會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)考情分析存貨

1、第二章存貨本章考情分析本章涉及存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高。近3年題型題量分析表年份題型2014年2013年2012年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分2題2分多項(xiàng)選擇題1題2分判斷題1題1分1題1分合計(jì)2分2分4分2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒(méi)有變化主要內(nèi)容第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)存貨的期末計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨的概念存貨的確認(rèn)條件存貨的初始計(jì)量一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備

2、的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨?！咎崾?】下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨：企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)屬于企業(yè)的存貨；已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷(xiāo)商品?！纠}單選題】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目

3、為（）。（2012年）a.存貨b.固定資產(chǎn)c.無(wú)形資產(chǎn)d.投資性房地產(chǎn)【答案】a【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算，選項(xiàng)a正確?！纠}·多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有()。a.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房b.企業(yè)為外單位加工修理的代修品發(fā)生的加工成本c.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)d.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出售的商品房【答案】bd【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的用于對(duì)外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)a不屬于存貨；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)c不屬于存貨。二、存貨

4、的確認(rèn)條件存貨同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。三、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：（一）外購(gòu)的存貨外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣

5、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理?！纠}單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)

6、原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。a.32.4b.33.33c.35.28d.36【答案】d【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36（元/公斤）。4.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用

7、，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)?！纠}判斷題】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃ǎ?007年考題）【答案】【例題單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用5萬(wàn)元。該批商品的總成本為（）萬(wàn)元。a.200b.205c.234d.239【答案】b【解析】該批商品的總成本=100×

8、;2+5=205（萬(wàn)元）。三、存貨的初始計(jì)量（二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方?！咎崾尽浚?）委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的包括：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；加工費(fèi)；運(yùn)雜費(fèi)；支付的收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。（2）支

9、付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)繳納的消費(fèi)稅。【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)和稅金消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)

10、稅消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190（元）企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計(jì)稅價(jià)）借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 000+3 000）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

11、額） 1 190貸：銀行存款11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：原材料 27 000（20 000+7 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計(jì)稅價(jià)）借：庫(kù)存商品30 000（20 000+10 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成

12、本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為15.3萬(wàn)元。該批原材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本為()萬(wàn)元。a.270b.280c.300d.315.3【答案】a【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。因此，原材料加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的成本=180+90=270(萬(wàn)元)。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！窘滩睦?

13、-2】20×9年1月1日，a、b、c三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）。a以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，a在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增

14、值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。a在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000（元）a在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 000貸：實(shí)收資本a3 500 000資本公積資本溢價(jià) 2 350 000（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！纠}多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅

15、一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。a.購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅b.商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)c.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工d.自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】abcd【解析】購(gòu)入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。（五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本:（1）

16、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出?！纠}單選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。a.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用b.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)c.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用d.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗【答案】a【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)存貨的期末計(jì)量存貨期末計(jì)量原則存貨期末計(jì)量方法一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本

17、高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)成產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。（2）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值的確定是不同的。（3）資產(chǎn)

18、負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間相關(guān)價(jià)格與成本的波動(dòng)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（）。（2012年）a.外來(lái)原始憑證b.生產(chǎn)成本資料c.生產(chǎn)預(yù)算資料d.生產(chǎn)成本賬薄記錄【答案】abd【解析】選項(xiàng)c，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實(shí)際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的一般銷(xiāo)售價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)

19、凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額?！纠}多選題】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。（2011年考題）a.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本b.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格c.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本d.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用【答案】bcd【解析】在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工完成產(chǎn)成品對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售產(chǎn)成品發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用-在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本。【例題單選題】下列關(guān)于存貨

20、可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。（2009年考題）a.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格b.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入c.可變現(xiàn)凈值等于銷(xiāo)售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值d.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一【答案】d【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以選項(xiàng)a、b和c都不正確。（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)二、存貨期末計(jì)量方法（3）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)為執(zhí)行銷(xiāo)售合同

21、或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂了銷(xiāo)售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷(xiāo)售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷(xiāo)售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！纠}單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的商品購(gòu)銷(xiāo)合同，約

22、定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷(xiāo)售w產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷(xiāo)售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。（2012年）a.176b.180c.186 d.190【答案】b【解析】2011年12月31日w產(chǎn)品的成本=1.8×100=180（萬(wàn)元），w產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬(wàn)元）。w產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低

23、計(jì)量的原則，w產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元，選項(xiàng)b正確?！纠}單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，2016年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)52萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供a產(chǎn)品6臺(tái)。2015年12月31日，甲公司a產(chǎn)品的賬面價(jià)值(成本)為280萬(wàn)元，數(shù)量為5臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元。2015年12月31日，a產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為50萬(wàn)元/臺(tái)。銷(xiāo)售5臺(tái)a產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元。2015年12月31日，甲公司結(jié)存的5臺(tái)a產(chǎn)品的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。a.280b.250 c.260d.270【答案】b【解

