第02、03章貨幣資金及應收款項

1、第二章 貨幣資金第三章 應收款項教 學 內(nèi) 容 課 時一：貨幣資金概述0.5二：庫存現(xiàn)金0.5三：銀行存款2四：其他貨幣資金1五：應收款項3實 訓1合 計8n 理論基礎：貨幣資金及應收款項的概念、特征；貨幣資金的管理及結算方法。教學目的要求：使學生掌握貨幣資金及應收款項內(nèi)容；掌握貨幣資金管理的有關內(nèi)容和常見的結算方法；掌握貨幣資金收付及應收款項的賬務處理。n 教學重點：銀行結算辦法；貨幣資金和應收款項的核算。n 教學難點：貨幣資金和應收款項的核算。第一節(jié) 貨幣資金概述一、貨幣資金性質(zhì)與范圍1.貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通，用于購買商品或勞務，或用于償還債務的交換媒介物。在流動資產(chǎn)

2、中，貨幣資金的流動性最強，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。2.貨幣資金的范圍根據(jù)貨幣資金的存放地點和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度一般來說，貨幣資金管理和控制應當遵守如下原則：1.嚴格職責分工2.實行交易分開3.實行內(nèi)部稽核4.實施定期輪崗制度第二節(jié) 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金指存放于企業(yè)的庫存現(xiàn)金；而廣義的現(xiàn)金是指除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章所涉及的現(xiàn)金概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金。一、現(xiàn)金管理制度根據(jù)國務院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：

3、1.現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項有：1）職工工資、津貼。2）個人勞務報酬。3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。7）結算起點（現(xiàn)行規(guī)定1000元人民幣）以下的零星支出。8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2.核定庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額一般按照單位3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠離銀行或交通不便的企業(yè)，銀行可以根據(jù)企業(yè)15天的正常開支需要量來核

4、定庫存現(xiàn)金的限額。正常開支需要量不包括每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。3.不準坐支現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫做“坐支”。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。未經(jīng)銀行批準，企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。4.現(xiàn)金日常收支管理1）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存銀行。當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。2）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當如實寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。3）企業(yè)因采購地點不固定、交通不

5、便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4）不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設置“小金庫”等。二、現(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收付憑證單位各項現(xiàn)金收支，必須以合法的原始憑證為依據(jù)，經(jīng)會計主管人員審核和授權批準人員審批后，才能據(jù)以收支款項?，F(xiàn)金收支憑證有多種。如現(xiàn)金支票存根、送款回單、借款單等?，F(xiàn)金收付業(yè)務必須通過出納人員辦理，辦理完畢，應在收付記賬憑證和原始憑證上加蓋收付人

6、印章和“收訖”或“付訖”戳記，表示款項已經(jīng)收付完畢。經(jīng)過審核簽證后的收、付款憑證，即可據(jù)以登記賬簿。2.現(xiàn)金總分類核算為了總括反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支、結存情況，需要設置“庫存現(xiàn)金”賬戶，該賬戶借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的數(shù)額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算?！纠?-1】1月3日，華夏公司發(fā)生下列現(xiàn)金收入業(yè)務：（1）簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從開戶銀行提取現(xiàn)金40 000元備用。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款付款憑證。借：庫存現(xiàn)金 40 000貸：銀行存款 40 000（2）出售廢舊材料100元，增

7、值稅稅率17%。根據(jù)開出的增值稅專用發(fā)票，填制現(xiàn)金收款憑證。借：庫存現(xiàn)金 117 貸：其他業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17【例2-2】1月3日，華夏公司發(fā)生下列現(xiàn)金支出業(yè)務：（1） 支付張強差旅費900元。根據(jù)審核批準的借款單，填制現(xiàn)金付款憑證。借：其他應收款張強 900貸：庫存現(xiàn)金 900（2）購買辦公用品300元。根據(jù)審批的報銷單據(jù)，填制現(xiàn)金付款憑證。借：管理費用 300貸：庫存現(xiàn)金 300（3）發(fā)放職工工資34 500元。根據(jù)工資結算匯總表，填制現(xiàn)金付款憑證。借：應付工資 34 500貸：庫存現(xiàn)金 34 5003.現(xiàn)金的明細分類核算為了加強對現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金

