成本報表與成本分析

1、第第1010章章 本錢報表與本錢分析本錢報表與本錢分析n本錢報表的作用、種類和特點(diǎn)本錢報表的作用、種類和特點(diǎn)n本錢報表的編制本錢報表的編制n本錢分析本錢分析n期中本錢預(yù)報期中本錢預(yù)報10.1 10.1 本錢報表的作用、種類和特點(diǎn)本錢報表的作用、種類和特點(diǎn)n本錢報表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的核算本錢報表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用水平監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。及其構(gòu)成情況的報告文件。10.1.1 10.1.1 本錢報表的作用本錢報表的作用n可以檢查本

2、錢方案的執(zhí)行情況，考核企業(yè)本錢可以檢查本錢方案的執(zhí)行情況，考核企業(yè)本錢工作績效。工作績效。n可以解釋影響產(chǎn)品本錢指標(biāo)和費(fèi)用工程變動的可以解釋影響產(chǎn)品本錢指標(biāo)和費(fèi)用工程變動的因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品本錢的潛力。因素和原因，挖掘降低產(chǎn)品本錢的潛力。n不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常本錢、不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常本錢、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行本錢、利潤費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行本錢、利潤的預(yù)測、決策以及編制產(chǎn)品本錢和各項(xiàng)費(fèi)用方的預(yù)測、決策以及編制產(chǎn)品本錢和各項(xiàng)費(fèi)用方案、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。案、制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。10.1.2 10.1.2 本錢報表的種類本錢報表的種

3、類n反映產(chǎn)品本錢情況的報表：反映產(chǎn)品本錢情況的報表：n主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與方案、上年實(shí)際、歷產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與方案、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品本錢的史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品本錢的變動情況和變動趨勢。變動情況和變動趨勢。n反映各種費(fèi)用支出的報表：反映各種費(fèi)用支出的報表：n主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，主要反映企業(yè)一定時期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，并與方案預(yù)算、上年實(shí)際比照，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出并與方案預(yù)算、上年實(shí)際比照

4、，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動情況和變動趨勢。的變動情況和變動趨勢。n除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：除定期編制上述報表外，還可以編制如下報表：n對本錢消耗的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按對本錢消耗的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報。班編報。n將本錢會計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，將本錢會計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對本錢影響的報表。編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對本錢影響的報表。n編制未來時期能否完成本錢方案的分析報告。編制未來時期能否完成本錢方案的分析報告。10.1.3 10.1.3 本錢報表的特點(diǎn)本錢報表的特點(diǎn)n編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管

5、理的需要，編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。因而內(nèi)容更具有針對性。n本錢報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，本錢報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。更具有靈活性。n本錢報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。本錢報表作為對內(nèi)報表更注重時效性。 本錢報表的編制本錢報表的編制n本錢報表的編制方法本錢報表的編制方法n全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表的編制n主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制n各種費(fèi)用報表的編制各種費(fèi)用報表的編制 本錢報表的編制方法本錢報表的編制方法n本錢報表中的實(shí)際本錢、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢報表中的實(shí)際本錢、費(fèi)

6、用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品本錢和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。本錢和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。n本錢報表中的累計(jì)實(shí)際本錢、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期本錢報表中的累計(jì)實(shí)際本錢、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實(shí)際本錢、費(fèi)用加上上期報表的累計(jì)報表的本期實(shí)際本錢、費(fèi)用加上上期報表的累計(jì)實(shí)際本錢、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有實(shí)際本錢、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際本錢、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。累計(jì)實(shí)際本錢、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。n本錢報表中的方案數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的方案填列。本錢報表中的方案數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的方案填列。 全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表的編制n按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表，反映企

7、業(yè)在按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總本錢及主要產(chǎn)品含可比產(chǎn)報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總本錢及主要產(chǎn)品含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品單位本錢和總本錢。利用此表可以品和不可比產(chǎn)品單位本錢和總本錢。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品本錢方案的完定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品本錢方案的完成情況和可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況。成情況和可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況。n按本錢工程編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表，匯總反映企按本錢工程編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用按本錢工程反映業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用按本錢工程反映和全部產(chǎn)品總本錢。利用此

