為躲避納稅，有的律師事務(wù)所甚至不 惜違規(guī)虛假做賬，嚴(yán)重影響了自身形象。合理合法地節(jié)稅是可以的， 但必須在不違反國(guó)家規(guī)定的前提下，通過(guò)充分利用自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)科學(xué) 籌劃去實(shí)現(xiàn)。一、律師納稅籌劃的依據(jù)一律師收入及其取得途徑?律師效勞收費(fèi)管理暫行方法?第十條規(guī)定：律師為委托人提供 法律效勞，由律師事務(wù)所與委托人簽訂協(xié)議，依照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向 委托人收取律師效勞費(fèi)，并向委托人出具收費(fèi)票據(jù)。律師個(gè)人不得私 自收費(fèi)。所以律師取得收入的最初表現(xiàn)形式是律師所的收入。律師個(gè)人收入取得方法隨律師在律師所的身

2、份和地位不同而異。 按在律師所 的身份和地位，律師可分為獨(dú)資律師、合伙律師、雇員律師和兼職律 師等。獨(dú)資律師的個(gè)人收入是獨(dú)資律師所的年度經(jīng)營(yíng)所得；合伙律師的個(gè)人收入是將合伙制律師所年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算出的各合伙人應(yīng)分配的所得；雇員律師的個(gè)人收入是指律師所發(fā)給的工資收入和從律師所按規(guī)定比例取得的分成收入之和；兼職律師的收入是指按一定方式和比例從律師所取得的分成收入。二律師收入的特點(diǎn)律師收入具有不確定和不均衡的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為： 1、律師不 同會(huì)計(jì)期間收入差距很大，有的月份高達(dá)數(shù)萬(wàn)，有的月份那么可能 “顆 粒無(wú)收 。這是由律師案源的不確定性、提供法律效勞內(nèi)容及

3、時(shí)間的 隨機(jī)性、案件辦理期間的不穩(wěn)定性等律師行業(yè)特點(diǎn)決定的。 2、律師 間收入的不均衡。它由律師從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短、業(yè)務(wù)技術(shù)水平上下、社會(huì) 影響力大小以及案件來(lái)源渠道不同等因素造成。 一般而言， 從業(yè)時(shí)間 越長(zhǎng)、業(yè)務(wù)技術(shù)水平越高、 社會(huì)影響力越大、案件來(lái)源渠道越廣的律 師，其收入水平越高，反之收入水平越低。三律師的納稅現(xiàn)狀根據(jù)有關(guān)規(guī)定， 律師身份不同， 繳納個(gè)人所得稅的種類(lèi)和方式也 不一樣。獨(dú)資和合伙律師比照 “個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)稅項(xiàng) 目按年度繳納個(gè)人所得稅； 雇員律師要將從律師所按規(guī)定比例取得分 成收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用后的余額與律師所發(fā)給的工資合并， 按工資薪金所得應(yīng)稅工程按月計(jì)

4、征個(gè)人所得稅； 兼職律師從律師所取 得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不 再減除個(gè)人所得稅規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)， 以收入全額 取得分成收入 的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額 直接確定適用稅率計(jì)算扣繳個(gè) 人所得稅。此外，律師繳納個(gè)人所得稅的方式還隨收入來(lái)源的不同而 異。如雇員律師從律師事務(wù)所取得的工資和收入分成，按 “工資、薪 金所得 應(yīng)稅工程繳納個(gè)人所得稅，從接受法律效勞的當(dāng)事人處取得的法律參謀費(fèi)或其他酬金， 均按 “勞動(dòng)報(bào)酬所得 應(yīng)稅工程繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。目前，社會(huì)尤其是稅務(wù)部門(mén)普遍只關(guān)注列律師行業(yè)的高收入現(xiàn)象，卻無(wú)視了其收入不確定和不

