我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的分析

1、浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）題 目 我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的分析指導(dǎo)老師 吳節(jié) 專業(yè)班級 會計200902 姓 名 熊慧珍 學(xué) 號 20091440241 2012年5月20日6浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文摘 要：會計的監(jiān)督職能也稱控制職能，是會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行審查。現(xiàn)階段，我國正處于深化經(jīng)濟體制改革過程中，政企逐步分開，企業(yè)內(nèi)部獨立行使會計職能，這樣原來賦予會計人員的行政監(jiān)督職能被逐步弱化，另外，由于法制不完善，社會監(jiān)督體制不健全，缺乏對國有企業(yè)的有力約束，很多國有企業(yè)中存在亂支濫用，資產(chǎn)流失和核算不實的現(xiàn)象，在這種情況下加強并完善

2、會計的監(jiān)督職能作用更為突出。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會計；監(jiān)督職能目 錄引 言1一、我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的基本信息1(一)會計監(jiān)督職能的定義1（二）會計監(jiān)督職能的特點1（三）會計監(jiān)督職能的內(nèi)容2（四）會計監(jiān)督職能的要求2二、國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題3（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善3（二）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強4（三）政府監(jiān)督存在重復(fù)進行和職能不到位的問題4（四）會計管理體制的缺陷4三、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的對策5（一）完善內(nèi)部會計制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督5（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德觀念5（三）明確國家監(jiān)督職責(zé)與分工，加強政府監(jiān)督監(jiān)督力度6（四）合理設(shè)置

3、與科學(xué)定位內(nèi)部審計機構(gòu)6結(jié) 論6參考文獻8 引 言 會計監(jiān)督在全面系統(tǒng)的反映經(jīng)濟活動的同時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟法規(guī)制度和會計準(zhǔn)則進行相應(yīng)的考核和控制。強化會計監(jiān)督是我國國企改革發(fā)展的需要，也是市場經(jīng)濟有序運行、健康發(fā)展的需要。國企要在競爭中增強活力、提高素質(zhì)，在市場中求生存、求發(fā)展，就必須依法采取各種措施，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，以此來保證經(jīng)濟指標(biāo)的順利完成。文章闡述了強化我國國有企業(yè)會計監(jiān)督的意義及必要性，并介紹了當(dāng)前國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題，提出了一些有效加強會計監(jiān)督的對策。一、我國國有企業(yè)會計監(jiān)督職能的概述（一）會計監(jiān)督職能的定義會計監(jiān)督職能也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核

4、算的同時，對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進行審查。也可以定義為“經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的”。（二）會計監(jiān)督職能的特點1、具有基礎(chǔ)性、完整性和連續(xù)性會計監(jiān)督與會計核算同時進行，因此具有基礎(chǔ)性、完整性和連續(xù)性。會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動全過程，不但能反映企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，還能審查它們是否符合相關(guān)法律、制度、規(guī)定和計劃，從而全面完整地監(jiān)督每一項經(jīng)濟活動。另外，它也是外部監(jiān)督的基礎(chǔ)，其它監(jiān)督形式都是在會計監(jiān)督之后，借助會計已

5、監(jiān)督過的資料進行再監(jiān)督。2、具有綜合性會計監(jiān)督主要利用各種價值指標(biāo)，以財務(wù)活動為主進行綜合性的監(jiān)督。會計主要使用貨幣度量，并利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等指標(biāo)，綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，并利用這些指標(biāo)總體監(jiān)督經(jīng)濟活動。3、具有強制性和嚴(yán)肅性強制性和嚴(yán)肅性具體體現(xiàn)在以國家的財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)為約束機制。會計監(jiān)督是借助國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律所賦予的權(quán)力，在此基礎(chǔ)上進行制定和實施的，因此，這種監(jiān)督具有強制性。會計法不僅賦予會計人員實行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了被檢查單位必須如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告、其它會計資料以及有關(guān)情況，如有拒絕、隱慝、謊報等情況，則屬違法行為，應(yīng)當(dāng)

6、承擔(dān)法律責(zé)任，體現(xiàn)了會計監(jiān)督的嚴(yán)肅性。（三）會計監(jiān)督職能的內(nèi)容 （1）對會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料的進行監(jiān)督，從而保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、完整、合法； （2）對各種財產(chǎn)和資金進行監(jiān)督，來保證財產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用； （3）對財務(wù)收支進行監(jiān)督，來保證財務(wù)收支符合財務(wù)制度的規(guī)定； （4）對經(jīng)濟合同、經(jīng)濟計劃及其他重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督，來保證經(jīng)濟管理活動的科學(xué)、合理； （5）對成本費用進行監(jiān)督，來保證用盡可能少投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出； （6）對利潤的實現(xiàn)與分配進行監(jiān)督，從保證按時上交稅金和進行利潤分配，等等。 （四）會計監(jiān)督職能的要求 （1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事

