營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響分析

1、 2014屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 題目: （中文） 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響分析 （英文） Times New Roman三號(hào)字，加粗 學(xué) 院 宋體四號(hào)字 專(zhuān) 業(yè) 宋體四號(hào)字 行政班級(jí) 宋體四號(hào)字 學(xué) 號(hào) 宋體四號(hào)字 姓 名 宋體四號(hào)字 指導(dǎo)教師 宋體四號(hào)字 完成日期 宋體四號(hào)字 13誠(chéng) 信 承 諾我謹(jǐn)在此承諾：本人所寫(xiě)的畢業(yè)論文營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響分析均系本人獨(dú)立完成，沒(méi)有抄襲行為，凡涉及其他作者的觀點(diǎn)和材料，均作了注釋?zhuān)粲胁粚?shí)，后果由本人承擔(dān)。 承諾人（簽名）： 年 月 日目 錄摘 要1Abstract2一、 引言3二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的區(qū)別

2、3（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別3（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有什么區(qū)別3三、研究意義4四、稅改試點(diǎn)改革主要內(nèi)容及服務(wù)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀4（一）營(yíng)業(yè)稅改增增值稅的意義4（二）指導(dǎo)思想和基本原則5（四）改革試點(diǎn)的主要稅制安排5（五）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排6（六）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響6（七）以試點(diǎn)上海市信息投資股份有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)舉例說(shuō)明7五、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響7（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率7（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅避免了重復(fù)征稅的弊端8（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整8（四）對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅是世界稅制改革的趨勢(shì)9（五）對(duì)稅務(wù)工作的影響9六、營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中存在

3、的問(wèn)題9（一）不同的行業(yè)稅負(fù)變化存在差異9（二）在一定時(shí)間內(nèi)不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資10（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的出口退稅問(wèn)題不明確10（四）關(guān)于差額征稅問(wèn)題10七、關(guān)于應(yīng)對(duì)稅改政策的相關(guān)建議11（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要與增值稅的轉(zhuǎn)型相協(xié)調(diào)11（二）調(diào)整中央與地方的財(cái)政體制11（三）增值稅的“擴(kuò)圍”改革要注意勞動(dòng)力的成本抵扣問(wèn)題11（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要注意對(duì)物價(jià)的影響11（六）針對(duì)營(yíng)改增政策，適時(shí)地進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整12（七）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)12八、結(jié)論12（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響利大于弊12參考文獻(xiàn)13致 謝14摘 要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷

4、優(yōu)化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷上升，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著非常重要的推動(dòng)作用，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分,加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是擴(kuò)大內(nèi)需和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑。但總體上看,我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平不高,現(xiàn)行的稅收制度和政策也不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，存在一些重復(fù)征稅的弊端，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這個(gè)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)比較重，制約了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作對(duì)于消除現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域重復(fù)納稅、減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展有著重要意義。本文基于最新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的新政策背景，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響進(jìn)行分析。闡述了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的重要影響，并提出了進(jìn)一步

5、推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策建議，包括與增值稅的轉(zhuǎn)型相協(xié)調(diào)，調(diào)整中央與地方的財(cái)政體制等一系列措施。 關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)AbstractWith the continuous development of Chinas market economy and optimize the industrial structure and the modern service industry in the national economy continues to rise, the economic development plays a very important role , h

6、as become an important part of national economy , accelerate the development of modern service industry is an important way to expand domestic demand and the transformation of economic development mode . But overall, the level of development of the modern service industry is not high , the current t

7、ax system and policies are not conducive to the development of modern service industry , there are some drawbacks of double taxation , the modern service industry makes relatively heavy tax burden , which restricts the development of the industry . Business tax with VAT pilot work for the eliminatio

8、n of double taxation of modern service industries , modern service industry to reduce the tax burden , and promote the development of modern service industry has great significance . Based on the new policy context latest business tax VAT , business tax reform VAT for the impact of modern service in

9、dustry analysis. Describes the business tax with VAT important influence on modern services produced , and made a further advance business tax with VAT policy recommendations, including coordination with the VAT transformation, adjustment of the central and local financial system and a series of mea