5、均衡的實(shí)際情況。稅法規(guī)定，工資、薪金所得適用的是5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是 20的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收?？梢?jiàn)，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。相對(duì)于工資薪金等所得非常均衡的納稅人， 工資薪金和勞務(wù)收入所得極不確定和極不均衡的律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就明顯加重， 尤其是在雇員律師和兼職律師按月繳納個(gè)人所得稅方式下表現(xiàn)得更為突出。為減輕稅賦，需要科學(xué)籌劃律師納稅。二、律師納稅籌劃的方法一科學(xué)制定工資、獎(jiǎng)金制度第一，工資制度。各律師事務(wù)所對(duì)雇員律師、兼職律師實(shí)行的工 資制度不盡相同， 其中符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的主要有兩種方式， 即固定 工資加分成收

6、入方式和完全根據(jù)律師的工作效績(jī)提成發(fā)放方式。 比擬 而言，固定工資加分成收入方式更能使雇員律師、 兼職律師工資的發(fā) 放相對(duì)平均些， 稅賦較輕。完全根據(jù)律師的工作效績(jī)提成發(fā)放工資的 律師所，不妨采用效績(jī)工資和預(yù)發(fā)固定工資相結(jié)合的發(fā)放形式， 即平 時(shí)預(yù)發(fā)固定工資， 年度終了時(shí)再根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果確定效績(jī)工資。這種工資發(fā)放方式也可以使雇員律師、 兼職律師的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)降低。第二，獎(jiǎng)金發(fā)放制度。年終獎(jiǎng)金的發(fā)放方法有分月發(fā)放、全年一 次性發(fā)放和月獎(jiǎng)按比例發(fā)放三種。 根據(jù)國(guó)稅發(fā) 20059 號(hào)文件的規(guī)定， 律師采用全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于分月發(fā)放， 采用局部作為月 獎(jiǎng)、其余年終發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于

7、全年一次性發(fā)放， 采用月獎(jiǎng)按比例 控制發(fā)放的節(jié)稅效果最好。 這是因?yàn)椋?分月發(fā)放的獎(jiǎng)金需要與每月工 資薪金合并，提高了納稅基數(shù)， 增加了工資薪金和獎(jiǎng)金適用較高稅率 的可能性； 而如果將局部獎(jiǎng)金在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放， 降低年終獎(jiǎng)的適 用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率不變時(shí)， 可以獲得比全年一 次性發(fā)放時(shí)更低的稅負(fù)。采用月獎(jiǎng)按比例發(fā)放，并且月收入工資薪 金和月獎(jiǎng)金適用的稅率與年終獎(jiǎng)金的 1/12 適用的稅率越接近，可 獲得越明顯的節(jié)稅效果，當(dāng)二者相等時(shí)節(jié)稅效果最好，稅負(fù)最低。二制定辦案本錢(qián)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下， 費(fèi)用扣除越多， 所適用的稅率越 低。因此，合法、合理地確定費(fèi)用是納

8、稅籌劃的途徑之一。目前國(guó)家 規(guī)定的律師辦案本錢(qián)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方法有兩種。第一，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè) 人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā) 2000149 號(hào)規(guī)定：作為 律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成， 律師 事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi) 及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用 ，律師當(dāng)月的分成收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用 后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按 “工資、薪金所得 應(yīng)稅項(xiàng) 目計(jì)征個(gè)人所得稅。 律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo) 準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情 況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成

9、比例及其他相關(guān)參考因素， 在 律師當(dāng)月分成收入的 30比例內(nèi)確定。第二，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知?國(guó)稅發(fā) 2002123號(hào)規(guī)定：對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師， 其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷(xiāo)的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除國(guó)稅發(fā) 2000149號(hào)第 5條第 2款規(guī)定的其收入 30以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。上述兩通知實(shí)質(zhì)上規(guī)定了稅前辦案本錢(qián)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的方法。 第一種 方法可視為律師個(gè)人承當(dāng)法，報(bào)銷(xiāo)辦案本錢(qián)費(fèi)用有最高額度 30的 限制，實(shí)際支出超過(guò) 30限額的局部，只能從律師的稅后所得扣除 或由當(dāng)事人承當(dāng)； 第二種方法實(shí)質(zhì)是律師所承當(dāng)法， 報(bào)銷(xiāo)辦案本錢(qián)費(fèi) 用沒(méi)有最高額度的限制。 比擬兩種方法可知： 對(duì)