財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 案例分析 會(huì)計(jì)分錄

1、案例分析案例分析 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十組案例： A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)

2、元可存入銀行。資料來(lái)源：資料來(lái)源：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，北大東奧，2007年2月第三版。案例思考：案例思考：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。一、可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)概念： 界定與說(shuō)明：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)(也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)換債券等等。)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資持有至到期投資 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣墓善蓖顿Y、債權(quán)投資等金融

3、資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理科目設(shè)置： 總賬科目 明細(xì)科目 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 減值準(zhǔn)備發(fā)生的主要業(yè)務(wù) 1、取得 股票投資 債券投資借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 （注:按其差額或借或貸）2、收息收利 股票 債券非持有期間取得的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸:應(yīng)收股利持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 非持有期間取得的現(xiàn)金利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息3、資產(chǎn)負(fù)債表日 股票 債券 若公允價(jià)值賬面價(jià)值 借：可供

4、出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 其他資本公積若公允價(jià)值賬面價(jià)值 借：資本公積 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)(注:此處為分期付息、到期還本） 借：應(yīng)收利息（票面利率） 貸：投資收益(攤余成本實(shí)際利率) 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額 或借或貸） 股票 債券借：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn) 股本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（若為損失，則做相反分錄） 借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 可供出售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（若為

5、損失，則做相反分錄）4、出售二、 關(guān)于資產(chǎn)減值 計(jì)提減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。原值計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)前損益?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)。原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上確認(rèn)計(jì)入資本公積?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具與可供出售權(quán)益工具的比較可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的比較 前者主要是債券投資，后者主要是股票投資后者的減值不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)

6、通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回。因?yàn)橄鄬?duì)于債券來(lái)說(shuō)，股票的價(jià)格波動(dòng)非常的頻繁，如果允許其通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”恢復(fù)價(jià)值的話容易讓企業(yè)趁機(jī)調(diào)整利潤(rùn)案例： A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)

7、值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。2009年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)995萬(wàn)元可存入銀行。資料來(lái)源：資料來(lái)源：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，北大東奧，2007年2月第三版。案例思考：案例思考：編制A公司從2007年1月1日至2009年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。06、01、01發(fā)行07、01、01購(gòu)入07、12、3108、12、3109、01、101. B公司于2006年1月1日發(fā)行債券。2. A公司于2007年1月1日購(gòu)入。3. 2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。4. 2008年12月31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元并將繼續(xù)下降。5. 2009年

8、1月20日，A公司將該債券全部出售。解答: (1)因?yàn)橛?7年購(gòu)入B公司06年發(fā)行的，所以計(jì)算 應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面利率 07年1月1日： 借:可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 利息調(diào)整 36.3 應(yīng)收利息 50 貸：銀行存款 1086.3 (2).07年1月5日 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 (3) 07年12月31日 攤余成本（攤余成本指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和 利息調(diào)整后的余額) =1000+36.3 應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1000+36.3）4%=41.45 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 41.45 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.55 2007年1月1日可供出售金融資產(chǎn)的賬

9、面價(jià)值 =1000+36.3-8.55=1027.75（萬(wàn)元） 2007年12月31日公允價(jià)值為1020（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為7.75 借：資本公積其他資本公積 7.75 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)7.75 .08年1月5日 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 .08年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1000+36.3-8.55）4%=41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整=10005%-41.11=8.89 注意：在計(jì)算08年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮07年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)?。ㄒ?yàn)閿傆喑杀臼侵赋跏纪顿Y成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整后的余額） 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資

10、收益（1027.754%） 41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整8.89 08年12月31日07年12月31日期末調(diào)整前賬面價(jià)值為 1020-8.89=1011.11（萬(wàn)元）08年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=7.75+(1011.11-1000)=18.86 借：資產(chǎn)減值損失 18.86 貸：資本公其他資本公積 7.75 可供出售金融資減值準(zhǔn)備 11.11.09年1月5日 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 計(jì)提減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。原值計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)前損益。可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)。原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上確認(rèn)計(jì)入資本公積。08年12月31日07年12月31日期末調(diào)整前賬面價(jià)值為 1020-8.89=1011.11（萬(wàn)元）08年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=7.75+(1011.11-1000)=18.86 借：資產(chǎn)減值損失 18.86 貸：資本