8、表可以定期、總括地考核和全部產(chǎn)品總本錢。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總本錢方案的完和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總本錢方案的完成情況。成情況。1.1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按產(chǎn)品種類反映的編制按產(chǎn)品種類反映的編制n例例10-1n 某企業(yè)某年某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按產(chǎn)月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按產(chǎn)品種類反映格式見表品種類反映格式見表10-1。n 插入表插入表10-12.2.全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按本錢工程反映的編制按本錢工程反映的編制n例例10-2n 某企業(yè)某年某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按產(chǎn)月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)

9、本錢表按產(chǎn)品種類反映格式見表品種類反映格式見表10-2。n 插入表插入表10-2 主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制n主要產(chǎn)品單位本錢報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生主要產(chǎn)品單位本錢報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢水平和構(gòu)成情況的報產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢水平和構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。n利用此表可以按照本錢工程分析和考核主要產(chǎn)品利用此表可以按照本錢工程分析和考核主要產(chǎn)品單位本錢方案的執(zhí)行情況；可以按照本錢工程分單位本錢方案的執(zhí)行情況；可以按照本錢工程分析單位本錢的變動情況；可以分析和考核各種主析單位本錢的變動情況；可

10、以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明各種主要產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。明各種主要產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。 主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制主要產(chǎn)品單位本錢報表的編制n例例10-3n 某企業(yè)乙產(chǎn)品單位本錢表的格式和內(nèi)容詳見表某企業(yè)乙產(chǎn)品單位本錢表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。 各種費(fèi)用報表的編制各種費(fèi)用報表的編制n費(fèi)用報表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用方案的執(zhí)行情費(fèi)用報表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用方案的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動的原因以及對產(chǎn)品本錢和況，分析各種費(fèi)用變動的原因以及對產(chǎn)品本錢和當(dāng)期損益的影響。當(dāng)期損益的影響。n制造費(fèi)用明細(xì)表、銷

11、售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用工程、銷細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用工程、銷售費(fèi)用工程、管理費(fèi)用工程和財務(wù)費(fèi)用工程，反售費(fèi)用工程、管理費(fèi)用工程和財務(wù)費(fèi)用工程，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年方案數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本映各項(xiàng)費(fèi)用的本年方案數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。1.1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-4 某企業(yè)200年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-4所示。 插入表插入表10-410-42.2.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)

12、構(gòu)和編制方法n例例10-5 某企業(yè)200年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-5所示。 插入表插入表10-510-53.3.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-6 某企業(yè)200年12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-6所示。 插入表插入表10-610-64.4.財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法n例例10-7 某企業(yè)200年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-7所示。 插入表插入表10-710-710.3 10.3 本錢分析本錢分析n本錢分析的一般程序和方法本錢分析的一般程序和方法n全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析全部商品產(chǎn)品本

13、錢方案完成情況分析n可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析n主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析n本錢效益分析本錢效益分析n技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品本錢影響的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品本錢影響的分析10.3.1 10.3.1 本錢分析的一般程序和方法本錢分析的一般程序和方法n本錢分析的一般程序本錢分析的一般程序n本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法1.1.本錢分析的一般程序本錢分析的一般程序n明確分析目標(biāo)，制定分析方案明確分析目標(biāo)，制定分析方案n廣泛收集資料，掌握全面情況廣泛收集資料，掌握全面情況n從

14、總體分析入手，深入進(jìn)行因素和工程分析，從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和工程分析，確定各種差異及其影響因素確定各種差異及其影響因素n結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動的具體原因結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動的具體原因n以全面、開展的觀點(diǎn)對企業(yè)本錢工作進(jìn)行評價以全面、開展的觀點(diǎn)對企業(yè)本錢工作進(jìn)行評價n編寫本錢分析報告編寫本錢分析報告2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法1比較分析法：通過指標(biāo)比照，從數(shù)量上確定比較分析法：通過指標(biāo)比照，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。差異的一種分析方法。以本錢的實(shí)際指標(biāo)與方案或定額指標(biāo)比照，分析本以本錢的實(shí)際指標(biāo)與方案或定額指標(biāo)比照，分析本錢方案或定額的完成

