IPO財(cái)務(wù)審核基本思路與分析技巧

1、我們即將討論的話題 IPOIPO審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色 本次授課的基本思路本次授課的基本思路-2211-2211法則法則 IPOIPO審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問題審計(jì)中財(cái)務(wù)審核存在的突出問題 財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性財(cái)務(wù)審核的第一步：合規(guī)性 財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象財(cái)務(wù)審核的第二步：明確對(duì)象 財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性財(cái)務(wù)審核的第三步：真實(shí)性 財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注2009年度創(chuàng)業(yè)板發(fā)行審核總結(jié) 20092009年創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委召開年創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委召開4040次工作會(huì)議，審核了次工作會(huì)議，審核了7474家企業(yè)的創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)，其中通過家企業(yè)的創(chuàng)業(yè)

2、板上市申請(qǐng)，其中通過5959家，通家，通過率為過率為79.73%79.73%；未通過；未通過1515家，未通過率為家，未通過率為20.27%20.27%。按行業(yè)劃分，按行業(yè)劃分，1515家未通過企業(yè)中電子信息技術(shù)業(yè)家未通過企業(yè)中電子信息技術(shù)業(yè)5 5家，新材料制造業(yè)家，新材料制造業(yè)4 4家，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)家，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2 2家，其他制家，其他制造業(yè)造業(yè)2 2家，生物醫(yī)藥和新能源行業(yè)各家，生物醫(yī)藥和新能源行業(yè)各1 1家。按所在家。按所在地域劃分，上海和深圳各地域劃分，上海和深圳各3 3家，北京和安徽各家，北京和安徽各2 2家，家，江蘇、天津、江西、湖北、青島各江蘇、天津、江西、湖北、青島各1 1家。家

3、。 截至截至20102010年年5 5月月1717日，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委共召開了日，創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委共召開了6868次次工作會(huì)議，恰好審核了工作會(huì)議，恰好審核了129129家公司的首發(fā)申請(qǐng)。其家公司的首發(fā)申請(qǐng)。其中，審核通過中，審核通過102102家，被否家，被否2727家，通過率家，通過率79.07%79.07%。2009年創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委會(huì)議未通過企業(yè)情年創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委會(huì)議未通過企業(yè)情況一覽表況一覽表2009年主板中小板發(fā)行審核情況 審核家數(shù)123家，通過110家，否決13家，通過率89.43%。20092009年共有年共有2020家公司未通家公司未通過發(fā)審委審核，其中首發(fā)過發(fā)審委審核，其中首發(fā)1313家

4、。家。2009年主板與中小板發(fā)審委會(huì)議未通過企業(yè)情況一覽表年主板與中小板發(fā)審委會(huì)議未通過企業(yè)情況一覽表20092009年主板中小板、創(chuàng)業(yè)板未通過審核意見統(tǒng)計(jì)表年主板中小板、創(chuàng)業(yè)板未通過審核意見統(tǒng)計(jì)表有的企業(yè)可能同時(shí)存在幾個(gè)問題，所以合計(jì)數(shù)可能與未通過數(shù)不符，下面我們將在職業(yè)關(guān)注中列舉部分問題，并進(jìn)行講解。 主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問題主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性問題 盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問題盈利預(yù)測(cè)是否合理謹(jǐn)慎的問題 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（尤其是非經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露問題如實(shí)披露問題 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問題資產(chǎn)評(píng)估是否合

5、規(guī)、合理的問題 出資是否存在瑕疵的問題出資是否存在瑕疵的問題 募集資金的使用方向與效益問題募集資金的使用方向與效益問題 稅收政策與調(diào)整問題稅收政策與調(diào)整問題 IPOIPO高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象高成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)井噴現(xiàn)象 土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的處理問題土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的處理問題七、七、IPOIPO財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注財(cái)務(wù)審核的第四步：職業(yè)關(guān)注 10.高度關(guān)注資金拆借與資金占用問題高度關(guān)注資金拆借與資金占用問題 11.11.員工持股問題員工持股問題 12.12.賬外收入的問題及其處理賬外收入的問題及其處理 13.13.違規(guī)集資及其核算處理違規(guī)集資及其核算處理 14.14.申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃申

6、報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃 15. 15. 原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表的比較 16.16.創(chuàng)業(yè)板的成長(zhǎng)性問題重點(diǎn)關(guān)注其中的財(cái)創(chuàng)業(yè)板的成長(zhǎng)性問題重點(diǎn)關(guān)注其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問題務(wù)會(huì)計(jì)信息披露問題 17.17.其他事項(xiàng)其他事項(xiàng) 18.18.目前還高度關(guān)注利潤(rùn)虛增與目前還高度關(guān)注利潤(rùn)虛增與PEPE腐敗問題腐敗問題1.1.主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合規(guī)性、穩(wěn)健性 常見問題（常見問題（1） 收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未收入確認(rèn)方法披露不清，在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際上未發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要發(fā)生轉(zhuǎn)移或未完全轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，主要表現(xiàn)為最

7、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收表現(xiàn)為最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降；賬款的大幅增長(zhǎng)，預(yù)收賬款的大幅下降；案例： 某通訊企業(yè)是專門從事專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)某通訊企業(yè)是專門從事專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案業(yè)務(wù)的服務(wù)商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括商，主要為能源交通等行業(yè)提供通訊技術(shù)解決方案，包括相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專網(wǎng)通訊相關(guān)軟硬件產(chǎn)品的研發(fā)、制造和服務(wù)，業(yè)務(wù)分為專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方技術(shù)解決方案與數(shù)字視頻業(yè)務(wù)，其中專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案是公司的核心業(yè)務(wù)。故主業(yè)的毛利率與凈利率都很高