10、sures .Key words：Sales tax；Value added tax；Modern services1、 引言作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷上升，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著非常重要的推動(dòng)作用。我國(guó)對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一直以來(lái)都征收營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，并且存在一些重復(fù)征稅的弊端，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)比較重，制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2012 年 7 月，財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定和交通運(yùn)輸業(yè)和

11、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定。陳輝，范娟，丁偉菊業(yè)稅改征 增值稅相關(guān)問(wèn) 題研究 ，會(huì)計(jì)之友2012年第9期方案規(guī)定從2012年1月1日起首先在上海等幾個(gè)城市進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)。趙瑞增值稅“擴(kuò)圍” 對(duì)相關(guān)納稅人稅負(fù)的影響，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2012年第5 期2013年7月8日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將于 2013年8月1日起正式在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的區(qū)別增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種 , 即所稅的 : 交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅 , 交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。那么， 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別?找法網(wǎng)小編為您介紹如下，希

12、望給您提供幫助。（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別1、征收范圍不同：凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) , 提供勞務(wù) ( 不包括加工修理修配 ), 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅 . 凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn) , 提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。2、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。3、兩者是沒(méi)有交集的。增值稅征收范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。營(yíng)業(yè)稅征收范圍：是指納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。4、對(duì)于增值稅小規(guī)模納

13、稅人來(lái)說(shuō)，增值稅的征收率為：6%小規(guī)模納稅人(非商業(yè)企業(yè))：4%小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅的稅率則要根據(jù)稅目來(lái)確定了，從3%-20%不等。（二）增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票有什么區(qū)別主要區(qū)別是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣稅款，增值稅普通發(fā)票及營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不允許抵扣。增值稅普通、專(zhuān)用發(fā)票，票頭都注明是國(guó)稅局監(jiān)制的“*省增值稅專(zhuān)用或普通發(fā)票”的字樣，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票票頭都注有“建筑業(yè)或者餐飲業(yè)或者服務(wù)業(yè)等發(fā)票字”字樣。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，如果屬于交營(yíng)業(yè)稅范圍就不交增值稅，同樣，如果交增值稅就不交營(yíng)業(yè)稅。

14、增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。展三、研究意義此次稅改是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)研究問(wèn)題，中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，適時(shí)將增值稅制度引入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域不僅避免了重復(fù)征稅而且對(duì)于細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展減輕工商企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)完善稅收制度都有不同程度的積極意義。趙瑞增值稅“擴(kuò)圍” 對(duì)相關(guān)納稅人稅負(fù)的影響，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)2012

15、年第5 期營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革于2012年1月1日起在上海試點(diǎn)隨后逐步擴(kuò)大至北京天津江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑杏?jì)劃單列市)。 朱燕萍 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究，交通財(cái)會(huì)，2012年第11期其他現(xiàn)代服業(yè)較發(fā)達(dá)的中、西部城市如山東、陜西也熱切期待“營(yíng)改增”全面推廣可見(jiàn)“營(yíng)改增”對(duì)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)諸多利好。四、稅改試點(diǎn)改革主要內(nèi)容及服務(wù)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀 （一）營(yíng)業(yè)稅改增增值稅的意義1、經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。以消除重復(fù)征

16、稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。 2、在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類(lèi)納稅人之間開(kāi)展分工協(xié)作。 3、在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。（

17、二）指導(dǎo)思想和基本原則 指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。基本原則：一是統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實(shí)際，科學(xué)設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)；二是規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)臵稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。三是全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過(guò)渡。妥善處理試點(diǎn)前后增值稅與營(yíng)業(yè)稅政策的銜接、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點(diǎn)有序運(yùn)行。 （三）試點(diǎn)地區(qū)、行

18、業(yè)和時(shí)間 1、本次稅改有上海作為率先試點(diǎn)。2012年底前分批擴(kuò)大至8個(gè)省市直轄市。2012年1月1日起，率先選擇服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，發(fā)展水平高，輻射效應(yīng)明顯，示范作用強(qiáng)，征管條件便利（國(guó)地稅不分家）的上海市作為試點(diǎn)第一步。2012年7月25日，國(guó)務(wù)院決定擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起，將試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。根據(jù)財(cái)稅201271號(hào)文件要求，北京市應(yīng)于2012年9月1日，江蘇省、安徽省應(yīng)于2012年10月1日，福建?。ê瑥B門(mén)市）、廣東?。ê钲谑校?yīng)于2012年11月1日，天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省應(yīng)