15、情況。錢方案或定額的完成情況。以本期實(shí)際本錢指標(biāo)與前期上期、上年同期或歷以本期實(shí)際本錢指標(biāo)與前期上期、上年同期或歷史最好水平的實(shí)際本錢指標(biāo)比照，觀察企業(yè)本史最好水平的實(shí)際本錢指標(biāo)比照，觀察企業(yè)本錢指標(biāo)的變動情況和變動趨勢。錢指標(biāo)的變動情況和變動趨勢。以本企業(yè)實(shí)際本錢指標(biāo)或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與以本企業(yè)實(shí)際本錢指標(biāo)或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)比照，可以在更大范圍內(nèi)國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)比照，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。找出差距，推動企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法2比率分析法：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)比率分析法：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

16、的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行比照相關(guān)比率：將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行比照求出的比率。求出的比率。構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成局部占總體的比構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成局部占總體的比重。重。動態(tài)比率：將不同時期的同類指標(biāo)進(jìn)行比照求出的比動態(tài)比率：將不同時期的同類指標(biāo)進(jìn)行比照求出的比率。率。分析期指標(biāo)數(shù)額基期指數(shù)固定期指標(biāo)數(shù)額分析期指標(biāo)數(shù)額環(huán)比指數(shù)前一期指標(biāo)數(shù)額2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法n例例10-8n 假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實(shí)際單位本錢假定某企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個季度實(shí)際單位本錢分別為分別為9

17、0元、元、92元、元、95元、元、94元。元。n 如果以第一季度為基期，以該季單位本錢如果以第一季度為基期，以該季單位本錢90元元為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位本錢與之相比的為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季產(chǎn)品單位本錢與之相比的定基比率如下：定基比率如下：n 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位本錢第二、通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位本錢第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。下降。92100%102%9095100%106%9094100%104%90第二季度：第三季度：第四季度：2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法n例

18、例10-8n 如果分別以上季度為基期如果分別以上季度為基期“可以計(jì)算各季度環(huán)比比率可以計(jì)算各季度環(huán)比比率如下：如下：n 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品的單位本錢變動趨通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品的單位本錢變動趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。所下降。92100%102%9095100%103%9294100%99%95第二季度比第一季度：第三季度比第二季度：第四季度比第三季度：2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法3連環(huán)替代法：用來計(jì)算幾個相互聯(lián)系的因素對連環(huán)替代法：用來計(jì)算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

19、變動影響程度的一種分析方法。這綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點(diǎn)：一方法具有如下特點(diǎn)：計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。逐次以一個因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。實(shí)物量指標(biāo)，后價值量指標(biāo)。計(jì)算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，計(jì)算條件的假定性：在測定某一因素變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量

20、分析方法n例例10-9n 影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消關(guān)系可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標(biāo)的方案和實(shí)際耗量和材料單價。某企業(yè)上述指標(biāo)的方案和實(shí)際資料詳見表資料詳見表10-8。n 插入表插入表10-82.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法n例例10-9 n 以方案數(shù)為基數(shù)以方案數(shù)為基數(shù) 201810=3600元元n 第一次替換第一次替換 211810=3780元元n -產(chǎn)量變動影響產(chǎn)量變動影響 +180元元n 第二次替換第二次替換 211710=3570元元n

21、-單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響 -210元元n 第三次替換第三次替換 211712=4284元元n -材料單價變動影響材料單價變動影響 +714元元n 合合 計(jì)計(jì) +684元元2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法4差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定個因素實(shí)際數(shù)與方案數(shù)之間的差異，然后先確定個因素實(shí)際數(shù)與方案數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。影響程度。2.2.本錢報表的數(shù)量分析方法本錢報表的數(shù)量分析方法 用例10-9中的數(shù)字資料

22、，以差額計(jì)算法測定各因素影響程度如下： 1分析對象： 4284-3600=+684元 2各因素影響程度： 產(chǎn)量變動影響=+11810=+180元 單位產(chǎn)品材料消耗定額變動影響=21 -110=-210元 材料單價變動影響=2117 + 2 =+714元 合 計(jì) +684元10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析1.按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成的既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成的總括情況，也要分析每種產(chǎn)品本錢方案的完成情況?？偫ㄇ闆r