8、，案是公司的核心業(yè)務(wù)。故主業(yè)的毛利率與凈利率都很高，但是近三年成長(zhǎng)性不是很好，但是近三年成長(zhǎng)性不是很好，20082008年甚至出現(xiàn)下滑，該公年甚至出現(xiàn)下滑，該公司解釋為奧運(yùn)會(huì)惹的禍，奧運(yùn)期間，部分工程項(xiàng)目進(jìn)度緩司解釋為奧運(yùn)會(huì)惹的禍，奧運(yùn)期間，部分工程項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，生產(chǎn)、發(fā)貨、安裝、調(diào)試、運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)出現(xiàn)滯慢，生產(chǎn)、發(fā)貨、安裝、調(diào)試、運(yùn)行、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)出現(xiàn)滯后，使得營(yíng)業(yè)收入無法正常確認(rèn)，從而導(dǎo)致后，使得營(yíng)業(yè)收入無法正常確認(rèn)，從而導(dǎo)致20082008年公司營(yíng)年公司營(yíng)業(yè)收入與業(yè)績(jī)均不理想，且下降。業(yè)收入與業(yè)績(jī)均不理想，且下降。 其其IPO IPO 申報(bào)稿三年又一期的利潤(rùn)表披露、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流申報(bào)稿

9、三年又一期的利潤(rùn)表披露、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表如下：量表如下：IPOIPO利潤(rùn)表利潤(rùn)表 （單位：元）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表 （單位：元） 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 20092009年年1-61-6月月 154128451.91 154128451.91 20082008年年 133663720.70 133663720.70 20072007年年 100786756.82 100786756.82 20062006年年 89058535.26 89058535.26 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 20092009年年1-61-6月月 28027.15 28027.15 20082008年年 120086.29

10、120086.29 20072007年年 2920784.42 2920784.42 20062006年年 1678611.30 1678611.30 該公司從收入確認(rèn)角度來看，專網(wǎng)通訊技該公司從收入確認(rèn)角度來看，專網(wǎng)通訊技術(shù)解決方案屬于既有商品銷售，又有勞務(wù)術(shù)解決方案屬于既有商品銷售，又有勞務(wù)提供的混合銷售業(yè)務(wù)。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收提供的混合銷售業(yè)務(wù)。結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)與收入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨入確認(rèn)原則，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，公司在貨物已發(fā)至用戶并滿足開通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目物已發(fā)至用戶并滿足開通條件且對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的的成本能夠可靠計(jì)量時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。即初驗(yàn)合格

11、才確認(rèn)收入。實(shí)現(xiàn)。即初驗(yàn)合格才確認(rèn)收入。應(yīng)有的職業(yè)分析與關(guān)注 該公司近三年成長(zhǎng)性不是很好，該公司近三年成長(zhǎng)性不是很好，20082008年業(yè)績(jī)下滑，但凈利年業(yè)績(jī)下滑，但凈利潤(rùn)還是正的，可是潤(rùn)還是正的，可是20082008年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻出現(xiàn)負(fù)數(shù)，年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻出現(xiàn)負(fù)數(shù)，現(xiàn)金流量表整體慘不忍睹。應(yīng)收賬款的大量增加，預(yù)收賬現(xiàn)金流量表整體慘不忍睹。應(yīng)收賬款的大量增加，預(yù)收賬款大量減少，說明該公司可能存在收入確認(rèn)提前，導(dǎo)致的款大量減少，說明該公司可能存在收入確認(rèn)提前，導(dǎo)致的應(yīng)收與預(yù)收問題，應(yīng)收與預(yù)收問題，20092009年更少，嚴(yán)重違反通訊行業(yè)年更少，嚴(yán)重違反通訊行業(yè)1-4-4-1-4-4

12、-1 1的付款習(xí)慣，即簽約時(shí)付的付款習(xí)慣，即簽約時(shí)付10%10%，到貨時(shí)付，到貨時(shí)付40%40%，初驗(yàn)時(shí)付，初驗(yàn)時(shí)付40%40%，剩下，剩下10%10%作為質(zhì)保金。作為質(zhì)保金。 雖然該公司說奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只雖然該公司說奧運(yùn)會(huì)的影響很大，但事實(shí)上，奧運(yùn)會(huì)的只在北京且影響也只有在北京且影響也只有20082008年第年第3 3季度，奧運(yùn)給公司帶來不季度，奧運(yùn)給公司帶來不良影響的同時(shí)也帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所良影響的同時(shí)也帶動(dòng)了北京交通通信市場(chǎng)，即使該公司所言屬實(shí)，證明該公司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過弱，言屬實(shí)，證明該公司控制風(fēng)險(xiǎn)的能力也過弱，IPOIPO條件極條件極不成熟。

13、且涉嫌提前確認(rèn)收入。不成熟。且涉嫌提前確認(rèn)收入。提 示 收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)類型相匹配，應(yīng)收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)與公司的業(yè)務(wù)類型相匹配，應(yīng)能反映公司的盈利模式，應(yīng)與準(zhǔn)則的規(guī)定相吻合。能反映公司的盈利模式，應(yīng)與準(zhǔn)則的規(guī)定相吻合。對(duì)于特殊行業(yè)尤其要關(guān)注，對(duì)于特殊行業(yè)尤其要關(guān)注，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性及合理性。 例如：買一贈(zèng)一例如：買一贈(zèng)一 獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷售 預(yù)售充值卡預(yù)售充值卡 電子商務(wù)服務(wù)商收入電子商務(wù)服務(wù)商收入 網(wǎng)游公司收入網(wǎng)游公司收入 動(dòng)漫企業(yè)收入動(dòng)漫企業(yè)收入關(guān)于買一贈(zèng)一 贈(zèng)送部分不做捐贈(zèng)處理，而是視同降價(jià)銷售。 例如：預(yù)存1000元現(xiàn)金可消費(fèi)價(jià)目

14、表上2000元的商品或勞務(wù)，則視作降價(jià)50%銷售，如果一次性消費(fèi)了價(jià)目表上1000元的商品或者勞務(wù)，確認(rèn)的收入為1000*（1000/2000）=500元。關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的確認(rèn) 企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或者應(yīng)收款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值部分貨款或者應(yīng)收款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值部分確認(rèn)為收入，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分公允價(jià)確

