財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值課件

1、財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值第九章第九章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值本章主要內(nèi)容： 資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值跡象的判斷 資產(chǎn)可回收額的確定資產(chǎn)可回收額的確定 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 商譽(yù)的減值測試及其處理商譽(yù)的減值測試及其處理財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定 一、資產(chǎn)減值的概念及范圍一、資產(chǎn)減值的概念及范圍 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。：是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。 本章所指的資產(chǎn)，包括本章所指的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)單項資產(chǎn)和和資產(chǎn)組資產(chǎn)組。企業(yè)。企業(yè)所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，原則

2、上應(yīng)及時確認(rèn)和計量，所有的資產(chǎn)發(fā)生減值時，原則上應(yīng)及時確認(rèn)和計量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其會計處理有所不同，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其會計處理有所不同，所適應(yīng)的具體準(zhǔn)則也有所不同。如所適應(yīng)的具體準(zhǔn)則也有所不同。如存貨、建造合同形存貨、建造合同形成的資產(chǎn)成的資產(chǎn)、采用公允價值后續(xù)計量的的、采用公允價值后續(xù)計量的的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則所規(guī)范的由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值，減值，分別適用分別適用存貨存貨、建造合同建造合同、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、金融工具金融工具確認(rèn)和計量等會計準(zhǔn)則。確認(rèn)和計量等會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值的

3、范圍資產(chǎn)減值的范圍 本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括：本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括： 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資； 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)； 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)； 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)； 商譽(yù)商譽(yù)； 探明石油天然氣探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。和井及相關(guān)設(shè)施。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值跡象與測試二、資產(chǎn)減值跡象與測試 資產(chǎn)減值跡象的判斷：資產(chǎn)減值跡象的判斷： 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債

4、表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減發(fā)生減值跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，值測試，估計估計資產(chǎn)資產(chǎn)可回收金額可回收金額?？伞？苫厥战痤~低于賬面回收金額低于賬面價值價值的，應(yīng)的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的必要前提，但有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的的商譽(yù)商譽(yù)和和使用壽命不確定使用壽命不確定的的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，無論是否存在，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)在每年減值跡象，都應(yīng)在每年年度終了年度終了進(jìn)行減值測試。進(jìn)

5、行減值測試。 財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值從外部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象從外部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象 1、如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，其跌、如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌；幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌； 2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境以及、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，從而對資產(chǎn)所處的市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3、市場利率市場利率或者其他市場或者其他市場投資報酬率投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)在當(dāng)期已經(jīng)提高提高，從而，從

6、而影響影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的的折現(xiàn)率折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低等。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值從內(nèi)部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象從內(nèi)部信息來源判斷的資產(chǎn)減值跡象 1、如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)、如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已陳舊過時已陳舊過時或其他或其他實實體已損壞體已損壞； 2、如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將、如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被限制、終止使用被限制、終止使用或計劃或計劃提前處置提前處置； 3、如果企業(yè)、如果企業(yè)內(nèi)部報告內(nèi)部報告的證據(jù)的證據(jù)表明表明資產(chǎn)的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)已經(jīng)低于低于或?qū)⒌陀诨驅(qū)⒌陀陬A(yù)期預(yù)期。 如資產(chǎn)所創(chuàng)造

7、的如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)或?qū)崿F(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算低于原來的預(yù)算或預(yù)計金額，資產(chǎn)發(fā)生的或預(yù)計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算高于原來的預(yù)算或預(yù)計金額，資產(chǎn)或預(yù)計金額，資產(chǎn)在建造在建造或收購或收購時尚需的時尚需的現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高于最初的最初的預(yù)算預(yù)算，資產(chǎn)在經(jīng)營，資產(chǎn)在經(jīng)營或或維護(hù)維護(hù)中所需的中所需的現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高于最初的最初的預(yù)算預(yù)算。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可回收金額的計量資產(chǎn)可回收金額的計量 一、估計資產(chǎn)可回收金額的方法一、估計資產(chǎn)可回收金額的方法 資產(chǎn)可回收金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資

