市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)品質(zhì)之影響研究

1、市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)品質(zhì)之影響研究第 1 章 緒論1.1研究背景及意義一直以來(lái)，事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量都是社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者正致力于研究如何正確的對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)以及如何對(duì)事務(wù)所進(jìn)行正確的指導(dǎo)以達(dá)到持續(xù)提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的目的。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性需要高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)保證，它是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的合理保證，提高審計(jì)質(zhì)量能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，同時(shí)提高了資金的配置效率并降低了信息的不對(duì)稱性，從而使得資本市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)得到健康的發(fā)展，所以各國(guó)政府部門(mén)以及學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)質(zhì)量一直給予高度的重視。在增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量的道路上，我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)行了一系列重大的改革，如 1995 年我國(guó)首

2、次引入國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，于 1997 年對(duì)事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制，2000 年并購(gòu)了一批小規(guī)模事務(wù)所，2010 年推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式等。自美國(guó) 2001 年安然事件曝光以來(lái)，世界各國(guó)也都投入到加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、提高審計(jì)質(zhì)量的努力上來(lái)，審計(jì)質(zhì)量的重要性也越來(lái)越被人們所認(rèn)同，2002 年美國(guó)政府頒布實(shí)施的塞班斯法案，主要目的就是提高審計(jì)質(zhì)量。本文從理論上分析市場(chǎng)化程度可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并提出假設(shè)，運(yùn)用市場(chǎng)化指數(shù)作為相關(guān)變量，實(shí)證檢驗(yàn)了市場(chǎng)化程度與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系，從市場(chǎng)環(huán)境這一特定層面上研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素，為制定有針對(duì)性的提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的方法提供證據(jù)支持，并

3、為今后的審計(jì)質(zhì)量研究提供數(shù)據(jù)參考。1.2研究?jī)?nèi)容與框架本文整體結(jié)構(gòu)分為六個(gè)部分，包括緒論、文獻(xiàn)綜述、理論分析與研究假設(shè)、實(shí)證設(shè)計(jì)、實(shí)證結(jié)果及分析、研究結(jié)論。各章具體內(nèi)容如下:第一章為緒論。主要闡述文章的選題背景、意義、研究?jī)?nèi)容及框架、研究方法及創(chuàng)新之處等。第二章為文獻(xiàn)綜述。主要介紹國(guó)內(nèi)外關(guān)于市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的研究，從市場(chǎng)化程度五個(gè)方面中的三方面來(lái)劃分，整理和評(píng)述相關(guān)的文獻(xiàn)并引出本文研究的重點(diǎn)和研究方法。第三章是理論分析及研究假設(shè)。闡述不完全契約理論的主要內(nèi)容，總結(jié)分析了市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量有影響的理論基礎(chǔ)，并據(jù)此提出研究假設(shè)。第四章為實(shí)證設(shè)計(jì)。選取 2007、2008、2009 年數(shù)據(jù)

4、，并且對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行整理。選擇本文的研究變量并對(duì)選擇方法加以解釋說(shuō)明，并確定研究模型。第五章為實(shí)證結(jié)果及分析。包括描述性統(tǒng)計(jì)分析，相關(guān)性分析，回歸分析及穩(wěn)健性檢驗(yàn)。第六章為結(jié)論。主要對(duì)前文的實(shí)證結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合研究結(jié)論提出相關(guān)建議，最后提出本文研究的局限性。第 2 章 文獻(xiàn)綜述2.1 國(guó)外關(guān)于市場(chǎng)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)研究綜述LaPorta（1990）等人的研究表明，公司的治理結(jié)構(gòu)受公司所處的市場(chǎng)環(huán)境的影響，因此市場(chǎng)環(huán)境也會(huì)對(duì)公司的行為產(chǎn)生影響。在我國(guó)各地區(qū)存在市場(chǎng)化程度嚴(yán)重失衡的情況下，我國(guó)的學(xué)者也開(kāi)始在審計(jì)師選擇問(wèn)題的研究領(lǐng)域中投入了大量的精力。我國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化程度發(fā)展不平衡直接導(dǎo)致了各

5、地區(qū)制度環(huán)境的差異。在市場(chǎng)化程度較高、法律制度較完善的地區(qū)，政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行干預(yù)的成本也相對(duì)較高，因此企業(yè)能夠按照市場(chǎng)化的方式運(yùn)作。2.1.1 從法律環(huán)境角度研究審計(jì)質(zhì)量Laux，Newman（2009）指出，審計(jì)界長(zhǎng)期以來(lái)認(rèn)為過(guò)于繁瑣的法律責(zé)任使審計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)資本的形成起到了一定的阻礙作用，例如事務(wù)所將拒絕潛在客戶，特別是高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，使其只能有限地使用資本市場(chǎng)的資源。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)表聲明說(shuō)：在一些國(guó)家中法律責(zé)任的存在促使著越來(lái)越多的大型事務(wù)所放棄高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶甚至整個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)缺少可靠的審計(jì)報(bào)告，處于起步階段的企業(yè)很難獲得股東的信任。因此，整個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)就會(huì)變緩。;同時(shí)

