營(yíng)改增會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1、案例解析項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算中鐵三局六公司目錄 增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別 項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算 機(jī)關(guān)法人會(huì)計(jì)核算增值稅與應(yīng)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別1、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同，增值稅下會(huì)計(jì)科目設(shè)置更多更復(fù)雜，2、因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以確認(rèn)的收入也為不含稅收入，不需要計(jì)提增值稅？對(duì)么？會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)） 核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅

2、額，用紅字登記。2、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級(jí)） 核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失已經(jīng)其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。3、貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級(jí)） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置4、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)） 核算企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)也從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。5、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已

3、交稅金）（三級(jí)） 核算企業(yè)本月已繳納的增值稅額。企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。6、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級(jí)） 核算企業(yè)按照規(guī)定享受直接減免的增值稅額或者按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額7、借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級(jí)） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置8、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（二級(jí)） 借方余額表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅，或者本期繳納上期的稅金，借方反應(yīng)多交的增值稅；貸方月表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅，貸方余額反應(yīng)未交的增值稅。項(xiàng)目部銷項(xiàng)

4、稅額的會(huì)計(jì)處理 （一）提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)結(jié)算工程款 甲方按照合同約定在驗(yàn)工計(jì)價(jià)日進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，同時(shí)或者滯后撥付工程款項(xiàng)，財(cái)務(wù)應(yīng)該按登記應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時(shí)也要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并開具增值稅發(fā)票，計(jì)算的銷項(xiàng)稅基礎(chǔ)為不含稅的工程結(jié)算，需要將含稅的工程結(jié)算款進(jìn)行價(jià)稅分離，不含稅的工程結(jié)算=工程結(jié)算/（1+11%）借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)

5、處理：借：應(yīng)收賬款 1110 貸：工程結(jié)算 1000（=1110/1.11） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11（1000*11%）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 2、甲方預(yù)付工程款 企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)并收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅，計(jì)提的基礎(chǔ)為價(jià)稅分離后的預(yù)收賬款（預(yù)收賬款/1.11），待接下來(lái)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)出來(lái)之后沖預(yù)收賬款同時(shí)沖減其他應(yīng)收款。 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 同時(shí) 借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一般納稅人，在開工初期收到業(yè)主按照合同約定撥付的開工預(yù)付款666萬(wàn)元。 賬務(wù)處

6、理： 借：銀行存款 666 貸：預(yù)收賬款 666 借：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額 66（666/1.11） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理在接下來(lái)的一期驗(yàn)工計(jì)價(jià)中，驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并按扣除預(yù)付款的余額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。此時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 444借：預(yù)收賬款 666 貸：工程結(jié)算 1000（1110/1.11） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44（444/1.11） 貸：其他應(yīng)收款-增值稅銷項(xiàng)稅額 66銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（二）提供非建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物的會(huì)計(jì)處理銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅稅率的，使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增

7、值稅（銷項(xiàng)稅額）”，例如處置廢料或者其他材料等與建造合同有關(guān)的零星收入。用不含稅的銷售款乘以相應(yīng)稅率。對(duì)于項(xiàng)目與項(xiàng)目之間互相調(diào)撥材料的情況屬于公司內(nèi)部的調(diào)轉(zhuǎn)不需要進(jìn)行銷項(xiàng)稅處理借：工程施工-合同成本（紅字） 借:現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/內(nèi)部往來(lái) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目，2015年3月處理一批鋼筋取得現(xiàn)金0.819萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金 0.819借：工程施工-合同成本-直接材料費(fèi) -0.7（0.819/1.17） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.119（0.7*0.17）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的

8、會(huì)計(jì)處理1、購(gòu)進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載不含稅金額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/內(nèi)部往來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-4】施工企業(yè)A項(xiàng)目部，2015年3月發(fā)生以下采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)（需組固），取得的增值稅專用發(fā)票注明金額200萬(wàn)元，并開具給項(xiàng)目部，稅金34萬(wàn)元；支付預(yù)收公司運(yùn)費(fèi)不

