關(guān)于增值稅發(fā)票的問(wèn)題簡(jiǎn)析

1、關(guān)于增值稅發(fā)票的問(wèn)題簡(jiǎn)析一、發(fā)票種類(lèi)增值稅發(fā)票分為：1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2、增值稅普通發(fā)票二、增值稅納稅人種類(lèi)納稅人分為：1、一般納稅人 2、小規(guī)模納稅人。三、對(duì)應(yīng)納稅人可以開(kāi)具的發(fā)票種類(lèi)1、一般納稅人自己可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。2、小規(guī)模納稅人自己只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，如需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要到國(guó)稅局代開(kāi)。四、增值稅的計(jì)征方式增值稅的計(jì)征方式目前主要有兩類(lèi)：1、增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率；2、增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)征；對(duì)一些特定的一般納稅人，則適用6%、

2、5%、4%、3%四檔征收率。具體來(lái)說(shuō)，征收率為6%的項(xiàng)目包括自來(lái)水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品；征收率為5%的項(xiàng)目為中外合作開(kāi)采的原油、天然氣；征收率為4%的項(xiàng)目包括寄售、典當(dāng)和拍賣(mài)商品、銷(xiāo)售舊貨；征收率為3%的項(xiàng)目為公共交通運(yùn)輸?shù)葼I(yíng)改增個(gè)別應(yīng)稅服務(wù)。財(cái)稅201457號(hào)文只是一個(gè)征收率的簡(jiǎn)并調(diào)整和降低，并不涉及其他實(shí)體政策的變化，但是一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)固定資產(chǎn)等特殊項(xiàng)目具體計(jì)算增值稅時(shí)相應(yīng)的公式應(yīng)該調(diào)整為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額2% 和現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人計(jì)算銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅的公式是一致的。這個(gè)問(wèn)題需要國(guó)家稅務(wù)總局盡快修改完善國(guó)家稅務(wù)

3、總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函200990號(hào))，否則執(zhí)行中又會(huì)出問(wèn)題增 值 稅 稅 率 表稅率名稱(chēng)稅目具體稅率基本稅率銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物。稅法另有規(guī)定除外17%提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配等）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率糧食、食用植物油13%自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜農(nóng)產(chǎn)品（不包括淀粉）音像制品電子出版物二甲醚交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)6%零稅率納稅人報(bào)關(guān)出口的貨物。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外。0%境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的“國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服

4、務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)。征收率小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為3%縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物霉素、人活動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品自來(lái)水商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）寄售商店代銷(xiāo)寄售商品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)物品征收率一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（符合簡(jiǎn)易辦法征收的）依照3%減按2%征收小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)納稅人銷(xiāo)售舊貨一般納稅人銷(xiāo)售

5、自產(chǎn)的上述貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的幾種情況我國(guó)增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。目前進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出主要有以下幾種情況：（1）納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（2）納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等。這兩種情況已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因?yàn)樵?gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵扣的來(lái)源。其他需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況有，商業(yè)企業(yè)收到供貨企業(yè)的平銷(xiāo)返利，出口企業(yè)按“免、抵、退”辦法計(jì)算應(yīng)

6、計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的不得免征和抵扣稅額等。本文主要就前兩種情況進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的有關(guān)問(wèn)題作一探析。一、關(guān)于非正常損失根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則，“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。稅法對(duì)“非正常損失”采用的是“正列舉”的方法，稅法沒(méi)有列舉的就不屬“非正常損失”。但一些特殊情況下發(fā)生的損失究竟是否“非正常損失”，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，仍是需要分析、研究和判斷的。（一）毀損存貨尚有部分處理價(jià)值如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額一般來(lái)說(shuō)，已毀損的存貨，除了貨物滅失外，即使是作為廢品，也是具有一定處理價(jià)值的

7、，那么此時(shí)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何轉(zhuǎn)出呢？例1.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值10萬(wàn)元的電線(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。因倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，電線(xiàn)全部被燒毀，企業(yè)將殘余金屬作為廢品處理，得款5850元。單位財(cái)務(wù)部門(mén)認(rèn)為，處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅，清理收入相應(yīng)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣而不用轉(zhuǎn)出。被燒毀電線(xiàn)有關(guān)增值稅事項(xiàng)的計(jì)算過(guò)程：處理廢金屬的不含稅收入為5850（1+17%）=5000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額500017%=850元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額17000（100000-5000）100000=16150元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17000-16150=850元，等于處理廢金屬的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即