8、產(chǎn)的資產(chǎn)可回收金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的現(xiàn)值兩只之間兩只之間較高者較高者確定，因此，要估計資產(chǎn)可確定，因此，要估計資產(chǎn)可回收金額，需要同時估計資產(chǎn)的回收金額，需要同時估計資產(chǎn)的公允價值減去處置公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 估計資產(chǎn)可回收金額時，應(yīng)當(dāng)遵循估計資產(chǎn)可回收金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性重要性要求：要求：財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 1、資產(chǎn)的、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與與資產(chǎn)預(yù)計未來

9、現(xiàn)金流量的資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值，只要有一項超過，只要有一項超過了資產(chǎn)賬面價值，就表明沒有發(fā)生減值，不需要了資產(chǎn)賬面價值，就表明沒有發(fā)生減值，不需要估計另一項金額。估計另一項金額。 2、沒有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)、沒有確鑿證據(jù)和理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置金流量的現(xiàn)值顯著高于資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可將資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)費(fèi)用后的凈額的，可將資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額視為可回收金額。用后的凈額視為可回收金額。 3、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)

10、計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。值作為其可回收金額。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計 資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價值公允價值減去減去處置費(fèi)用處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或處置時可以回收的是資產(chǎn)如果被出售或處置時可以回收的凈現(xiàn)金收入凈現(xiàn)金收入。 企業(yè)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)按以企業(yè)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額應(yīng)按以下順序進(jìn)行：下順序進(jìn)行： 1、根據(jù)、根據(jù)公平交易公平交易中資產(chǎn)的中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格銷售協(xié)議價格減去可直接歸

11、減去可直接歸屬于該屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。費(fèi)用后的凈額。 2、在不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下，、在不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)市場價格市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定。減去處置費(fèi)用后的金額確定。 3、在既不存在銷售協(xié)議價格又不存在活躍市場的情況、在既不存在銷售協(xié)議價格又不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取得最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)熟悉情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取得最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)熟悉情況的的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易的交易價格交易雙方自愿進(jìn)行公平交易的交易價格減去減去

12、處置費(fèi)用處置費(fèi)用后后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計 資產(chǎn)預(yù)計未來資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計預(yù)計未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)模x擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)率對其折現(xiàn)后的對其折現(xiàn)后的金額加以確定。金額加以確定。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮的因素考慮的因素： 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

13、 資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命 折現(xiàn)率折現(xiàn)率財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值（一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量（一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量 1、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 參考參考P.139 2、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括的內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入。（2）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入必需的預(yù)計）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入必需的預(yù)計現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或支出的）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到或支出的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量。 3、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因

14、素、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素（1）以資產(chǎn)當(dāng)前情況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。）以資產(chǎn)當(dāng)前情況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量）預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括不包括籌資活動和所得稅籌資活動和所得稅收付收付產(chǎn)生的產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金流量。流量。 （3）對通貨膨脹的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。）對通貨膨脹的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致。 （4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)予調(diào)整。）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)予調(diào)整。參考參考P.140-141 財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值4、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的方法資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的方法 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)，通常應(yīng)根據(jù)根據(jù)資產(chǎn)資產(chǎn)未來每未來每期可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行

15、預(yù)測期可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是是單。它使用的是是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 參考參考P.141 P.141 例例8-18-1、8-28-2難點(diǎn)：難點(diǎn)：期望值的計算期望值的計算 E E(X X) = =X X1.P P1 + X X2.P P2 + + X Xn.P Pn X X：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)下收入估計值，：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)下收入估計值， P P：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率，：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率， i i：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)：經(jīng)濟(jì)事物某種狀態(tài)n1.ipixi財務(wù)會計