8、收付的動態(tài)和庫存余額，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設置“現(xiàn)金日記賬”?，F(xiàn)金日記賬的格式一般采用三欄式?，F(xiàn)將以上現(xiàn)金收付業(yè)務登記現(xiàn)金日記賬，如表2-1所示。表2-1 現(xiàn)金日記賬 單位：元2006年憑證摘 要對方科目借方貸方借或貸余額月日類別號數(shù)11月初余額20 003銀付1提取現(xiàn)金銀行存款40 0003現(xiàn)收11/2出售廢舊材料其他業(yè)務收入1003現(xiàn)收12/2出售廢舊材料應交稅費173現(xiàn)付1張強預借差旅費其他應收款9003現(xiàn)付2購買辦公用品管理費用3003現(xiàn)付3發(fā)放工資應付職工薪酬34 500本日合計40 11735 700借6 417有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的企業(yè)，應當根據(jù)人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設置現(xiàn)

9、金明細賬戶。4.現(xiàn)金清查1）現(xiàn)金清查的概念和方法為了保證賬實相符，應對現(xiàn)金進行盤點和清查?，F(xiàn)金清查是對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，每日終了，應根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記帳”結余數(shù)與實際庫存數(shù)進行核對，做到賬實相符。月份終了，“現(xiàn)金日記帳”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目的余額核對相符。根據(jù)現(xiàn)金清查結果，編制“現(xiàn)金盤點報告單”。并由出納人員和清查人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應及時糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行；如果賬款不符，要及時查明原因。2）現(xiàn)金溢缺的核算通過現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)賬款不符，并有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。現(xiàn)金實存數(shù)小于賬存數(shù)稱為現(xiàn)金短缺。屬于

10、現(xiàn)金短缺，應按實際短缺金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 科目，保證賬實相符。待查明原因后，應按以下情況處理：（1）屬于應由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛顐€人”或“庫存現(xiàn)金”等科目；（2）屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款保險公司“科目；（3）屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“管理費用”科目?！纠?-3】華夏公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺300元。原因待查。根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”，編制現(xiàn)金付款憑證。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300 貸：庫存現(xiàn)金 300經(jīng)查，其中130元是出納王偉工作失職造成，應由其負責賠償；另外17

11、0元無法查明原因，經(jīng)批準后計入“管理費用”科目。借：其他應收款王偉 130 管理費用 170 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)為現(xiàn)金溢余。屬于現(xiàn)金溢余，應按實際溢余金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，應按以下情況處理：（1）屬于應支付給有關人員和單位的，應轉(zhuǎn)入“其他應付款個人或單位”賬戶；（2）屬于無法查明原因的溢余，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目?！纠?-4】華夏公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多出賬面余額280元。根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”，編制現(xiàn)金收款憑證。借：庫存現(xiàn)金 280 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢

12、 280經(jīng)查，上述款項原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 280 貸：營業(yè)外收入 280如屬于多收款，應支付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”科目。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶期末無余額。第三節(jié) 銀行存款一、銀行結算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的款項。包括人民幣存款和外幣存款。單位除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金直接支付的款項外，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。1.票據(jù)結算方式在我國，票據(jù)包括銀行匯票、支票、商業(yè)匯票

13、和銀行本票。1）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的格式如圖2-3所示。1 中國工商銀行銀行匯票申請書（存根） 第 號 委托日期 年 月 日收款人匯款人賬 號或住址賬 號或住址兌付地點 市省 縣兌付行匯款用途匯款金額人民幣大 寫千百十萬千百十元角分備 注科目 對方科目 財務主管 復核 經(jīng)辦圖2-3銀行匯票申請書格式其結算程序如圖2-4所示。申請人開戶行收款人（持票人）開戶行收款人（持票人）匯票申請人銀行間清算資金使用匯票結算算算 圖2-4銀行匯票結算程序（1）適用范圍：主要適用于異地結算。

14、（2）付款期限：銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。（3）有關規(guī)定（4）特點：銀行匯票具有信用度高，安全可靠，使用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強等特點。企業(yè)和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。（5）核算2）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票的格式如圖2-5所示。中國工商銀行 本票號碼本 票 ￥ 1 000 簽發(fā)日期（大 寫） 收款人： 憑票即付人民幣 壹仟圓整 轉(zhuǎn) 賬 現(xiàn) 金 簽發(fā)銀行蓋章 付款期限壹 個 月貳零 年 月 日 圖2-5銀行本票格式其結算程序如圖2-6所示。收款人（持票人）本票申請人銀

