關(guān)稅法PPT課件

1、 第一節(jié)關(guān)稅基本原理 一、關(guān)稅的概念 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 我國(guó)的關(guān)境小于國(guó)境。 【解釋1】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不一致。 【解釋2】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅。第1頁(yè)/共72頁(yè) 二、關(guān)稅的發(fā)展（P155） 三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策 （一）關(guān)稅政策 關(guān)稅政策反映了一國(guó)一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。 關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。 加入WTO后，我國(guó)關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。第2頁(yè)/共

2、72頁(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類按征收對(duì)象劃分按征收對(duì)象劃分（1）進(jìn)口稅）進(jìn)口稅（2）出口稅）出口稅（3）過(guò)境稅（通過(guò)稅）過(guò)境稅（通過(guò)稅）按征收目的劃分按征收目的劃分（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護(hù)關(guān)稅）保護(hù)關(guān)稅按計(jì)征方式劃分按計(jì)征方式劃分（1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅（2）從價(jià)關(guān)稅）從價(jià)關(guān)稅（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅）選擇性關(guān)稅（5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按稅率制定劃分按稅率制定劃分（1）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）自主關(guān)稅（國(guó)定關(guān)稅）（2）協(xié)定關(guān)稅）協(xié)定關(guān)稅按差別待遇和特定的實(shí)施情按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃分況劃分（1）進(jìn)

3、口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）（2）差價(jià)稅）差價(jià)稅（3）特惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商）特惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國(guó)家的全部或某些商品）品）（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制）（二）關(guān)稅分類（P156157）第3頁(yè)/共72頁(yè) 【提示】注意兩個(gè)問題： （1）辨析混合關(guān)稅與選擇性關(guān)稅；（2）注意優(yōu)惠互惠與否。 【例題單選題】以下關(guān)于關(guān)稅分類的表述正確的是（ ）。 A.既妨礙國(guó)際商品流通，而且還減少港口、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等方面的收入的關(guān)稅種類是出口稅 B.財(cái)政關(guān)稅的稅率比保護(hù)關(guān)稅低 C.對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定從價(jià)、從量?jī)煞N稅率，在征稅時(shí)選擇其中征收

4、稅額較多或較少的一種的關(guān)稅是復(fù)合關(guān)稅 D.發(fā)達(dá)國(guó)家承諾對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇的制度是最惠國(guó)待遇 第4頁(yè)/共72頁(yè) 四、世貿(mào)組織與關(guān)稅談判（P158） 中國(guó)從2001年12月11日起正式成為世貿(mào)組織成員。 2005年 中國(guó)進(jìn)一步將平均關(guān)稅稅率下降至10%以下。第5頁(yè)/共72頁(yè) 第二節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人 一、關(guān)稅的征稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。 【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。第6頁(yè)/共72頁(yè) 二、關(guān)稅的納稅人具體情況具體情況納稅人納稅人進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物收貨人收貨人出口貨物出口貨物發(fā)貨

5、人發(fā)貨人進(jìn)出境物品進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件所有人和推定所有人（持有人、收件人等）人等）第7頁(yè)/共72頁(yè) 第三節(jié)進(jìn)出口稅則 本節(jié)結(jié)構(gòu)： 進(jìn)出口稅則概況 稅則歸類 稅率及運(yùn)用 一、進(jìn)出口稅則概況 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。 稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。 第8頁(yè)/共72頁(yè)稅則號(hào)列稅則號(hào)列貨品名稱貨品名稱最惠國(guó)稅最惠國(guó)稅率率普通稅普通稅率率消費(fèi)稅消費(fèi)稅率率增值稅增值稅率率計(jì)量單計(jì)量單位位7107101 110111011黑珍珠黑珍珠0 010010010101717克克

6、7107102 210001000鉆石（未分鉆石（未分級(jí)未鑲嵌）級(jí)未鑲嵌）3 314141717克拉克拉7107103 391009100紅寶石、藍(lán)紅寶石、藍(lán)寶石、綠寶石、綠寶石（未寶石（未成串未鑲成串未鑲嵌）嵌）8 8353510101717克拉克拉7117113 319211921鉑制鑲鉆鉑制鑲鉆35351301301717克克稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（H.S編碼）為基礎(chǔ)。 第9頁(yè)/共72頁(yè) 二、稅則歸類 “對(duì)號(hào)入座”步驟如下： 1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。 2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號(hào)。對(duì)于