16、(9z資產(chǎn)減值（二）折現(xiàn)率的預(yù)計（二）折現(xiàn)率的預(yù)計 計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值貨幣時間價值和資產(chǎn)和資產(chǎn)特定風(fēng)險特定風(fēng)險的的稅稅前利率前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或投資資產(chǎn)時所要求。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬。的必要報酬。 如果企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已對資產(chǎn)如果企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已對資產(chǎn)特定風(fēng)險特定風(fēng)險的影響的影響作了調(diào)整作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計則不需要，折現(xiàn)率的估計則不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的

17、，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前折現(xiàn)率稅前折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)一致。未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)一致。10財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 折現(xiàn)率折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的的確定，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率市場利率為為依據(jù)，如果無法獲得該資產(chǎn)市場利率，可以用依據(jù)，如果無法獲得該資產(chǎn)市場利率，可以用替替代利率代利率估計折現(xiàn)率。估計折現(xiàn)率。 替代利率在估計時，可根據(jù)企業(yè)替代利率在估計時，可根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均加權(quán)平均資金資金成本、增量借款利率成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場或其他相關(guān)市場借款利率借款利率作作適當(dāng)調(diào)整確定。調(diào)整時應(yīng)考慮資產(chǎn)與預(yù)計現(xiàn)金流適當(dāng)調(diào)整確定。調(diào)整時應(yīng)考慮資產(chǎn)

18、與預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的量有關(guān)的特定風(fēng)險特定風(fēng)險及其他有關(guān)的及其他有關(guān)的政治風(fēng)險政治風(fēng)險、貨幣貨幣風(fēng)險風(fēng)險和和價格風(fēng)險價格風(fēng)險。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計 在預(yù)計了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資在預(yù)計了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命加以折現(xiàn)即可確定。命加以折現(xiàn)即可確定。 n t PV=PV=NCFNCFt (1+r)(1+r) t=1 t=1 參考參考P.143 P.14

19、3 例例8-38-3財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值（四）外幣未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計（四）外幣未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預(yù)計 企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的外幣，應(yīng)按下列順序確定資產(chǎn)未企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的外幣，應(yīng)按下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 1、計算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流。以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)來預(yù)計現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)來預(yù)計現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 2、將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)

20、值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日當(dāng)日的的匯率匯率進(jìn)行進(jìn)行折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 3、確認(rèn)減值損失、確認(rèn)減值損失。在。在2的基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去的基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置后費(fèi)用的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)處置后費(fèi)用的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失及確認(rèn)多少減值損失。減值損失及確認(rèn)多少減值損失。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 第三節(jié)第三節(jié) 減值損失的確定與會計處理減值損失的確定與會計處理 一、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量一、資產(chǎn)

21、減值損失的確認(rèn)與計量 企業(yè)在對資產(chǎn)做了減值測試并計算了可回收金額企業(yè)在對資產(chǎn)做了減值測試并計算了可回收金額后，如果資產(chǎn)的后，如果資產(chǎn)的回收可金額回收可金額 賬面價值賬面價值，應(yīng)將其，應(yīng)將其賬面賬面價值價值減記至減記至可回收金額可回收金額，減記的金額減記的金額確認(rèn)為減值損失確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備。 賬面價值賬面價值：指資產(chǎn)的成本扣減：指資產(chǎn)的成本扣減累計折舊累計折舊（累計攤銷）（累計攤銷）和累計和累計減值準(zhǔn)備）減值準(zhǔn)備）后的金額。后的金額。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊折舊或或攤銷攤銷費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

22、用應(yīng)當(dāng)在未來期間在未來期間作相應(yīng)的調(diào)整作相應(yīng)的調(diào)整，以使資產(chǎn)在剩余使，以使資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。 財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后減值損失確認(rèn)后，在以后會計期間，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回。但遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資但遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備予以予以轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷。 企業(yè)企業(yè)當(dāng)期當(dāng)期確

