高級財務(wù)會計課件第一章或有事項

1、1高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計第一章第一章 或有事項或有事項東北師范大學(xué)商學(xué)院東北師范大學(xué)商學(xué)院 馬悅馬悅Tel-mail: 2n第一節(jié)第一節(jié) 或有事項概述或有事項概述n第二節(jié)第二節(jié) 或有事項的確認和計量或有事項的確認和計量n第三節(jié)第三節(jié) 或有事項會計的具體應(yīng)用或有事項會計的具體應(yīng)用n第四節(jié)第四節(jié) 或有事項的列報或有事項的列報參考資料：參考資料：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1313號號或有事項或有事項3第一節(jié)第一節(jié) 或有事項概述或有事項概述一、或有事項的概念及特征一、或有事項的概念及特征n概念：概念：過去的交易或事項形成的，其結(jié)果過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來

2、事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。定的不確定事項。n特征：過去形成，現(xiàn)在不定，未來證實特征：過去形成，現(xiàn)在不定，未來證實. .4n（一）由過去交易或事項形成，是指或有（一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在?？陀^存在。 n（二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項（二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性?；蛘呋蛴械慕Y(jié)果是否發(fā)生具有不確定性?；蛘呋蛴惺马椀慕Y(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。時間或金額具有不確定

3、性。 n（三）由未來事項決定，是指或有事項的（三）由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。生才能決定。 5或有事項種類或有事項種類n未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁n債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保n產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）n承諾承諾n虧損合同虧損合同n重組義務(wù)重組義務(wù)n環(huán)境污染整治環(huán)境污染整治6概率區(qū)間判定概率區(qū)間判定概率：結(jié)果的可能性概率：結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定基本確定 大于大于 95%95%但小于但小于100% 100% 很可能很可能 大于大于 50%50%但小

4、于或等于但小于或等于95% 95% 可能可能 大于大于 5%5%但小于或等于但小于或等于50% 50% 極小可能極小可能 大于大于 0 0 但小于或等于但小于或等于5%5%7二、或有資產(chǎn)和或有負債二、或有資產(chǎn)和或有負債或有事項表現(xiàn)形式或有事項表現(xiàn)形式n或有事項作為一種狀況，對企業(yè)可能是一種潛在或有事項作為一種狀況，對企業(yè)可能是一種潛在的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務(wù)。其具的權(quán)利，也可能是一種現(xiàn)實或潛在的義務(wù)。其具體表現(xiàn)形式有以下三種體表現(xiàn)形式有以下三種: :n潛在的權(quán)利潛在的權(quán)利或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)n潛在的義務(wù)潛在的義務(wù)或有負債或有負債n現(xiàn)實的義務(wù)現(xiàn)實的義務(wù)預(yù)計負債和或有負債預(yù)計負債和或有負債

5、8（一）或有資產(chǎn)（一）或有資產(chǎn)1.1.或有資產(chǎn)的概念或有資產(chǎn)的概念 指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。2.2.或有資產(chǎn)的基本特征或有資產(chǎn)的基本特征n由過去的交易或事項產(chǎn)生。由過去的交易或事項產(chǎn)生。n結(jié)果（即是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)）具有不確結(jié)果（即是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)）具有不確定性。定性。n結(jié)果需由未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實。結(jié)果需由未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實。3.3.或有資產(chǎn)的處理原則或有資產(chǎn)的處理原則 基于謹慎性的考慮，或有資產(chǎn)無論實現(xiàn)的可能性基于謹

6、慎性的考慮，或有資產(chǎn)無論實現(xiàn)的可能性如何，均不予確認。如何，均不予確認。9（二）或有負債（二）或有負債1.1.或有負債的概念或有負債的概念n指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。2.2.或有負債的特征或有負債的特征n由過去的交易或事項產(chǎn)生由過去的交易或事項產(chǎn)生n

