高級(jí)財(cái)會(huì) 第五章會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

1、一、單項(xiàng)選擇題1.下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。 a.某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年 b.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5改為10 c.某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年 d.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資從原按權(quán)益法核算改按成本法核算 2.下列會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中，不屬于通常所指的會(huì)計(jì)政策的是（）。 a.實(shí)質(zhì)重于形式要求 b.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 c.壞賬損失核算的備抵法 d.所得稅核算的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 3.當(dāng)難以區(qū)分某項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，通常將這種會(huì)計(jì)變更（）。 a.視為前期差錯(cuò)處理 b.視為會(huì)計(jì)政策變更處理

2、c.視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 d.視為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理 4.甲公司2010年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2008年9月購(gòu)入并開(kāi)始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提折舊20萬(wàn)元，2009年應(yīng)計(jì)提折舊80萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，不考慮其他因素。甲公司2010年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)年初數(shù)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬(wàn)元。 a.72 b.80 c.90 d.100 5. a公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1

3、日對(duì)發(fā)出的存貨由先進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法核算。2010年年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值，期初金額為40 000元，重量為80千克，2010年1月、2月份分別購(gòu)入材料400千克、300千克，單價(jià)分別為900元、920元，3月5日領(lǐng)用300千克。用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更，則2010年第一季度末該存貨的賬面余額為（）元。（結(jié)果保留整數(shù)） a.760 000 b.438 000 c.410 000 d.416 002 6.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。 a.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值由1 000元改為2 000元 b.期末對(duì)原按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算的外幣長(zhǎng)期借款余

4、額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整 c.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法 d.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用 7.s公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25，2009年10月以600萬(wàn)元購(gòu)入w上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。s公司從2010年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項(xiàng)股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，2009年末該股票公允價(jià)值為450萬(wàn)元，則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)s公司2010年的期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。 a.145 b.150 c.112.5 d.108.75 8.某企業(yè)于200

5、8年12月11日購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為1 500萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊（稅法規(guī)定采用平均年限法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。該企業(yè)從2010年1月開(kāi)始執(zhí)行38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，不考慮其他因素，則該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為（）萬(wàn)元。 a.50 b.50 c.200 d.150 9.下列關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說(shuō)法中，正確的是（）。 a.并不是所有會(huì)計(jì)差錯(cuò)均要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 b.前期差錯(cuò)的性質(zhì)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)

6、表附注中披露 c.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的非重要差錯(cuò)（不考慮日后事項(xiàng)），應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他項(xiàng)目的期初數(shù) d.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)（不考慮日后事項(xiàng)），不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 10.甲股份有限公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 500萬(wàn)元。該公司209年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤(rùn)的是（）。 a.發(fā)現(xiàn)207年少計(jì)管理費(fèi)用4 500萬(wàn)元 b.發(fā)現(xiàn)208年少提財(cái)務(wù)費(fèi)用0.10萬(wàn)元 c.為208年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出550萬(wàn)元 d.因客戶(hù)資信狀況明顯改善，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由10改為5 11

7、.某上市公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2010年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2010年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2008年度的一項(xiàng)非重大差錯(cuò)。該公司正確的做法是（）。 a.調(diào)整2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) b.調(diào)整2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) c.調(diào)整2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和本年數(shù) d.調(diào)整2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù) 12.甲公司于208年1月1日對(duì)乙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30，209年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司208年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已于209年4月12日批準(zhǔn)報(bào)出。針對(duì)該事項(xiàng)，甲公司正確的做法是（

8、）。 a.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、208年度利潤(rùn)表的上期金額和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù) b.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整209年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、209年度利潤(rùn)表的上期金額和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù) c.按重要差錯(cuò)處理，調(diào)整209年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、209年度利潤(rùn)表的上期金額和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù) d.按非重要差錯(cuò)處理，調(diào)整209年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、209年度利潤(rùn)表的上期金額和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù) 二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的有（）。 a.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會(huì)計(jì)政策 b

9、.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會(huì)計(jì)政策 c.對(duì)初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 d.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策 2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有（）。 a.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，金額計(jì)算錯(cuò)誤 b.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤 c.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響 d.固定資產(chǎn)盤(pán)盈 3.下列各項(xiàng)中，不需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。 a.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷(xiāo)年限 b.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷(xiāo)由直線(xiàn)法改為實(shí)際利率法 c.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法 d.長(zhǎng)期股權(quán)投資因不再具有重大影響而由權(quán)益法改為成

10、本法 4.下列各事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。 a.按規(guī)定將存貨期末計(jì)價(jià)方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 b.固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生改變 c.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限從15年改為8年 d.建造合同的收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 5.下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更要求的有（）。 a.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會(huì)計(jì)政策 b.為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會(huì)計(jì)政策 c.對(duì)初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 d.本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策 6.下列各項(xiàng)條件中，可據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。 a.企業(yè)取得了新的信息 b.企業(yè)初次發(fā)生的交易

11、 c.進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 d.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 7.企業(yè)對(duì)于發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。 a.會(huì)計(jì)政策變更的原因、性質(zhì)、內(nèi)容 b.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng) c.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目調(diào)整金額 d.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況 8.應(yīng)采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策變更的情況有（）。 a.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞導(dǎo)致累積影響數(shù)無(wú)法確定 b.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，造成會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定 c.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法

12、調(diào)整 d.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整 9.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)法中，正確的有（）。 a.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 b.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 c.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響不應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn) d.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn) 10.下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。 a.將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法 b.將建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法 c.將存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 d.因出現(xiàn)