15、認(rèn)為收入，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分公允價(jià)值應(yīng)首先作為遞延收益，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積值應(yīng)首先作為遞延收益，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。 兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)可能采用獎(jiǎng)品的形式，則遞兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)可能采用獎(jiǎng)品的形式，則遞延收益確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。延收益確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)獎(jiǎng)品的成本。 關(guān)于預(yù)售充值卡關(guān)于預(yù)售充值卡 在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提在預(yù)售發(fā)卡時(shí)，銷售方既未完成服務(wù)也未發(fā)生提供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有供服務(wù)的費(fèi)用，并且購買方在全額消費(fèi)之前具有對(duì)方的債權(quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有退款的權(quán)利，因?qū)Ψ降膫鶛?quán)，在訴訟時(shí)效內(nèi)具有

16、退款的權(quán)利，因此，根據(jù)收入確認(rèn)的配比原則，不能確認(rèn)收入。此，根據(jù)收入確認(rèn)的配比原則，不能確認(rèn)收入。 銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系銷售方應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系和信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，統(tǒng)，有效控制和記錄預(yù)售卡的銷售與消費(fèi)情況，根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入，如果預(yù)售卡根據(jù)客戶實(shí)際消費(fèi)量確認(rèn)銷售收入，如果預(yù)售卡在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)在有效期內(nèi)一直沒有消費(fèi)完，則可根據(jù)合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在有效期末確認(rèn)銷售收入。計(jì)估計(jì)在有效期末確認(rèn)銷售收入。關(guān)于電子商務(wù)服務(wù)商收入 淘寶網(wǎng)為例，主要從事，個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售淘寶網(wǎng)為例，主要從事，個(gè)人對(duì)個(gè)人銷售（C2C

17、C2C），公司對(duì)個(gè)人銷售業(yè)務(wù)（），公司對(duì)個(gè)人銷售業(yè)務(wù)（B2CB2C）。）。收入來源有兩種，一種是搜索競(jìng)價(jià)排名，收入來源有兩種，一種是搜索競(jìng)價(jià)排名，包括包括C2C,B2C,P4P(C2C,B2C,P4P(按照效果付費(fèi)按照效果付費(fèi)) )。二是品。二是品牌商城，主要是牌商城，主要是B2CB2C模式，收取傭金。淘寶模式，收取傭金。淘寶網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)網(wǎng)主要根據(jù)關(guān)鍵詞，搜索競(jìng)價(jià)排名的出價(jià)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)和關(guān)鍵詞被點(diǎn)擊的次數(shù)，交易額及規(guī)定費(fèi)率，通過支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。率，通過支付寶實(shí)時(shí)向賣家收費(fèi)。關(guān)于網(wǎng)游公司收入 網(wǎng)游公司的收入主要來源于網(wǎng)絡(luò)游戲本身的收費(fèi)網(wǎng)游公司

18、的收入主要來源于網(wǎng)絡(luò)游戲本身的收費(fèi)和相關(guān)附加收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲本身包括收費(fèi)游戲和和相關(guān)附加收費(fèi)。網(wǎng)絡(luò)游戲本身包括收費(fèi)游戲和免費(fèi)游戲，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲免費(fèi)游戲，對(duì)于收費(fèi)游戲網(wǎng)游公司主要依據(jù)游戲玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)玩家的游戲時(shí)間收取點(diǎn)卡費(fèi)，收入與玩家的人數(shù)和時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源。和時(shí)間成正比，道具收費(fèi)是其另一收入來源。 近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中近年來發(fā)展起來的免費(fèi)游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來的主流，玩家可以不買點(diǎn)卡免費(fèi)玩游戲，收入來源包括源包括; ;虛擬道具收費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)虛擬道具收

19、費(fèi)和增值服務(wù)收費(fèi)，比如服務(wù)性的短信收費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商性的短信收費(fèi)和其他增值短信服務(wù)收費(fèi)，許多商家青睞于如此數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入家青睞于如此數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開其中，網(wǎng)游企業(yè)廣告收入原則上應(yīng)在相關(guān)廣告開始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。始出現(xiàn)于公眾面前才能確認(rèn)。關(guān)于動(dòng)漫企業(yè) 從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來看，可分為自創(chuàng)和合作從動(dòng)漫企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式來看，可分為自創(chuàng)和合作形式兩大類，對(duì)于動(dòng)漫影視作品前期投入大，在形式兩大類，對(duì)于動(dòng)漫影視作品前期投入大，在取得許可證后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合取得許可證后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、

20、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲得收益的作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲得收益的時(shí)間較長(zhǎng)，其收入主要是在將碟片實(shí)物交付給客時(shí)間較長(zhǎng)，其收入主要是在將碟片實(shí)物交付給客戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的戶驗(yàn)收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 相關(guān)其他收入與特殊問題參見：相關(guān)其他收入與特殊問題參見：創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題研討會(huì)上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題研討會(huì).doc 常見問題（常見問題（2） ： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策不穩(wěn)健、不合規(guī)，如關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方應(yīng)收款

21、項(xiàng)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例偏低、長(zhǎng)期無利用價(jià)值的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)偏低、長(zhǎng)期無利用價(jià)值的無形資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等；備等； 固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)上市公司相比明顯固定資產(chǎn)的折舊政策與同行業(yè)上市公司相比明顯不穩(wěn)健；不穩(wěn)?。?在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后、借款費(fèi)用資本在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后、借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大、時(shí)間延長(zhǎng)；化的范圍擴(kuò)大、時(shí)間延長(zhǎng)； 福建星網(wǎng)銳捷招股說明書（福建星網(wǎng)銳捷招股說明書（2010）.pdf 279頁頁（其應(yīng)（其應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備政策解釋較為合理，可以作為參考）收賬款壞賬準(zhǔn)備政策解釋較為合理，可以作為參考） 常見問題（常見問題（3） ： 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行

22、追溯調(diào)整：對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行追溯調(diào)整： 案例：案例： A公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為小電器的制造與銷售，報(bào)告期內(nèi)變更模主營(yíng)業(yè)務(wù)為小電器的制造與銷售，報(bào)告期內(nèi)變更模具費(fèi)用攤銷年限，由具費(fèi)用攤銷年限，由2-3年變更為年變更為3年攤銷年限；年攤銷年限； A公司公司將此視為會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，將此視為會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)增調(diào)增2003年、年、2004年凈利潤(rùn)年凈利潤(rùn)824萬元、萬元、2400萬元，占當(dāng)期萬元，占當(dāng)期凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn)的12%、31%，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響；，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有重大影響； 審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，保薦機(jī)構(gòu)對(duì)此未提出審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，保薦