23、，也要分析每種產(chǎn)品本錢方案的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況有總括既可以對全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。 10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-10 根據(jù)表10-1的資料編制分析表，詳見表10-9。 插入表插入表10-910-910.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-10 表10-9中數(shù)字計(jì)算如下：2931802895503630100%293180100%101.25

24、%289550101.25% 100%1.25% 本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本實(shí)際比計(jì)劃升降額實(shí)際總成本計(jì)劃總成本（元） 本年累計(jì)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成率（各種產(chǎn)品實(shí)際單位成本 實(shí)際產(chǎn)量）（各種產(chǎn)品計(jì)劃單位成本 實(shí)際產(chǎn)量）成本升降率10.3.2 10.3.2 全部商品產(chǎn)品本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案 完成情況分析完成情況分析2.按本錢工程分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況按本錢工程分析全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按本錢工程反映可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按本錢工程反映所提供的資料以及其他有關(guān)方案、核算資料，采用所提供的資料以及其他有關(guān)方案、核算資料，采用比較分析法、構(gòu)成比率

25、分析法等方法進(jìn)行分析。比較分析法、構(gòu)成比率分析法等方法進(jìn)行分析。10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n要進(jìn)行可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析，就必須取要進(jìn)行可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品本錢降低方案指標(biāo)和方案完成情況的資料。得可比產(chǎn)品本錢降低方案指標(biāo)和方案完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的本錢方案中，后者可以從前述的產(chǎn)品前者反映在企業(yè)的本錢方案中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表按本錢種類反映中取得。生產(chǎn)本錢表按本錢種類反映中取得。n分析步驟：分析步驟：n確定分析對象，以可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額、降低率指確定分析對象，以

26、可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與方案降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行比照，確定實(shí)際脫離標(biāo)與方案降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行比照，確定實(shí)際脫離方案的差異。方案的差異。n確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的因素和各因素的確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位本錢。產(chǎn)品單位本錢。10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-11n 假定例假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品本錢降低方案如表中企業(yè)本年可比產(chǎn)品本錢降低方案如表10-10所示。所示。n

27、 插入表插入表10-10185600 18280028002800100%1.5086%185600可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額（元）可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-11n 可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況，詳見可比產(chǎn)品本錢降低方案的完成情況，詳見根據(jù)表根據(jù)表10-1編制的分析表編制的分析表10-11。n 插入表插入表10-1110.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-11n 在取得以上分析資料的根底上，按照下面的步驟進(jìn)在取得以上分析資料的根底

28、上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。行分析。n 1確定分析對象，以可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額、確定分析對象，以可比產(chǎn)品本錢實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與方案降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行比照，確定降低率指標(biāo)與方案降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行比照，確定實(shí)際脫離方案的差異。實(shí)際脫離方案的差異。n 方案降低額方案降低額2800元元 方案降低率方案降低率1.5086%n 實(shí)際降低額實(shí)際降低額 600元元 實(shí)際降低率實(shí)際降低率0.2222%n 實(shí)際脫離方案差異：實(shí)際脫離方案差異：n 降低額降低額=600-2800= -2200元元n 降低率降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%n 10.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)

29、品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-11n 2確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的因素確定影響可比產(chǎn)品本錢方案完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位本錢。品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位本錢。n 計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果詳見表計(jì)算程序和計(jì)算結(jié)果詳見表10-13。n 插入表插入表10-1310.3.3 10.3.3 可比產(chǎn)品本錢降低方案可比產(chǎn)品本錢降低方案 完成情況分析完成情況分析n例例10-11n 3根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品本錢降根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況做

30、出總括評價?？偟膩砜?，企業(yè)未完成低方案完成情況做出總括評價?？偟膩砜?，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品本錢降低方案，實(shí)際比方案少降低可比產(chǎn)品本錢降低方案，實(shí)際比方案少降低2200元或元或?yàn)闉?.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位本錢升高，使本錢少。原因主要是產(chǎn)品單位本錢升高，使本錢少降低降低3400元，約合降低率元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)。其中主要是乙產(chǎn)品本錢升高，而甲產(chǎn)品本錢卻是降低的。值得注意的是，品本錢升高，而甲產(chǎn)品本錢卻是降低的。值得注意的是，本月本月12月甲產(chǎn)品單位本錢雖然低于上年全年實(shí)際平月甲產(chǎn)品單位本錢雖然低于上年全年實(shí)際平均本錢，卻高于本年方案和本年累計(jì)實(shí)際平均本錢；而均本錢

