簡析會(huì)計(jì)假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

1、簡析會(huì)計(jì)假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中的應(yīng)用簡析會(huì)計(jì)假設(shè)在環(huán)境會(huì)計(jì)中的應(yīng)用關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)假設(shè)目前,環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)研究正是借鑒了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的四項(xiàng)基本假設(shè)構(gòu)建起來,特別地,有許多學(xué)者于持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)上派生和發(fā)展了可持續(xù)發(fā)展;假設(shè),并把它作為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)相對于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新。在這個(gè)問題上,就筆者目前掌握的資料,大致可以歸納為以下三種觀點(diǎn):一是在保留持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)的基礎(chǔ)上引入可持續(xù)發(fā)展;假設(shè)(孟凡利, 1999);二是用可持續(xù)發(fā)展;假設(shè)代替持續(xù)經(jīng)營假設(shè);(徐泓, 1998);三是繼續(xù)沿用持續(xù)經(jīng)營假設(shè);(劉明輝, 1996)。筆者認(rèn)為,在環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)中引入可持續(xù)發(fā)展;假設(shè)和用可持續(xù)發(fā)展

2、;假設(shè)代替持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)都不甚妥當(dāng),可持續(xù)發(fā)展;不宜作為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。理由如下:首先,從形式邏輯的層面而言,可持續(xù)發(fā)展;不符合作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)的形式要求。其次,根據(jù)新會(huì)計(jì)大辭海,會(huì)計(jì)假設(shè)是指對某些未被確切認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷,而形成的一系列構(gòu)成會(huì)計(jì)思想基礎(chǔ)的公理或假定。;再次,葛家澍、林志軍在現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論中也提到會(huì)計(jì)假設(shè)(accounting postulates)又稱會(huì)計(jì)假定(accounting assump-tions)。根據(jù)西方會(huì)計(jì)學(xué)者的解釋,由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著不確定因素,在會(huì)計(jì)處理時(shí)難免運(yùn)用判斷和估計(jì),這就需要先做一定的假設(shè);。由此

3、可見,會(huì)計(jì)基本假設(shè)來源于存在一些無法正面予以論證的事物;,也來源于科學(xué)的發(fā)展,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累尚未達(dá)到確定的程度,或達(dá)到確知可以另一事物來代替它的程度;的環(huán)境。在這樣的環(huán)境中要求會(huì)計(jì)作出連續(xù)、穩(wěn)定、確切的反映,進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的環(huán)境加以估計(jì),形成判斷,最終成為會(huì)計(jì)工作的公理或前提。這個(gè)過程如下圖:上述過程在形式邏輯上很重要的一點(diǎn)就是:會(huì)計(jì)假設(shè)在形式上應(yīng)該表現(xiàn)為判斷;,會(huì)計(jì)假設(shè)的這種形式是假設(shè);內(nèi)在屬性的外在表現(xiàn)。判斷,是對思維對象有所斷定的思維形式。衡量一條語句是否屬于判斷;有實(shí)質(zhì)的和形式的標(biāo)準(zhǔn):實(shí)質(zhì)上,看該語句是否對思維對象的性質(zhì)、關(guān)系等給予了肯定或否定;形式上,看該語句是否具備主項(xiàng);(反映

4、被斷定對象的概念。例如,玫瑰是紅色的;中的玫瑰;就是主項(xiàng))、謂項(xiàng);(反映被斷定對象具有或不具有的性質(zhì)的概念,如玫瑰是紅色的;中的紅色;)、聯(lián)項(xiàng);(表明主項(xiàng)與謂項(xiàng)聯(lián)系情況的概念,一般用是;與不是;表明對象具有或不具有某種性質(zhì),可以省略)和量項(xiàng);(表示性質(zhì)判斷中主項(xiàng)數(shù)量的概念,如所有;,一切;等,可以省略)。借用陳今池編著的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論(立信會(huì)計(jì)出版社,1998)中對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本假設(shè)的表述,我們可以清楚地看到傳統(tǒng)的四項(xiàng)基本假設(shè)比較完美地符合了判斷;的實(shí)質(zhì)與形式的要求(以下量項(xiàng)可以理解為一切;、全部;等,在表述時(shí)已經(jīng)省略):會(huì)計(jì)主體假設(shè):會(huì)計(jì)所反映的(主項(xiàng))是(聯(lián)項(xiàng))一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)(謂項(xiàng)

5、),而不(聯(lián)項(xiàng))包括其他企業(yè)或業(yè)主本人的經(jīng)營活動(dòng)(謂項(xiàng))。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)肯定和否定并列的兩個(gè)判斷。連續(xù)經(jīng)營假設(shè):企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)(主項(xiàng))將(聯(lián)項(xiàng))無限期地經(jīng)營下去(謂項(xiàng))。連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一個(gè)肯定的判斷。會(huì)計(jì)期假設(shè):可以(聯(lián)項(xiàng))將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)(主項(xiàng))分割為若干較短的時(shí)期(謂項(xiàng)),據(jù)以結(jié)算帳目和編制報(bào)表,從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)期假設(shè)是一個(gè)被動(dòng)的肯定的判斷。貨幣計(jì)量假設(shè):企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其成果(主項(xiàng))可以(聯(lián)項(xiàng))通過貨幣予以綜合反映(謂項(xiàng))。貨幣計(jì)量假設(shè)是一個(gè)肯定的判斷。在將可持續(xù)發(fā)展;列入環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)的學(xué)者中,大多使用了如下含義:&lsq