7、結(jié)果（是否會形成企業(yè)的負債）具有不確定性結(jié)果（是否會形成企業(yè)的負債）具有不確定性n結(jié)果需由未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實。結(jié)果需由未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能證實。3.3.或有負債的類型或有負債的類型n潛在義務(wù)潛在義務(wù)n不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)不完全符合負債確認條件的現(xiàn)時義務(wù)10第二節(jié)第二節(jié) 或有事項的確認和計量或有事項的確認和計量一、或有資產(chǎn)和或有負債的確認一、或有資產(chǎn)和或有負債的確認1.1.或有資產(chǎn)：基本確定能收到時確認為資產(chǎn)或有資產(chǎn)：基本確定能收到時確認為資產(chǎn)2.2.或有負債確認條件或有負債確認條件( (預(yù)計負債預(yù)計負債) )：n是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)： 法

8、律要求履行或形成合理預(yù)期法律要求履行或形成合理預(yù)期n很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出：很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出： 法定義務(wù)、推定義務(wù)（特定行為產(chǎn)生）法定義務(wù)、推定義務(wù)（特定行為產(chǎn)生）n金額能可靠計量：可合理地估計金額能可靠計量：可合理地估計11預(yù)計負債預(yù)計負債n條件：現(xiàn)時義務(wù)，很可能，可靠計量條件：現(xiàn)時義務(wù)，很可能，可靠計量n（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有的選擇，只能履行該義務(wù)，如法律要求企業(yè)必須履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等?，F(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等?，F(xiàn)時

9、義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解和推定義務(wù)。法定義務(wù)，是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。例如，企業(yè)依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。例如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做

10、法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責(zé)任的合理預(yù)期。責(zé)任的合理預(yù)期。n（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過企業(yè)的可能性超過 50%50%。n

11、（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 12預(yù)計負債與或有負債的區(qū)別預(yù)計負債與或有負債的區(qū)別或有負債：或有負債： 一種潛在義務(wù)，即使是現(xiàn)時義務(wù)也不是很一種潛在義務(wù)，即使是現(xiàn)時義務(wù)也不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或金額不能可靠計量?？赡軐?dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或金額不能可靠計量。 預(yù)計負債：預(yù)計負債： 一種現(xiàn)時義務(wù)，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企一種現(xiàn)時義務(wù)，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，同時金額能可靠計量。業(yè)，同時金額能可靠計量。13二、預(yù)計負債的計量二、預(yù)計負債的計量（一）最佳估計數(shù)的確定（一）最佳估計數(shù)的確定 連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均數(shù)）連續(xù)范圍、等概率：取中

12、間值（算術(shù)平均數(shù)）最佳估計數(shù)最佳估計數(shù) 單個項目：最可能發(fā)生的金額單個項目：最可能發(fā)生的金額 其他情況其他情況 多個項目：各種最有可能結(jié)果及多個項目：各種最有可能結(jié)果及 相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均）相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均）14【例【例131131】 20082008年年1212月月2727日，甲企業(yè)因合同違約而涉及日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。一樁訴訟案。最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20082008年年1212月月3131日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決。日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決。據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是8080萬

13、元至萬元至100100萬萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。可能性都大致相同。 甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年年1212月月3131日確認一項負債日確認一項負債, ,金額為：金額為：（80+10080+100）2=902=90（萬元）（萬元）15【例【例132132】 20082008年年1010月月2 2日，乙公司涉及一起訴訟日，乙公司涉及一起訴訟案。案。20082008年年1212月月3131日，乙公司尚未接到法日，乙公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能

14、性為公司認為：勝訴的可能性為4040，敗訴的，敗訴的可能性為可能性為6060。如果敗訴，需要賠償。如果敗訴，需要賠償2 000 2 000 000000元。此時，乙公司在資產(chǎn)負債表中確認元。此時，乙公司在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即的負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 0002 000 000元。元。16【例【例133133】 甲公司生產(chǎn)并銷售甲公司生產(chǎn)并銷售A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，20082008年第一季度，年第一季度，共銷售共銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品60 00060 000件，銷售收入為件，銷售收入為360 000 000360 000 000元。據(jù)質(zhì)保條款，一年內(nèi)，如

