第四、五章收入、費用

1、 第四章 收入第一節(jié) 銷售商品收入一。銷售商品收入的確認（一）收入概念 具體內(nèi)容 ：工業(yè)企業(yè) 制造并銷售產(chǎn)品 商業(yè)企業(yè)銷售商品保險公司簽發(fā)保單 咨詢公司提供咨詢服務(wù)軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件 安裝公司提供安裝服務(wù)商業(yè)銀行對外貸款 租賃公司出租資產(chǎn)*轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。 日?；顒又行纬墒杖?會導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入與所有者投入資本無關(guān)（二）。銷售商品收入的確認：必須同時滿足以下五個條件必須同時滿足以下五個條件1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有

2、對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。東奧P.158例2、P.168第1與第1條相關(guān)的案例：例1 .A公司向甲企業(yè)銷售一批電視機，已開出發(fā)票并收到相關(guān)款項，但A公司尚未將電視機移交給甲企業(yè)。 分析：開出發(fā)票賬單并收到了貨款，即主要風險與報酬已轉(zhuǎn)移。例2.A公司委托甲企業(yè)銷售100件商品，商品已經(jīng)發(fā)出，合同規(guī)定按售價的10%向甲企業(yè)支付手續(xù)費。分析：委托代銷，未開出發(fā)票及收到代銷清單，不能確認。例3.A企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出且發(fā)票賬單同時凈值給買方，買方已預(yù)付部分貨款。買方當天收到商品后，

3、發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與A企業(yè)交涉，要求在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方?jīng)]有達成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。 分析：不能確認收入。涉及商品質(zhì)量問題未達成協(xié)議，面臨退貨風險；例4。A企業(yè)銷售一部電梯，貨已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付給買方，已收到預(yù)付款。但根據(jù)合同規(guī)定，A企業(yè)須負債安裝，且在安裝并檢驗合格后，由買方支付余款。 分析:不能確認收入。安裝是重要的環(huán)節(jié)，影響收入的實現(xiàn)例5。A公司為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，可以在試用期內(nèi)退貨。 分析：不能確認收入。無法估計退貨的可能性。與第2條相關(guān)的案例：例6.A

4、企業(yè)將一批商品銷售給某中間商，銷售合同規(guī)定，A企業(yè)有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。 分析：不能確認收入。因仍保留實際控制權(quán)例7.某房地產(chǎn)開發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。 分析：應(yīng)確認收入。管理與小區(qū)的所有權(quán)無關(guān).例8.某軟件咨詢公司銷售一個成套軟件給客戶，并接受客戶的委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件等。 分析：應(yīng)確認收入。銷售與咨詢維護是分離。例9.乙企業(yè)采用售后回購方式將一臺大型機器設(shè)備銷售給丙公司，機器設(shè)備并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，雙方約定 ，乙企業(yè)將于5個月后以某一固定價格將所售機器設(shè)備購回。 分析：售后回購表明，乙企業(yè)能夠繼續(xù)對

5、該機器實施有效控制，因此，乙企業(yè)不能確認為收入，收到的銷售價款應(yīng)當確認為一項負債。與第3條相關(guān)的討論： 收入的金額能夠可靠地計量：指收入的金額能夠合理地估計。否則，若不能合理地估計，則無法確認收入。 一般，在銷售商品時，其價格已經(jīng)確定，應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定收入的金額。 若涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應(yīng)當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額。 若采用分期收款方式銷售（具有融資性質(zhì)），應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 若附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨的可能性，就不能合理地估計收入金額，即不能確認為收入，應(yīng)當在退貨期滿，金額能夠可靠計量時確認收入。

6、例某網(wǎng)站提供信息查詢服務(wù)，先預(yù)收三個月的查詢費用其900元，客戶在三個月內(nèi)可任意游覽相關(guān)信息且也可隨時退出服務(wù)，并退回相應(yīng)的款項。 900元的款項只能作為“預(yù)收賬款”，一個月后可確認收入300元。與第4條相關(guān)的討論： “經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”：指價值收回的可能性大于 不能收回的可能性，即收回的可能性超過50% （1）企業(yè)銷售的商品符合合同要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款：可確認收入 （2）根據(jù)交往經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)困難：不應(yīng)確認收入 （3）若企業(yè)已確認收入并產(chǎn)生一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原確認的收

7、入，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準備，確認壞賬損失。與第5條相關(guān)的討論：成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、運費等。若成本不能夠合理估計，不確認收入，已收到的款項應(yīng)確認為負債。 例：A企業(yè)委托甲企業(yè)生產(chǎn)某大型設(shè)備的一個主要部件，合同規(guī)定按成本的120%支付給甲公司。假定全部已完成并已將設(shè)備交付給用戶，收到相關(guān)款項，但甲公司尚未將其負責的成本資料交付給A企業(yè)。二。一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理1.銷售商品收入的確認時點：東奧P.158例3、P.168第5 采用托收承付方式：辦妥托收手續(xù)； 采用交款提貨方式：開出發(fā)票賬單收到貨款； 采用預(yù)收貨款方式：發(fā)出商品； 采用分期收款銷售方式：發(fā)出商品； 委托代銷采用