6、uo;可持續(xù)發(fā)展’假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭,生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上,保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展。;使用判斷;的兩條標(biāo)準(zhǔn)衡量,如果將會(huì)計(jì)核算;作為主項(xiàng),社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;作為謂項(xiàng);的話,問題出在保證;上,保證;是否對會(huì)計(jì)核算;這個(gè)主項(xiàng)對社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;這個(gè)謂項(xiàng)在實(shí)質(zhì)上做出肯定或者否定的斷定,從而在形式上成為這個(gè)判斷的量項(xiàng)?保證;在現(xiàn)代漢語詞典上的含義為擔(dān)保,擔(dān)保做到;,即主觀努力以確保達(dá)到某種狀態(tài),實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo),換句話說,這是個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。而量項(xiàng)所起到的作用是對某種既定狀態(tài)的確認(rèn),是;與不是;,已經(jīng)存在。二者間有質(zhì)的區(qū)別。同時(shí),在這個(gè)

7、但保;達(dá)到某種狀態(tài)的過程中,目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否仍然存在疑問,可能做到;,也可能做不到;。因而,保證;不能對社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;予以肯定或否定的確認(rèn),也不具備量項(xiàng)的功能,這使得可持續(xù)發(fā)展;在形式邏輯層面不符合判斷;的規(guī)定,進(jìn)而不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)的要求。其次,可持續(xù)發(fā)展;與生俱來的目標(biāo)性;不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)在屬性。上面的分析并不是在單純地玩文字游戲,也不是說找出一個(gè)詞語來替換保證;就可以使可持續(xù)發(fā)展;變成判斷;。形式是內(nèi)在屬性的外在表現(xiàn)方式,可持續(xù)發(fā)展;形式與會(huì)計(jì)基本假設(shè)形式的矛盾源于它們內(nèi)在屬性的不一致。學(xué)術(shù)研究之所以需要假設(shè),是因?yàn)槿藗冊谔剿魑粗澜鐣r(shí)認(rèn)識(shí)是有限的,于是需要在認(rèn)識(shí)的某個(gè)

8、階段根據(jù)已知道的事實(shí)作出合乎邏輯的判斷,從而形成進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和改造世界的出發(fā)點(diǎn)或基礎(chǔ)。因此,假設(shè)必然具有基礎(chǔ)性,它是起點(diǎn),不是終點(diǎn);是起跑線,不是歸宿。基于這一點(diǎn),假設(shè)才是一句看似簡單的是;與不是;。根據(jù)徐泓教授的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究,可持續(xù)發(fā)展;包括如下的內(nèi)容和特點(diǎn):(1)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等三方面以及三方面的高度統(tǒng)一和協(xié)調(diào),其中以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為主導(dǎo); (2)可持續(xù)發(fā)展;強(qiáng)調(diào)兩個(gè)持續(xù)性:一是當(dāng)代人的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,當(dāng)代人要對過度耗用的資源進(jìn)行補(bǔ)償,不能蝕本;另一是后代人的可持續(xù)發(fā)展; (3)可持續(xù)發(fā)展;界定了當(dāng)代人與后代人的權(quán)利和義務(wù); (4)可持續(xù)發(fā)展理論將

9、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)建立在環(huán)境系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。正如有學(xué)者指出的那樣,如此廣泛和深刻的內(nèi)容及要求,顯然難以要求環(huán)境會(huì)計(jì)作出全面的反映;,也就是說,這樣廣泛而深刻的內(nèi)容和要求,很難,甚至不可能形成環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)要求的那種一個(gè)點(diǎn),或一條線的前提。而上述可持續(xù)發(fā)展;的要求,正是希望使用會(huì)計(jì)核算反映這種經(jīng)濟(jì)的方法來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源,改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題,是在會(huì)計(jì)中引入環(huán)境會(huì)計(jì);、綠色會(huì)計(jì);的初衷,換句話說,如果可持續(xù)發(fā)展;所要求的內(nèi)容都成為了約定俗成的慣例甚至公理;,我們還夫復(fù)何求;!由此可見,可持續(xù)發(fā)展;一出現(xiàn)就具有強(qiáng)烈的目標(biāo)性,與會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)在屬性相矛盾。最后,可持續(xù)發(fā)展;在環(huán)境會(huì)計(jì)理論