15、行間清算資金持往收款人結算 圖2-6銀行匯票結算程序申請人開戶行（出票人）收款人（持票人）開戶行(1)適用范圍：適用于同一票據(jù)交換區(qū)域。(2)種類：銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面值分別為1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。在票面劃去轉(zhuǎn)賬字樣的，為現(xiàn)金本票。(3)付款期限：銀行本票提示付款期自出票日起最長不得超過2個月。(4)有關規(guī)定：（5）特點：銀行本票具有見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。（6）核算3）支票支票是指單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票格式如圖2-7所示。中國工商銀行

16、現(xiàn)金支票存根支票號碼科 目 對方科目 中國工商銀行現(xiàn)金支票 支票號碼 出票日期 年 月 日 付款行名稱： 收款人： 出票人賬號：出票日期 年 月 日本支票付款期十天人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分收款人：金額：用途 上列款項請從我賬戶內(nèi)支付出票人蓋章科目（借） 用途：對方科目（貸） 付訖日期 年 月 日需填密碼備注：單位主管 會計復核 記賬出納 復核 記賬貼對號單處出 納對號單圖2-7 現(xiàn)金支票格式轉(zhuǎn)帳支票格式圖2-8所示。中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票存根支票號碼科 目 對方科目 中國工商銀行轉(zhuǎn)賬支票 支票號碼 出票日期 年 月 日 付款行名稱： 收款人： 出票人賬號：出票日期 年 月 日本支票付款

17、期十天人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分收款人：金額：用途 上列款項請從我賬戶內(nèi)支付出票人蓋章科目（借） 用途：對方科目（貸） 轉(zhuǎn)賬日期 年 月 日出納 復核 記賬備注：單位主管 會計復核 記賬密 碼 區(qū)圖2-8 轉(zhuǎn)賬支票格式收款人（持票人）簽發(fā)支票其結算程序如圖2-9所示。出票人開戶行出票人交換支票并清算資金收款人（持票人）開戶行 圖2-9支票結算程序（1）適用范圍：支票結算方式是同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算。（2）種類：支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票和劃線支票。 （3）有效期限：支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國人民銀行另

18、有規(guī)定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。（4）有關規(guī)定（5）核算4）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。其結算程序如圖2-10所示。承兌人（付款人）開戶行（出票人）收款人（持票人）出 票 人

19、發(fā)出委托收款憑證收款人（持票人）開戶行交付已承兌的匯票劃回票款 圖2-10商業(yè)承兌匯票結算程序（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。其結算程序如圖2-11所示。出票人開戶行（承兌人）（出票人）收款人（持票人）出 票 人收款人（持票人）開戶行交付匯票 圖2-11銀行承兌匯票結算程序發(fā)出委托收款憑證劃回票款采用商業(yè)匯票結算方式，其付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月，提示付款期限為自匯票到期日起10日。商業(yè)匯票可進行背書轉(zhuǎn)讓，符合條件的持票人也可向銀行辦理貼現(xiàn)。對于商業(yè)匯票，會計上設置“應收票據(jù)”、“

20、應付票據(jù)”賬戶進行核算，具體賬務處理見第六章和第十章。2.其他結算方式1）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。單位或個人的各種款項的結算，均可使用該種結算方式。電匯單格式如圖2-12所示。中國工商銀行 電匯憑證（回 單） 委托日期 年 月 日 收款人全 稱 付款人全 稱 帳 號 帳 號 開戶銀行 行號 開戶銀行 行號 匯款金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分匯款用途 上述款項已根據(jù)委托辦理，如需查詢，請持此回單來行面洽。 匯出行蓋 章 圖2-12 電匯單其結算程序如圖2-13所示。付款人開戶行收款人付款人劃轉(zhuǎn)匯款收款人開戶行 圖2-13匯兌結算程序（1）種類：匯兌分為信匯

