注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章復(fù)習(xí)指導(dǎo)（上）

1、2010年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)第三章復(fù)習(xí)指導(dǎo)（上）第一節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述一、職業(yè)道德規(guī)范的含義所謂注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。二、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范從世界各國來看，凡是建立注冊會(huì)計(jì)師制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)。(一)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德規(guī)范(二)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范(三)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則2、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。分為兩個(gè)層次，一是基本原則;基本原則包括注冊會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則

2、，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。二是具體要求(3-6節(jié))。具體要求包括獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則一、獨(dú)立、客觀、公正職業(yè)道德的基本要求(一)獨(dú)立獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)的靈魂。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)

3、信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。第三節(jié)具體介紹(二)客觀注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：1.注冊會(huì)計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;2.列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性;3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;4.注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;5.注冊會(huì)計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款

4、待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。(三)公正注冊會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。無論提供體積服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注(一)專業(yè)勝任能力注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。這意味著，一個(gè)合格的注冊會(huì)計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識(shí)到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。(

5、否則就是不道德)(二)應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。具體審計(jì)服務(wù)而言，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。三、保密注冊會(huì)計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會(huì)計(jì)師才能有效地完成工作。因此，注冊會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，

6、不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密(包括不能在公共場合談?wù)?。但有例外見第五節(jié)四、職業(yè)行為注冊會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。(一)對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。(公允性)(二)對(duì)客戶的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊責(zé)任，包括：1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù);2.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任;3.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)

7、執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益;4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。(三)對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2.注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。(四)其他責(zé)任業(yè)務(wù)承接注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形

8、象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為;2.注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù);3.注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);4.注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)贊之外的任何利益;5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。(代理)五、技術(shù)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的限度內(nèi)為客戶提供優(yōu)

9、質(zhì)服務(wù);在執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)遵守獨(dú)立性的要求。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)不遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：(1)中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;(2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。      第三節(jié)獨(dú)立性(重點(diǎn)內(nèi)容)一、獨(dú)立性的含義獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。界定可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的所有情況，并指出所有應(yīng)采取的適當(dāng)防范措施是不可能的。此外，鑒定業(yè)務(wù)的性質(zhì)可能不同，相應(yīng)地可能存在不同的威脅，從而要求運(yùn)用不同的防范措施。按照獨(dú)立性規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有義務(wù)識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系

10、，并采取適當(dāng)行動(dòng)消除這些威脅或運(yùn)用防范措施將其降至可接受水平?？紤]范圍：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2)鑒證小組(3)鑒證小組以外的人員由于業(yè)務(wù)的差別對(duì)獨(dú)立性的要求程度并不相同。這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù);在鑒證業(yè)務(wù)為非審計(jì)業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報(bào)告的目的、對(duì)象和預(yù)期使用者。審計(jì)業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性以外，形式上的獨(dú)立性也很重要?？偨Y(jié)：(1)向?qū)徲?jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，(未明確)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;(2)向非審計(jì)客戶提供鑒證業(yè)務(wù)，未明確限定于指定的使用者使用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;(3)向非審計(jì)客戶提

11、供鑒證業(yè)務(wù)，明確限定于指定的使用者使用，鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)在客戶內(nèi)有重大的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。(一)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：(會(huì)判斷，會(huì)區(qū)別)1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益;(直系親屬與本人相同;直接、間接區(qū)別見p30五;股票有一點(diǎn)也不行)2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶;(例如：重要客戶占事務(wù)所全年收入20%，安達(dá)信)3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù);4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(是

12、否存在收益)5.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式;(例如：上市是否成功)6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。(跳槽)(二)自我評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括：1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(時(shí)間長短需要判斷)2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù);(評(píng)估、管理咨詢)3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。(代理記賬)(三)關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員(父母

13、、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員;3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往;4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。(四)外界壓力會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的情形主要包括：1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母?/p>

14、預(yù);3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。   三、防范措施(增加部分內(nèi)容)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有責(zé)任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對(duì)獨(dú)立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧?。這一決策過程應(yīng)當(dāng)做出書面文件記錄。所采取防范措施的考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)等因素的影響。防范措施可以分為三類：(1)由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施;(2)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些?duì)獨(dú)立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵?/p>

