生活服務業(yè)稅負分析,稅目解析,對策評論

1、36號文有關生活服務業(yè)營改增的政策要點 從2016年5月1日開始，生活服務業(yè)將被納入增值稅征稅范疇，適用稅率為6%。生活服務業(yè)覆蓋范圍廣闊，包括為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，主要細分為文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。其中： 文化體育服務教育醫(yī)療服務旅游娛樂服務餐飲住宿服務居民日常服務評論 生活服務業(yè)涉及行業(yè)較廣，涵蓋與居民生活消費密切相關的服務行業(yè)，此次營改增對于這些行業(yè)的企業(yè)預計將產生較深遠的影響。 政策總體特點 為了實現平穩(wěn)過渡，本次營改增在制度設計上，很大程度地沿用了目前

2、的營業(yè)稅政策，包括保留原有營業(yè)稅應稅銷售額的計算方法（如旅游服務按差額計算稅基），以及免稅優(yōu)惠（如醫(yī)療機構提供醫(yī)療服務免征增值稅等）。大部分生活服務業(yè)企業(yè)原先適用3%或5%的營業(yè)稅稅率，改征增值稅后將適用6%的增值稅稅率。雖然稅率的絕對值有所上升，但一般納稅人同時可獲得進項抵扣，因此成本可能得以降低，抵消由于收入端適用稅率上升帶來的不利影響。 對于稅率上升較大的文化體育業(yè)（原適用3%的營業(yè)稅），36號文明確提供文化體育服務的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，此舉意在維持相關行業(yè)的整體稅負基本不變。 但由于營改增后適用重新分類的稅目，部分行業(yè)的稅負仍可能因此發(fā)生變化。以教育

3、行業(yè)為例，該行業(yè)在營業(yè)稅體制下并沒有單獨列項。在實際操作中，很多提供非學歷教育的企業(yè)將自己提供的教育服務歸入文化業(yè)項下“其他文化業(yè)”中的培訓活動，從而適用3%的營業(yè)稅稅率。營改增后，教育服務被單獨列項，獨立于文化服務。因此，文化體育服務可選擇適用簡易計稅方法的政策無法適用于教育服務，一般納稅人提供非學歷教育服務只能適用6%的增值稅，由此可能會導致相關企業(yè)的稅負上升。 另外，考慮到某些生活服務業(yè)（如餐飲行業(yè)、居民日常服務和娛樂服務）的客戶在很大程度上為個人消費者，較難區(qū)分是商務用途還是個人消費；因此，36號文明確規(guī)定購買此類生活服務所含有的增值稅不能申報進項抵扣。36號文還規(guī)定，納稅人

4、發(fā)生的交際應酬費屬于個人消費，不得進行進項抵扣。但交際應酬費的具體定義和范圍還有待進一步明確。 由于生活服務業(yè)的客戶大部分可能屬于個人消費者，往往無法抵扣購買服務中含有的增值稅。因此，如果生活服務業(yè)企業(yè)通過提高價格的方式轉移稅負，那么其消費者接受服務的成本將可能增加。 稅務合規(guī)要求可能提高 增值稅的申報和管理，尤其在增值稅發(fā)票的管控方面，相較營業(yè)稅有更為嚴格的要求。生活服務業(yè)的納稅人數量眾多，規(guī)模大小、會計核算能力差異較大；因此，如何滿足營改增后的稅務合規(guī)要求可能會對部分生活服務企業(yè)提出挑戰(zhàn)。 小規(guī)模納稅人（通常為年應稅銷售額未超過人民幣500萬元的納稅

5、人）可按照簡易方法計稅。在簡易計稅方法下，增值稅應納稅額按照應稅銷售額乘以3%征收率計算，同時不能抵扣進項稅額，這一計算方法與現行的營業(yè)稅計稅方式類似。同時，小規(guī)模納稅人本身無法開具增值稅專用發(fā)票（如有需要，可以向主管稅務機關申請代為開具）。所以，小規(guī)模納稅人的合規(guī)性要求可能不會顯著提高。 但對于一般納稅人（通常為年應稅銷售額超過人民幣500萬元的納稅人，或雖然沒有超過前述限額，但會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的納稅人），營改增后需要根據稅法規(guī)定，準確計算增值稅銷項稅額，申報抵扣進項稅額，并按規(guī)定進行增值稅會計核算，其合規(guī)要求會有明顯上升。另外，如果生活服務業(yè)企業(yè)的客戶可以抵扣其