19、于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。截至目前，已納入試點(diǎn)或?qū)⒂谀甑浊凹{入試點(diǎn)的地區(qū)共有12個(gè)，其中9個(gè)?。ㄖ陛犑校?個(gè)計(jì)劃單列市。 2、本次稅改將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）納入試點(diǎn)行業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等）納入試點(diǎn)行業(yè)的原因：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展水平，從而加強(qiáng)國(guó)家綜合實(shí)力；二是與制造業(yè)關(guān)系密切，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于其它相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。交通運(yùn)輸業(yè)納入原因：一是交通運(yùn)輸是與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊

20、密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。（四）改革試點(diǎn)的主要稅制安排改革政策主要有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定和若干補(bǔ)充性規(guī)定組成，主要為征收管理、資格認(rèn)定、過(guò)渡政策。1、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適

21、用6%稅率。2、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但目前僅交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)，文化創(chuàng)意服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)，即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也已納入試點(diǎn)范圍。 3、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 4、服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（五）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政

22、策安排1、稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。 2、稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。 3、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 4、增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)

23、服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響 “營(yíng)改增”的目的一應(yīng)是降低整個(gè)行業(yè)的總體稅負(fù)，這并不意味著每家企業(yè)都能降低稅負(fù)，事實(shí)上，在稅改過(guò)程中就出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。 白杰松 改增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析，首席財(cái)務(wù)官，2012年第7期為此，經(jīng)過(guò)對(duì)十戶(hù)營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查分析，整理出不同企業(yè)受“營(yíng)改增”影響程度不同的調(diào)查信息如下：1、稅負(fù)明顯降低的企業(yè)（1）上海市信息投資股份有限公司（2）上海新分眾廣告?zhèn)鞑ビ邢薰?（3）上海安吉速馳物流有限公司2、稅負(fù)略微降低的企業(yè)（1）通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)（上海）有限公司 （2）百度（中國(guó)）有限公司 （3）恒源祥（集團(tuán)）有

24、限公司 3、稅負(fù)無(wú)明顯變化的企業(yè) （1）英特爾（亞太）有限公司 （2）福特汽車(chē)（中國(guó)）有限公司 4、稅負(fù)明顯增長(zhǎng)的企業(yè) （1）塵山鋼鐵股份有限公司5、稅負(fù)略微增長(zhǎng)的企業(yè)（1）上海通用汽車(chē)有限公司（七）以試點(diǎn)上海市信息投資股份有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)舉例說(shuō)明上海市信息投資股份有限公司（機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)稱(chēng)：上海信投）是上海市政府為加快上海信息港建設(shè)，全面提高上海國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化水平，于1997年9月批準(zhǔn)設(shè)立的。機(jī)構(gòu)性質(zhì)：股份有限公司投資領(lǐng)域：電子商務(wù)、電信通訊、IT產(chǎn)業(yè)、戶(hù)外媒體根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知的相關(guān)規(guī)定。 李永剛 增值稅“擴(kuò)圍”改

25、革的原因及對(duì)策 ，理論學(xué)刊，2012年第9期該企業(yè)納入本次“營(yíng)改增”范圍的所屬行業(yè)為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，即享受“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 2012年起上海交通運(yùn)輸業(yè)試行：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，商用汽車(chē)，2011年第11期等政策優(yōu)惠。該公司2012年8至12月按技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)適用稅率6%征稅的收入21061.34萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為292.61萬(wàn)元。1、稅負(fù)增減情況 （1）與按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅比較該企業(yè)201