7、原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。 3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。 4.通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。第10頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】在進(jìn)行稅則歸類時(shí)，對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按（ ）歸類。 A.用途 B.屬性 C.主要材質(zhì) D.銷售對(duì)象 【例題單選題】進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)（ ）明確。 A.當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門 B.海關(guān)總署 C.國(guó)務(wù)院 D.財(cái)政部第11頁(yè)/共72頁(yè) 三、稅率 （一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府

8、根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。 1.種類： 進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。第12頁(yè)/共72頁(yè) 2.計(jì)征辦法： 進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。其特點(diǎn)是：稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。第13頁(yè)/共72頁(yè) 復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。其特點(diǎn)是：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，

9、又可以發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。第14頁(yè)/共72頁(yè) 滑準(zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。其特點(diǎn)是：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。 進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定。第15頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱為（ ）。 A.從價(jià)稅 B.從量稅 C.復(fù)合稅 D.滑準(zhǔn)稅 （二）出口關(guān)稅稅率 我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行

10、暫定稅率。 征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第16頁(yè)/共72頁(yè) （三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 【提示】對(duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系；原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。第17頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述錯(cuò)誤的有（ ）。 A.進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同啟運(yùn)地而確定的 B.適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院稅則委員會(huì)決定 C.我國(guó)進(jìn)口

11、商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法 D.原產(chǎn)地不明的貨物不予征稅第18頁(yè)/共72頁(yè) （四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握） 1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。 特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：第19頁(yè)/共72頁(yè)具體情況具體情況適用稅率適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的用途的海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納

12、稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率手續(xù)之日實(shí)施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的銷的經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期付稅時(shí)期付稅時(shí)海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率手續(xù)之日實(shí)施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的其運(yùn)輸工具

13、申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率進(jìn)口日期無(wú)法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的原征稅日期實(shí)施的稅率原征稅日期實(shí)施的稅率緩稅進(jìn)口以后繳稅的緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率走私補(bǔ)稅走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率查獲之日的稅率【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的稅率規(guī)則要與計(jì)稅依據(jù)相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。 第20頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。 A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅

14、 B.對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅 C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅第21頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】下列各項(xiàng)中符合關(guān)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。 A.進(jìn)口貨物由于完稅價(jià)格審定需要補(bǔ)稅的，按照原進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅 B.溢卸進(jìn)口貨物事后確定需要補(bǔ)稅的，按照確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率計(jì)稅 C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需要補(bǔ)稅的，按照原報(bào)關(guān)進(jìn)口之日的稅率計(jì)稅 D.進(jìn)口貨物由于稅則歸類改變需要補(bǔ)稅的，按照原征稅日期實(shí)施的稅率計(jì)稅第22頁(yè)/共72頁(yè) 第四節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)

15、算本節(jié)結(jié)構(gòu)：本節(jié)結(jié)構(gòu)： 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定 一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 完稅價(jià)格的審定完稅價(jià)格的審定 從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 復(fù)合稅復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第23頁(yè)/共72頁(yè) 一、原產(chǎn)地規(guī)定 基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“

16、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家為原產(chǎn)國(guó)。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過(guò)30%及以上的。第24頁(yè)/共72頁(yè) 【案例1】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產(chǎn)國(guó)就是意大利。 【案例2】意大利從南非購(gòu)買100萬(wàn)歐元鉆石，簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售140萬(wàn)歐元，稅號(hào)前四位7102不變，看增值部分占新產(chǎn)品總值40/140=

17、28.6%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是南非。如果意大利簡(jiǎn)單切割后對(duì)外銷售了150萬(wàn)歐元，50/150=33.3%，鉆石原產(chǎn)國(guó)是意大利。 【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。第25頁(yè)/共72頁(yè) 二、關(guān)稅的完稅價(jià)格 （一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 1成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格（P162） 完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：第26頁(yè)/共72頁(yè) 2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定 計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可

18、。第27頁(yè)/共72頁(yè)【歸納】完稅價(jià)格的構(gòu)成：第28頁(yè)/共72頁(yè) 下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。第29頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】下列未包含在進(jìn)口貨物價(jià)格中的項(xiàng)目，應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。 A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金 B.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi) C.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi) D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用第30頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口

19、一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。第31頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5

20、000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。 【答案及解析】（20000+500+1000+2000）500=1175（萬(wàn)元）。第32頁(yè)/共72頁(yè) 3對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。 4進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法（P163） 對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括： （1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法 （2）倒扣價(jià)格方法 （3）計(jì)算價(jià)格方法第33頁(yè)/共72頁(yè) （4）其他合理的方法 使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根