31、，卻高于本年方案和本年累計(jì)實(shí)際平均本錢；而乙產(chǎn)品那么相反，本月實(shí)際單位本錢比上年實(shí)際平均、乙產(chǎn)品那么相反，本月實(shí)際單位本錢比上年實(shí)際平均、本年方案和本年累計(jì)實(shí)際平均本錢都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合本年方案和本年累計(jì)實(shí)際平均本錢都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位本錢分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使本錢實(shí)際比單位本錢分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使本錢實(shí)際比方案多降低元，而品種構(gòu)成變動卻使本錢實(shí)際比方案少方案多降低元，而品種構(gòu)成變動卻使本錢實(shí)際比方案少降低元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析降低元。對于這一變動原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。查明原因。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單

32、位本錢分析n分析意義：分析意義：n揭示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個本錢工程的變動揭示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個本錢工程的變動情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；n確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品單位本錢的影響，查明技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對產(chǎn)品單位本錢的影響，查明產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。n分析依據(jù)：分析依據(jù)：n主要產(chǎn)品單位本錢表、本錢方案和各項(xiàng)消耗定額主要產(chǎn)品單位本錢表、本錢方案和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)

33、務(wù)技術(shù)資料等。料等。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n分析程序：分析程序：n首先檢查本月或本季、本年度等各種產(chǎn)品首先檢查本月或本季、本年度等各種產(chǎn)品單位本錢實(shí)際比方案、比上年實(shí)際、比歷史最單位本錢實(shí)際比方案、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的升降情況；好水平的升降情況；n然后按本錢工程分析其增減變動，查明造成單然后按本錢工程分析其增減變動，查明造成單位本錢升降的具體原因。位本錢升降的具體原因。n在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位本錢的比照分析。位本錢的比照分析。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品

34、單位本錢分析 根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位本錢表表根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位本錢表表10-3的有的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位本錢分析表，詳月份乙產(chǎn)品單位本錢分析表，詳見表見表10-14。 插入表插入表10-1410.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析1.主要產(chǎn)品單位本錢變動分析主要產(chǎn)品單位本錢變動分析 從表從表10-14可知，乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位本錢比可知，乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位本錢比本年方案、上年實(shí)際平均、全年累計(jì)實(shí)際平均都本年方案、上年實(shí)際平均、全年累計(jì)實(shí)際平均都降低了，雖然還未到達(dá)歷史最好水平，但總的情降低了，雖然還未到達(dá)歷史最好水平，但總的情況是好的。

35、從本錢工程比照中可以看出，產(chǎn)品單況是好的。從本錢工程比照中可以看出，產(chǎn)品單位本錢的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、位本錢的降低主要是由于直接材料、燃料及動力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)料、燃料及動力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動組織、提高勞動生產(chǎn)率方面采取了措組織和勞動組織、提高勞動生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費(fèi)用本月施，取得了成績。但是，也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)際比本年方案、上年實(shí)際平均都超支了，說明實(shí)際比本年方案、上年實(shí)際平均都超支了，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。還

36、存在薄弱環(huán)節(jié)。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析2.主要本錢工程分析主要本錢工程分析1直接材料費(fèi)用的分析直接材料費(fèi)用的分析 原材料消耗數(shù)量變動的影響=（實(shí)際單位耗用量-計(jì)劃單位耗用量） 原材料計(jì)劃單價 原材料價格變動的影響=（原材料實(shí)際單價-原材料計(jì)劃單價） 單位產(chǎn)品原材料實(shí)際耗用量10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-13 假定有關(guān)資料如表10-15所示。 插入表插入表10-1510-1510.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-13n 乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用實(shí)際比方案降低乙產(chǎn)品直接