9、含稅金額15.46萬(wàn)元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金1.7萬(wàn)元；（2）結(jié)算某工程勘測(cè)公司提供的地質(zhì)檢測(cè)服務(wù)，支付服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；（3）購(gòu)進(jìn)下列原材料：水泥1000噸，支付價(jià)款100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金17萬(wàn)元；外加劑5噸，支付價(jià)款10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1,7萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼筋1000噸，支付價(jià)款200萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金34萬(wàn)元；購(gòu)買沙子、石子等地材，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（1）購(gòu)買大型起重設(shè)備（發(fā)票名稱應(yīng)該為公司的名稱而非項(xiàng)目名稱）借：內(nèi)部往來(lái)（機(jī)械租賃中心） 215.46借：應(yīng)交

10、稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.7 貸：應(yīng)付賬款 251.16（2）接受檢測(cè)服務(wù)借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)-檢測(cè)費(fèi) 100（106/1.06）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6（100*0.06） 貸：應(yīng)付賬款 106進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：（3）購(gòu)進(jìn)處理借：原材料-水泥 100 -外加劑 10 鋼材 200 -地材 200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52.7 貸：應(yīng)付賬款 562.7進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理 1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消

11、費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)成本。 2、因管理不善等原因造成非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的甲供修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)，會(huì)計(jì)上做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目計(jì)入成本。 借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時(shí)設(shè)施/工程施工-合同成本/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項(xiàng)目部，2015年3月份盤庫(kù)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)一批鋼材因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)保管員的疏忽發(fā)生丟失，確認(rèn)金額為3萬(wàn)元。賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出 3.51 貸：原材料-鋼材 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

12、） 0.51（3*0.17）增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）預(yù)征增值稅的會(huì)計(jì)處理 項(xiàng)目部按照其所在地增值稅預(yù)征率，以“工程結(jié)算”為計(jì)算基礎(chǔ)，計(jì)提預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）【例-6】沿用【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項(xiàng)目部，已經(jīng)在當(dāng)?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認(rèn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額為1110萬(wàn)元，并給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。項(xiàng)目部應(yīng)按照1%預(yù)征率確認(rèn)預(yù)征稅額，并將此筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 10（1110/1.11*0.01） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（預(yù)征

13、稅額） 10增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）“銷項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理 項(xiàng)目部在甲方批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)或者收到甲方支付的工程預(yù)付款時(shí)計(jì)提的“銷項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-7】沿用【例-1】，該項(xiàng)目部A，在2015年3月份有銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額） 110 貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 110增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的結(jié)轉(zhuǎn)處理 項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票后核算的“進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)到機(jī)關(guān)的會(huì)

14、計(jì)處理。借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）【例-8】沿用【例-4】，項(xiàng)目部發(fā)生采購(gòu)設(shè)備、材料、及結(jié)算咨詢服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 94.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 94.4增值稅稅金結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)處理 項(xiàng)目部發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅【例-9】沿用【例-5】，盤虧的鋼材產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至機(jī)關(guān)。賬務(wù)

15、處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.51 貸：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 0.51附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理1、項(xiàng)目部以當(dāng)期“工程結(jié)算”與增值稅預(yù)征率計(jì)算的預(yù)征稅額及在項(xiàng)目部所在地繳納的其他增值稅為基礎(chǔ)，按照項(xiàng)目部所在地的附加稅率，計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，因?yàn)闋I(yíng)改增之后收入為不含稅的，所以不需要再在季度底確認(rèn)收入的時(shí)候計(jì)提“營(yíng)業(yè)稅金及附加”【例-10】沿用【例-2】【例-3】【例-6】資料，假設(shè)項(xiàng)目部A在某現(xiàn)場(chǎng)，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為5%，教育費(fèi)附加稅率3%，價(jià)格調(diào)控基金1.5%。賬務(wù)處理：城市維護(hù)建設(shè)=11.819*0.05=0.59教育費(fèi)附加=11.819*0.03

