金融資產(chǎn)課件

1、2021-10-29金融資產(chǎn)1l鄭百文鄭百文l19991999陷入困境陷入困境l原因：原因：1995-19971995-1997l三年偽造應收賬款和主營業(yè)務收入三年偽造應收賬款和主營業(yè)務收入l廠家打欠條：廠家打欠條：“欠商品反利欠商品反利”l流動資產(chǎn)比例過高，其中應收賬款比重最大流動資產(chǎn)比例過高，其中應收賬款比重最大l且應收賬款周轉(zhuǎn)率下降且應收賬款周轉(zhuǎn)率下降l0101表表0202表和表和0303表要進行綜合分析表要進行綜合分析l另：銀廣夏另：銀廣夏偽造收入偽造收入2021-10-29金融資產(chǎn)2l教學目的教學目的：l掌握金融資產(chǎn)的初始計量及其主要賬務處理；掌握金融資產(chǎn)的初始計量及其主要賬務處理；

2、l掌握金融資產(chǎn)的后續(xù)計量；掌握金融資產(chǎn)的后續(xù)計量；l掌握金融資產(chǎn)減值的判斷及賬務處理；掌握金融資產(chǎn)減值的判斷及賬務處理；l掌握壞賬的確認條件；掌握壞賬的確認條件；l掌握應收票據(jù)的概念和賬務處理；掌握應收票據(jù)的概念和賬務處理；l掌握應收賬款的概念和賬務處理；掌握應收賬款的概念和賬務處理；2021-10-29金融資產(chǎn)3* *掌握長期應收款的概念和賬務處理；掌握長期應收款的概念和賬務處理；* *熟悉預付賬款的賬務處理；熟悉預付賬款的賬務處理；* *熟悉金融資產(chǎn)的概念和特征；熟悉金融資產(chǎn)的概念和特征；* *了解金融資產(chǎn)的分類；了解金融資產(chǎn)的分類；* *了解其他應收款的范圍；了解其他應收款的范圍；* *

3、了解應收債權出售和融資。了解應收債權出售和融資。2021-10-29金融資產(chǎn)4l教學內(nèi)容：教學內(nèi)容：l第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)l第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資l第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項l第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)l第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值2021-10-29金融資產(chǎn)5 金融工具：金融工具： 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的單位的金融負債或權益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券

4、債券投資債券投資 （金融負債）（金融負債） （金融資產(chǎn)）（金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股發(fā)行公司普通股 股權投資股權投資 （權益工具）（權益工具） （金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等險管理的工具等2021-10-29金融資產(chǎn)6 基本金融工具基本金融工具金融工具金融工具 衍生衍生( (金融金融) )工具工具現(xiàn)金現(xiàn)金應收款項應收款項應付款項應付款項債券投資債券投資股權投資等股權投資等金融期貨金融期貨金融期權金融期權金融互換金融互換金融遠期金融遠期凈額結算的商凈額結算的商 品期貨等品期貨等價值衍生價值衍生/ /凈投資很少或零凈投資很少或零/ /未來交割未來交

5、割2021-10-29金融資產(chǎn)7l l第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l一、概念一、概念l二、分類二、分類l2021-10-29金融資產(chǎn)8l 一、概念一、概念l金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：l 通常是指企業(yè)的貨幣資金、應收項通常是指企業(yè)的貨幣資金、應收項目、貸款、股權投資、債權投資等。目、貸款、股權投資、債權投資等。l 2021-10-29金融資產(chǎn)9 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的分分類類 貸款和應收款項貸款和應收款項2021-10-29金融資產(chǎn)10l l第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)l一、概述一、概

6、述l二、會計處理二、會計處理2021-10-29金融資產(chǎn)11l一、概述一、概述l交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：l 以公允價值計量且變動計入當期損益的金以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。l 交易性金融資產(chǎn)與其它金融資產(chǎn)之間不得交易性金融資產(chǎn)與其它金融資產(chǎn)之間不得重分類。重分類。2021-10-29金融資產(chǎn)12l（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)l符合條件之一應確認：符合條件之一應確認：l1.1.近期出售近期出售l2.2.金融工具組合金融工具組合短期獲利方式短期獲利方式l3.3.屬于衍生工具屬于衍生工具非有效套期非有效套期 l衍生工具：價值是波動的、衍生工具：價值是波動的

7、、l 初始投資少或無初始投資少或無l 將來執(zhí)行的合同將來執(zhí)行的合同2021-10-29金融資產(chǎn)13l（二二）直接指定的金融資產(chǎn)）直接指定的金融資產(chǎn)l 指套期無效的金融資產(chǎn)指套期無效的金融資產(chǎn)（有活躍市場、公（有活躍市場、公允價值能夠可靠計量）允價值能夠可靠計量）l滿足條件之一：滿足條件之一：l1.1.指定可以消除或減少金融資產(chǎn)由于計量基礎指定可以消除或減少金融資產(chǎn)由于計量基礎不同導致的在確認和計量方面的不一致不同導致的在確認和計量方面的不一致l2.2.相關書面文件載明：以公允價值管理、評價、相關書面文件載明：以公允價值管理、評價、報告報告2021-10-29金融資產(chǎn)14l二、會計處理二、會計處