13、相關(guān)新技術(shù)，將某專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由10年改為6年 11.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)作為重要差錯(cuò)更正的有（）。 a.由于地震使廠(chǎng)房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠(chǎng)房的預(yù)計(jì)使用年限 b.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 c.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由8年改為5年 d.鑒于當(dāng)期利潤(rùn)完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線(xiàn)法 12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。 a.會(huì)計(jì)估計(jì)變更 b.本期發(fā)現(xiàn)前期濫用會(huì)計(jì)政策變更 c.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) d.無(wú)法合理確定累積影響數(shù)的會(huì)計(jì)政策變更 三、判斷題1.企業(yè)對(duì)初次發(fā)

14、生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。（） 對(duì) 錯(cuò) 2.企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，遵循重要性要求，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（） 對(duì) 錯(cuò) 3.固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈均屬于前期差錯(cuò)。（） 對(duì) 錯(cuò) 4.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策的，無(wú)論會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（） 對(duì) 錯(cuò) 5.會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。（） 對(duì) 錯(cuò) 6.追溯調(diào)整法下，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)

15、于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也一并調(diào)整。（） 對(duì) 錯(cuò) 7.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是根據(jù)當(dāng)前所掌握的可靠證據(jù)并據(jù)以做出的最佳估計(jì)，所以并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。（） 對(duì) 錯(cuò) 8.固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法屬于會(huì)計(jì)政策變更。（） 對(duì) 錯(cuò) 9.無(wú)充分合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會(huì)等類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重要差錯(cuò)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（） 對(duì) 錯(cuò) 10.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀(guān)情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供企業(yè)財(cái)

16、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，若會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)能夠合理確定，在國(guó)家沒(méi)有特別規(guī)定的情況下，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（） 對(duì) 錯(cuò) 11.209年7月10日，在208年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)208年度管理用固定資產(chǎn)少提折舊300萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)調(diào)整209年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)。（） 對(duì) 錯(cuò) 四、計(jì)算題1.甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為33。企業(yè)預(yù)期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25，該公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在200

17、8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 030萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為125萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10提取法定盈余公積。 要求：（1）計(jì)算該公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；（2）編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。 2.s股份有限公司（下稱(chēng)s公司）2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 000元，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤(rùn)的15提取盈余公積，該公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下： （1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2009年1月1日起將一臺(tái)管理用設(shè)備的使用

18、年限改為5年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值未發(fā)生變動(dòng)。該臺(tái)設(shè)備系2006年12月28日購(gòu)入并投入使用，原價(jià)為610 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元（同稅法），采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該臺(tái)設(shè)備的使用年限為8年，并按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。（2）2009年末發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：2009年2月份購(gòu)入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6 000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。s公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門(mén)領(lǐng)用40。2009年1月3日購(gòu)入的一項(xiàng)管理用專(zhuān)利權(quán)，價(jià)款18 000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)期均為15年，但2009年未予攤銷(xiāo)

19、。2008年11月3日銷(xiāo)售的一批產(chǎn)品，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，因還沒(méi)有收到款項(xiàng)，所以未確認(rèn)收入300 000元。但銷(xiāo)售成本250 000元已結(jié)轉(zhuǎn)，相關(guān)的增值稅已于銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)確認(rèn)，在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未包括該項(xiàng)銷(xiāo)售收入。要求：（1）計(jì)算2009年該管理用設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2009年度所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)的影響額，并列出計(jì)算過(guò)程；（2）編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 五、綜合題1.a股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)a公司）為一家制造企業(yè)，成立于206年1月1日，自成立之日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。208年2月5

20、日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)a公司207年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向a公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)： （1）207年1月，經(jīng)a公司董事會(huì)研究，決定將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。a公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于207年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。206年年報(bào)顯示，a公司在206年只發(fā)生了一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于206年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至207年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。（2）a公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1 000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)

21、營(yíng)當(dāng)月（206年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。（3）207年3月，a公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10（4）a公司于207年12月接受b公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，a公司207年度利潤(rùn)總額為3 000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）a公司207年度所得稅匯算清繳于208年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣

22、；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。（2）a公司207年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為208年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為208年3月22日。（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。（4）預(yù)計(jì)a公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（5）207年12月31日，a公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：a公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目207年12月31日 （ 單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目調(diào)整前無(wú)形資產(chǎn)180（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負(fù)債10（貸方）未分配利潤(rùn)3 000（貸方）盈余公積75

23、0（貸方）要求： （1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，a公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；（2）對(duì)于a公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后a公司207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 2.大華公司系206年末成立的股份有限公司（下稱(chēng)“大華公司”），大華公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定適用的所得稅稅率為25，計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

24、所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。每年按凈利潤(rùn)的15計(jì)提盈余公積。 （1）大華公司206年12月購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。207年年末，大華公司對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試，表明其可收回金額為4 500萬(wàn)元。208年年末，大華公司對(duì)該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測(cè)試，表明其可收回金額仍為4 500萬(wàn)元。208年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的a產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售；a產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定此生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)a產(chǎn)品），大華公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。假定經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈

25、殘值等均不發(fā)生變化。（2）大華公司于207年末對(duì)某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為3 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為4 800萬(wàn)元，已提折舊960萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限5年，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。但大華公司207年末僅計(jì)提了200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。大華公司208年初發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò)并予以更正。大華公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致，計(jì)提減值前后資產(chǎn)折舊年限、方法等均未發(fā)生變化。（3）大華公司207年1月購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際成本為3 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為6年（與稅法規(guī)定相同）。207年末，市場(chǎng)上出現(xiàn)新的專(zhuān)利且新專(zhuān)利所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費(fèi)者青睞，對(duì)大