6、，公共監(jiān)督委員會(huì)指出：.事務(wù)所可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定拒絕承接高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù).由于這個(gè)規(guī)定嚴(yán)重地阻礙了這些高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入信貸和股票市場(chǎng)，因此也導(dǎo)致了嚴(yán)重的問(wèn)題，它對(duì)小企業(yè)的成長(zhǎng)能力、提供就業(yè)能力和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和服務(wù)的能力造成了嚴(yán)重束縛.;。以上論述所包含的意思是顯而易見(jiàn)的：較嚴(yán)格的法律責(zé)任使得事務(wù)所不愿意接受高風(fēng)險(xiǎn)的客戶。如果審計(jì)師接受了審計(jì)客戶，他將會(huì)進(jìn)行提供新的投資信息的審計(jì)業(yè)務(wù)，投資者是否決定投資一個(gè)項(xiàng)目取決于審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。即使審計(jì)師最終篩選出劣質(zhì)的客戶，審計(jì)師仍然會(huì)面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槿绻麑徲?jì)師出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，那么這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)可能面臨失敗。Newman，Patterson，Smit

7、h（2003）的研究指出，一項(xiàng)由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)起的法律責(zé)任調(diào)查顯示了不同國(guó)家審計(jì)師責(zé)任系統(tǒng)的不同，47 個(gè)會(huì)員團(tuán)體（例如美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等等）參與了這次調(diào)查。在這次調(diào)查中，一些審計(jì)師責(zé)任得到了變更。例如，在比利時(shí)，律師已經(jīng)失去審理案件的熱情，因?yàn)樗麄兒茈y收取勝訴酬金或?qū)嵤┘w訴訟；德國(guó)和奧地利在審計(jì)師疏于法定審計(jì)的情況下設(shè)有法定賠償；在法國(guó)，第三方必須指明審計(jì)師過(guò)失與所造成損失的直接因果關(guān)系；在荷蘭，法院有評(píng)估責(zé)任和過(guò)失的選擇權(quán)；在挪威，審計(jì)師對(duì)公司及管理承擔(dān)較小的責(zé)任，而董事會(huì)對(duì)損失承擔(dān)較大的責(zé)任；在臺(tái)灣，只有直接處于審計(jì)失敗事件中的會(huì)計(jì)師成員才會(huì)被懲罰，而不是整個(gè)的合

8、作團(tuán)隊(duì)。在日本，審計(jì)師不承擔(dān)懲罰性賠償，而在法國(guó)、德國(guó)以及瑞士，事務(wù)所合伙人不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。聯(lián)合國(guó)采用要求訴訟案敗訴方對(duì)勝訴方進(jìn)行法律賠償?shù)姆绞絹?lái)解決日?，嵥榈陌讣?，不同的司法管轄區(qū)的訴訟時(shí)效在兩年到十年不等。第3章 理論分析與研究假. 23-303.1 理論分析. 23-263.2 概念框架及研究假設(shè). 26-30第4章 實(shí)證設(shè)計(jì) .30-374.1 樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源.304.2 變量設(shè)計(jì) .30-354.3 模型選擇 .35-37第5章 實(shí)證結(jié)果及分析. 37-495.1 描述性統(tǒng)計(jì)分析. 37-415.2 相關(guān)性分析. 41-445.3 回歸分析 .44-475.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn). 47

9、-49第6章 結(jié)論 .49-516.1 研究結(jié)論. 496.2 政策建議. 49-506.3 研究不足. 50-51結(jié)論本文采用 2007-2009 年滬深兩市的 A 股上市公司為研究樣本，利用多元回歸的方法，實(shí)證檢驗(yàn)了市場(chǎng)化程度對(duì)企業(yè)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DA）的影響，從而得出市場(chǎng)化程度對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。實(shí)證結(jié)果顯示：市場(chǎng)化程度總指數(shù)與 DA 負(fù)相關(guān)，即上市公司所在地區(qū)的市場(chǎng)化程度越高，其可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越小，審計(jì)質(zhì)量越高。這表明市場(chǎng)化程度總體水平提高能夠帶來(lái)有序的市場(chǎng)狀態(tài)，這能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的工作條件，有利于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。政府與市場(chǎng)關(guān)系指數(shù)與 DA 負(fù)相關(guān)。政府與市場(chǎng)關(guān)系指數(shù)越大，

10、則市場(chǎng)在分配資源方面所占的比重就大，因此政府對(duì)市場(chǎng)資源分配的干預(yù)就小，這制約著政府對(duì)于上市公司的保護(hù)行為，在這種情況下事務(wù)所能夠保持較高的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用。法律制度環(huán)境指數(shù)與 DA 負(fù)相關(guān)，上市公司所在地區(qū)的法律制度環(huán)境越好，其可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越小，審計(jì)質(zhì)量越高。良好的法律環(huán)境能夠?yàn)槠髽I(yè)提供公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，有助于引導(dǎo)企業(yè)以提升自身價(jià)值為目標(biāo)；同時(shí)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中保持審計(jì)獨(dú)立性，并對(duì)違反法律的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。因此，良好的法律制度環(huán)境對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高有促進(jìn)作用。參考文獻(xiàn)1 白云霞、陳華、黃志忠. 法制環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量與 IPO 首日回報(bào)來(lái)自國(guó)有IPO

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