7、項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員，應(yīng)當(dāng)實行職務(wù)分離，明確各自的職責(zé)，不能交叉任職，混淆不清；這些職務(wù)只有分離，才能起到相互制約的作用。一般來說，分離是制約的前提條件，職務(wù)分離和制約是實行內(nèi)部控制的有效措施，可以防止因職務(wù)重疊、權(quán)力集中、職責(zé)不清而造成的種種弊端，實行有效的內(nèi)部控制。 （2）對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)給予明確的決策和執(zhí)行程序，并在這種程序方面應(yīng)當(dāng)遵循相互監(jiān)督、相互制約的法律原則，實行有效的監(jiān)督和控制，減少盲目決策，防止程序混亂，內(nèi)部失控，而帶來一些不必要的損失。 （3）把財產(chǎn)清查作為加強會計管理、保證會計核算準(zhǔn)確性的一項重要措施，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)清查制度，規(guī)范財產(chǎn)清查工作

8、，并通過財產(chǎn)清查及時的改善經(jīng)營管理，保證財產(chǎn)的安全與完整。（4）在對會計資料進行內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)使之制度化，有規(guī)范地進行，遵守訂立的程序，無論是由內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員，還是由其他監(jiān)督機構(gòu)和人員進行的審計，都應(yīng)當(dāng)是對單位會計工作的控制和實行再監(jiān)督。二、國有企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題 會計監(jiān)督職能是伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度已成為國企發(fā)展的方向。在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的要求下會計工作的服務(wù)對象、影響范圍及信息質(zhì)量要求方面出現(xiàn)了新的特點，從而使會計的職能也趨于多元化，在國企經(jīng)濟發(fā)展中所起的地位也

9、越來越重要。自改革開放以來，隨著我過國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的國有企業(yè)經(jīng)歷了很多的變化和改革，在不斷的改革中，國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制也在隨著不斷的完善，對目前來說，雖然國有企業(yè)的會計監(jiān)督機制相對來說比較完善，但是仍然存在著很多的問題，其具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不完善據(jù)了解，一些國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度；而有的單位雖建有相應(yīng)的規(guī)章制度，但并沒有進行具體的落實，也不進行一定的考核，其會計監(jiān)督機制形同虛設(shè)。再加上單位經(jīng)濟活動及會計工作本身均處于監(jiān)督無力的狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生和內(nèi)部控制制度失調(diào)，從而使會計監(jiān)督執(zhí)行不得力。同時，國有企業(yè)會計變更

10、原始憑證，或者虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容等現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致會計憑證失真，會計信息模糊和費用支出失控等，使企業(yè)潛在風(fēng)險增加。另外，雖然新會計法用了三條之多的規(guī)定來強調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督的重要性，但是會計人員和審計人員如何監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人仍然不明確，使之不能進行合理的監(jiān)督。因為會計人員和審計人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對內(nèi)部進行監(jiān)督，是上下級的關(guān)系，會計和審計人員隨時有被解雇的可能，再加上，單位內(nèi)部會計監(jiān)督實際上是單位負(fù)責(zé)人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。所以，單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)督和社會審計帶來一定的難度。

11、顯然，單位內(nèi)部會計監(jiān)督在公司內(nèi)部無法形成有效的監(jiān)督。（二）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強 目前，我國國有企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平較低，其主要表現(xiàn)在：（1）會計人員不能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計法等有關(guān)法律、法規(guī)和制度；（2）做假賬、編制假報表等現(xiàn)象屢見不鮮；（3）會計人員工作水平低，不能辨別經(jīng)濟活動真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會計信息失真，反映的經(jīng)濟活動失真；（4）觀念陳舊，總停留在計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)模式上，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下的經(jīng)營思想，會計監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，仍是搞事后監(jiān)督，不重視事前、事中監(jiān)督，致使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境被破壞；（5）會計人員缺乏工作熱情，不能很好利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技

12、術(shù)會計監(jiān)督手段，以致會計信息失真。據(jù)了解，目前我國有1200多萬會計師，但接受高等及高等以上教育的比例不高，加上會計制度，會計準(zhǔn)則的不斷補充和修訂，一些會計人員未能全面掌握和運用，使會計監(jiān)督處于低水平應(yīng)付而未能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。（三）政府監(jiān)督存在重復(fù)進行和職能不到位的問題在我國政府中，所體現(xiàn)出的問題主要是各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成重復(fù)檢查，增加被查單位負(fù)擔(dān)，有了問題卻相互推卸責(zé)任。使政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實際效果。此外，有的政府部門監(jiān)督人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性很大，更有甚者私心過重，一旦得利，便放棄原則，阻礙了會計監(jiān)督的進一步發(fā)展。所以說，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計

