建筑業(yè)“營改增”會計核算講議

1、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”后的后的增值稅會計核算增值稅會計核算財務(wù)處財務(wù)處 2014.08.10建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”后的增值稅會計核算后的增值稅會計核算一、會計核算發(fā)生哪些變化一、會計核算發(fā)生哪些變化二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理四、進項稅額的一般會計處理五、稅款繳納與退還的會計處理五、稅款繳納與退還的會計處理六、小規(guī)模納稅人會計處理六、小規(guī)模納稅人會計處理七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理八、過渡期會計處理八、過渡期會計處

2、理一、會計核算發(fā)生哪些變化一、會計核算發(fā)生哪些變化1、在核算環(huán)節(jié)上、在核算環(huán)節(jié)上在營業(yè)稅下，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算。在增值稅下，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、開票、收款、與分包方驗工計價等等各個環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅各個環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅的會計核算。2、在核算內(nèi)容上、在核算內(nèi)容上“營改增”后，一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價稅分離價稅分離方法。3、在核算方法上、在核算方法上在營業(yè)稅下，科目設(shè)置簡單；在增值稅下，那是相當(dāng)復(fù)雜一、會計核算發(fā)生哪些變化一、會計核算發(fā)生哪些變化4、在核算原則上、在核算原則上營業(yè)稅：通過“營業(yè)稅金及附加”，列入當(dāng)期損益，在利潤表增值稅

3、：價外稅，收入不含，成本不含，交納的稅金不作為收入的抵減計入利潤表，在資產(chǎn)負債表反映5、在稅收直觀度上、在稅收直觀度上營業(yè)稅：應(yīng)交、已交、未交一目了然增值稅：需要結(jié)合多個二級甚至三、四級科目來分析二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明紅色部分為營改增后增加紅色部分為營改增后增加二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明法人匯總核算用的的3個科目1、“其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅”本科目反映法人匯總的各項目部的銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計額，便于核對往來。2、“其他應(yīng)收款-增值稅-項目部清算補繳增值稅”本科目核算法人

4、匯總清算的項目部應(yīng)當(dāng)補繳的增值稅。3、“其他應(yīng)收款-增值稅-項目部上交增值稅”本科目核算項目部按比例向機關(guān)繳納的增值稅。二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明項目部和法人單位分別增設(shè)的科目14、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額”反映各項目部按當(dāng)月產(chǎn)值和規(guī)定比例稅率就地預(yù)征的增值稅額。15、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”反映各項目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的銷項稅額。16、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額”反映各項目部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的進項稅額。17、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-清算稅額”反映各項目部繳納的法人機關(guān)匯總清算分配給其的應(yīng)補交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至法人機關(guān)的金額。二、科目設(shè)置及使用

5、說明二、科目設(shè)置及使用說明項目部用的項目部用的3個科目個科目22、“其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅”本科目反映項目部的銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計額，便于核對往來。23、“其他應(yīng)付款-增值稅-項目部清算補繳增值稅”本科目核算項目部清算補繳的稅款。24、“其他應(yīng)付款-增值稅-項目部上交增值稅”本科目核算項目部按比例向機關(guān)繳納的增值稅。三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（一）銷售額（一）銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集

6、資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括：代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費、代墊運輸費用。就建筑板塊，提供建筑勞務(wù)取得的銷售額為合同的初始收入以及合同因變更、索賠、獎勵等形成的收入。研究：征遷費用、甲供設(shè)備、甲供材等的處理研究：征遷費用、甲供設(shè)備、甲供材等的處理三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理 1、甲方計價結(jié)算工程款、甲方計價結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗工計價日對工程進

7、行驗工計價，同時或者滯后撥付工程款項，財務(wù)按登記應(yīng)結(jié)算的合同價款，確認工程結(jié)算款的同時也要確認銷項稅額，并開具增值稅發(fā)票。例1：某工程6月末向業(yè)主計價1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：工程結(jié)算 1000（=1110/(1+11%) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110研究：研究：計價未開票；計價多開票少三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)并收到預(yù)付款例2：某工程于5月底收到業(yè)主按合同規(guī)定

8、的預(yù)付款1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，則賬務(wù)處理分錄為借：銀行存款 1110 貸：預(yù)收賬款甲方 1100同時借：其他應(yīng)收款增值稅銷項稅額 110 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款1個月后向業(yè)主計價2220萬元并當(dāng)日開具發(fā)票分二部分核算：（1）沖減上月已收的預(yù)付款1110借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：預(yù)收賬款甲方 1100（2）確認本次計價應(yīng)收的款項借：應(yīng)收賬款甲方 1110 貸：工程結(jié)算 1000 應(yīng)交稅費