26、2年8至12月 ，按原其他服務(wù)業(yè)計(jì)算的營(yíng)業(yè)額為22325.02萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為1116.24萬(wàn)元。與原征收營(yíng)業(yè)稅相比，征收增值稅累計(jì)減少稅費(fèi)達(dá)823.63萬(wàn)元。 （2）與上年同期營(yíng)業(yè)稅比較上年同期營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)稅額426.82萬(wàn)元。營(yíng)改增后減少稅收收入134.21萬(wàn)元。（3）計(jì)算比較稅負(fù)率 本期(2011年 8 至 12 月)增值稅稅負(fù)率=己繳納增值稅/本期銷(xiāo)售額= 292.61/21061.34 =1.39%。按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額/本期(12月累計(jì))銷(xiāo)售收入 = 1116.24 / 22325.02=5% 。 增值稅稅負(fù)率與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率進(jìn)行比較降低3.61%。五、營(yíng)

27、業(yè)稅改征增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率 當(dāng)前，我國(guó)正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要舉措。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅率發(fā)生了變化，營(yíng)改增之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅稅率的要求需要繳納 5% 的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，其適用的增值稅稅率為 6% ，從名義上看繳納的稅率提高了，然而實(shí)際稅率有所下降。 首先，如果現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)為一般納稅人，其適用的增值稅稅率為 6% ，從名義上看比以前征收的營(yíng)業(yè)稅稅率提高了一個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際上，稅率比以往卻有所減低。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅的

28、計(jì)算方法和營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅的計(jì)算方法是有很大區(qū)別的，營(yíng)業(yè)稅繳納中，除了建筑旅游等幾個(gè)特殊行業(yè)可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行抵扣外，其他的服務(wù)業(yè)企業(yè)都需要繳納全額的營(yíng)業(yè)稅，而增值稅征收并不是對(duì)于全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，其征收的部分針對(duì)的是企業(yè)增值的部分，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)于稅法規(guī)定的可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)納增值稅稅額降低了很多，對(duì)于大多數(shù)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅率比以往還是降低了。其次，如果現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，按照國(guó)家相關(guān)增值稅征收的規(guī)定，對(duì)于小規(guī)模納稅人按照 3% 的稅率進(jìn)行增值稅的征收，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅 5%的稅率來(lái)說(shuō)，降低了 2

29、個(gè)百分點(diǎn)。（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅避免了重復(fù)征稅的弊端營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅征收的方式為：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額 = 營(yíng)業(yè)收入總額營(yíng)業(yè)稅適用稅率，并且大多數(shù)情況下不存在扣除項(xiàng)目，因此，營(yíng)業(yè)稅上一環(huán)節(jié)所繳納的稅額，在下一環(huán)節(jié)中仍然被計(jì)入了應(yīng)納稅所得額的基數(shù)中，造成了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，就很好地避免了重復(fù)征稅的弊端。增值稅計(jì)算的方式為：應(yīng)繳納增值稅額 =（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅率。這種計(jì)算方法只

30、對(duì)于本環(huán)節(jié)中的增值額進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅的情況，使得企業(yè)的稅負(fù)得到了降低。（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 我國(guó)增值稅是中央與地方共享的稅種，中央分享75%，地方分享25%，而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，只有鐵路運(yùn)輸、各銀行總行等少數(shù)企業(yè)繳納的稅收歸中央政府，其他部分全部屬于地方所有。可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅是地方稅收收入的第一大稅種，是地方財(cái)政支出的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使得地方財(cái)政收入減少，會(huì)給改革帶來(lái)阻力。因此，增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)，要完善分稅制，調(diào)整中央與地方分稅比例，合理構(gòu)建地方稅體系，保證地方財(cái)政收入不受影響。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅有利于降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率，避免了重復(fù)征稅的弊端，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，

31、還有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中比重的提升，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型提供助力。2012 年，我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重只有 43.1% ，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)仍有很大的發(fā)展空間。中央于今年提出了大力提高我國(guó)城鎮(zhèn)化水平的宏觀政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正是我國(guó)推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的必然選擇。根據(jù)國(guó)家“十二五”規(guī)劃的要求，在 2015 年要將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在 G D P 中的比重提高到 47.1% ，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，需要政府和市場(chǎng)兩只手的雙重作用，而稅收政策正是政府配置資源的一種重要方式，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，制定有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