23、認(rèn)的確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)反應(yīng)在利潤應(yīng)當(dāng)反應(yīng)在利潤表中，表中，減少當(dāng)期利潤減少當(dāng)期利潤；計提的資產(chǎn)；計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備應(yīng)作為應(yīng)作為相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)資產(chǎn)的備抵項目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表備抵項目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，中，減少減少期末資產(chǎn)期末資產(chǎn)，從而可，從而可夯實夯實企業(yè)資產(chǎn)價值，避免利潤虛企業(yè)資產(chǎn)價值，避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。增，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 二、二、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 為正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資為正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

24、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，科目，并按照并按照資產(chǎn)類別資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算，以反映各類資產(chǎn)在，以反映各類資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時，應(yīng)根據(jù)不同當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時，應(yīng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置的資產(chǎn)類別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”等科目。等科目。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值（1）企業(yè)

25、發(fā)生資產(chǎn)減值時，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額：）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值時，根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額： 借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）期末期末將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入將資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤時：時： 借：借：本年利潤本年利潤 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失案例：參考案例：參考P.145 例例8-4財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值第四節(jié)第四節(jié) 資

26、產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 （一）資產(chǎn)組的概念（一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組資產(chǎn)組：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生產(chǎn)生的的主要現(xiàn)金流主要現(xiàn)金流入入是否是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)組獨(dú)立于其他資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

27、因此，的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。因素。 參考參考P.145-146 P.145-146 例例8-5 8-5 、8-68-6、8-78-7財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 2、資產(chǎn)組資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式以及對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置動的管理或監(jiān)控方式以及對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式。的決策方式。 參考參考P.147 例例8-8 、8-9 資產(chǎn)組認(rèn)定以后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，資產(chǎn)組認(rèn)定以后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意改變

28、。但如果企業(yè)不得隨意改變。但如果企業(yè)重組重組、變更資產(chǎn)用途變更資產(chǎn)用途等原等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組確實需要變更的，企業(yè)可以變更，但因，導(dǎo)致資產(chǎn)組確實需要變更的，企業(yè)可以變更，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。 二、資產(chǎn)組可回收金額和賬面價值的確定二、資產(chǎn)組可回收金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組的資產(chǎn)組的可回收金額可回收金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價值公允價值減去減去處置費(fèi)用處置費(fèi)用后的后的凈額凈額與其與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間二者之間較高較高者確定。者確定。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 資產(chǎn)組資產(chǎn)組賬面價值賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可回收金額

29、的確定方與其可回收金額的確定方式一致式一致。資產(chǎn)組的。資產(chǎn)組的賬面價值賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不包括不包括已已確認(rèn)確認(rèn)負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值，但如不考慮負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)，但如不考慮負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可回收金額的除外。組可回收金額的除外。 資產(chǎn)組在資產(chǎn)組在處置時處置時如要求購買者承擔(dān)一項如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)（如環(huán)境恢復(fù)債務(wù)）、該債務(wù)）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而，而且企業(yè)只能取

30、得上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的且企業(yè)只能取得上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額，在確定資產(chǎn)組賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，額，在確定資產(chǎn)組賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。應(yīng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。 參考參考P.147 P.147 例例8-108-10財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 三、資產(chǎn)組減值測試三、資產(chǎn)組減值測試 資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)相一致，即企資產(chǎn)組減值測試的原理與單項資產(chǎn)相一致，即企業(yè)首先要業(yè)首先要預(yù)計預(yù)計資產(chǎn)組的資產(chǎn)