21、和電匯兩種，由付款人根據(jù)需要選擇使用。（2）特點：匯兌結算方式具有無金額起點限制，手續(xù)簡便，劃款迅速的特點。（3）核算2）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。（1）使用該結算方式的條件（2）有關規(guī)定：托收承付結算每筆托收金額起點為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點為1 000元。其結算程序如圖2-14所示。付款人開戶行收款人付款人傳遞托收憑證收款人開戶行按合同發(fā)貨劃轉(zhuǎn)款項 圖2-14托收承付結算程序采用托收承付結算方式，收款單位按合同發(fā)貨后，應填寫托收承付結算憑證，與發(fā)票和運單等有關憑證一并送交開戶銀行辦理托收手

22、續(xù)。購貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知后，應在承付期內(nèi)審查核對并作出是否承付的決定。驗單付款承付期為3天，驗貨付款承付期為10天。如果購貨單位拒付，應在承付期內(nèi)填寫“拒絕付款理由書“，向開戶銀行辦理拒付手續(xù)，由銀行負責審查。承付期內(nèi)付款人未表示拒絕付款的，銀行視作承付，于承付期滿的次日將款項劃給收款人。（3）核算：收款單位在收到銀行退回的托收承付結算憑證回單后：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）接到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知：借：銀行存款 貸：應收賬款付款單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“托收承付結算憑證”連同發(fā)貨票賬單，同意承付后：借：材料采購等科目 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀

23、行存款3）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。（1）適用范圍：無論單位還是個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務憑證，可使用委托收款方式收取款項。還可適用于收取電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關款項。其結算程序如圖2-15所示。劃轉(zhuǎn)款項付款人開戶行收款人付款人傳遞委托收款憑證收款人開戶行發(fā)出商品或提供勞務 圖2-15委托收款結算程序（2）種類：委托收款結算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。由收款人選用。（3）有關規(guī)定（4）核算 4）信用證信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結算業(yè)務的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用

24、證結算業(yè)務的分支機構，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結算業(yè)務。采用信用證結算方式，收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關發(fā)票賬單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關憑證編制收款憑證；付款單位接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關單據(jù)編制付款憑證。其賬務處理屬于其他貨幣資金核算內(nèi)容，見本章第四節(jié)。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，按信譽等級分為金卡和普通卡。二、銀行結算賬戶的管理基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)可以通過本賬

25、戶辦理轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動的需要而開設的賬戶，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結算，又可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是指因特定用途需要所設立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構開立基本存款賬戶。不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。 第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。為了單獨反映企業(yè)的各種其他貨幣資金，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，并按不同種類，設置“

26、外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用證存款”、“信用卡存款”、“存出投資款”等明細賬戶。一、外埠存款核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶款項?！纠?-7】華夏公司派員到外地進行零星采購，匯往外地銀行采購資金30 000元。根據(jù)匯款憑證，編制會計分錄：借：其他貨幣資金外埠存款 30 000貸：銀行存款 30 000采購員采購材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，材料價款20 000元，增值稅3 400元，編制會計分錄：借：材料采購 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 23 400多余的6 600元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根

27、據(jù)銀行收款通知，編制會計分錄：借：銀行存款 6 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 6 600二、銀行匯票、銀行本票存款核算【例2-8】華夏公司委托銀行辦理銀行匯票，企業(yè)將20 000元從結算戶轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，取得銀行匯票后，根據(jù)結算憑證編制會計分錄：借：其他貨幣資金銀行匯票 20 000貸：銀行存款 20 000采購員使用銀行匯票采購材料，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，材料價款10000元，增值稅1700元，編制會計分錄：借：材料采購 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：其他貨幣資金銀行匯票 11 700多余的8300元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行收款通知，編制會計分錄：借：銀行存

28、款 8 300 貸：其他貨幣資金銀行匯票 8 300銀行本票賬務處理參照銀行匯票，只是銀行在結算貨款時直接按本票的票面金額結算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結清。三、信用證存款核算【例2-9】華夏公司要求銀行對境外甲公司開出信用證100 000元，按規(guī)定向銀行提交申請書及保證金100 000元。根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，編制會計分錄：借：其他貨幣資金信用證存款 100 000貸：銀行存款 100 00015天后，企業(yè)收到境外甲公司發(fā)來的材料、銀行轉(zhuǎn)來的信用證結算憑證及發(fā)票賬單，材料價款80 000元，增值稅13 600元。編制會計分錄：借：材料采購 80 000 應交稅費