32、發(fā)展的稅收政策，將會(huì)大大推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型。（四）對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅是世界稅制改革的趨勢(shì)增值稅具有稅收中性的特點(diǎn)，即在保障政府收入的同時(shí)，并不區(qū)別對(duì)待經(jīng)濟(jì)主體，有利于引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中發(fā)展。然而增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，不利于發(fā)揮增值稅的作用。國(guó)際上，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)貨物和勞務(wù)實(shí)行統(tǒng)一的增值稅。將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的貨物與勞務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是未來(lái)我國(guó)增值稅改革的必然選擇。（五）對(duì)稅務(wù)工作的影響1、對(duì)稅收收入的影響。對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)，據(jù)財(cái)政部和總局測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后

33、，全國(guó)推開(kāi)預(yù)計(jì)年減收1000億元，另?yè)?jù)部分試點(diǎn)單位測(cè)算情況，上海預(yù)計(jì)年減收100億元，廣東減收100-125億元，北京減收165億元，安徽減收27億元。而非試點(diǎn)地區(qū)，由于試點(diǎn)改革后非試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)地區(qū)納稅人應(yīng)稅服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)，可憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，形成增值稅減收。其中應(yīng)稅服務(wù)抵扣為純減收因素，交通運(yùn)輸業(yè)抵扣減收為4%抵扣率差（原7%，現(xiàn)11%）。2、對(duì)稅收征管的影響。首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革涉及財(cái)政、國(guó)稅、地稅、人行等多部門(mén)，工作量大，任務(wù)重，前期準(zhǔn)備工作需要較長(zhǎng)時(shí)間。從有關(guān)試點(diǎn)地區(qū)情況來(lái)看，僅國(guó)稅系統(tǒng)工作就涉及征管、稅政、信息中心等多部門(mén)協(xié)作，需要開(kāi)展調(diào)查測(cè)算、

34、制定方案、稅源移交、發(fā)票調(diào)整、認(rèn)定核定、系統(tǒng)聯(lián)調(diào)、宣傳發(fā)動(dòng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等100多項(xiàng)的準(zhǔn)備工作，從申請(qǐng)準(zhǔn)備到正式實(shí)施約需要半年時(shí)間甚至更長(zhǎng)。如，北京市自2011年12月開(kāi)始申請(qǐng)調(diào)查等準(zhǔn)備工作，9月份才正式開(kāi)始試點(diǎn)；安徽省從14個(gè)方面梳理了營(yíng)業(yè)稅征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備階段的106項(xiàng)工作任務(wù)分解到具體部門(mén)進(jìn)行落實(shí)。其次，改革正式實(shí)施后稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨新的征管領(lǐng)域、征管問(wèn)題、政策業(yè)務(wù)等情況。納稅人戶(hù)數(shù)增加使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員偏少與征管任務(wù)重、管理質(zhì)量要求高、納稅服務(wù)需求大的矛盾更加突出；諸多新政策對(duì)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)、掌握、執(zhí)行的能力提出了更高要求；稅務(wù)人員需要對(duì)如何管理好新增行業(yè)，以及如何利用增值稅征扣鏈條，創(chuàng)新管理

35、方法，豐富管理手段，做好現(xiàn)有與新增行業(yè)稅收交叉管理，全面提升增值稅整體管理質(zhì)量和效率進(jìn)行研究和探索；大量試點(diǎn)納稅人由地稅轉(zhuǎn)入國(guó)稅管理后，地方政府對(duì)國(guó)稅部門(mén)組織收入、強(qiáng)化征管將更加關(guān)注。六、營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中存在的問(wèn)題（一）不同的行業(yè)稅負(fù)變化存在差異從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海市的試點(diǎn)情況來(lái)看，營(yíng)改增之后，不同行業(yè)的稅負(fù)變化存在著不少的差異，少部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)甚至有所加重。企業(yè)的投入要素構(gòu)成的差異，會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)變化帶來(lái)不小的差別，對(duì)于資本要素占比比較高的企業(yè)，由于其外購(gòu)的貨物所含增值稅稅額較多，因此可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就多，營(yíng)改增之后，這些企業(yè)的稅負(fù)得到了明顯的降低；而資本要素占比較低