10、體系中缺乏推導(dǎo)功能和指導(dǎo)意義。假設(shè)對于任何一門學(xué)科都非常重要,因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了一個(gè)出發(fā)點(diǎn)或基礎(chǔ)。這一點(diǎn)在我們重新整理持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中的作用時(shí)能夠再次得到印證。根據(jù)會(huì)計(jì)大典第一卷會(huì)計(jì)理論,持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)又名連續(xù)性,繼續(xù)經(jīng)營,非清算性等。其涵義是:除非存在明顯的反證;,否則,都將假設(shè)一個(gè)主體的經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)下去的。上面的表述完備地涵蓋了會(huì)計(jì)主體面臨的兩種情況:一是不存在反證;(表明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)中止的證據(jù))的時(shí)候,都應(yīng)該假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)可以連續(xù)下去。從而會(huì)計(jì)主體應(yīng)該在可以持續(xù)經(jīng)營下去的前提下選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則,如權(quán)責(zé)發(fā)生制、費(fèi)用配比原則、歷史成本原則等

11、。進(jìn)而在這一系列會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下,會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了正常經(jīng)營活動(dòng)下各種如待攤、預(yù)提等會(huì)計(jì)處理方法。二是存在反證;(如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期,資不抵債已宣告破產(chǎn),國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等)的時(shí)候,否認(rèn)會(huì)計(jì)主體將繼續(xù)它的經(jīng)營活動(dòng),從立足于持續(xù)經(jīng)營向停業(yè)、清算(破產(chǎn))轉(zhuǎn)變。進(jìn)而在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下適用的權(quán)責(zé)發(fā)生制、費(fèi)用配比原則、歷史成本原則等應(yīng)讓位于收付實(shí)現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則,由此產(chǎn)生在清算(破產(chǎn))重組中的各種會(huì)計(jì)處理方法,如清算財(cái)產(chǎn)估價(jià)中的帳面凈值法、重估價(jià)值法、變現(xiàn)收入法。如果將存在反證與否看作自變量x,將由此適用的會(huì)計(jì)假設(shè)、原則、方法看作因變量y,持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)可以用以下分段函

12、數(shù)清晰地表示出來:會(huì)計(jì)假設(shè)的推導(dǎo)功能和指導(dǎo)意義由此可見一斑。然而相對于持續(xù)經(jīng)營;假設(shè),可持續(xù)發(fā)展;并不具備這樣的能力。如前所述,可持續(xù)發(fā)展;是指會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭,生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上,保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,其與生俱來的目標(biāo)性使可持續(xù)發(fā)展;在本質(zhì)上就是一個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。因此從邏輯上分類,一般來說存在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)兩種情況:如果目標(biāo)實(shí)現(xiàn),即實(shí)現(xiàn)了保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,作為會(huì)計(jì)假設(shè),這是公理,是前提,那么環(huán)境會(huì)計(jì)的使命已經(jīng)完成,環(huán)境會(huì)計(jì)就沒有存在的意義;如果目標(biāo)未實(shí)現(xiàn),即沒有實(shí)現(xiàn)保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷地、持續(xù)地發(fā)展;,那就需要環(huán)境會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)這一目的

13、,這又回到了環(huán)境會(huì)計(jì)創(chuàng)立的初衷和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn),這個(gè)假設(shè)的存在也毫無意義。在目前的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,主要是通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告來對外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)務(wù)操作中,可持續(xù)發(fā)展;也沒有在具體 操作層面體現(xiàn)出推導(dǎo)的意義。將可持續(xù)發(fā)展;列入環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)的諸位學(xué)者,給予了可持續(xù)發(fā)展;作為環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)極高的地位和評(píng)價(jià):除了上述四項(xiàng)假設(shè)外,環(huán)境會(huì)計(jì)還必須基于自己的特性增加一個(gè)新的假設(shè),這就是可持續(xù)發(fā)展。,可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是環(huán)境會(huì)計(jì)得以建立的基礎(chǔ)前提,是我們構(gòu)造環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本性制約條件。我們

14、相信,沒有可持續(xù)發(fā)展的要求,環(huán)境會(huì)計(jì)就失去了基本的理論支撐。;(孟凡利,環(huán)境會(huì)計(jì)研究)這一點(diǎn)其實(shí)很容易理解。堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展;,需要用會(huì)計(jì)這個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)工具來改善環(huán)境和資源狀況,是環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的靈感源泉,是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的原始動(dòng)力,更是環(huán)境會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本所在。然而也正是因?yàn)檫@一本質(zhì),決定了可持續(xù)發(fā)展;不僅是環(huán)境會(huì)計(jì),也是其他環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)所涉及學(xué)科的共同目標(biāo)和高屋建瓴的指南針,其地位和作用之于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及相關(guān)學(xué)科有如資源稀缺性;之于經(jīng)濟(jì)學(xué)。環(huán)境會(huì)計(jì)從產(chǎn)生開始,其理論體系和實(shí)務(wù)操作無不浸透、貫徹、體現(xiàn)著可持續(xù)發(fā)展;的要求,環(huán)境會(huì)計(jì)就是一門可持續(xù)發(fā)展;的會(huì)計(jì)。因此,我們不適宜也沒有必要單獨(dú)把可持續(xù)發(fā)展;作為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)之一,只要堅(jiān)持在可持續(xù)發(fā)展;要求下的持續(xù)經(jīng)營;假設(shè)就可以很好地滿足環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的要求。否則