8、支付手續(xù)費方式：收到代銷清單。 2.賬務(wù)處理：例4-14-3三。貨已發(fā)出但不符合確認條件的處理：例4-4 “發(fā)出商品”四。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理 （一）涉及商業(yè)折扣的處理：按扣除折扣后的金額確定收入 （二）涉及現(xiàn)金折扣的處理：準則規(guī)定按總額法 例4-5東奧P.168第6 （三）涉及銷售折讓的處理：例4-6 沖減收入五。銷售退回的處理：分幾種情況處理 第一種：未確認收入 例4-7 原分錄 借：發(fā)出商品 沖銷 借：庫存商品 貸：庫存商品 貸：發(fā)出商品 第二種：已確認收入，但不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)在發(fā)生時發(fā)生時沖減收入及相應(yīng)成本。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

9、 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 例4-8、例4-9 涉及現(xiàn)金折扣 第三種：已確認收入，但屬于資產(chǎn)負債表日后事項 處理：適用企業(yè)會計準則第29號-資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后事項（一）資產(chǎn)負債表日后事項的概念 1.含義：指資產(chǎn)負債日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)生的有利或不利事項。包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 *日后事項不是報表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項；指的是與報表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與報表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況有重大影響的事項。 2.資產(chǎn)負債表日：指會計年度末和會計中期末。通常指年度資產(chǎn)負債表日。 3.財務(wù)報告批準報出日：指董事會或類似機構(gòu)批

10、準財務(wù)報告報出的日期。 4.有利事項和不利事項：指日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響。 5.調(diào)整事項：有利和不利事項均應(yīng)進行處理，并調(diào)整報告年度的財務(wù)報表。 非調(diào)整事項：應(yīng)在報告年度的附注中進行披露。 （二）調(diào)整事項： 1.含義：指對報表日已經(jīng)存在的情況，但當時不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果。 2.特點： （1）報表日已經(jīng)存在，日后得以證實； （2）對編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 3.具體內(nèi)容： （1）日后訴訟案件結(jié)案：報表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該案件相關(guān)的預(yù)計負債； （2）日后取得確鑿證據(jù)，表明護報表日發(fā)生了減

11、值或者需要調(diào)整原先確認的減值金額；例計提壞賬準備。 （3）日后進一步確定了報表日前購入資產(chǎn)的成本或者售出資產(chǎn)的收入；例銷售退回。 （4）日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（三）非調(diào)整事項： 1.含義：日后發(fā)生的事項，它不影響資產(chǎn)負債日的存在情況，但不加以說明將會影響報務(wù)使用者正確估計和決策。 2.具體內(nèi)容： （1）日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； （2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； （3）自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4）發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； （5）資本公積轉(zhuǎn)增資本； （6）發(fā)生巨額虧損； （7）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司。 六。采用預(yù)收款方式銷售商品 含義：銷售方在

12、收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方在收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方。 例4-10 *與P.103例2-9預(yù)收賬款方式不同.七。代銷商品：分為買斷式、支付手續(xù)費方式兩種第一，視同買斷方式 受托方在取得代銷商品后的責任，按合同規(guī)定又分為兩種方式: 方式一，無論是否賣出，均與委托方無關(guān)。 這種方式下，代銷交易與直接銷售沒有實質(zhì)的區(qū)別。即發(fā)出商品時，確認收入。 方式二，沒有售出的商品，可將商品退還給委托方；或者代銷出現(xiàn)虧損時，可要求委托方補償。 這種方式下，委托方收到代銷清單時，再確認收入?？颇浚?委托方： 委托代銷商品（資產(chǎn)類） 受托方：受托代銷商品（資產(chǎn)類） 受托代銷商品款（負債類）P.1

13、59例4-11改為買斷式。丙公司實際銷售100件，每件售價為120元，總價款為12 000元，增值稅為2 040元，款已收。委托方：甲公司 受托方：丙公司（1）發(fā)出商品 （1）收到商品借：委托代銷商品 12 000 借：受托代銷商品 20 000 貸：庫存商品 12 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （2）實際銷售100件 借：銀行存款 14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費（銷項）2 040 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000（2）收到代銷清單 （3）開具代銷清單借：應(yīng)收賬款 11 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