36、、勞動(dòng)力成本占比比較高的企業(yè)，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比較少，稅負(fù)降低相對(duì)而言不是很明顯。對(duì)于某些勞動(dòng)力成本占比很高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于勞動(dòng)力成本不能抵扣，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，其稅收負(fù)擔(dān)甚至有所提高。另外，雖然購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是由于大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)購(gòu)置都已經(jīng)完成，不再需要大量的采購(gòu)設(shè)備等，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目不多，在短期內(nèi)反而造成一些企業(yè)稅負(fù)的提高。（二）在一定時(shí)間內(nèi)不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)只在部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行，并沒(méi)有進(jìn)行全面的覆蓋，這在一定時(shí)間內(nèi)會(huì)對(duì)試點(diǎn)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生不利的影響。稅收政策是影響投資偏好的重要因素之一，因

37、此，稅收政策的變化，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的投資影響非常大，將對(duì)于投資者的具體投資行為產(chǎn)生很大的導(dǎo)向作用。部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營(yíng)改增，將起到促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大投資的效果，但是，對(duì)于試點(diǎn)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于投資者預(yù)期營(yíng)改增將在未來(lái)全面覆蓋到這些行業(yè)中來(lái)，因此，投資者會(huì)將現(xiàn)在的投資行為延遲，將購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為延期到營(yíng)改增全面推廣的時(shí)候，從而利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策來(lái)起到避稅的作用，這種行為會(huì)使得一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資大大降低，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。國(guó)家需要對(duì)于這種現(xiàn)象加大重視，改革試點(diǎn)工作不宜持續(xù)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間，盡可能地推出全覆蓋的正式的營(yíng)改增政策。（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的出口退稅問(wèn)題不明確在

38、對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，不存在出口免稅以及退稅的問(wèn)題，征收增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)出口企業(yè)就會(huì)面臨著出口免稅以及退稅的問(wèn)題，但是由于在試點(diǎn)過(guò)程中，還沒(méi)有對(duì)于出口退稅制定全面的細(xì)則，使得現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的出口退稅問(wèn)題不明確。由于我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于比較劣勢(shì)的地位，如果不執(zhí)行出口退稅的政策，將使得現(xiàn)代服務(wù)出口企業(yè)的國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)能力大大下降，不利于我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)出口的發(fā)展。因此，為了提高避免出現(xiàn)這種問(wèn)題，國(guó)家在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)時(shí)，要盡快出口關(guān)于出口退稅問(wèn)題的具體實(shí)施細(xì)則。（四）關(guān)于差額征稅問(wèn)題 1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允

39、許其以取 得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額征收增值稅。 何建堂 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容，西部財(cái)會(huì)，2012年第5期 對(duì)試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人,支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，僅對(duì)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)實(shí)行差額征稅，其他行業(yè)不能按照扣除后的余額征收增值稅，造成試 點(diǎn)甜后政策的不統(tǒng)一,使部分企業(yè)的稅負(fù)的有所提高。 對(duì)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，對(duì)非試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)采取“扣額法”，對(duì) 試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)采取“扣稅法”，打破了增值稅憑抵扣憑證抵扣稅款的稅制結(jié)構(gòu)，在 增值稅的管理上容易形成漏洞，同時(shí)也將給國(guó)稅部門(mén)的管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和隱患

40、。2、“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)差額征稅項(xiàng)目及相關(guān)管埂辦法沒(méi)有列明有效的文件規(guī)定，這對(duì)不熟悉差額征收規(guī)定的國(guó)稅部門(mén)執(zhí)行有關(guān)政策帶來(lái)困難 。 3、希望逐步取消差額征稅政策，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題通過(guò)調(diào)整稅率或先征后退的辦法解 決 。 七、關(guān)于應(yīng)對(duì)稅改政策的相關(guān)建議（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要與增值稅的轉(zhuǎn)型相協(xié)調(diào)我國(guó)從2009開(kāi)始推行向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，目前已經(jīng)取得了一定的成績(jī)，但增值稅轉(zhuǎn)型還不徹底。按照現(xiàn)行增值稅條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)僅限于機(jī)器設(shè)備、器械能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，廠房、小汽車(chē)等車(chē)輛還未納入抵扣范圍。然而，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸車(chē)輛允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這導(dǎo)致不同行業(yè)的稅負(fù)不均衡，