9、-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 110三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理（二）提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的會計處理 2、甲方預(yù)支工程款、甲方預(yù)支工程款研究：研究：下列事項是否需要計提銷項稅額？下列事項是否需要計提銷項稅額？（1）工程未開工按合同規(guī)定撥付的預(yù)付款、施工過程中超過計價量撥付的工程款、不計價一直在預(yù)撥工程款（2）確認收入時？（3）合同有約定計價收款日，但一直未計價、撥款、開票？三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理1、銷售自產(chǎn)的特定貨

10、物、銷售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。包括：（1）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（3）自來水。（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理1、銷售自產(chǎn)的特定貨物、銷售自產(chǎn)的特定貨物例例3 3：該項目部該項目部6 6月份隧道出碴買給其他單位項目部，收取價款月份隧道出碴買給其他單位項目部，收取價款1.031.03萬元，并開

11、具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到款項。萬元，并開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到款項。借：銀行存款1.03貸：其他業(yè)務(wù)收入1（=1.03/（1+3%）應(yīng)交稅金未交增值稅0.3（=1.03/（1+3%）*3%）思考：隧道出碴不出售，項目部自用于混凝土業(yè)務(wù)，如何處理？三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理2、銷售施工使用過的未抵扣過進項稅額施工設(shè)備、銷售施工使用過的未抵扣過進項稅額施工設(shè)備按簡易征收辦法計稅，依照3%征收率并減按2%征收，并直接通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目核算。取得清理收入時，借記：銀行

12、存款、或應(yīng)收賬款、庫存商品等科目 貸記：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金未交增值稅 其他分錄同固定資產(chǎn)清理。三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理3、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料采用一般計稅方法按適用的稅率計算繳納增值稅額。注意：（1）要開增票（2）相應(yīng)的進項稅額要轉(zhuǎn)出（3）如實入賬一般計稅方法與簡易計稅方法的區(qū)別三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理3、銷

13、售施工過程中的材料、廢舊邊角料、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料例4：該項目部6月底銷售廢鋼材收款1.17萬元，對應(yīng)的原入賬進項稅額為0.16萬元，已開增票。借：銀行存款1.17貸：其他業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.17應(yīng)交增值稅額=0.17-0.16=0.1萬元三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理（三）發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅項目的會計處理4、提供機械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)、提供機械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)施工企業(yè)提供租賃機械設(shè)備業(yè)務(wù)，按照有形動產(chǎn)租賃相關(guān)規(guī)定計算并繳納增值稅。（1）“營改增”前購進或自制的有形資產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租

14、賃服務(wù)選擇按照簡易3%征收借記：銀行存款、應(yīng)收賬款貸記：其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金未交增值稅（2）“營改增”后購進的，適用一般計稅方法（17%） 三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定（四）視同銷售的會計處理（四）視同銷售的會計處理企業(yè)若發(fā)生下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)，計算并繳納增值稅：1、企業(yè)法人間互相劃撥材料（集中采購）一般計稅方法2、調(diào)撥施工生產(chǎn)設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)注意與銷售自己使用過的施工設(shè)備的區(qū)別四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理1、購進日常施工用物資、設(shè)備及接受

15、應(yīng)稅勞務(wù)、購進日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對方開具的增值稅專用發(fā)票按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）原材料等貸：銀行存款等購入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會計分錄。四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理2、初次初次購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的會計處理購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的會計處理允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目

16、進行核算（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。（3）按期計提折舊借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。 四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理（一）購進貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理2、初次購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的會計處理、初次購進稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用的會計處理發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付

17、的金額借：“管理費用”等科目貸：“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸：“管理費用”等科目討論：以后年度發(fā)生的技術(shù)維護費能否享受？討論：以后年度發(fā)生的技術(shù)維護費能否享受？四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）進項稅額不得抵扣的會計處理（二）進項稅額不得抵扣的會計處理1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物及其他應(yīng)稅服務(wù)，進項稅額不予抵扣直接進入相關(guān)成本。分兩種具體情況：（1）購進時就知道要用于上述項目進項稅額直接列入相關(guān)成本進項稅額直接列入相關(guān)成本（2）購進

18、時不知道要用于上述項目，事后發(fā)生的作作“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”處理處理四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進項稅額的一般會計處理規(guī)定（二）進項稅額不得抵扣的會計處理（二）進項稅額不得抵扣的會計處理2、因管理不善等原因造成非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出”科目計入成本。借：“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 貸：“原材料”、“工程施工合同成本”等科目， “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目（按不得抵扣的進項稅額）注意與上述注意與上述1 1的會計處理的區(qū)別的會計處理的區(qū)別五、稅款繳納與退還會計處