15、發(fā)生正常質(zhì)量問題，元。據(jù)質(zhì)保條款，一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。按以前記錄，如果較小的公司將負責(zé)免費維修。按以前記錄，如果較小的質(zhì)量問題，維修費用為銷售收入的質(zhì)量問題，維修費用為銷售收入的1 1；較大的質(zhì)；較大的質(zhì)量問題為量問題為2 2。據(jù)預(yù)測，本季銷售的產(chǎn)品中，。據(jù)預(yù)測，本季銷售的產(chǎn)品中，8080不會發(fā)生質(zhì)量問題；不會發(fā)生質(zhì)量問題；1515可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5 5可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。第一季度末，甲公司可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。第一季度末，甲公司應(yīng)確認負債：應(yīng)確認負債： 360 000 000360 000 000（0 08080+1+11515+2+

16、25 5）=900 000=900 000（元）（元）17（二）預(yù)期可獲得的補償（二）預(yù)期可獲得的補償1.1.來源來源 保險公司（發(fā)生交通事故等情況時）保險公司（發(fā)生交通事故等情況時） 索賠人或第三方（索賠訴訟中）索賠人或第三方（索賠訴訟中） 被擔(dān)保企業(yè)（在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中）被擔(dān)保企業(yè)（在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中）2.2.確認計量原則確認計量原則前提：相關(guān)義務(wù)已確認為預(yù)計負債前提：相關(guān)義務(wù)已確認為預(yù)計負債確認：基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認。確認：基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認。計量：補償金額不超過預(yù)計負債的賬面價值。計量：補償金額不超過預(yù)計負債的賬面價值。 18【例【例134134】 20082

17、008年年1212月月3131日，乙公司因或有事項而確認了日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為一筆金額為1 000 0001 000 000元的負債；同時，公司因該元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲公司獲或有事項，基本確定可從甲公司獲400 000400 000元的賠元的賠償。償。 乙公司分別確認：乙公司分別確認：1 000 0001 000 000元的負債元的負債 400 000400 000元的資產(chǎn)元的資產(chǎn) 確認的補償金額確認的補償金額400 000400 000元不能超過所確認的負債元不能超過所確認的負債的賬面價值的賬面價值1 000 0001 000 000元。元。19

18、（三）需考慮的其他因素（三）需考慮的其他因素n1.1.風(fēng)險和不確定性風(fēng)險和不確定性n2.2.貨幣時間價值貨幣時間價值n3.3.未來事項未來事項20三、對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核三、對預(yù)計負債賬面價值的復(fù)核n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。進行復(fù)核。n有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。價值進行調(diào)整。n預(yù)計負債的會計核算主要包括未決訴訟和產(chǎn)品質(zhì)預(yù)計負債的會計核算主要包括未決訴訟和產(chǎn)品質(zhì)量保證的

19、核算，這兩個內(nèi)容是重點內(nèi)容，可能會量保證的核算，這兩個內(nèi)容是重點內(nèi)容，可能會在所得稅、前期差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項在所得稅、前期差錯更正和資產(chǎn)負債表日后事項涉及到，一定要掌握。涉及到，一定要掌握。21第三節(jié)第三節(jié) 或有事項的具體應(yīng)用或有事項的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁一、未決訴訟或未決仲裁訴訟：訴訟： 是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。決糾紛的活動。 仲裁：仲裁： 是指經(jīng)濟法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達是指經(jīng)濟法的各方當(dāng)事人依照事先約定

20、或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。 22n企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日依據(jù)當(dāng)時實際情況和所企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。n企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所

21、掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)合理估計訴訟損失，但所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計確與當(dāng)時的事實嚴重不符，應(yīng)當(dāng)企業(yè)所作的估計確與當(dāng)時的事實嚴重不符，應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進行處理。按照重大會計差錯更正的方法進行處理。n企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認預(yù)計負債，則在該項損失發(fā)生的當(dāng)期，而未確認預(yù)計負債，則在該項損失發(fā)生的當(dāng)期，直接計入營業(yè)外支出。直接計入營業(yè)外支出。n資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批