37、材料費(fèi)用實(shí)際比方案降低28元，元，其中：其中：n 第一，由于耗用量變動第一，由于耗用量變動n A材料材料 -213.50=-27 元元n B材料材料 元元n 合計(jì)合計(jì) 元元n 第二，由于價格變動第二，由于價格變動n A材料材料 18=9元元n B材料材料 元元n 合計(jì)合計(jì) 元元 10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 產(chǎn)品重量變動對單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響變動后產(chǎn)品重量=（1-） 變動前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動前產(chǎn)品重量n原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗原材料價格變動多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動的原因主要有以下幾點(diǎn)。數(shù)量變動的原

38、因主要有以下幾點(diǎn)。 第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-14n 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的本錢為千克，耗用鋼材的本錢為1000元。改進(jìn)產(chǎn)品元。改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位本錢變動的金額為：千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位本錢變動的金額為：2730（1-）1000=100（元）（降低）10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)

39、品單位本錢分析 第二，原材料加工方法的改變。第二，原材料加工方法的改變。100%產(chǎn)品有效重量原材料利用率=投入生產(chǎn)的原材料重量 原材料利用率變動對單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響變動前的原材料利用率=（1-） 變動前單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用變動后的原材料利用率10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-15n 假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表料如表10-16所示。所示。n 插入表插入表10-1610.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析100%90%100%92%11250改進(jìn)前原材料

40、利用率=1250010856改進(jìn)后原材料利用率=11800 原材料利用率變動對單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響90%=（1-） 5000=108.7（元）（降低）92%n例例10-15n 1原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料本錢原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料本錢的影響：的影響：n 2產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料本錢的影產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料本錢的影響：響： 產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響217.12=（1-） （5000-108.7）=171.3（元）（降低）22510.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第三，材料質(zhì)量的變化。第三，材料質(zhì)量的變化

41、。 實(shí)際耗用的原材料實(shí)際耗用的原材料質(zhì)量如高于方案規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者質(zhì)量如高于方案規(guī)定，可能會提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會升高；反之，如果節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會升高；反之，如果質(zhì)量低于方案要求，價格雖低，但會增大材料消質(zhì)量低于方案要求，價格雖低，但會增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。耗量，增加生產(chǎn)操作時間，或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第四，原材料代用或配料比例的變化。第四，原材料代用或配料比例的變化。 由于原材料代用而形成的節(jié)約或（超支）=（原使用的原材料消耗量 該材料的計(jì)劃單價） -（代

42、用的原材料消耗量 該材料的計(jì)劃單價） 原材料配料比例變動對單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的影響=單位產(chǎn)品實(shí)際耗用配料總量 （按實(shí)際配方計(jì)算的平均單價-按計(jì)劃配方計(jì)算的平均單價）10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 如果各種原材料配料比例的變動時在原材料單價和原材料消耗總量同時變化的情況下發(fā)生的，三個因素變動對產(chǎn)品單位本錢影響的計(jì)算公式如下： 原材料消耗總量變動的影響=（實(shí)際消耗總量計(jì)劃消耗總量） 計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價 配料比例變動的影響=實(shí)際消耗總量（實(shí)際配方的計(jì)劃平均單價-計(jì)劃配方的計(jì)劃平均單價） 原材料價格變動的影響=實(shí)際消耗總量（實(shí)際配方的實(shí)際平均單價-實(shí)際配方的

43、計(jì)劃平均單價）10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-16n 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價不變，原材假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)品單位本錢的影響分析計(jì)算詳見表品單位本錢的影響分析計(jì)算詳見表10-17。n 插入表插入表10-17n 配料比例變動對單位本錢的影響配料比例變動對單位本錢的影響=300=-150元元降低降低10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析 第五，原材料綜合利用。有些工

44、業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣主產(chǎn)品的同時還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。 第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性此外，生產(chǎn)工人的勞動態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎勵制度的實(shí)施等，都會影響原材料消

45、耗數(shù)能以及材料節(jié)約獎勵制度的實(shí)施等，都會影響原材料消耗數(shù)量的增減。量的增減。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析2直接人工費(fèi)用的分析。分析單位本錢中的工資費(fèi)用，直接人工費(fèi)用的分析。分析單位本錢中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，重點(diǎn)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時和每小時工資變動的原因。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-17n 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的方案假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時工資的方案數(shù)和實(shí)