29、應交增值稅（進項稅額）13 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93 600多余的6400元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行，根據(jù)銀行收款通知，編制會計分錄：借：銀行存款 6 400 貸：其他貨幣資金信用證存款 6 400四、信用卡存款核算信用卡存款是指采用信用卡結算方式的企業(yè)為簽發(fā)信用卡而存入銀行的信用卡賬戶的款項?！纠?-10】華夏公司經(jīng)銀行審核同意后從基本存款戶開出轉(zhuǎn)賬支票8 000元轉(zhuǎn)入信用卡賬戶，根據(jù)支票存根和進帳單作會計分錄：借：其他貨幣資金信用卡存款 20 000貸：銀行存款 20 000企業(yè)持卡向特約單位購進一批文具1 000元，根據(jù)信用卡簽購單第一聯(lián)和銀行轉(zhuǎn)來的付款通知等，作會計分錄：借：管理費用

30、辦公費 1 000貸：其他貨幣資金信用卡存款 1 000五、存出投資款核算存出投資款是指企業(yè)存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。【例2-11】2007年3月1日，華夏公司進行短期證券投資，從基本存款戶中劃出15 000 000元轉(zhuǎn)入其在某證券公司開設的賬戶中。3月10日，華夏公司委托某證券公司從上海證券交易所購入某上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為11 000 000元。華夏公司作如下會計處理：2007年3月1日借：其他貨幣資金存出投資款 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 0002007年3月10日 借：交易性金融資

31、產(chǎn) 11 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 11 000 000第五節(jié) 應收款項一、應收票據(jù)1. 應收票據(jù)概述1) 應收票據(jù)的性質(zhì)與分類 在我國會計實務中，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。商業(yè)匯票可以按不同的標準進行分類。按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。按照票據(jù)承兌人的不同進行分類，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。按照票據(jù)是否帶有追索權分類，商業(yè)匯票分為帶追索權的商業(yè)匯票和不帶追索權的商業(yè)匯票兩種。2)應收票據(jù)的計價企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。但對于帶息的應收票據(jù)而言

32、，為了及時反映因應收票據(jù)而產(chǎn)生的利息收入，應于會計期末按票面價值與確定的利率計算的利息金額，增加應收票據(jù)賬面余額。3)應收票據(jù)到期日的確定在實務中，票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。 票據(jù)期限按月表示時，票據(jù)的期限不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。當簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時，統(tǒng)一以到期月份的最后一日為到期日。票據(jù)期限按日表示時，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。2.應收票據(jù)的取得 企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時，應按票面金額借記“應收票據(jù)”科目，并根據(jù)不同的業(yè)務內(nèi)容分別貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”、“應收賬款”等科目。 【例3-3】 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的

33、有關收到應收票據(jù)的業(yè)務，編制會計分錄如下： 向萬達公司銷售產(chǎn)品一批，價款60 000元，增值稅10 200元，收到由萬達公司承兌的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計70 200元。 借：應收票據(jù) 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10 2003.應收票據(jù)利息 對于帶息商業(yè)匯票來說，應按權責發(fā)生制的原則，于會計期末反映這部分利息收入，并借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。至于企業(yè)于月末、季末，還是年末對企業(yè)持有的應收票據(jù)計提票據(jù)利息，應根據(jù)企業(yè)采取的會計政策而定。 【例3-4】某企業(yè)20X6年9月1日采用商業(yè)匯票結算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收

34、入為100 000元，增值稅額為17 000元，企業(yè)當即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為20X7年2月1日，票面利率為8。按企業(yè)會計政策規(guī)定，企業(yè)于年末計提應收票據(jù)的利息。企業(yè)應編制有關會計分錄如下： （1）20X6年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時： 借：應收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （2）20X6年12月31日計提應收票據(jù)利息3 120元（即117 00084/12）： 借：應收票據(jù) 3 120貸：財務費用 3 1204.應收票據(jù)的到期 計算應收票據(jù)到期利息的方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值利率期限 當