6、購買的生活服務中所包含的增值稅，那么該企業(yè)可能面臨大量客戶（主要是企業(yè)客戶）索取增值稅專用發(fā)票的情形。此時，如何高效、合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票以滿足客戶需求，是此類生活服務業(yè)企業(yè)需要解決的問題。 跨業(yè)態(tài)、跨區(qū)域經營企業(yè)的挑戰(zhàn) 生活服務業(yè)里有大量跨業(yè)態(tài)經營的企業(yè)，以酒店經營企業(yè)為例，其除了提供住宿服務以外，還可能會取得餐飲、娛樂（如卡拉ok）、禮品銷售、會務活動的服務收入和停車費收入等。根據現行的增值稅規(guī)定，這類企業(yè)需要按照提供的服務類型，分別核算歸屬不同稅目的收入，并分別適用增值稅稅率，計算增值稅應納稅額。這就對此類跨業(yè)態(tài)經營的企業(yè)在會計核算和稅務處理上提出了更高的要求。&

7、#160;與此同時，不同類型服務在購買方的不同稅務處理也可能對跨業(yè)態(tài)經營企業(yè)產生影響。仍以上述酒店經營企業(yè)為例，客戶向其購買的餐飲服務和娛樂服務不得抵扣進項稅，而同時購買的其他服務（如住宿服務）則可能被納入進項抵扣范圍。因此，酒店經營企業(yè)可能需要對這兩類服務進行不同的開票處理，這也會增加企業(yè)在稅務管理上的復雜程度。 另外，生活服務業(yè)里不乏跨地區(qū)經營的企業(yè)，如大型連鎖酒店、餐飲、教育等集團。如何順應企業(yè)的內部管理架構安排，在集團層面進行跨區(qū)域協調，更好地管控旗下不同品牌、不同成員主體的增值稅合規(guī)事項，將成為這類企業(yè)集團的一項挑戰(zhàn)。  建議 鑒于增值稅與營業(yè)

8、稅在計稅方法和征管機制方面存在較大差異，營改增對于生活服務業(yè)企業(yè)而言，其財稅影響、業(yè)務運營及內部管控上都將面臨不小的變化和挑戰(zhàn)?？紤]到現在距離5月1日營改增正式實施僅剩30多天的時間，我們建議生活服務業(yè)企業(yè)根據自身特點，采取以下措施： 評估營改增對企業(yè)的影響，并探討應對策略 根據營改增的規(guī)定，評估改征增值稅對企業(yè)在收入、利潤、現金流等方面的影響，并在此基礎上探討應對策略，例如，是否需要適當調整銷售價格實現增值稅轉移；如何對采購進行管理，充分享受進項抵扣（如選擇合適的供應商，推遲采購計劃到5月1日以后等）。企業(yè)需要相應制定與供應商和客戶就此次稅改影響的溝通，并對合同進行復核和

9、必要的修改。如果此前企業(yè)已經進行了類似的分析、評估工作，可以對之前的工作成果進行復核，作出必要的調整，并推進實施（如在供應商和客戶就此次稅改的影響和定價策略調整前期溝通的基礎上，落實最終的合同條款修改和簽署工作）。 制定并落實增值稅合規(guī)工作 制定增值稅合規(guī)工作計劃，并進行落實，以滿足5月1日起適用增值稅的目的。增值稅合規(guī)工作計劃可以包括以下內容： · 與主管稅務機關進行溝通，了解需要辦理的稅務事項及流程（如進行增值稅一般納稅人登記、購買增值稅發(fā)票及稅控設備等），指定專門的人員與主管稅務機關對接，及時完成這些必須的合規(guī)性工作；· 對新規(guī)進行學習和

10、理解，如有不清楚的地方及時向稅務機關和專業(yè)機構咨詢；· 對相關人員（如財務/稅務人員，業(yè)務（采購/銷售）人員和法務人員）進行培訓，使其了解營改增對企業(yè)的業(yè)務運營及財務表現的影響，對相關人員的日常工作給予指導；· 對于集團企業(yè)還需要梳理集團內各企業(yè)的情況，制定統(tǒng)一的合規(guī)工作計劃，與集團內各企業(yè)進行溝通，并追蹤進展。 信息系統(tǒng)及流程更新對現有的會計核算和其他相關系統(tǒng)進行復核，并進行必要的調整（如增加增值稅會計科目，增值稅核算功能，增值稅稅率表等），使其能夠滿足營改增后增值稅的核算要求。 企業(yè)的內控流程也需要進行復核，根據增值稅的合規(guī)管控要求，在流程中增加增值稅相關的控制點，如對于增值稅發(fā)票的管理、增值稅申報時間提醒等，協助企業(yè)按時、合規(guī)地完成增值稅的日常申報工作。建議企業(yè)準備專門的增值稅合規(guī)申報手冊，為相關日常操作人員提供指引。 優(yōu)化和探尋稅務籌劃方案 在順利過渡到增值稅納稅人，相應的系統(tǒng)和流程運作一段時間（如3個月）以后，建議企業(yè)對于該系統(tǒng)和流程進行復核。根據