23、機(jī)構(gòu)對(duì)此未提出異議。異議。 點(diǎn)評(píng)：大家會(huì)發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)明顯會(huì)計(jì)估計(jì)變更的例子，但點(diǎn)評(píng)：大家會(huì)發(fā)現(xiàn)這是一個(gè)明顯會(huì)計(jì)估計(jì)變更的例子，但該公司卻按照會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行追溯調(diào)整。該公司卻按照會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行追溯調(diào)整。v常見問題（常見問題（4） ： 隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬隨意改變應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備核算方法、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；準(zhǔn)備計(jì)提比例； 人為操縱無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限；人為操縱無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限； 境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表選擇的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致。致。 常見問題（常見問題（5）：）： 不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行

24、分類，賬不分性質(zhì)，只按債務(wù)人對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分類，賬齡也混合處理；齡也混合處理； 在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡在未征得債務(wù)人同意的情況，按收款先沖銷賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡最長(zhǎng)的應(yīng)收款項(xiàng)處理，人為優(yōu)化應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)。 常見問題（常見問題（6） 或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露的充分性，常見問或有事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)披露的充分性，常見問題：題： 或有事項(xiàng)披露不全面；或有事項(xiàng)披露不全面； 承諾事項(xiàng)披露不全面。承諾事項(xiàng)披露不全面。 常見問題（常見問題（7） 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不合理；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策不合理； 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)變動(dòng)頻繁，合理性依據(jù)不足；關(guān)聯(lián)交易定價(jià)變動(dòng)頻繁，合理性

25、依據(jù)不足； 關(guān)聯(lián)購銷價(jià)款結(jié)算違反合同協(xié)議，以正常購銷方關(guān)聯(lián)購銷價(jià)款結(jié)算違反合同協(xié)議，以正常購銷方式掩蓋實(shí)際上的違規(guī)占用資金；式掩蓋實(shí)際上的違規(guī)占用資金； 與關(guān)聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金與關(guān)聯(lián)方（尤其是控股股東）之間存在象征性金額或無償?shù)年P(guān)聯(lián)交易等等。額或無償?shù)年P(guān)聯(lián)交易等等。 關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)是面廣、種類繁多、交易頻繁、內(nèi)容復(fù)雜、金額及影響大、內(nèi)部安排、容易操縱，對(duì)企業(yè)報(bào)表的影響大，并難以發(fā)現(xiàn)及監(jiān)管。 關(guān)聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是逐年減少而不是增加。 目前因關(guān)聯(lián)交易而被否的企業(yè)，主要存在以下問題：（1）交易的日的及動(dòng)機(jī)；（2）定價(jià)不公允或

26、不能證實(shí)其定價(jià)是公允的；（3）關(guān)聯(lián)方界定不完整；（4）會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；（5）交易程序不規(guī)范；（6）實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化； 例如：某公司與控股股東及其它關(guān)聯(lián)方在銷售貨物、采購原材料、租賃房屋、提供勞務(wù)、支付代理費(fèi)和代繳社保統(tǒng)籌費(fèi)等多個(gè)方面存在關(guān)聯(lián)交易，金額較大，而且募投項(xiàng)目實(shí)施以后，關(guān)聯(lián)交易的金額還將繼續(xù)擴(kuò)大，公司對(duì)控股股東的依賴性過大。 再如：某公司最近三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好。但股東未將核心技術(shù)注入到公司，公司與關(guān)聯(lián)方存在重大知識(shí)產(chǎn)權(quán)類關(guān)聯(lián)交易以及其他關(guān)聯(lián)交易，主要募集資金項(xiàng)目技術(shù)是由公司和關(guān)聯(lián)方合作開發(fā)的。這即是關(guān)聯(lián)交易的問題也是獨(dú)立性的問題。 審計(jì)人員在幫助發(fā)行人選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)審計(jì)人員

27、在幫助發(fā)行人選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，及過于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策， 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 其中，重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)其中，重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)已上市公收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例等一定要參照同行業(yè)

28、已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。司會(huì)計(jì)估計(jì)?？偨Y(jié)總結(jié) 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不夠穩(wěn)鍵會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)不夠穩(wěn)鍵 折舊年限過長(zhǎng)導(dǎo)致折舊計(jì)提不足折舊年限過長(zhǎng)導(dǎo)致折舊計(jì)提不足 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備政策不當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提比例過低應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備政策不當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提比例過低 不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策（關(guān)注無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化問不適當(dāng)?shù)馁Y本化政策（關(guān)注無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化問題）題）創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題研討會(huì)創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)行上市重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題研討會(huì).doc.doc 會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)過于穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)過于穩(wěn)健 縮短折舊年限縮短折舊年限 加大減值計(jì)提加大減值計(jì)提 加大費(fèi)用化力度加大費(fèi)用化力度問題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問題是否建議

29、其調(diào)整，例如問題：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其穩(wěn)健問題是否建議其調(diào)整，例如過于穩(wěn)健問題？過于穩(wěn)健問題？會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的穩(wěn)健性部分上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（同行業(yè)可供參考）部分上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（同行業(yè)可供參考）部分上市公司固定資產(chǎn)折舊政策（同行業(yè)可供參考）部分上市公司固定資產(chǎn)折舊政策（同行業(yè)可供參考） 變更固定資產(chǎn)折舊年限 變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 變更收入確認(rèn)方法 變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 變更安全生產(chǎn)費(fèi)的提取標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問題也應(yīng)引起注意！會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性問題也應(yīng)引起注意！ IPOIPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 管理辦法管

30、理辦法由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購買基準(zhǔn)日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1 1月月1 1日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。日完成購買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。 申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。企業(yè)不編制。 關(guān)注審核報(bào)告格式的變化關(guān)注審核報(bào)告格式的變化 按照

31、按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31113111號(hào)號(hào)預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核性財(cái)務(wù)信息的審核執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。 目前未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。目前未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施，施，管理辦法管理辦法明確規(guī)定明確規(guī)定IPOIPO企業(yè)也適用此處罰。企業(yè)也適用此處罰。2.盈利預(yù)測(cè)是否合理、謹(jǐn)慎盈利預(yù)測(cè)是否合理、謹(jǐn)慎處罰措施如下 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)80%80%，除因不可，除因不可抗力外，其法定代表人、

