注冊會計師考試《稅法》：國際稅收協(xié)定典型條款

1、注冊會計師考試稅法:國際稅收協(xié)定典型條款注冊會計師考試稅法：國際稅收協(xié)定典型條款知識點：國際稅收協(xié)定典型條款國際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、 對所得和財產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生 效或終止的時間等?；谛录悠屡c中國，11項（一）適用范圍：1. 締約國一方或者同時為雙方的稅收居民：個人、公司、其他團 體。不適用于第三方居民。我國個人居民判定標準：住所、居住時間我國居民企業(yè)判定標準：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地2. 雙重居民身份下最終居民身份的判定標準：個人（4個）依次是：永久性住所;重要利益中心;習慣性居處；國 籍。公司和其他團體：同時為締約國雙方居民

2、的人，應認定其是“實 際管理機構(gòu)”所在國的居民。（二）常設機構(gòu)1. 常設機構(gòu)的特點：（1）實質(zhì)存在的。（2）相對固定的，且在時間上具有一定的持久性。（3）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。2. 常設機構(gòu)包括：管理場所;分支機構(gòu);辦事處;工廠;作業(yè)場所； 礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。3. 承包工程下常設機構(gòu)的判定：對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝 工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動 持續(xù)時間為六個月以上的構(gòu)成常設機構(gòu)。4. 提供勞務下常設機構(gòu)的判定：締約國一一方企業(yè)在締約國另一方僅限于倉儲、展覽、采購及信 息收集等

3、活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應 被認定為常設機構(gòu)。常設機構(gòu)不包括，例如：專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或 者商品的目的而使用的設施;專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活 動的目的所設的固定營業(yè)場所。（三）營業(yè)利潤在計算常設機構(gòu)利潤時，為該常設機構(gòu)發(fā)生的費用，包括行政和 一般管理費用，不論發(fā)生于何處，都應允許扣除。包括有些不是直 接體現(xiàn)為常設機構(gòu)實際發(fā)生的費用，如總機構(gòu)向常設機構(gòu)分攤的行 政和一般管理費用等。但這些費用必須是因常設機構(gòu)發(fā)生的且分攤 比例應在合理范圍內(nèi)。實際執(zhí)行中，企業(yè)應提供費用匯集范圍、費 用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費用的合理性。（四）國際運輸締約國

4、一方企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務所取得的.利潤, 應僅在該締約國征稅。即：中國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運 輸業(yè)務，從新加坡取得的收人，在新加坡除免征所得稅外，其應稅 勞務在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務稅，且服務接受方就該 應稅勞務支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。（五）財產(chǎn)所得不動產(chǎn)：不動產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），不動產(chǎn)所在 國有征稅權(quán)。（六）投資所得：1. 股息：可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權(quán) 并不是獨占的。2. 利息、特許權(quán)使用費所得：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國 另一方居民的可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得 的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占 的。（七）勞務所得：包括、非獨立個人勞務對于獨立個人勞務的規(guī)定：締約國一方居民個人由于專業(yè)性勞務 或者其他獨立性活動取得的所得，應僅在該締約國征稅；在締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運輸?shù)拇盎蝻w機上從事受雇活動取 得的報酬，應僅在該締約國征稅。（八）其他:1. 董事費：締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會 成員取得的董事費和其他類似款項，可以在