24、析】根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同規(guī)定，該批a產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格已由銷(xiāo)售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格52萬(wàn)元作為計(jì)量基礎(chǔ)，其可變現(xiàn)凈值=52×5-10=250(萬(wàn)元)，因其成本為280萬(wàn)元，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，所以賬面價(jià)值為250萬(wàn)元?！纠}單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2014年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，雙方約定，2015年3月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)50萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供b產(chǎn)品6臺(tái)。2014年12月31日，甲公司還沒(méi)有生產(chǎn)該批b產(chǎn)品，但

25、持有的庫(kù)存c材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)b產(chǎn)品，可生產(chǎn)b產(chǎn)品6臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為185萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為182萬(wàn)元。將c材料加工成b產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本120萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2014年12月31日c材料的可變現(xiàn)凈值為()萬(wàn)元。a.300b.182 c.180d.185【答案】c【解析】截止2014年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷(xiāo)售合同，b產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存c材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)該批b產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的b產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，計(jì)算該批c材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的b產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格總額300萬(wàn)元(50×6)作為計(jì)量基礎(chǔ)。c材料的可變現(xiàn)凈值=30

26、0-120=180(萬(wàn)元)，選項(xiàng)c正確?！纠}單選題】東方公司為增值稅一般納稅人。2015年12月，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)d材料全部出售，2015年12月31日其總成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，d材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售10噸d材料可能發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為1萬(wàn)元。2015年12月31日d材料的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。a.199b.200 c.190d.180【答案】a【解析】2015年12月31日d材料的可變現(xiàn)凈值=10×20-1=199(萬(wàn)元)，成本為200萬(wàn)元，依據(jù)成

27、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，所以賬面價(jià)值為199萬(wàn)元。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。【例題判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）（2010年考題）【答案】×【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格(即市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為

28、其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。（4）材料期末計(jì)量特殊考慮對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。材料期末計(jì)量如下圖所示：若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售材料估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可

29、變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅金材料賬面價(jià)值的確定【例題判斷題】對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）（2014年）【答案】【解析】直接用于出售的存貨以其售價(jià)為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應(yīng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)來(lái)確定可變現(xiàn)凈值?！窘滩睦?-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)b型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)b型機(jī)器的外購(gòu)原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為900 000元，數(shù)量為

30、10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為60 000元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售這10噸鋼材可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)b型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以b型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000（60 000×10-50 000）元?！窘滩睦?-6】20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)c型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，

31、用鋼材作為原材料生產(chǎn)的c型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成c型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50 000元。根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=c型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和c型機(jī)器銷(xiāo)售

32、價(jià)格的下降表明c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=c型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材加工成c型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。【例題單選題】甲公司2015年12月31日庫(kù)存配件10套，每套配件的賬面成本為12

33、萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件專(zhuān)門(mén)用于加工10件a產(chǎn)品，將每套配件加工成a產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。a產(chǎn)品2015年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2015年12月31日該配件的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。a.108b.120c.100d.175 【答案】b【解析】該配件所生產(chǎn)的a產(chǎn)品成本=10×(1217)=290(萬(wàn)元)，其可變現(xiàn)凈值=10×(30.7-1.2)=295(萬(wàn)元)，a產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本120萬(wàn)元(10&#

34、215;12)。【例題單選題】2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。（2013年）a.68b.70 c.80d.100【答案】a【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬(wàn)元），成本=100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于成本，

35、丁產(chǎn)品發(fā)生減值，丙材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。丙材料成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬(wàn)元），因此賬面價(jià)值為68萬(wàn)元?！纠}·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸，未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。該原材料

36、期末的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。a.85 b.89c.100d.105【答案】a【解析】原材料是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)y產(chǎn)品的，所以要先計(jì)算y產(chǎn)品是否發(fā)生減值。y產(chǎn)品的成本=10095=195(萬(wàn)元)，y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬(wàn)元)，y產(chǎn)品發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)，低于其成本100萬(wàn)元，因此該原材料期末賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。二、存貨期末計(jì)量方法（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存

37、貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！窘滩睦?-12】丙公司20×8年年末，a存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)a存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的a存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元（100 000-95 000）。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失a存貨 5 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備a存貨 5 000期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分

38、別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}單選題】b公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2014年9月26日b公司與m公司簽訂銷(xiāo)售合同：由b公司于2015年3月6日向m公司銷(xiāo)售筆記本電腦1 000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2014年12月31日b公司庫(kù)存筆記本電腦1 200臺(tái)，單位成本1萬(wàn)元，賬面成本為1 200萬(wàn)元。2014年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。2014年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。a.1 200 b.1 180 c.1 170 d.1 230【答案】b【解析】由于b公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同

39、的數(shù)量1 000臺(tái)。因此，1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的200臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 000×1.2=1 200（萬(wàn)元），超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200×0.95=190（萬(wàn)元）。銷(xiāo)售合同約定數(shù)量1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000×0.05=1 150（萬(wàn)元），成本=1 000×1=1 000（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元；超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬(wàn)元），其成本=200×1=200（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180（萬(wàn)元）。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的