16、=0.35價(jià)格調(diào)控基金=11.819*0.015=0.18附件稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-其他-價(jià)格調(diào)控基金 0.18借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-教育費(fèi)附加 0.35借：營(yíng)業(yè)稅金及附加-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅 0.59 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)稅 0.59 貸：應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.35 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-其他-價(jià)格調(diào)控基金 0.18 年度清算的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目部根據(jù)法人機(jī)關(guān)分配的清算增值稅稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)付款-增值稅-項(xiàng)目部清算補(bǔ)繳增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（清算稅額）機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）機(jī)關(guān)初次購(gòu)入稅控專用設(shè)備和后

17、續(xù)技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1、政策依據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總結(jié)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅【2012】15號(hào)）規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、增值稅納稅人2011年12月日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下去繼續(xù)抵減

18、。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，期進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、會(huì)計(jì)核算初次購(gòu)買增值稅稅款系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)運(yùn)行在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目進(jìn)行核算，記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！纠?1】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備，合計(jì)支付價(jià)款11700元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1700元，預(yù)計(jì)該設(shè)備可以使用2年；支付2015年技術(shù)維護(hù)費(fèi)1000元

19、，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金60元。機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：購(gòu)入稅控專用設(shè)備：借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備 11700 貸：銀行存款 11700借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅控 11700 貸：遞延收益 11700以后每月的賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 487.5（11700/24） 貸：累計(jì)折舊 487.5借：遞延收益 487.5 貸:管理費(fèi)用 487.5機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)維護(hù)費(fèi)賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi) 1060 貸：銀行存款 1060借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款 1060 貸：管理費(fèi)用-技術(shù)維護(hù)費(fèi) 1060機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（二）機(jī)關(guān)購(gòu)入大型設(shè)備會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)購(gòu)進(jìn)日

20、常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值。如果項(xiàng)目部購(gòu)入設(shè)備，到機(jī)關(guān)組固，也同樣適用這個(gè)方法【例-2】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月購(gòu)入各項(xiàng)辦公設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額合計(jì)200000元，稅額合計(jì)34000元借：固定資產(chǎn) 200000借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 34000 貸：應(yīng)付賬款 230000機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)代項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)日常施工用設(shè)備當(dāng)取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)入“內(nèi)部

21、往來(lái)”科目。（這種情況下進(jìn)行稅不可抵扣，所以機(jī)關(guān)購(gòu)入的設(shè)備以租賃的方式租給公司是更合理的）【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月代項(xiàng)目部購(gòu)買大型起重設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000000元，稅金340000元；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)171545.45元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金17000元借：內(nèi)部往來(lái) 2511545.45 貸：應(yīng)付賬款 2511545.45機(jī)關(guān)日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（三）機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)凈額計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，按照3%的稅率計(jì)算的增值稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。按照財(cái)稅【2014】57

22、號(hào)文件，該種情況按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”【例-4】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月處理一臺(tái)廢舊施工設(shè)備，該設(shè)備為2006年購(gòu)入。取得價(jià)款103000元賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 103000 貸：固定資產(chǎn) 103000借：銀行存款 103000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000（103000/1.03） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3000借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3000 貸：銀行存款 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部稅額會(huì)計(jì)核算1、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部計(jì)提預(yù)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅匯總，借記：“應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值

23、稅-預(yù)征稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目。【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的預(yù)征稅額合計(jì)100000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額 100000 貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目?！纠?6】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額合計(jì)1100000元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 1100000

24、貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行匯總，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目?！纠?7】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)944000元。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 944000 貸：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 944000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目部業(yè)務(wù)中的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額進(jìn)行匯總，借記“其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額”?！纠?8】某大型建

25、筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額合計(jì)5100元。賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款-增值稅-項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅 5100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額 5100月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算（二）匯總并計(jì)算補(bǔ)繳稅額1、機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額，計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目?！纠?9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+34000）+5100-11700-106

26、0=114340本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=114340-100000=14340賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 14340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 14340月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算2、機(jī)關(guān)匯總計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額并計(jì)提相應(yīng)的附加稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目?！纠?10】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月根據(jù)匯總補(bǔ)繳的稅額計(jì)提補(bǔ)繳的附加稅，假設(shè)機(jī)關(guān)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金分別為7%、3%、1.5%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1649.1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅 1003.8 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 430.