15、可接受水平。(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：1.進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;2.繼續(xù)教育要求;3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;5.有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。(二)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：1.在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;(與管理層發(fā)生沖突)2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工;3.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序;4.能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)做出客觀選擇的內(nèi)部程序;5.為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的

16、公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;2.制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;4.及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;5.制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：(選擇題)1

17、.安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;2.定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會(huì)計(jì)師;3.與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題;4.向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;6.將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。評(píng)價(jià)：當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。       四、業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證

18、業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。07.12.1008.1.907.8.108.3.1簽約 執(zhí)行業(yè)務(wù) 出報(bào)告 解除關(guān)系區(qū)分：一次業(yè)務(wù)和連續(xù)業(yè)務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：07.12.1008.8.108.3.108.1.9財(cái)務(wù)報(bào)表期間07.1.112.311.在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之

19、內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系;2.以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。類似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)(驗(yàn)資、評(píng)估)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止(代理記帳)，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對(duì)策)：1.與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題;2.獲得

20、審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);4.聘請另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合下列要求：1.對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的;2.如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù);3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。華慧考試獨(dú)具特色的個(gè)性化輔導(dǎo)模式和高通過

21、率，是會(huì)計(jì)類考試遠(yuǎn)程個(gè)性化輔導(dǎo)高端品牌。華慧教育注冊會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)程輔導(dǎo)方案對(duì)于基礎(chǔ)差、備考時(shí)間少、考試經(jīng)驗(yàn)不足、考試難度大、沒有針對(duì)性的備考計(jì)劃的考生同時(shí)為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機(jī)會(huì)那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注會(huì)？有沒有捷徑？華慧會(huì)計(jì)專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，針對(duì)學(xué)員的不同情況為每個(gè)學(xué)員量身定制復(fù)習(xí)備考計(jì)劃，集多年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，深度把握注冊會(huì)計(jì)師考試規(guī)律，在短時(shí)間快速突破，快速、準(zhǔn)確答題，高效備考，確保輕松過關(guān)。待添加的隱藏文字內(nèi)容3輔導(dǎo)課程設(shè)置2010年注冊會(huì)計(jì)師保過班方略家教式個(gè)性化輔導(dǎo)，弱項(xiàng)突破，不走彎路獨(dú)特的學(xué)習(xí)理念! 快速高效的突破方案!鄭重承諾：保過班

22、學(xué)員簽署協(xié)議，考試未通過返還學(xué)費(fèi)！免費(fèi)贈(zèng)送：教材及相關(guān)精品復(fù)習(xí)資料。招生對(duì)象：只要您具有注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)名資格，就可以報(bào)名。學(xué)習(xí)時(shí)間：從報(bào)名開始到注冊會(huì)計(jì)師考試結(jié)束。學(xué)習(xí)方式：遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)。招生人數(shù)：限額招生100人。課程免費(fèi)試聽地址：免費(fèi)資料下載鏈接：考試動(dòng)態(tài)：考試大綱：復(fù)習(xí)指導(dǎo)：2010年注冊會(huì)計(jì)師考試保過班詳情請查看：相關(guān)課程請查看：1、頂級(jí)師資陣容  人大、中財(cái)、北化工等國內(nèi)著名大學(xué)的頂級(jí)名師親自授課，精準(zhǔn)把握注冊會(huì)計(jì)師考試的命題思路，講課通俗易懂、條理清晰、重點(diǎn)突出，歷年通過率高達(dá)71.9%。2、因材施教先對(duì)學(xué)員進(jìn)行摸底測試，為學(xué)員量身定做個(gè)性化的復(fù)習(xí)計(jì)劃，真正做到“因材施教”。3、一流的輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為學(xué)員提供系統(tǒng)、專業(yè)、高效的全程服務(wù)。輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)通過摸底考試、章節(jié)訓(xùn)練等方式考核學(xué)員，根據(jù)測評(píng)結(jié)果制定個(gè)性化的備考策略和各階段復(fù)習(xí)計(jì)劃，并有針對(duì)性的調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，讓每一位學(xué)