31、組的可回收金額可回收金額和和計算計算資產(chǎn)組的資產(chǎn)組的賬面價值賬面價值，然后將，然后將兩者比較兩者比較，如果資產(chǎn)組可，如果資產(chǎn)組可回收金回收金額低于其賬面價值額低于其賬面價值的，應(yīng)確的，應(yīng)確認(rèn)為減值損失認(rèn)為減值損失。減值損。減值損失金額按照失金額按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)傁铝许樞蜻M(jìn)行分?jǐn)偅?1、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中、首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)商譽(yù)的賬面價值；的賬面價值； 2、然后、然后根據(jù)資產(chǎn)組中除根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)商譽(yù)外的其他各項資產(chǎn)外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。賬面價值。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 以上資產(chǎn)賬面價值的

32、抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失減值損失處理，計入當(dāng)期損益。處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于賬面價值不得低于以下三者之中以下三者之中最高者最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額凈額 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值 零零 參考參考P.148 P.148 例例8-118-11財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值四、企業(yè)總部資產(chǎn)測試四、企業(yè)總部資產(chǎn)測試 企業(yè)總部資產(chǎn)企業(yè)總部資產(chǎn)包括：包括：企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)或或其他事業(yè)部其他事業(yè)部的的辦辦公樓公樓

33、、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心研發(fā)中心等資產(chǎn)。等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的特征：總部資產(chǎn)的特征： 難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，且賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。流入，且賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。 總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)或合其他相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行。進(jìn)行。 資產(chǎn)組組合資產(chǎn)組組合：指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資：指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及按照合理方產(chǎn)組合，包括資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。法分

34、攤的總部資產(chǎn)部分。10財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項總部資產(chǎn)發(fā)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如有跡象表明某項總部資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸生減值損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可回收金額可回收金額，然后與相，然后與相應(yīng)的賬面價值進(jìn)行比較，從而判斷是否需要應(yīng)的賬面價值進(jìn)行比較，從而判斷是否需要確認(rèn)減確認(rèn)減值損失值損失。 在對某一資產(chǎn)組在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時進(jìn)行減值測試時，先認(rèn)定先認(rèn)定所有與所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理、一致的基

35、礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別以否按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別以下情況處理：下情況處理：1、對于總部資產(chǎn)能夠按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊?、對于總部資產(chǎn)能夠按照合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撛撡Y產(chǎn)組資產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再比較資產(chǎn)組的賬面價值與可回分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再比較資產(chǎn)組的賬面價值與可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。理。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 2、對于總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和、對于總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和 一致一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)按下

36、列步驟處理：的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)按下列步驟處理： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)情況下，估計和比較）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。減值測試的順序和方法處理。 （2）認(rèn)定有若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組合，）認(rèn)定有若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組合，該該資產(chǎn)組合資產(chǎn)組合應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理應(yīng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和和 一致的基礎(chǔ)一致的基礎(chǔ) 將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲鋵⒃摬糠挚偛抠Y產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。上的部分?（3）比較認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的

37、賬面價值和可回收金）比較認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值和可回收金額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法額，并按前述資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。處理。 參考參考P.150P.150例例8-12 8-12 財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值第五節(jié)第五節(jié) 商譽(yù)減值測試與處理商譽(yù)減值測試與處理 一、商譽(yù)減值測試的基本要求一、商譽(yù)減值測試的基本要求 企業(yè)如果因企業(yè)如果因企業(yè)合并企業(yè)合并形成商譽(yù)的形成商譽(yù)的，至少至少應(yīng)當(dāng)在每應(yīng)當(dāng)在每年年年度終了進(jìn)行減值測試年度終了進(jìn)行減值測試。 鑒于鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，因此，商譽(yù)商譽(yù)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合結(jié)合與其與其相關(guān)的資產(chǎn)組相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合或

38、資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測進(jìn)行減值測試試。 對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組或資產(chǎn)組組合的合的賬面價值賬面價值與與可回收金額可回收金額進(jìn)行進(jìn)行減值測試減值測試。財務(wù)會計(9z資產(chǎn)減值 為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于企業(yè)為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于企業(yè)因合并形因合并形成的商譽(yù)成的商譽(yù)的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)馁~面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購買之日起自購買之日起按照按照合理的方法合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難