32、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)抗力外，其法定代表人、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在股東大會(huì)及中國(guó)證告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在股東大會(huì)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定報(bào)刊公開作出解釋并道歉，中國(guó)監(jiān)會(huì)指定報(bào)刊公開作出解釋并道歉，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以對(duì)法定代表人處以警告。證監(jiān)會(huì)可以對(duì)法定代表人處以警告。 利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)50%50%的，除因不的，除因不可抗力外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在可抗力外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在3636個(gè)月內(nèi)不受理個(gè)月內(nèi)不受理該公司公開發(fā)行證券申請(qǐng)。該公司公開發(fā)行證券申請(qǐng)。 常見問題：常見問題： 人為將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大人為將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃能否實(shí)現(xiàn)、大宗原材料價(jià)格是否大幅波動(dòng)等可控或可

33、預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)；幅波動(dòng)等可控或可預(yù)計(jì)因素作為基本假設(shè)； 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果嚴(yán)重脫離預(yù)測(cè)年度已審實(shí)現(xiàn)數(shù)、未審實(shí)現(xiàn)數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與數(shù)及已簽訂的合同訂單，且預(yù)計(jì)變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)幅度與前三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符；前三年一期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì)不符； 盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利盈利預(yù)測(cè)結(jié)果與同行業(yè)已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差異。率上存在重大差異。注意事項(xiàng)考慮編制盈利預(yù)測(cè)時(shí)依賴歷史財(cái)務(wù)信息的程度是否合理，盈利預(yù)測(cè)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)是否一致，并選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并為管理層考慮假設(shè)提

34、供的歷史基準(zhǔn)考慮編制盈利預(yù)測(cè)相關(guān)的內(nèi)部控制，編制人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)考慮支持管理層作出假設(shè)的文件性質(zhì)以前期間編制盈利預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，及其與實(shí)際情況出現(xiàn)重大差異的原因考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期盈利預(yù)測(cè)審核注意事項(xiàng)盈利預(yù)測(cè)審核注意事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意你僅提供有限保證，不注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意你僅提供有限保證，不是對(duì)盈利預(yù)測(cè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見，僅是對(duì)是對(duì)盈利預(yù)測(cè)能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見，僅是對(duì)其假設(shè)是否合理發(fā)表意見。其假設(shè)是否合理發(fā)表意見。 應(yīng)該說盈利預(yù)測(cè)審核問題，目前出問題的應(yīng)該說盈利預(yù)測(cè)審核問題，目前出問題的到不是很多，人們也學(xué)會(huì)的主動(dòng)去規(guī)避。到不是很多，人們也學(xué)會(huì)的主動(dòng)去規(guī)避。3. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易（

35、尤其是非（尤其是非經(jīng)常性交易）經(jīng)常性交易）是否如實(shí)披露是否如實(shí)披露 關(guān)聯(lián)交易披露不完整、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及資關(guān)聯(lián)交易披露不完整、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及資產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理。產(chǎn)計(jì)價(jià)不合理。 目前一些項(xiàng)目的實(shí)踐表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)目前一些項(xiàng)目的實(shí)踐表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，審核的主要思關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，審核的主要思路是：要求報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下路是：要求報(bào)告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，與發(fā)行人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方降的趨勢(shì)，與發(fā)行人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的對(duì)方應(yīng)該為最終生產(chǎn)或者使用方，如果作為中應(yīng)該為最終生產(chǎn)或者使用方，如果作為中間商，則缺乏必要性。金額較大企業(yè)認(rèn)為間商，則缺乏必要性。金額較大企

36、業(yè)認(rèn)為不可以避免的關(guān)聯(lián)交易，除非特殊行業(yè)或不可以避免的關(guān)聯(lián)交易，除非特殊行業(yè)或者業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)審核當(dāng)中接受外，大多者業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)審核當(dāng)中接受外，大多數(shù)情況要求通過收購股權(quán)或者購買資產(chǎn)等數(shù)情況要求通過收購股權(quán)或者購買資產(chǎn)等方式解決關(guān)聯(lián)交易。方式解決關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易中存在的主要問題 金額比例大，影響?yīng)毩⑿缘呐袛嘟痤~比例大，影響?yīng)毩⑿缘呐袛?定價(jià)不公允定價(jià)不公允 目的與動(dòng)機(jī)不純，不是正常交易行為，旨在調(diào)節(jié)目的與動(dòng)機(jī)不純，不是正常交易行為，旨在調(diào)節(jié)利潤(rùn)。利潤(rùn)。 交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合交易程序不規(guī)范，交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)。同及確認(rèn)。 關(guān)聯(lián)方界定不完整關(guān)聯(lián)方界定不完整

37、 會(huì)計(jì)處理不當(dāng)會(huì)計(jì)處理不當(dāng) 關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化采用的主要方式 通過出售股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系。通過出售股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方通關(guān)聯(lián)方通過出讓股份或中止受讓相關(guān)股份，從名義上解除過出讓股份或中止受讓相關(guān)股份，從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易天津磁天津磁卡案例卡案例.doc .doc 隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有的上市公司在重組過程中，有的上市公司在重組過程中，利用潛在關(guān)聯(lián)方來為公司輸血，將交易時(shí)機(jī)選擇利用潛在關(guān)聯(lián)方來為公司輸血，將交易時(shí)機(jī)選擇在正式入主上市公司前，按非公允價(jià)格交易；交在正式入主上市公司

38、前，按非公允價(jià)格交易；交易事項(xiàng)完成后，才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方。因?yàn)榻灰资马?xiàng)完成后，才正式加盟成為關(guān)聯(lián)方。因?yàn)榻灰讜r(shí)還不是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，可以名正言順易時(shí)還不是法律意義上的關(guān)聯(lián)方，可以名正言順地避開對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。地避開對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管。 找一個(gè)過橋公司，一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)找一個(gè)過橋公司，一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易。交易。為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為地為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為地多走了一家過橋公司，使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。如多走了一家過橋公司，使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。如上市公司將資產(chǎn)高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方則上市公司將資產(chǎn)高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方則通過其他方式彌