8、處理廢金屬應(yīng)納增值稅為0.這種觀點(diǎn)看似有道理，但在稅法上是沒(méi)有依據(jù)的，且購(gòu)進(jìn)存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性，以?xún)烧咧钭鳛闅p存貨的實(shí)際成本也是不合適的。被燒毀的電線(xiàn)，已失去了其應(yīng)有用途，不能再正常地進(jìn)入下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，明顯屬于增值稅條例中因自然災(zāi)害產(chǎn)生的“非正常損失”，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)處理殘余金屬應(yīng)按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：5850（1+17%）17%=850元。（二）獲得保險(xiǎn)賠償?shù)臍p存貨應(yīng)否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額例2.承例1，假設(shè)企業(yè)該批電線(xiàn)已投財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償58500元，此時(shí)對(duì)于增值稅的處理有兩種觀點(diǎn)：（1）保險(xiǎn)公司的補(bǔ)償視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，按補(bǔ)償額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：58500（1+1

9、7%）17%=8500元，同時(shí)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣；（2）電線(xiàn)被燒毀，發(fā)生非正常損失已成事實(shí)，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額17000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，保險(xiǎn)賠償也不應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在保險(xiǎn)公司非全額賠償?shù)那闆r下，第一種觀點(diǎn)的計(jì)算顯然對(duì)企業(yè)更有利。但在存貨遭受自然災(zāi)害已毀損的情況下，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不但是稅法的要求，同時(shí)存貨既然毀損也就不可能存在銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)獲得的該保險(xiǎn)補(bǔ)償并不涉及流轉(zhuǎn)稅，不應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。所以筆者認(rèn)為第二種處理是正確的。（三）被沒(méi)收或被強(qiáng)制低價(jià)收購(gòu)的貨物應(yīng)否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)對(duì)有些特殊商品實(shí)行經(jīng)營(yíng)許可證制度，同時(shí)對(duì)一些商品的異地流通也有限制。沒(méi)有取得許可證而經(jīng)營(yíng)相關(guān)商品

10、，或者對(duì)禁止異地流通的貨物運(yùn)往異地，可能會(huì)被沒(méi)收或被有關(guān)政府部門(mén)以低價(jià)強(qiáng)制收購(gòu)。這種被沒(méi)收或被低價(jià)收購(gòu)的貨物，是否應(yīng)作為“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額呢？例3.某企業(yè)經(jīng)營(yíng)的A商品屬禁止異地流通貨物。該企業(yè)將一批價(jià)值10萬(wàn)元的A商品運(yùn)往某地銷(xiāo)售時(shí)，被當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)查處，并被以5萬(wàn)元的低價(jià)強(qiáng)制收購(gòu)。企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)被低價(jià)收購(gòu)的A商品按“非正常損失”處理，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，同時(shí)，認(rèn)為商品銷(xiāo)售沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，因而沒(méi)有計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。筆者以為，該企業(yè)這樣處理是欠妥的。商品被沒(méi)收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時(shí)，商品被沒(méi)收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門(mén)以拍賣(mài)等形式處理后，該商品

11、還會(huì)繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對(duì)于被沒(méi)收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷(xiāo)售處理，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但是按照工商部門(mén)5萬(wàn)元的收購(gòu)價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，稅務(wù)部門(mén)會(huì)不會(huì)以“價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由”而要求按核定銷(xiāo)售額調(diào)整其銷(xiāo)項(xiàng)稅額呢？筆者認(rèn)為，一方面該價(jià)格確屬“明顯偏低”，另一方面商品被強(qiáng)制收購(gòu)雖非企業(yè)主觀意志所能決定的，卻是其違規(guī)經(jīng)營(yíng)直接造成的，因此這種“價(jià)格明顯偏低”應(yīng)屬“無(wú)正當(dāng)理由”，應(yīng)按核定銷(xiāo)售額調(diào)整其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（四）納稅人低價(jià)銷(xiāo)售商品，應(yīng)否按“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場(chǎng)變化，納稅人往往會(huì)以低價(jià)，甚至低于成本的價(jià)格銷(xiāo)售產(chǎn)品，對(duì)于這種情況，國(guó)稅函20021103號(hào)文作了明確規(guī)定，即“

12、如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少”，則不屬于增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但實(shí)務(wù)中存在這樣的情況，即發(fā)生毀損的存貨，除被盜竊等原因而發(fā)生滅失外，只要貨物還存在，或者還有殘余物，就像例1所舉的例子，總會(huì)有一點(diǎn)處理價(jià)值的，納稅人很可能會(huì)濫用1103號(hào)文而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按照所銷(xiāo)售的低價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這時(shí)由于貨物已經(jīng)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要調(diào)查確認(rèn)低價(jià)處理的原因就很困難。因此如果納稅人確實(shí)由于1103號(hào)文所說(shuō)的理由而低價(jià)銷(xiāo)售商品，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，以避免不必要的稅務(wù)糾紛。二、存貨盤(pán)虧何時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)存貨