13、改革的深化，對政府監(jiān)督也應(yīng)提出新的要求。（四）會計管理體制的缺陷目前，我國國有企業(yè)在會計管理體制上最明顯的缺陷就是會計人員在企業(yè)中的地位不獨立，不能使會計人員更好的實施其權(quán)力。其具體體現(xiàn)如下：一方面，我國現(xiàn)行的會計管理體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作方面，卻不管組織人事工作，這就給會計人員履行監(jiān)督職能帶來一定的困難。在遇到單位利益與國家利益沖突或單位領(lǐng)導(dǎo)違反財經(jīng)紀(jì)律時，會計人員往往 “頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”。這種現(xiàn)象在現(xiàn)今國有企業(yè)中屢見不鮮，這就嚴(yán)重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。另一方面，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法行使其獨立監(jiān)

14、督的職能，會計監(jiān)督形同虛設(shè)。除此以外，社會監(jiān)督效果不佳、政府監(jiān)督職能劃分不清楚，監(jiān)督不力、以及相關(guān)法律制度不健全等等，也是當(dāng)前會計監(jiān)督確實形成的主要原因。 三、健全和完善我國會計監(jiān)督體系的對策 （一）完善內(nèi)部會計制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督 內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面，其核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。首先，從企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容看，應(yīng)當(dāng)突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。另外，新會計法對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容也作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項：會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確；重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決

15、策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確；進行財產(chǎn)清查；對會計資料進行內(nèi)部審計。其次，從會計法規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督產(chǎn)生內(nèi)容看，在對文化共性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，建立起與企業(yè)總體跨國經(jīng)營戰(zhàn)略一致的文化。這種文化能把每個員工的行動與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和宗旨結(jié)合起來，從而加強國外子公司與母公司的聯(lián)系，增強企業(yè)在不同國家文化環(huán)境中的適應(yīng)能力。所以說完善內(nèi)部會計制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督是健全我國會計監(jiān)督體系的一個重要措施。（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德觀念 通過強化會計人員的法制教育，提高其認(rèn)識，并廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行會計法等財政法規(guī)的活動，增強各級領(lǐng)導(dǎo)干部和財會人員的守法意識，以此來提高會計人員的綜合素質(zhì)。同

16、時還要在觀念上改變?nèi)藗儗嫳O(jiān)督的認(rèn)識，在此方面會計人員應(yīng)該認(rèn)識到，他們是單位領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)理好財、管好財，使經(jīng)濟活動合理化、合法化，這是會計人員的職責(zé)。另外，加強思想、道德教育，強化責(zé)任制管理。首先，要提高政治素質(zhì)，忠于職守，堅持原則，把責(zé)任感、使命感落實到實際工作中；其次，要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭；第三，要積極參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，重視事前、事中的會計監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準(zhǔn)確性；第四，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，及時學(xué)習(xí)、理解國家頒布的各項財經(jīng)制度；第五，會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)

17、水平；第六，要禁止非專業(yè)會計人員從事會計工作，要持證上崗，保證會計工作的嚴(yán)肅性等等，來進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)，并加強職業(yè)道德的觀念。（三）明確國家監(jiān)督職責(zé)與分工，加強政府監(jiān)督力度 國有資產(chǎn)管理部門、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立責(zé)任制，各司其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅的情況，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容。稅務(wù)監(jiān)督能在很大程度上制止財務(wù)會計工作中的違法違紀(jì)行為的發(fā)生。審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督應(yīng)著重于日常的抽查和稽查。會計事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所要抓好企業(yè)的普查年審工作。國有資產(chǎn)管理部門對國有企業(yè)監(jiān)督的主要任務(wù)應(yīng)該是會計信息質(zhì)量的好壞。一方面可通過委托注冊會計師審計各單位的會計報表的方式

18、進行監(jiān)督；另一方面以國有資產(chǎn)代表者身份可以向部分國有企業(yè)委派會計負(fù)責(zé)人，通過會計負(fù)責(zé)人對國有企業(yè)的財務(wù)會計活動實行有效的控制和監(jiān)督。另外，從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管關(guān)鍵要靠規(guī)則和約束力。政府部門要加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，剎住出具虛假審計報告的歪風(fēng)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)予以重罰。（四）合理設(shè)置與科學(xué)定位內(nèi)部審計機構(gòu)若要建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，就必須加強內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。如果只設(shè)審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，董事會對總經(jīng)理的制衡就缺乏監(jiān)控措施，內(nèi)部人控制的情況將更為加劇。因此，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅持兩條原則：其一，獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。其二，權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次