39、補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失，或者干脆再通過其他方式彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失，或者干脆再以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)人購回資產(chǎn)，這兩筆交易以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)人購回資產(chǎn)，這兩筆交易就成為了非關(guān)聯(lián)交易，上市公司就可以逃避暫行就成為了非關(guān)聯(lián)交易，上市公司就可以逃避暫行規(guī)定的約束，確認(rèn)高價(jià)出售資產(chǎn)帶來的收益規(guī)定的約束，確認(rèn)高價(jià)出售資產(chǎn)帶來的收益 。兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購對(duì)方上市兩家上市公司的關(guān)聯(lián)方同時(shí)收購對(duì)方上市公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩公司的資產(chǎn)，將兩筆關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成兩筆非關(guān)聯(lián)方交易。筆非關(guān)聯(lián)方交易。即由上市公司的關(guān)聯(lián)方即由上市公司的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行互換式收購，借以規(guī)避規(guī)定的約進(jìn)行互換式收購，借以規(guī)避規(guī)定的約束

40、，同時(shí)相互牽制，降低交易成本，最終束，同時(shí)相互牽制，降低交易成本，最終實(shí)現(xiàn)雙贏。實(shí)現(xiàn)雙贏。 禁止性的關(guān)聯(lián)交易 擬上市公司不得有償或者無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金擬上市公司不得有償或者無償?shù)牟鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過銀行或非銀給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用，通過銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款。 擬上市公司不得委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行擬上市公司不得委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開具沒有真實(shí)交易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)實(shí)交易的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償

41、還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本與其他支出。本與其他支出。 擬上市公司不得為控股股東及本公司持股擬上市公司不得為控股股東及本公司持股50%50%以下以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保。關(guān)于非經(jīng)常性損益 根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1 1號(hào)號(hào)非經(jīng)常性損益的規(guī)定，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括：非經(jīng)常性損益的規(guī)定，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容包括： 偶發(fā)性的稅收返還、減免；偶發(fā)性的稅收返還、減免； 企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)企業(yè)取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企

42、業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益；應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益； 與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益；與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益； 除同正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持交易性除同正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；資產(chǎn)取得的投資收益； 單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回；單獨(dú)

43、進(jìn)行減值測(cè)試的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回； 對(duì)外委托貸款取得的損益；對(duì)外委托貸款取得的損益； 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益；值變動(dòng)產(chǎn)生的損益； 根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一根據(jù)稅收、會(huì)計(jì)等法律、法規(guī)的要求對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響；次性調(diào)整對(duì)當(dāng)期損益的影響； 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外，如國(guó)照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外，如國(guó)家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審

44、核時(shí)關(guān)鍵看其家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說明過去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)能否可持續(xù)獲取，并分析說明過去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響及其變動(dòng)趨勢(shì)。及其變動(dòng)趨勢(shì)。 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。關(guān)注。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說明書、定期報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說明書、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單

45、獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。 公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第第1號(hào)號(hào)非經(jīng)常性損益（非經(jīng)常性損益（2008年修訂）年修訂）（2008年年10月月31日日 證監(jiān)會(huì)公告證監(jiān)會(huì)公告200843號(hào)）號(hào)）.doc4. 4. 資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問題資產(chǎn)評(píng)估是否合規(guī)、合理的問題 常見問題：目前存在濫用收益現(xiàn)值法評(píng)估定常見問題：目前存在濫用收益現(xiàn)值法評(píng)

46、估定價(jià)的傾向價(jià)的傾向 任意擴(kuò)大應(yīng)用范圍，在實(shí)際運(yùn)用中收益現(xiàn)值法的任意擴(kuò)大應(yīng)用范圍，在實(shí)際運(yùn)用中收益現(xiàn)值法的使用范圍已由原來對(duì)特定的長(zhǎng)期投資（如約定了使用范圍已由原來對(duì)特定的長(zhǎng)期投資（如約定了投資報(bào)酬的長(zhǎng)期投資等）、某些能夠用于獨(dú)立經(jīng)投資報(bào)酬的長(zhǎng)期投資等）、某些能夠用于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)并獲利的機(jī)器設(shè)備采用擴(kuò)大到對(duì)存貨采用；營(yíng)并獲利的機(jī)器設(shè)備采用擴(kuò)大到對(duì)存貨采用； 注：收益現(xiàn)值法的適用條件為：注：收益現(xiàn)值法的適用條件為：1 1）資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)收益之間存在穩(wěn)定的比）資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)收益之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系，并可計(jì)算；例關(guān)系，并可計(jì)算；2 2）未來收益可以正確預(yù)測(cè)。）未來收益可以正確預(yù)測(cè)。 隨意地確定折現(xiàn)率隨意地確定

47、折現(xiàn)率 對(duì)于估計(jì)對(duì)于估計(jì), , 假設(shè)缺乏合理依據(jù)。假設(shè)缺乏合理依據(jù)。5. 5. 出資是否存在瑕疵出資是否存在瑕疵 企業(yè)出資存在瑕疵，并不企業(yè)出資存在瑕疵，并不是個(gè)別現(xiàn)象，對(duì)于擬上市是個(gè)別現(xiàn)象，對(duì)于擬上市的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成上市的實(shí)質(zhì)性障礙，關(guān)鍵上市的實(shí)質(zhì)性障礙，關(guān)鍵還是要看如何解決或者解還是要看如何解決或者解決的是否徹底。決的是否徹底。 常見問題：常見問題： （1）非貨幣資產(chǎn)出資未）非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評(píng)估經(jīng)評(píng)估 （2）出資未及時(shí)到位）出資未及時(shí)到位 （3）驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵）驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵 （4）無形資產(chǎn)出資比例）無形資產(chǎn)出資比例超過注冊(cè)資本超過注冊(cè)資本20% （5）以