19、理規(guī)定五、稅款繳納與退還會計處理規(guī)定1、上交增值稅會計處理、上交增值稅會計處理月末按照收入一定比例預(yù)繳增值稅，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目。期末，計算本月應(yīng)納增值稅，如果需要繳納增值稅的，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”明細科目，并在次月進行繳納。2、出現(xiàn)留抵稅額的會計處理、出現(xiàn)留抵稅額的會計處理如果出現(xiàn)留抵稅額的，無需進行會計處理，此時“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目存在借方余額。五、稅款繳納與退還會計處理規(guī)定五、稅款繳納與退還會計處理規(guī)定3、增值稅的返還、增值稅的返還收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時，計入“營業(yè)外收入”科

20、目。4、納稅檢查、納稅檢查增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目進行相應(yīng)的會計處理。六、小規(guī)模納稅人的會計處理規(guī)定六、小規(guī)模納稅人的會計處理規(guī)定小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目進行會計核算，不需要在該科目下設(shè)置三級明細科目。1、購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的、購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會計處理會計處理小規(guī)模納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)所支付的進項稅額，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得抵扣，都應(yīng)計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。六、小規(guī)模納稅人的會計處理規(guī)定六、小規(guī)模納稅人的會計處理規(guī)定按稅法有

21、關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。2、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會計、銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的會計處理處理小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)時，根據(jù)不含稅收入計算按規(guī)定收取的增值稅額，直接通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算，同時確認主營業(yè)務(wù)收入。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理(一一)項目部核算項目部核算1、月度業(yè)務(wù)月末項目應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)貒?/p>

22、稅務(wù)局就地預(yù)繳，根據(jù)本月確認工程結(jié)算金額按照當(dāng)?shù)仡A(yù)繳比例計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）”科目，通過“其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)上級法人單位。在計提增值稅的同時要根據(jù)預(yù)征稅額相應(yīng)的計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅教育費附加”。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理(一一)項目部核算項目部核算2、季度結(jié)轉(zhuǎn)項目要將本季度發(fā)生的進項稅額以及銷項稅額通過“其他應(yīng)付款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅”科目上轉(zhuǎn)至機關(guān)本級，并計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-

23、結(jié)轉(zhuǎn)銷（進）項稅額”科目。需要注意的是，項目部在所在地發(fā)生的銷售舊貨或者施工廢料等取得收入的增值稅銷項稅額不用結(jié)轉(zhuǎn)至機關(guān)本級參與匯算清繳。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理(一一)項目部核算項目部核算3、年度清算上級機關(guān)要對本年增值稅進行匯算清繳，機關(guān)本級將清算補繳稅額通過“其他應(yīng)付款-增值稅（清算稅額）”科目分配給項目部，項目部按照分配的補繳稅額金額計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（清算稅額）”科目。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理(一一)項目部核算項目部核算上述結(jié)轉(zhuǎn)后，項

24、目部的“進項稅額”、“銷項稅額”、“預(yù)征稅額”、“清算稅額”欄目均已結(jié)轉(zhuǎn)到機關(guān)本級，貸方余額即為項目部應(yīng)交未交的預(yù)征增值稅和清算補繳增值稅。附加稅費差額由法人單位抵減項目已繳增值稅的同時進行抵減。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理（二）法人單位核算1、月末匯總預(yù)繳月末，法人單位匯總項目部在施工所在地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)預(yù)繳的增值稅額。借：其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）項目部列轉(zhuǎn)通知書到法人機關(guān)七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理（二）法人

25、單位核算2、季度匯總結(jié)轉(zhuǎn)季末法人單位匯總各項目部向上結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額以及銷項稅額，分別計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進（進）項稅額”、“其他應(yīng)收款-增值稅-項目部應(yīng)交增值稅”科目。根據(jù)匯總計算后應(yīng)補繳的增值稅計提“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅教育費附加”。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理（二）法人單位核算3、年度清算法人機關(guān)根據(jù)匯總各項目部的稅額，對本年增值稅進行匯算清繳，機關(guān)本級將清算補繳稅額分配給項目部。計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（清算稅額）”、“其他應(yīng)收款-增值稅-項

26、目部清算補繳增值稅”科目。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)，機關(guān)本級應(yīng)交增值稅明細賬已經(jīng)包括全公司各項目部所有的進項稅額、銷項稅額及項目部的預(yù)征稅額、清算補繳稅額，如有貸方余額，即為機關(guān)本級應(yīng)交未交增值稅。七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理一、月末計提預(yù)征稅額（一）項目部借：其他應(yīng)付款增值稅項目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）（二）法人機關(guān)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)征稅額）貸：其他應(yīng)收款增值稅項目部應(yīng)交增值稅注意：項目部列通知書給機關(guān)七、七、項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理項目部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理二、季末結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額（一）項目部借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額）貸：其他應(yīng)付款增值稅項目部應(yīng)交增值稅（二）法人機關(guān)借：其他應(yīng)收款增值稅項目部應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)