46、際數(shù)如表數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-18所示。所示。n 插入表插入表10-18n 以實(shí)際與方案比照，乙產(chǎn)品單位本錢中直接人工費(fèi)以實(shí)際與方案比照，乙產(chǎn)品單位本錢中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)比本年方案數(shù)降低用本月實(shí)際數(shù)比本年方案數(shù)降低7元。采用差額計(jì)算法元。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：分析各因素影響程度：n 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響元單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響元n 每小時工資變動的影響元每小時工資變動的影響元n 合計(jì)合計(jì) -7元元10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析3制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時和每小時制造費(fèi)用兩因

47、素變動的影響，然后查明這兩個因素變動制造費(fèi)用兩因素變動的影響，然后查明這兩個因素變動的原因。的原因。10.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n例例10-18n 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費(fèi)用的假定乙產(chǎn)品每件所耗工時數(shù)和每小時制造費(fèi)用的方案數(shù)和實(shí)際數(shù)如表方案數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-19所示。所示。n 插入表插入表10-19n 采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度：n 單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響70=-35元元n 每小時工資變動的影響每小時工資變動的影響=26.671.5=+40元元n 合計(jì)合計(jì) +5元元10

48、.3.4 10.3.4 主要產(chǎn)品單位本錢分析主要產(chǎn)品單位本錢分析n在進(jìn)行上述產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析中，在進(jìn)行上述產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析中，還要注意以下問題：還要注意以下問題：n本錢方案本身的正確性本錢方案本身的正確性n本錢核算資料的真實(shí)性本錢核算資料的真實(shí)性n劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任10.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析n分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低本錢和增加盈利支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低本錢和增加盈利的重要途徑，也是推動企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營

49、管理工作、的重要途徑，也是推動企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作、提高工作效率的重要措施。提高工作效率的重要措施。n首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料，以本年實(shí)際數(shù)與方首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料，以本年實(shí)際數(shù)與方案數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離方案差異，然后分析差異案數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離方案差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成工程分別進(jìn)行，而不能只檢原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成工程分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費(fèi)用總額方案的完成情況。查各種費(fèi)用總額方案的完成情況。n應(yīng)對費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與方案相比發(fā)應(yīng)對費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與方案相比發(fā)生較大偏差的工程進(jìn)行重點(diǎn)分析。生較大偏差的工程進(jìn)行重點(diǎn)分析。10

50、.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析n例例10-19 以前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析表，如表10-20所示。 插入表插入表10-2010-2010.3.5 10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 的分析的分析n不能簡單地把任何超過方案的費(fèi)用支出都看作不合理的；不能簡單地把任何超過方案的費(fèi)用支出都看作不合理的；同樣，對某些費(fèi)用工程支出的減少也要作具體分析。同樣，對某些費(fèi)用工程支出的減少也要作具體分析。n還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，以了解企還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，以了解企業(yè)工作的改

51、進(jìn)情況。業(yè)工作的改進(jìn)情況。n為了深入研究費(fèi)用變動的原因，評價費(fèi)用支出的合理性，為了深入研究費(fèi)用變動的原因，評價費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動的因素，將各種費(fèi)用工程分為生產(chǎn)性費(fèi)用、及影響費(fèi)用變動的因素，將各種費(fèi)用工程分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、開展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，管理性費(fèi)用、開展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。分別進(jìn)行研究。10.3.6 10.3.6 本錢效益分析本錢效益分析n產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析n主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析n本錢費(fèi)用利

52、潤率分析本錢費(fèi)用利潤率分析1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析n一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與方案、上期實(shí)際、一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與方案、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，檢查其方案上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，檢查其方案完成情況，分析其開展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。完成情況，分析其開展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。n在此根底上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值本錢率變動的各個因素，在此根底上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值本錢率變動的各個因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值本錢率指標(biāo)變動的因確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值本錢率指標(biāo)變動的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位本錢的變