22、準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。23【例【例135135】 20082008年年1111月月1 1日，乙公司因合同違約而被丁日，乙公司因合同違約而被丁公司起訴。公司起訴。1212月月3131日尚未接到法院的判決。日尚未接到法院的判決。 丁公司預(yù)計很可能在訴訟中獲勝并估計將來丁公司預(yù)計很可能在訴訟中獲勝并估計將來獲得的賠償金額獲得的賠償金額1 900 0001 900 000元。元。 乙公司認為最終的判決很可能對公司不利。乙公司認為最終的判決很可能對公司不利。故預(yù)計將

23、要支付的賠償金額、訴訟費等故預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等1 600 0001 600 000元至元至2 000 0002 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 00030 000元。元。24丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)乙公司確認一項預(yù)計負債，金額為：乙公司確認一項預(yù)計負債，金額為： （1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 000）2 2 =1 800 000 =1 800 000（元）（元）借：管理費用借：管理費用

24、訴訟費訴訟費 30 00030 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 770 0001 770 000 （當(dāng)期實際損失（當(dāng)期實際損失) ) 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債未決訴訟未決訴訟1800 0001800 00025二、債務(wù)擔(dān)保二、債務(wù)擔(dān)保 債務(wù)擔(dān)保中作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保中作為提供擔(dān)保的一方，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。方無法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任?！纠纠?36136】 20072007年年1010月，月，B B公司從銀行貸款人民幣公司從銀行貸款人民幣20 000 20 000 000000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公司全額擔(dān)保；公

25、司全額擔(dān)保；20092009年年4 4月，月，C C公司從銀行貸款美元公司從銀行貸款美元1 000 0001 000 000元，期限元，期限1 1年，由年，由A A公司擔(dān)保公司擔(dān)保5050；20092009年年6 6月，月，D D公司通過銀行從公司通過銀行從G G公司貸款人民幣公司貸款人民幣10 000 00010 000 000元，期限元，期限2 2年，由年，由A A公公司全額擔(dān)保。司全額擔(dān)保。2620092009年年1212月月3131日，情況如下：日，情況如下： B B公司貸款逾期未還，銀行已起訴公司貸款逾期未還，銀行已起訴B B公司和公司和A A公公司，司，A A公司需賠償多少金額尚無

26、法確定；公司需賠償多少金額尚無法確定；( (很可能很可能) ) C C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；（可能）務(wù)；（可能） D D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。（極小可能）（極小可能）27三、產(chǎn)品質(zhì)量保證三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認條件時，于銷售成立時確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認條件時，于銷售成立時確認預(yù)計負債。預(yù)計負債?！纠纠?33133】 甲公司生產(chǎn)并銷售甲公司生產(chǎn)并銷售A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，20082008年第一

27、季度，年第一季度，共銷售共銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品60 00060 000件，銷售收入為件，銷售收入為360 000 000360 000 000元。按承諾如一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司免元。按承諾如一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司免費維修。按以前記錄，如果較小的質(zhì)量問題，維費維修。按以前記錄，如果較小的質(zhì)量問題，維修費用為銷售收入的修費用為銷售收入的1 1；較大的質(zhì)量問題為；較大的質(zhì)量問題為2 2。根預(yù)測，本季銷售的產(chǎn)品中，根預(yù)測，本季銷售的產(chǎn)品中，8080不會發(fā)生質(zhì)量不會發(fā)生質(zhì)量問題；問題；1515可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5 5可能發(fā)生可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。較大質(zhì)量問題。28假定

28、假定20082008年第一季度實際發(fā)生維修費年第一季度實際發(fā)生維修費850 000850 000元。元?！邦A(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目科目20072007年末余額為年末余額為30 00030 000元。試進行預(yù)計負債確認及費用發(fā)生的會計元。試進行預(yù)計負債確認及費用發(fā)生的會計處理；同時計算處理；同時計算20082008年末的期末余額。年末的期末余額。（1 1）確認預(yù)計負債：）確認預(yù)計負債： 借：銷售費用借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000900 000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000900 000（2 2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（

29、維修費）：）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000850 000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 850 000850 00029需要注意的問題需要注意的問題1.1.如實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)進行調(diào)整；如實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)進行調(diào)整； 2.2.特定批次產(chǎn)品確認的預(yù)計負債，保修期滿應(yīng)沖銷特定批次產(chǎn)品確認的預(yù)計負債，保修期滿應(yīng)沖銷余額；余額；3.3.不再生產(chǎn)的產(chǎn)品，保質(zhì)期結(jié)束后，余額沖銷。不再生產(chǎn)的產(chǎn)品，保質(zhì)期結(jié)束后，余額沖銷。30四、虧損合同四、虧損合同（一）概述（一）概述虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免