35、商業(yè)匯票的期限按月數(shù)表示時，應收票據(jù)到期利息的計算方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值利率期限（月數(shù)）/12 例如，某企業(yè)持有一張面值為117 000元的商業(yè)匯票，年利率為9.6，票據(jù)的出票日（承兌生效日）為3月31日，票據(jù)期限為4個月，到期日為7月31日。則該商業(yè)匯票到期值為120 744元。計算方法是： 應收票據(jù)利息=117 0009.64/12=3 744（元） 票據(jù)到期值=117 000+3 744=120 744（元）當商業(yè)匯票的期限按天數(shù)表示時，應收票據(jù)到期利息的計算方法是：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)面值利率期限（天數(shù)）/360例如，某企業(yè)持有一張面值為40 000元，年利率為8.4的商

36、業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為1月31日，期限為90天，到期日為5月1日。則該商業(yè)匯票的到期值為40 840元。計算方法是： 應收票據(jù)利息=40 0008.490/360=840（元） 票據(jù)到期值=40 000+ 840=40 840（元） 應收票據(jù)到期時，如果收到票款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應收票據(jù)的賬面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，按收到的票款大于應收票據(jù)賬面金額的差額（即未計提利息部分）貸記“財務費用”科目。 應收票據(jù)到期，如果因付款人無力支付票款，應借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。 【例3-5】某企業(yè)某商業(yè)匯票的生效日和到期日均在

37、同一會計年度，據(jù)利息金額對企業(yè)財務成果的影響較小，對于該票據(jù)利息收入采用票據(jù)到期的處理方法，根據(jù)發(fā)生的有關到期商業(yè)匯票的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下 （1）到期的商業(yè)匯票面值為117 000元，票據(jù)到期利息為3 744元，企業(yè)共收到120 744 元。 借：銀行存款 120 744 貸：應收票據(jù) 117 000 財務費用 3 744 （2）企業(yè)持有的一張面值為40 000元，到期利息為840 元的商業(yè)承兌匯票到期，但付款人賬戶資金不足，票據(jù)由銀行退回。 借：應收賬款 40 840 貸：應收票據(jù) 40 000 財務費用 8405.應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需材料物資時，

38、按應計入取得物資成本的價值，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可以抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按補付或收到的差額，借記或貸記“銀行存款”科目，如為帶息應收票據(jù)，還應按未計提的票據(jù)利息，貸記“財務費用”科目。例如：企業(yè)采購一批材料，貨款共計11 700元（其中材料價款10 000元，增值稅1 700元），將票據(jù)金額為12 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，以支付該批材料的貨款，同時收到差額款300元存入銀行。借：原材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） l 700 銀行存款 300 貸：

39、應收票據(jù) 12 0006.應收票據(jù)的貼現(xiàn) 企業(yè)可以持未到期的商業(yè)匯票到銀行申請貼現(xiàn)。將商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，企業(yè)可以從銀行取得貼現(xiàn)款。貼現(xiàn)款的計算方法如下： 貼現(xiàn)款 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日這兩天中，只計算其中的一天。如果2月10日將1月31日（當年2月份為28天）簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天，到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，其貼現(xiàn)天數(shù)分別為20天、50天、80天?！纠?-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）企業(yè)于2月10日（當

40、年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50 000元、利率為9.6、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行申請貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為0.6。貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)款的計算方法是：票據(jù)到期利息=50 0009.690/360=1 200（元）票據(jù)到期值=50 000+1 200=51 200（元）貼現(xiàn)天數(shù)=80天貼現(xiàn)息=51 2000.680/360=819.2（元）貼現(xiàn)款=51 200819.2=50 380.8（元）借：銀行存款 50 380.8貸：應收票據(jù) 50 000財務費用 380.80【例3-7】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下

41、： 4月1日。企業(yè)曾于2月10日將賬面金額為409 600元、到期日為4月1日、到期值為419 200元的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，現(xiàn)票據(jù)到期，因票據(jù)付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行遭退票。銀行按規(guī)定將本企業(yè)存款350 000元全部扣收，另69 200元作為本企業(yè)逾期貸款。借：應收賬款 419 200 貸：銀行存款 350 000 短期借款 69 200二、應收賬款1.應收賬款的性質(zhì)與范圍應收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務等主要經(jīng)營業(yè)務而應向客戶收取的款項。 2.應收賬款的計價應收賬款的計價就是確定應收賬款的入賬金額，并合理估計其可收回的金額。一般來說，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是兩種不同形式的折扣，其對應收賬款入賬金額的影響也不同。1)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進行的折扣?！纠?-8】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下： （1）某企業(yè)銷售甲