53、動，素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，產(chǎn)品單位本錢的變動，價格的變動在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計(jì)算時。價格的變動在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價格計(jì)算時。100%100全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本 產(chǎn)值成本率商品產(chǎn)值全部商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本或 產(chǎn)值成本率（元/百元）商品產(chǎn)值1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按計(jì)劃產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的商品產(chǎn)值n各因素影響程度的計(jì)算方法如下：各因素影響程度的計(jì)算方法如下：n1以方案或上年實(shí)際產(chǎn)值本錢率指標(biāo)為根底以方案或上年實(shí)際產(chǎn)值本錢率指標(biāo)為根底n2按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、方案單位本錢、方案出廠價按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、方案單位本錢、方案出廠價格計(jì)算

54、的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率n 將式將式2與式與式1相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動影響的數(shù)額。成變動影響的數(shù)額。100按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的商品產(chǎn)值1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的商品產(chǎn)值3實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位本錢、方案出廠價格計(jì)算的每實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位本錢、方案出廠價格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率 將式將式3與式與式2相比較，就可求得由于產(chǎn)品單

55、位本錢變動影相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位本錢變動影響的數(shù)額。響的數(shù)額。4按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位本錢、實(shí)際出廠價格計(jì)算的按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位本錢、實(shí)際出廠價格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值本錢率 將式將式4與式與式3相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的相比較，就可求得由于出廠價格變動影響的數(shù)額。數(shù)額。100按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本產(chǎn)值成本率按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際出廠價格計(jì)算的商品產(chǎn)值n例例10-20n 某企業(yè)某企業(yè)200年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、本錢、價格及每百元產(chǎn)值本錢年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、

56、本錢、價格及每百元產(chǎn)值本錢的資料如表的資料如表10-21所示。所示。n 插入表插入表10-21n 通過表通過表10-21的資料可知，該企業(yè)的資料可知，該企業(yè)200年度的產(chǎn)年度的產(chǎn)值本錢率完成了方案，實(shí)際較方案的差異為值本錢率完成了方案，實(shí)際較方案的差異為-5.17%67.56%-72.23%，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了方案。，且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了方案。1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析n例例10-20n 在總體分析的根底上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如在總體分析的根底上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下：下：n 1.1.產(chǎn)值本錢率分析產(chǎn)值本錢率分析100%72.73%200 120300 190100%

57、72.32%300 120400 19072.32%72.73%0.41%190 120280 80000（1）計(jì)劃產(chǎn)值成本率110000（2）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動影響的數(shù)額=（3）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價格計(jì)算的產(chǎn)值成本率 =190100%67.86%300 120400 19067.86%72.32%4.47%190 120280 190100%67.56%320 120390 19067.56%67.86%0.3% 由于單位成本變動影響的數(shù)額=（4）按實(shí)際產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價格計(jì)算的產(chǎn)

58、值成本率 =由于出廠價格變動影響的數(shù)額=2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析n一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與方案、上期一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與方案、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行比照，檢查其方案完成情況，分析其開展變化趨勢以及與檢查其方案完成情況，分析其開展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。同類企業(yè)的差距。100%100主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用或 主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率（元/百元）主營業(yè)務(wù)收入n例例10-21n 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品

59、，期初無庫兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期方案的期間費(fèi)存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期方案的期間費(fèi)用為用為43750元，實(shí)際期間費(fèi)用為元，實(shí)際期間費(fèi)用為58080元。本期的其他元。本期的其他有關(guān)資料如表有關(guān)資料如表10-22所示。所示。n 插入表插入表10-22n 2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析n例例10-21n 根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期方案和實(shí)際的主營業(yè)根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期方案和實(shí)際的主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率：務(wù)本錢費(fèi)用率：n 由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營業(yè)務(wù)由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率比方案的低，完成了

60、方案，其差異為本錢費(fèi)用率比方案的低，完成了方案，其差異為-3%。2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析35000043750100%75%52500034800058080100%72%564000計(jì)劃主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率實(shí)際主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率2.2.主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分析n為了進(jìn)一步對主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以為了進(jìn)一步對主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分解為主營業(yè)務(wù)本錢率和主將主營業(yè)務(wù)本錢費(fèi)用率分解為主營業(yè)務(wù)本錢率和主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率。營業(yè)務(wù)費(fèi)用率。100%100%100%100%主營業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率主營業(yè)務(wù)收入主