21、據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格： 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。第34頁(yè)/共72頁(yè) （二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定加工貿(mào)易進(jìn)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其口料件及其制成品制成品進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制內(nèi)銷進(jìn)料

22、加工進(jìn)口料件或其制成品成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制內(nèi)銷來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品品制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品件或其制成品分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含價(jià)格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

23、估定）定）加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定第35頁(yè)/共72頁(yè)具體情況具體情況完稅價(jià)格的審定和估定完稅價(jià)格的審定和估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）件及其制成品）海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）用）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定

24、價(jià)格估定價(jià)格運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格暫時(shí)進(jìn)境的貨物暫時(shí)進(jìn)境的貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法租賃方式進(jìn)口貨租賃方式進(jìn)口貨物物租金方式支付租金方式支付海關(guān)審定的租金海關(guān)審定的租金留購(gòu)的租賃貨物留購(gòu)的租賃貨物海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格承租人一次性繳納稅款承租人一次性繳納稅款按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法留購(gòu)進(jìn)口貨樣留購(gòu)進(jìn)口貨樣海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格予以補(bǔ)稅的免稅貨物予以補(bǔ)稅的免稅貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除

25、折舊原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊其他方式進(jìn)口貨物其他方式進(jìn)口貨物按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法第36頁(yè)/共72頁(yè) 【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率。 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下： 完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限12) 減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。第37頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用

26、2年后項(xiàng)目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，2008年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計(jì)算按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅。第38頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】2008年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2010年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，2008年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2010年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管

27、年限為5年，計(jì)算按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅。 【答案及解析】應(yīng)補(bǔ)稅額=3001-（212）/（512） 7%=12.6（萬(wàn)元）。第39頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】下列有關(guān)關(guān)稅處理的表述中，正確的有（ ）。 A.對(duì)留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為關(guān)稅完稅價(jià)格 B.對(duì)以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為關(guān)稅完稅價(jià)格 C.對(duì)留購(gòu)的進(jìn)口展覽品，以一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格 D.以租賃方式進(jìn)口貨物，承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定關(guān)稅完稅價(jià)格第40頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】某企業(yè)2009年5月將一臺(tái)賬面余值55萬(wàn)元的進(jìn)

28、口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬(wàn)元、料件費(fèi)6萬(wàn)元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為( ) 萬(wàn)元。A.1.8 B.3 C.16.5 D.19.5第41頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。 A.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 B.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 C.內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的

29、制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定第42頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】某企業(yè)2008年將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格65萬(wàn)元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬(wàn)元，料件費(fèi)9萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）萬(wàn)元。 A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8第43頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬(wàn)元（關(guān)

30、稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。 A.24萬(wàn)元B.32萬(wàn)元 C.48萬(wàn)元D.80萬(wàn)元第44頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。 A.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格 B.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 C.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的價(jià)格為完稅價(jià)格 D.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 第45頁(yè)/共72頁(yè) （三）出口貨物的完稅價(jià)格 以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出

31、口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。 完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）（1+出口稅率） 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； 2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格； 3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 4.按照合理方法估定的價(jià)格。第46頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（ ）。 A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)

32、輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)第47頁(yè)/共72頁(yè) （四）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 歸納為以下圖表：第48頁(yè)/共72頁(yè)進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定保險(xiǎn)費(fèi)的確定一般方式一般方式進(jìn)口進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸陸運(yùn)進(jìn)口陸運(yùn)進(jìn)口運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸空運(yùn)進(jìn)口空運(yùn)進(jìn)口進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸無(wú)法確定實(shí)際無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)運(yùn)保費(fèi)同期同行業(yè)運(yùn)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的額的3 3其他方式其他方式進(jìn)口進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口

33、郵運(yùn)進(jìn)口郵費(fèi)郵費(fèi)境外邊境口岸境外邊境口岸成交的鐵路公成交的鐵路公路進(jìn)口貨物路進(jìn)口貨物貨價(jià)的貨價(jià)的1%1%自駕進(jìn)口的運(yùn)自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具輸工具無(wú)運(yùn)費(fèi)無(wú)運(yùn)費(fèi)出口貨物出口貨物最多算至離境口最多算至離境口岸岸第49頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。 A.250 B.251 C.251.75 D.260第50頁(yè)/共72頁(yè)【例題計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)