41、形成其他行業(yè)新的稅收負(fù)擔(dān)。因此要繼續(xù)推行增值稅的轉(zhuǎn)型，同時(shí)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，公平稅負(fù)，以促進(jìn)各行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。（二）調(diào)整中央與地方的財(cái)政體制我國(guó)增值稅是中央與地方共享的稅種，中央分享75%，地方分享25%，而對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，只有鐵路運(yùn)輸、各銀行總行等少數(shù)企業(yè)繳納的稅收歸中央政府，其他部分全部屬于地方所有。可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅是地方稅收收入的第一大稅種，是地方財(cái)政支出的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅使得地方財(cái)政收入減少，會(huì)給改革帶來(lái)阻力。因此，增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)，要完善分稅制，調(diào)整中央與地方分稅比例，合理構(gòu)建地方稅體系，保證地方財(cái)政收入不受影響。（三）增值稅的“擴(kuò)圍”改革要注意勞動(dòng)力的成本抵扣問(wèn)題

42、 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是人力資本密集的行業(yè)，就業(yè)人口眾多。從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施辦法可以看出，資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)外購(gòu)貨物所含的增值稅較多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也較多，但是資本有機(jī)構(gòu)成較低的企業(yè)能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，減少的稅負(fù)較少，這會(huì)導(dǎo)致一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，不利于改革的進(jìn)行。（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要注意對(duì)物價(jià)的影響 我國(guó)的增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，假設(shè)價(jià)格不變，服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)格由含稅價(jià)格變?yōu)椴缓悆r(jià)格，支付的價(jià)稅合計(jì)款增加了，即由營(yíng)業(yè)稅的3%或5%變?yōu)樵鲋刀惖?3%或17%。如果供應(yīng)方是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方為增值稅一般納稅人，其增加的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額

43、抵扣，則稅負(fù)會(huì)有所減少。如果服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方不是增值稅一般納稅人，增加的增值稅額無(wú)法抵扣，購(gòu)買(mǎi)方的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)增加，可以通過(guò)提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，購(gòu)買(mǎi)方如果是消費(fèi)者個(gè)人，則會(huì)增加支出，增加消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。（五）增值稅“擴(kuò)圍”的配套措施要鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新 要積極制定促進(jìn)服務(wù)業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，允許企業(yè)將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)在繳納增值稅稅前扣除，對(duì)科研活動(dòng)使用的專(zhuān)用裝置、先進(jìn)設(shè)備等進(jìn)行加速折舊，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)興辦的各類(lèi)技術(shù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，科研人員從事技術(shù)開(kāi)發(fā)而獲得的收入，可以減征個(gè)人所得稅。通過(guò)制定一系列的稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。（六）針對(duì)

44、營(yíng)改增政策，適時(shí)地進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整針對(duì)國(guó)家即將在全國(guó)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要適時(shí)地進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，以做出有利于企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)。首先，在即將實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，要將近期購(gòu)買(mǎi)設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為延遲到營(yíng)改增正式試點(diǎn)之后進(jìn)行，從而利用固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策，為企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金。其次，根據(jù)相關(guān)的稅收政策規(guī)定，對(duì)于納稅人同時(shí)具有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)該針對(duì)稅率的不同分開(kāi)進(jìn)行核算，如果沒(méi)有分開(kāi)核算的，將采用最高的適用稅率進(jìn)行征收。因此，部門(mén)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡快進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，避免因?yàn)楹怂慊?/p>

45、亂問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重。另外，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品或者服務(wù)的時(shí)候，在其他條件差別不大的情況下，要盡量選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，從而使得企業(yè)能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（七）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)以及說(shuō)稅務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的業(yè)務(wù)能力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及計(jì)稅方法都發(fā)生了很大的變化，尤其是對(duì)于增值稅發(fā)票的使用方面，更是要值得重視。同時(shí)，在增值稅項(xiàng)目中，還存在著很多不可以抵扣的項(xiàng)目以及事項(xiàng)，這些需要企業(yè)能夠進(jìn)行熟練的掌握以及精確的把握，以為企業(yè)節(jié)省稅收，降低企業(yè)的稅負(fù)。例如，在企業(yè)的一些業(yè)務(wù)如視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等，按照增值稅實(shí)施的相關(guān)規(guī)定是不予以抵扣的，這些都將會(huì)