14、 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費（銷項） 1 700 （4）收到發(fā)票并支付借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：委托代銷商品 6 000 應(yīng)交稅費（進項）1 700 （3）收到款項 貸：銀行存款 11 700借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700第二，支付手續(xù)費方式 特點：受托方通常應(yīng)按委托方約定的價格銷售，不得自行改變約定價格；受托方收取的手續(xù)費屬于勞務(wù)收入。例4-11 委托方：甲公司 受托方：乙公司（1）發(fā)出商品 （1）收到商品 借：委托代銷商品 12 000 借：受托代銷商品 20 000 貸：庫存商品 12 000 貸：受托代

15、銷商品款 20 000 （2）對外銷售100件 借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應(yīng)交稅費（銷項） 1 700 （2）收到代銷清單 （3）計算代銷手續(xù)費并開具代銷清單借：應(yīng)收賬款 11 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費（銷項）1 700 （4）收到發(fā)票并支付借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 借：應(yīng)交稅費（進項） 1 700 貸：委托代銷商品 6 000 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：銷售費用 1 000 （5）支付貨款及計算代銷手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款 1 000 借：應(yīng)付賬款 11 700 （3）

16、收到丙公司支付貨款 貸：銀行存款 10 700 借：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)收賬款 10 700 （6）收到款項計算營業(yè) 借：營業(yè)稅金及附加 50 貸：應(yīng)交稅費（營業(yè)稅）50八。銷售材料等存貨的處理 科目：其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本 核算內(nèi)容：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。例4-12 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認和計量一。在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 確認原則：在提供勞務(wù)交易完成時確認收入 例4-13二。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間： （一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 方法：完工百分比法確認收入，即按照提供勞務(wù)交易的完工進度

17、確認收入與費用的方法。 1.提供勞務(wù)收入的確認應(yīng)同時滿足的條件 ：P.162 共4項 2.完工進度的選擇：P.158 （1）專業(yè)測量已完成的工作； （2）已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； （3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例3.提供勞務(wù)收入的計量 本期確認的收入 =總收入完工進度-以前會計期間累計確認的收入 本期確認的成本 =估計總成本完工進度-以前會計期間累計確認的成本4.舉例：東奧P.168第4 東奧P.169第10 67.5=60%67.5452014=180 60%-0=108已經(jīng)發(fā)生的成本完工進度估計總成本年確認的收入=60%2014=40 60%=24完工進度年確認收入（二）

18、提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償 按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償 將發(fā)生的成本計入當期損益，不確認收入。 例4-15 預(yù)付第一期費用20 000元，發(fā)生成本30 000元。其余費用均無法收回。 處理：20 000確認為收入，30 000確認為當年費用。 3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償 將發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益（成本），不確認勞務(wù)收入。東奧P.169 第9第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（一）收入的種類 主要包括：利息收入和使用費收入。 利息收入：金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及

19、同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 使用費收入：指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的使用費收入。 *企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資得到的現(xiàn)金股利等，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，會計處理分別按租賃、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等準則的規(guī)定執(zhí)行。 （二）使用費收入的處理 1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)當視同銷售該資產(chǎn)一次性確認收入；提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。東奧P.169第4 2.如果合同規(guī)定分期收取使用費，通常應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 例4-16 一次性收費，不提供后續(xù)服務(wù) 一

20、次性確認收入 例4-17分期收取使用費 分期確認收入 例4-18 按每年的銷售收入比例確認收入 第五章 費用第一節(jié) 營業(yè)成本 含義：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。一。主營業(yè)務(wù)成本： 按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 例5-1正常的銷售業(yè)務(wù)； 例5-2涉及退貨業(yè)務(wù)：沖減收入，商品入庫； 例5-3期末結(jié)轉(zhuǎn)成本； 例5-4相關(guān)費用需要通過“勞務(wù)成本”先歸集，完工后再計入成本 例5-5銷售折讓：沖減收入，與結(jié)轉(zhuǎn)成本無關(guān)； 例5-6涉及已計提存貨跌價準備的處理：轉(zhuǎn)出，即相關(guān)成本減少 例5-7采用商業(yè)匯票結(jié)算日常活動中

21、發(fā)生的費用會導致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤無關(guān)二。其他業(yè)務(wù)成本 內(nèi)容：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的折舊等。 科目：“其他業(yè)務(wù)成本”，按成本的種類進行明細核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 例5-8銷售材料； 例5-9出租無形資產(chǎn)； 例5-10銷售商品時包裝物單獨計價； 例5-11采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。第三節(jié) 營業(yè)稅金及附加 內(nèi)容：針對銷售業(yè)務(wù)涉及“價內(nèi)稅”的稅務(wù)處理 例5-12 銷售商品涉及消費稅； 例5-13提供勞務(wù)涉及營業(yè)稅； 例5-14 城建稅和教育附加費的計提率分別為7%、3%，計提基數(shù)為本期應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅額第三節(jié) 期間費用