13、應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧的存貨在查明原因前，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。那么盤(pán)虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”呢？制度沒(méi)有明確說(shuō)明，而財(cái)會(huì)字199383號(hào)文關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定規(guī)定，“企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益，”。但在存貨盤(pán)虧尚未查明原因前，并不能確定盤(pán)虧的存貨是否屬“非正常損失”，而如果是正常損耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額并不需轉(zhuǎn)出，如果在盤(pán)虧時(shí)即將進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出，就有可能使企業(yè)的利益受到損害。所以筆者認(rèn)為，存貨在盤(pán)虧時(shí)應(yīng)只將存貨的成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，至于存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，待查明原因后，再確定是否轉(zhuǎn)出。當(dāng)然實(shí)務(wù)中也

14、有這樣的情況，企業(yè)盤(pán)虧資產(chǎn)，為了不減少賬面資產(chǎn)，同時(shí)也為了延遲進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，將盤(pán)虧的存貨長(zhǎng)期掛賬而不作處理，這是不符合會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)盤(pán)盈盤(pán)虧的資產(chǎn)應(yīng)于期末結(jié)賬前查明原因處理完畢；稅法上，國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除辦法也規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年度申報(bào)扣除。所以企業(yè)若將盤(pán)虧資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬而不作處理，不但違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定，也不符合稅前扣除的要求，最終會(huì)使自己蒙受稅收利益上的損失。三、改變用途的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果改變用途，即用于免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)

15、出。根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則，此種情況下進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有如下幾種方法：（1）納稅人能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則可將所耗用貨物按購(gòu)進(jìn)時(shí)己抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，則按所耗存貨的實(shí)際成本計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二種方法，一方面計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)要大于第一種，因?yàn)榇尕浀膶?shí)際成本，不但包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)，還包括入庫(kù)前的運(yùn)雜費(fèi)、整理挑選等費(fèi)用；另一方面，在所耗存貨存在不同稅率時(shí)，如既有適用17%和13%的貨物，也有適用10%的廢舊物資，適用7%的運(yùn)費(fèi)等，則要從高按17%的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以第二種方法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額一般要大于第一種方法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確

16、與否對(duì)企業(yè)納稅的重要性，由此也可見(jiàn)一斑。（3）對(duì)于納稅人兼營(yíng)免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目而不能準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，應(yīng)按如下公式計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額當(dāng)月全部銷(xiāo)售額。財(cái)稅2005165號(hào)文關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知將此公式修改為：（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅合計(jì)/當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的計(jì)算應(yīng)該說(shuō)比原公式更加合理，計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，但并不能說(shuō)按后者計(jì)算的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額就一定比按原公式計(jì)算的少。例4

17、.某納稅人生產(chǎn)免稅產(chǎn)品C和應(yīng)稅產(chǎn)品D，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，其中可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，用于D產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額250萬(wàn)元。當(dāng)月C產(chǎn)品銷(xiāo)售額1500萬(wàn)元，D產(chǎn)品銷(xiāo)售額2500萬(wàn)元。按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：5001500/（1500+2500）=187.5萬(wàn)元；按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：（500-100-250）1500/（1500+2500）+100=156.25萬(wàn)元。后者的計(jì)算結(jié)果小于前者。假設(shè)可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅150萬(wàn)元，則按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅仍為187.5萬(wàn)元；按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：（500-150-250）1500/（1500+25

18、00）+150=187.5萬(wàn)元。兩者計(jì)算結(jié)果是一致的。假設(shè)可準(zhǔn)確確定用于C產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅160萬(wàn)元，則按原公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅仍為187.5萬(wàn)元；按修改后公式計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：（500-160-250）1500/（1500+2500）+160=193.75萬(wàn)元。后者的計(jì)算結(jié)果大于前者。這里還需要注意的幾個(gè)問(wèn)題是：1.國(guó)稅函1995288號(hào)增值稅問(wèn)題解答之一曾規(guī)定，在按增值稅條例實(shí)施細(xì)則計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，如果因月度之間購(gòu)銷(xiāo)不均衡而出現(xiàn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算不實(shí)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取年度清算的辦法對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)該說(shuō)，按照165號(hào)文計(jì)算的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在月度之間購(gòu)銷(xiāo)不均衡時(shí)也會(huì)出現(xiàn)計(jì)算

19、不實(shí)的情況，對(duì)此盡管165號(hào)文未明確是否應(yīng)按288號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，筆者認(rèn)為也仍應(yīng)按年度清算的辦法對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。2.在能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況下，在轉(zhuǎn)出按扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，如運(yùn)費(fèi)、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅，由于賬面所提供的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額后的支付額，因此在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將該支付額還原為含稅的支付額再計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.并非納稅人兼營(yíng)的所有免稅項(xiàng)目都要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。一個(gè)例外情況是電力部門(mén)收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)。財(cái)稅199847號(hào)文規(guī)定對(duì)電力部門(mén)收取的該費(fèi)用免征增值稅，同時(shí)國(guó)稅函2002421號(hào)文明確對(duì)該費(fèi)用應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。對(duì)421號(hào)文的這條規(guī)定，實(shí)務(wù)中歷來(lái)