8、理l（一）入賬（一）入賬l買價（公允價值）買價（公允價值）成本成本l手續(xù)費等手續(xù)費等投資收益投資收益l已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利息已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利息應收應收2021-10-29金融資產(chǎn)15l例例1 1：a a公司持有公司持有b b公司股票公司股票100100股，股，b b公司于公司于5 5月月已經(jīng)宣告每股已經(jīng)宣告每股1 1元的現(xiàn)金股利，元的現(xiàn)金股利，a a公司尚未領取，公司尚未領取，c c公司于公司于6 6月月1 1日從日從a a公司手中以每股公司手中以每股1111元的價格元的價格購入該股票，另外支付傭金購入該股票，另外支付傭金5050元。元。l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金

9、融資產(chǎn)成本成本 10001000l 應收股利應收股利 100100l 投資收益投資收益 5050l 貸：銀行存款貸：銀行存款 115011502021-10-29金融資產(chǎn)16l例例2 2：a a公司公司20072007年年5 5月月1 1日從證券市場上購入日從證券市場上購入b b 公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的債券，面值日發(fā)行的債券，面值100100萬萬元，票面利率元，票面利率6%6%，三年期，每半年付息一次，三年期，每半年付息一次，實際支付價款實際支付價款102102萬元。萬元。l 要求：計算入賬價值要求：計算入賬價值l 答案：答案：102102萬元萬元2021-1

10、0-29金融資產(chǎn)17l續(xù)上例：若續(xù)上例：若a a公司公司20072007年年9 9月月1 1日購入，實際支日購入，實際支付價款付價款105105萬元（萬元（b b公司尚未支付上半年利公司尚未支付上半年利息）。息）。l要求：計算入賬價值要求：計算入賬價值l答案：答案：105-100105-1006%6%6/12=1026/12=102元元2021-10-29金融資產(chǎn)18l（二）持有收益（二）持有收益l原則：原則：確認收益確認收益l具體處理：具體處理：l借：應收股利借：應收股利 l 應收利息應收利息 l 貸：投資收益貸：投資收益l借：銀行存款借：銀行存款l 貸：應收股利貸：應收股利l 應收利息應收

11、利息2021-10-29金融資產(chǎn)19l（三）公允價值變動（三）公允價值變動l資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動l 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益l借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動2021-10-29金融資產(chǎn)20 （四）處置（四）處置 公允價值與成本之差確認為投資收益，公允價值與成本之差確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益同時調(diào)整公允價值變動損益l借：銀行存款借：銀行存款l 公允價值變動損益公允價值變動損益l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變

12、動公允價值變動l 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本l 應收股利（利息）應收股利（利息）l 投資收益（投資收益（* * *） l 2021-10-29金融資產(chǎn)21l例例3 3：某股份有限公司于：某股份有限公司于20072007年年3 3月月3030日，以日，以每股每股1212元的價格購入某上市公司股票元的價格購入某上市公司股票5050萬股，萬股，購買該股票支付手續(xù)費等購買該股票支付手續(xù)費等1010萬元。萬元。 5 5月月2525日，日，收到該上市公司按每股收到該上市公司按每股0.50.5元發(fā)放的現(xiàn)金股元發(fā)放的現(xiàn)金股利。利。1212月月3131日該股票市價為每股日該股票市價為每股1111元。元

13、。 20072007年年1212月月3131日該股票投資的賬面價值為日該股票投資的賬面價值為（ ）萬元。）萬元。 l a a、550550 b b、575575l c c、585585 d d、6106102021-10-29金融資產(chǎn)22l答案：答案：a al解析：解析：l入賬成本入賬成本121250=60050=600（萬元）（萬元）l1212月月3131日公允價值日公允價值11115050550550（萬元）（萬元）l公允價值變動：公允價值變動：600-11600-1150=5050=50萬元萬元l賬面價值：賬面價值：550550萬元。萬元。l請做出全部賬務處理請做出全部賬務處理 2021

14、-10-29金融資產(chǎn)23l例例4 4：a a公司公司20062006年年1212月月8 8日以銀行存款購入日以銀行存款購入b b公司股票公司股票2020萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股價款價款5 5元，另支付相關費用元，另支付相關費用60006000元。元。20062006年年1212月月3131日日b b公司股票每股市價公司股票每股市價4.54.5元。元。20072007年年4 4月月2020日日b b公司宣告每股分派公司宣告每股分派0.1 0.1 元的現(xiàn)金股利，元的現(xiàn)金股利，每每1010股分派股分派2 2股股票股利，于股股票股利，于5 5月月2020日按日按5 5月

15、月1010日在冊股東支付。日在冊股東支付。a a公司于公司于 20072007年年6 6月月1010日將日將上述股票轉(zhuǎn)讓上述股票轉(zhuǎn)讓6 6萬股，實得價款萬股，實得價款23.523.5萬元。萬元。l要求：做出會計分錄。要求：做出會計分錄。2021-10-29金融資產(chǎn)24l20062006年年1212月月8 8日日l借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 10000001000000l 投資收益投資收益 60006000l 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 10060001006000l20062006年末年末l借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 100000100000l貸：交易性金融資