34、務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。第51頁(yè)/共72頁(yè) 【答案】小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅： 進(jìn)口小轎車的貨價(jià)1530450（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)4502%9（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)（4509）31.38（萬(wàn)元） 進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅： 關(guān)稅的完稅價(jià)格45091.38460.38（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納關(guān)稅460.3860%276.23（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（460.38276.23）（1-9%）809.46（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納消費(fèi)稅809.469%72.85（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)小

35、轎車應(yīng)繳納增值稅： 應(yīng)繳納增值稅809.4617%137.61（萬(wàn)元）第52頁(yè)/共72頁(yè)第53頁(yè)/共72頁(yè) 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式： （一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 （二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額第54頁(yè)/共72頁(yè) （三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率 （四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)

36、口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶。第55頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元（包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元），另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。 要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。第56頁(yè)/共72頁(yè) 【答案及解析】 首先判斷進(jìn)口貨物完稅價(jià)格為離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)保費(fèi)，這是

37、此題的核心問題。 關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=150020%=300（萬(wàn)元） 消費(fèi)稅計(jì)算注意組成計(jì)稅價(jià)格公式： 進(jìn)口消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征消費(fèi)稅=200010%=200（萬(wàn)元） 進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000（萬(wàn)元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=200017%=340（萬(wàn)元）。第57頁(yè)/共72頁(yè) 【例題單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2009年8月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開具

38、了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬(wàn)元、增值稅20.40萬(wàn)元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額500萬(wàn)元。該企業(yè)本月銷售應(yīng)納稅金及附加（ ）萬(wàn)元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為50） A222.44 B322.15 C185.14 D149.08第58頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】某公司進(jìn)口高檔手表一批，進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的稅金及其計(jì)稅方法是（）。 A.從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅B.從量計(jì)征的關(guān)稅 C.從量計(jì)征的消費(fèi)稅D.從價(jià)計(jì)征的增值稅第59頁(yè)/共72頁(yè) 【例題計(jì)算題】某轎車生產(chǎn)

39、企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （3）12月進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)120萬(wàn)元，包裝材料8萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)l3萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬(wàn)元； （4）12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國(guó)外的買價(jià)60萬(wàn)元，相關(guān)稅金3萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元、，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)元； 其他相關(guān)資料: 該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%； 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)； （3）計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅； （4）計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口原材料

40、應(yīng)繳納的增值稅； （5）計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅； （6）計(jì)算企業(yè)l2月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅； 第60頁(yè)/共72頁(yè) 【答案】 （3）12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅（1208313）10%14.40（萬(wàn)元） （4）12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅（120831314.4）17%26.93（萬(wàn)元） （5）12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的關(guān)稅（60362）10%7.10（萬(wàn)元） （6）12月進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納的增值稅（603627.1）17%13.28（萬(wàn)元） 第61頁(yè)/共72頁(yè) 第五節(jié)稅收優(yōu)惠 關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。 法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減

41、免。包括： （一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物 （二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣 （三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資 （四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 （七）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。第62頁(yè)/共72頁(yè) （八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 （九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅： 1.在境外運(yùn)輸中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的。 2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。 3.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，

42、經(jīng)證明不是保管不慎造成的。 （十）無(wú)代價(jià)抵償貨物，可以免稅。 【例題判斷題】根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織、國(guó)際友人和港、澳、臺(tái)同胞無(wú)償贈(zèng)送的物資，經(jīng)海關(guān)審查無(wú)誤，可以免稅。( )第63頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有（ ）。 A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的貨物 B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物 C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物 D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物第64頁(yè)/共72頁(yè) 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。 A.在境外運(yùn)輸途

43、中遭受損壞或損失的貨物 B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物 C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物 D.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物 第65頁(yè)/共72頁(yè) 第六節(jié)征收管理本節(jié)結(jié)構(gòu)：本節(jié)結(jié)構(gòu)： 關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 關(guān)稅退還關(guān)稅退還 關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征 關(guān)稅納稅爭(zhēng)議關(guān)稅納稅爭(zhēng)議 第66頁(yè)/共72頁(yè) 關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：征收管理征收管理項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)容內(nèi)容（一）關(guān)（一）關(guān)稅繳納稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的口貨物在運(yùn)抵

44、海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。小時(shí)以前。2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。日內(nèi)向指定銀行繳納。3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月個(gè)月（二）關(guān)（二）關(guān)稅強(qiáng)制稅強(qiáng)制執(zhí)行執(zhí)行兩種形式：兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金。征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬(wàn)分滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）之五）滯納天數(shù)；滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以