27、2 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交價(jià)格調(diào)控基金 215.1月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額?！纠?11】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、其中價(jià)稅機(jī)關(guān)本級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為156000元本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+156000）+5100-11700-1060=-7660本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)

28、納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=-7660-100000=-107660這種情況下，存在留抵稅額7660元，多交增值稅額100000元，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方余額反映的是留抵稅額，所以100000元要結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的借方，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅 100000月末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算3、假設(shè)機(jī)關(guān)匯總各個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額?！纠?12】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機(jī)關(guān)，2015年3月匯總各

29、個(gè)項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額、其中價(jià)稅機(jī)關(guān)本級(jí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為106000元本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期匯總進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-應(yīng)納稅額減征額=1100000-（944000+106000）+5100-11700-1060=42340本級(jí)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=本級(jí)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-各項(xiàng)目部當(dāng)期已繳納稅額=42340-100000=-57660這種情況下，存在多交增值稅額57660元，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方不存在余額，所以57660元要結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的借方，賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 57660 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交

30、增值稅 57660年末清算的會(huì)計(jì)核算機(jī)關(guān)要對(duì)本年增值稅進(jìn)行匯算清繳，機(jī)關(guān)本級(jí)姜清算補(bǔ)繳稅額通過(guò)“其他應(yīng)收款-增值稅-清算稅額”科目分配給項(xiàng)目部，項(xiàng)目部按照分配的補(bǔ)繳稅額金額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額”科目。1、根據(jù)機(jī)關(guān)及各項(xiàng)目部本年度匯總的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)行轉(zhuǎn)出額、預(yù)繳稅額計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額，填制總分機(jī)構(gòu)清算表2、根據(jù)計(jì)算補(bǔ)繳的增值稅額做如下會(huì)計(jì)處理: 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-清算稅額 14340 貸：其他應(yīng)收款-增值稅-清算稅額 14340業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總1、對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)提福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)抵扣直接進(jìn)入

31、相關(guān)成本，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，那么怎么區(qū)分購(gòu)進(jìn)的貨物是用于這些呢？如果進(jìn)行抵扣了稅務(wù)局有是否會(huì)真的檢查出來(lái)呢？所以對(duì)于項(xiàng)目來(lái)說(shuō)是不是可以只要有增值稅專用發(fā)票就進(jìn)行抵扣？2、對(duì)于機(jī)械租賃中心結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的租費(fèi)、機(jī)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)儀器租費(fèi)等公司轉(zhuǎn)給項(xiàng)目的費(fèi)用是否需要開具增值稅專用發(fā)票呢？項(xiàng)目與項(xiàng)目之間材料的互相調(diào)轉(zhuǎn)，屬于增值稅的范疇么？是否需要開具增值稅專用發(fā)票？3、項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備，是否可以直接入項(xiàng)目自身成本？如果不可以入項(xiàng)目成本，那么需要進(jìn)行組固，組固資產(chǎn)不需要在項(xiàng)目上確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，而是將發(fā)票的原件郵回機(jī)關(guān)，機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣。前提是發(fā)票名稱必須為機(jī)關(guān)的名稱。業(yè)務(wù)處理過(guò)程中遇到的問(wèn)題匯總4、處置廢料或者銷售貨物等，是否需要開具增值稅專用發(fā)票，如果開具，項(xiàng)目部應(yīng)該開具？是否需要申請(qǐng)公司代其開具？或者是去地方稅務(wù)局代為開具？如果不開具發(fā)票的話，也一定要計(jì)提