48、劃撥的土地出資）以劃撥的土地出資 （6）以公司自身資產(chǎn)增）以公司自身資產(chǎn)增資資 （7）資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增）資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本實(shí)收資本 （8）重復(fù)出資）重復(fù)出資 （9）混淆新設(shè)與變更設(shè)）混淆新設(shè)與變更設(shè)立立 （10）以未合法注銷的企）以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資業(yè)資產(chǎn)出資 （11）以房產(chǎn)使用權(quán)作價(jià)）以房產(chǎn)使用權(quán)作價(jià)出資出資提示：提示： 資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本、重復(fù)出資、報(bào)廢資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本、重復(fù)出資、報(bào)廢資產(chǎn)出資本質(zhì)上屬于出資不實(shí)，需要補(bǔ)足。資產(chǎn)出資本質(zhì)上屬于出資不實(shí)，需要補(bǔ)足。 其中，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值造成的增加的折其中，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值造成的增加的折舊與攤銷問題，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，應(yīng)追舊與

49、攤銷問題，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，應(yīng)追溯調(diào)整且補(bǔ)繳因多提折舊或攤銷而少交的溯調(diào)整且補(bǔ)繳因多提折舊或攤銷而少交的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。針對(duì)出資瑕疵的解決思路針對(duì)出資瑕疵的解決思路 無論何種瑕疵，首先要確保出資到位，資本確實(shí)無論何種瑕疵，首先要確保出資到位，資本確實(shí)是充足的，需要相關(guān)股東補(bǔ)足的，要以后續(xù)投入是充足的，需要相關(guān)股東補(bǔ)足的，要以后續(xù)投入或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式使資本到位?；蛘吖蓹?quán)轉(zhuǎn)讓等方式使資本到位。 要經(jīng)驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)出資情況要經(jīng)驗(yàn)資報(bào)告確認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)出資情況進(jìn)行復(fù)核并出具復(fù)核報(bào)告。進(jìn)行復(fù)核并出具復(fù)核報(bào)告。 需要證明產(chǎn)權(quán)歸屬的，應(yīng)由相關(guān)主管部門、資產(chǎn)需要證明產(chǎn)權(quán)歸屬的，

50、應(yīng)由相關(guān)主管部門、資產(chǎn)所有權(quán)單位出具證明或者文件，務(wù)必取得。所有權(quán)單位出具證明或者文件，務(wù)必取得。 如果這個(gè)問題影響較大，需要運(yùn)行三年，當(dāng)然如如果這個(gè)問題影響較大，需要運(yùn)行三年，當(dāng)然如果本問題就發(fā)生三年前，那么其影響已經(jīng)很小，果本問題就發(fā)生三年前，那么其影響已經(jīng)很小，經(jīng)實(shí)踐證明也是能夠規(guī)范運(yùn)行的，沒有問題。經(jīng)實(shí)踐證明也是能夠規(guī)范運(yùn)行的，沒有問題。解決思路解決思路 盡管公司法對(duì)出資不到位的問題已經(jīng)明確責(zé)任歸盡管公司法對(duì)出資不到位的問題已經(jīng)明確責(zé)任歸屬，即責(zé)任股東應(yīng)該負(fù)有補(bǔ)繳義務(wù)，其他股東負(fù)屬，即責(zé)任股東應(yīng)該負(fù)有補(bǔ)繳義務(wù)，其他股東負(fù)有連帶責(zé)任，為了避免審核通過過的問題，因?yàn)橛羞B帶責(zé)任，為了避免審核

51、通過過的問題，因?yàn)榘l(fā)審委會(huì)擔(dān)心以后的糾紛，所以責(zé)任股東或者相發(fā)審委會(huì)擔(dān)心以后的糾紛，所以責(zé)任股東或者相關(guān)股東要出具對(duì)該出資瑕疵承擔(dān)責(zé)任的承諾。關(guān)股東要出具對(duì)該出資瑕疵承擔(dān)責(zé)任的承諾。 如果再有其他股東承諾不追究出現(xiàn)瑕疵股東的責(zé)如果再有其他股東承諾不追究出現(xiàn)瑕疵股東的責(zé)任為更好。任為更好。 補(bǔ)足的方式主要有兩種補(bǔ)足的方式主要有兩種：貨幣資金補(bǔ)足；股東以貨幣資金補(bǔ)足；股東以應(yīng)付該股東的應(yīng)付股利、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補(bǔ)應(yīng)付該股東的應(yīng)付股利、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補(bǔ)足、債權(quán)補(bǔ)足。足、債權(quán)補(bǔ)足。6. 6. 關(guān)注募集資金使用方向與效益問題關(guān)注募集資金使用方向與效益問題 目前固定資產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)能力的配比情況，與本

52、次目前固定資產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)能力的配比情況，與本次募集資金投資項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資規(guī)模與將形成的募集資金投資項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資規(guī)模與將形成的生產(chǎn)能力的配比情況進(jìn)行比較分析。生產(chǎn)能力的配比情況進(jìn)行比較分析。 募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。 解析：解析：首發(fā)管理辦法規(guī)定募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目首發(fā)管理辦法規(guī)定募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)與公司運(yùn)用資金的能力掛鉤，以便抑制公司的融資沖應(yīng)與公司運(yùn)用資金的能力掛鉤，以便抑制公司的融資沖動(dòng)。動(dòng)。 案例：案例： 某公司某公

53、司03年底固定資產(chǎn)僅年底固定資產(chǎn)僅157萬元，萬元，募資募資6400萬元將用于購置生產(chǎn)設(shè)備，萬元將用于購置生產(chǎn)設(shè)備，折舊的大幅上升將對(duì)公司未來盈利形折舊的大幅上升將對(duì)公司未來盈利形成巨大壓力成巨大壓力. 還比如有的企業(yè)，賬面貨幣資金還比如有的企業(yè)，賬面貨幣資金10幾個(gè)億，還要融資、上市，到底干什幾個(gè)億，還要融資、上市，到底干什么呢？不清楚，反正先上市再說。么呢？不清楚，反正先上市再說。證監(jiān)會(huì)關(guān)注募集資金投資項(xiàng)目，審計(jì)也證監(jiān)會(huì)關(guān)注募集資金投資項(xiàng)目，審計(jì)也應(yīng)保持關(guān)注應(yīng)保持關(guān)注 原則上要求與企業(yè)發(fā)展階段及規(guī)模相適應(yīng)，關(guān)注原則上要求與企業(yè)發(fā)展階段及規(guī)模相適應(yīng)，關(guān)注發(fā)行前大量分紅，本次募集資金大量用于補(bǔ)