30、發(fā)生的成本超過預(yù)虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù) 期經(jīng)濟利益的合同。期經(jīng)濟利益的合同。準則規(guī)定：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生準則規(guī)定：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生 的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)確認為預(yù)計負債。的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)確認為預(yù)計負債。待執(zhí)行合同：是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分待執(zhí)行合同：是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分 履行了同等義務(wù)的合同。履行了同等義務(wù)的合同。31（二）確認條件：二）確認條件： 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同( (或有事項或有事項) ) 履行合同成本履行合同成本 預(yù)期經(jīng)濟利益預(yù)期經(jīng)濟利益 （三）

31、計量方法：（三）計量方法： 履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。的補償或處罰兩者之中的較低者。32（四）處理原則（四）處理原則1. 1. 可撤銷合同不確認可撤銷合同不確認; ;不可撤銷合同滿足條件的確不可撤銷合同滿足條件的確認預(yù)計負債；認預(yù)計負債；2.2.合同存在標的資產(chǎn)（存貨）時，對標的資產(chǎn)進行合同存在標的資產(chǎn)（存貨）時，對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失，不確認預(yù)計負債。減值測試并確認減值損失，不確認預(yù)計負債。（預(yù)計虧損大于減值損失部分除外）（預(yù)計虧損大于減值損失部分除外）3.3.合同不存在標的資產(chǎn)的，滿足條件時確認預(yù)

32、計負合同不存在標的資產(chǎn)的，滿足條件時確認預(yù)計負債。債。33【例【例13-813-8】 20082008年年1 1月月1 1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A A產(chǎn)品，租賃期產(chǎn)品，租賃期4 4年。年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A A產(chǎn)品每年可獲產(chǎn)品每年可獲利利2020萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日，甲公司決定日，甲公司決定停產(chǎn)停產(chǎn)A A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)要持續(xù)2 2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。 34分析：分析

33、： 1.1.本例的合同屬于不可撤銷合同，企業(yè)負有本例的合同屬于不可撤銷合同，企業(yè)負有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。 2.2.甲公司決定停產(chǎn)甲公司決定停產(chǎn)A A產(chǎn)品。執(zhí)行原合同不可產(chǎn)品。執(zhí)行原合同不可避免要支付租金，很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利避免要支付租金，很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。益，屬于虧損合同。 3.3.符合條件，符合條件，20092009年年1212月月3131日，根據(jù)未來應(yīng)日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債。支付的租金的最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債。35【例【例13-913-9】 乙企業(yè)乙企業(yè)20082

34、008年年1 1月月1 1日與某外貿(mào)公司簽訂了一日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在項產(chǎn)品銷售合同，約定在20082008年年2 2月月1515日以每件產(chǎn)日以每件產(chǎn)品品100100元的價格向外貿(mào)公司提供元的價格向外貿(mào)公司提供10 00010 000件件A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000300 000元的違元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本原材料價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至升至125125元。元。 36分析：分析：1.1.

35、每件產(chǎn)品成本每件產(chǎn)品成本125125元元100100元，形成一項虧損合同元，形成一項虧損合同共計損失共計損失250 000250 000元元2.2.如果撤銷合同需要交納如果撤銷合同需要交納300 000300 000元違約金元違約金3 .3 .履行合同造成的損失與違約金兩者較低者履行合同造成的損失與違約金兩者較低者為為250 000250 000元，確認預(yù)計負債：元，確認預(yù)計負債：n 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 250 000250 000n 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 250 000250 0004.4.待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債沖待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預(yù)計負債沖減產(chǎn)

36、品成本：減產(chǎn)品成本：n 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 250 000250 000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 250 000250 00037【例【例13-1013-10】 丙企業(yè)以生產(chǎn)丙企業(yè)以生產(chǎn)B B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180180元。為了元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20082008年年1 1月月2525日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在約定在20082008年年2 2月月5 5日，以每件產(chǎn)品日，以每件產(chǎn)品150150元的元的價格向外貿(mào)公司提

37、供價格向外貿(mào)公司提供1000010000件產(chǎn)品，合同不件產(chǎn)品，合同不可撤銷?？沙蜂N。 38分析：分析： 1.1.產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為180180元售價元售價150150元，屬虧損合元，屬虧損合同且不可撤銷；共計損失同且不可撤銷；共計損失300000300000元。元。 2.2.該合同存在標的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對該合同存在標的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對A A產(chǎn)品進行產(chǎn)品進行減值測試，計提減值準備：減值測試，計提減值準備： 如果虧損不超過該減值損失，不確認預(yù)計負如果虧損不超過該減值損失，不確認預(yù)計負債；如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確債；如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。認為預(yù)計負債。39五、重

38、組義務(wù)五、重組義務(wù)（一）重組及構(gòu)成條件（一）重組及構(gòu)成條件 重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。為。 重組包括：重組包括： 1.1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。 2.2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。 3.3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。40（二）重組義務(wù)的確認：（二）重組義務(wù)的確認： 1.1.有

39、詳細、正式的重組計劃，包括重有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毥M涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；劃實施時間等； 2.2.該重組計劃已對外公告。該重組計劃已對外公告。41（三）重組義務(wù)相關(guān)負債的確認和計量（三）重組義務(wù)相關(guān)負債的確認和計量確認：確認： 重組義務(wù)滿足確認條件時確認為預(yù)計負債重組義務(wù)滿足確認條件時確認為預(yù)計負債計量：計量： 按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。金額。 直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推直接支出不包括留

40、用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。42第四節(jié)第四節(jié) 或有事項的列報或有事項的列報一、預(yù)計負債的列報一、預(yù)計負債的列報 1.1.報表列示報表列示n資產(chǎn)負債表：通過資產(chǎn)負債表：通過“預(yù)計負債預(yù)計負債”項目總額列示項目總額列示n利潤表：列入利潤表：列入“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”等項目。等項目。2.2.附注披露附注披露n預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；說明；n預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況；預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況

41、；n與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。金額。43二、或有負債的披露二、或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)均或有負債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)均在附注中披露下列信息：在附注中披露下列信息： （一）或有負債的種類及其形成原因（一）或有負債的種類及其形成原因 （二）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明（二）經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 （三）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，（三）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的原因。以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的原因。44三、或有資產(chǎn)的披露三、或有資產(chǎn)的披露n企業(yè)

42、通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。n或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。等。45n1 1企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理估計預(yù)計負債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴握的證據(jù)合理估計預(yù)計負債后，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)計入訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)計入( C )( C )。 A A財務(wù)費用財務(wù)費用 B B營業(yè)外收入或營業(yè)外支出營業(yè)外收入

43、或營業(yè)外支出 C C營業(yè)外支出營業(yè)外支出 D D管理費用管理費用n2 2X X公司于公司于20082008年年1010月月2020日收到法院通知，被告知日收到法院通知，被告知Y Y公司公司狀告其侵權(quán)，要求賠償狀告其侵權(quán)，要求賠償300300萬元。該公司在應(yīng)訴中發(fā)現(xiàn)萬元。該公司在應(yīng)訴中發(fā)現(xiàn)z z公公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，要求其進行補償。企業(yè)在年末編制司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，要求其進行補償。企業(yè)在年末編制會計報表時，根據(jù)案件的進展情況以及法律專家的意見，會計報表時，根據(jù)案件的進展情況以及法律專家的意見，認為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽谡J為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽?565以上，最有可能發(fā)生以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為的賠償金額為300300萬元，從第三方很可能得到補償萬元，從第三方很可能得到補償350350萬元，萬元，為此，為此，X X公司在年末應(yīng)確認的資產(chǎn)和負債金額分別為公司在年末應(yīng)確認的資產(chǎn)和負債金額分別為( C )( C )。 A A350350萬元，萬元，300300萬元萬元 B B300300萬元，萬元，300300萬元萬元