54、充流發(fā)行前大量分紅，本次募集資金大量用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的情形。動(dòng)資金的情形。 如果用于擴(kuò)大產(chǎn)能，則關(guān)注產(chǎn)能消化能力和市場(chǎng)如果用于擴(kuò)大產(chǎn)能，則關(guān)注產(chǎn)能消化能力和市場(chǎng)前景，要求提供銷售合同為依據(jù)。前景，要求提供銷售合同為依據(jù)。 用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，特別關(guān)注新產(chǎn)品是否需要技術(shù)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，特別關(guān)注新產(chǎn)品是否需要技術(shù)或者產(chǎn)品認(rèn)證，認(rèn)證取得情況?；蛘弋a(chǎn)品認(rèn)證，認(rèn)證取得情況。 關(guān)于項(xiàng)目用地，至少需要與出讓方簽訂正式土地關(guān)于項(xiàng)目用地，至少需要與出讓方簽訂正式土地轉(zhuǎn)讓合同，否則不得提交發(fā)審委審核。轉(zhuǎn)讓合同，否則不得提交發(fā)審委審核。 創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板20092009年有年有3 3家因?yàn)槟技Y金使用的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題被家因?yàn)?/p>

55、募集資金使用的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題被否掉：具體如下：否掉：具體如下：【北京東方紅、深圳佳訊視訊】本次募集資金擬投向的項(xiàng)目尚處于國(guó)家有關(guān)部門的技術(shù)評(píng)審階段，還未取得有關(guān)批準(zhǔn)及證書。申請(qǐng)人預(yù)計(jì)3-4個(gè)月內(nèi)可取得證書，但也存在因國(guó)家相關(guān)部分政策變化以及其他不可預(yù)見因素導(dǎo)致該證書被延期授予的可能性。發(fā)審委認(rèn)為申請(qǐng)人本次募集資金投向的產(chǎn)品能否獲得批準(zhǔn)存在不確定性，不符合暫行辦法第二十七條的規(guī)定?！举愝喒煞荨勘敬文技Y金將投資于某三個(gè)項(xiàng)目。發(fā)審委認(rèn)為申請(qǐng)人報(bào)告期內(nèi)一個(gè)募集資金投資項(xiàng)目嚴(yán)重依賴有不確定性的重大客戶，未來市場(chǎng)發(fā)展存在不確定性；同時(shí)，兩個(gè)募集資金投資項(xiàng)目在技術(shù)、市場(chǎng)等方面均存在重大不確定性，不符合暫行辦

56、法第二十七條的規(guī)定。7. 7. 稅收政策與調(diào)整稅收政策與調(diào)整問題 稅務(wù)問題一直是歷年審核的重點(diǎn)，主要涉及以下幾方面稅務(wù)問題一直是歷年審核的重點(diǎn)，主要涉及以下幾方面: : 1. 1.上市主體享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠是否符合國(guó)家法律法規(guī)上市主體享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠是否符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策不符合國(guó)家規(guī)定，的規(guī)定，地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策不符合國(guó)家規(guī)定，是不能接受的。是不能接受的。 2. 2.上市主體應(yīng)依法納稅，包括不存在因稅務(wù)違法而受到上市主體應(yīng)依法納稅，包括不存在因稅務(wù)違法而受到處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的情形處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的情形; ;不存在非正常的大額欠稅不存在非正常的大額欠稅;

57、 ;以適以適當(dāng)?shù)纳矸莳?dú)立繳稅當(dāng)?shù)纳矸莳?dú)立繳稅( (如已達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但仍按小規(guī)模納如已達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但仍按小規(guī)模納稅人繳稅的問題稅人繳稅的問題) ) 3. 3.上市主體的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。上市主體的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。具體提示 發(fā)行前后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)；發(fā)行前后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)； 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示；行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示； 近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)

58、行為，是近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰；否受過稅務(wù)部門處罰； 公眾公司更應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)：公眾公司更應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)： 是否受過處罰，要披露；是否受過處罰，要披露； 再看是否屬于重大，構(gòu)成障礙；再看是否屬于重大，構(gòu)成障礙； 案例：案例： 某公司某公司 0103年享受增值稅即征即退政策，年享受增值稅即征即退政策，此項(xiàng)補(bǔ)貼收入占凈利潤(rùn)達(dá)此項(xiàng)補(bǔ)貼收入占凈利潤(rùn)達(dá)71、66、43；05年末該政策被取消。年末該政策被取消。 點(diǎn)評(píng)：點(diǎn)評(píng)： 像這種公司對(duì)于稅收優(yōu)惠的依賴過像這種公司對(duì)于稅收優(yōu)惠的依賴過大，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在政策風(fēng)險(xiǎn)。大，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)存在政策風(fēng)險(xiǎn)。其中涉稅事項(xiàng)的調(diào)整問題 收入或者

59、成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會(huì)引收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。尤其是對(duì)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)起稅金的調(diào)整。尤其是對(duì)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫，具體作法是在稅務(wù)部期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后年度完稅入庫。度完稅入庫。 不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是: :監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引監(jiān)管部門可

60、能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。證監(jiān)會(huì)關(guān)注的補(bǔ)稅問題證監(jiān)會(huì)關(guān)注的補(bǔ)稅問題 發(fā)行人補(bǔ)繳以前年度稅款問題是發(fā)行人補(bǔ)繳以前年度稅款問題是IPOIPO項(xiàng)目實(shí)項(xiàng)目實(shí)際操作中可以說是常見問題，雖然補(bǔ)稅金際操作中可以說是常見問題，雖然補(bǔ)稅金額大，但稅務(wù)部門出具了合法納稅意見還額大，但稅務(wù)部門出具了合法納稅意見還是通過審核的，但是目前還是存在從嚴(yán)從是通過審核的，但是目前還是存在從嚴(yán)從緊的態(tài)度，如果發(fā)行前補(bǔ)繳了大量稅款，緊的態(tài)度，如果發(fā)行前補(bǔ)繳了大量稅款，又缺乏合理性說明，即使稅務(wù)部門出具了又缺乏合理