16、產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1000001000002021-10-29金融資產(chǎn)25l20072007年年5 5月月2020日收到現(xiàn)金股利時：日收到現(xiàn)金股利時：l借：應收股利借：應收股利 2000020000l 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000l借：銀行存款借：銀行存款 2000020000l 貸：應收股利貸：應收股利 2000020000l對股票股利作備查記錄：對股票股利作備查記錄：l 200000200000股股+200000+200000股股(2/10)=240000(2/10)=240000股股2021-10-29金融資產(chǎn)26l20072007年年6 6

17、月月1010日轉(zhuǎn)讓時：日轉(zhuǎn)讓時：l應沖減的成本應沖減的成本l10000001000000（2000002000004000040000）6000060000250000250000l應沖減公允價值變動應沖減公允價值變動l100000100000（2000002000004000040000）60000600002500025000l借：銀行存款借：銀行存款 235000235000l 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動2500025000l 投資收益投資收益 1500015000l 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 250000250000l 公允價值變動損益公允

18、價值變動損益 2500025000l 2021-10-29金融資產(chǎn)27l 第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資l 一、概述一、概述l 二、會計處理二、會計處理l 2021-10-29金融資產(chǎn)28l一、概述一、概述l持有至到期投資：持有至到期投資：l 指到期日固定、回收金額固定或可確定，指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。生金融資產(chǎn)。l（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定l（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期l（三）有能力持有至到期（三）有能力持有

19、至到期l（四）到期前處置或重分類的影響（四）到期前處置或重分類的影響2021-10-29金融資產(chǎn)29l（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（一）到期日固定、回收金額固定或可確定l債務工具債務工具l* *合同中明確：到期日、金額合同中明確：到期日、金額l* *從投資者角度：對方無支付風險從投資者角度：對方無支付風險l* *可以是浮動利率可以是浮動利率2021-10-29金融資產(chǎn)30l（二）有明確意圖持有至到期（二）有明確意圖持有至到期l* *遇到企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且遇到企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件除外難以合理預計的獨立事件除外l存在下列情況之一，不能列

20、入：存在下列情況之一，不能列入：l1.1.持有期限不確定持有期限不確定l2.2.市場發(fā)生變化等即將出售市場發(fā)生變化等即將出售l3.3.發(fā)行方可以發(fā)行方可以低額低額清償清償l4.4.其他其他l發(fā)行方贖回發(fā)行方贖回可收回可收回金額相當于初始凈投資金額相當于初始凈投資l可列入持有至到期投資可列入持有至到期投資2021-10-29金融資產(chǎn)31l（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期l 指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部影響將投資持有至到期。影響將投資持有至到期。l存在下列情況之一，表明無能力持有至到期：存在下列情況之一，表明無能力持有至到期：l1.1.無足夠的資

21、金支持無足夠的資金支持l2.2.法規(guī)限制法規(guī)限制l3.3.其他其他l* * * *資產(chǎn)負債表日，進行評價，發(fā)生變化的重資產(chǎn)負債表日，進行評價，發(fā)生變化的重分類分類可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2021-10-29金融資產(chǎn)32l（四）到期前處置或重分類的影響（四）到期前處置或重分類的影響l 對剩余非衍生金融資產(chǎn)對剩余非衍生金融資產(chǎn)l1.1.違背了最初意圖違背了最初意圖l 若金額相對于處置或重分類前的資產(chǎn)若金額相對于處置或重分類前的資產(chǎn)較較大大，剩余資產(chǎn)應重分類，剩余資產(chǎn)應重分類可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)（兩年內(nèi)不能將其他資產(chǎn)劃分為持有至到產(chǎn)（兩年內(nèi)不能將其他資產(chǎn)劃分為持有至到期投資）期投資

22、）2021-10-29金融資產(chǎn)33l2.2.例外情況：例外情況：l（1 1）處置日或重分類日距到期或贖回日較近，）處置日或重分類日距到期或贖回日較近，且市場利率對公允價值無顯著影響且市場利率對公允價值無顯著影響l（2 2）已幾乎收回初始投資）已幾乎收回初始投資l（3 3）處置或重分類有獨立事件引起的）處置或重分類有獨立事件引起的2021-10-29金融資產(chǎn)34l獨立事件獨立事件（了解）（了解）l被投資單位信用惡化被投資單位信用惡化l稅收政策的變化稅收政策的變化l重大合并或處置重大合并或處置l法規(guī)變化對投資的影響法規(guī)變化對投資的影響l監(jiān)管部門要求提高流動性或風險權重加大監(jiān)管部門要求提高流動性或風

23、險權重加大2021-10-29金融資產(chǎn)35l二、會計處理二、會計處理l（一）取得（一）取得l 投資成本是指取得長期債權投資時支付的投資成本是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但不包括已到付息期但尚未領取的利息（應但不包括已到付息期但尚未領取的利息（應收）。收）。l 確定實際利率確定實際利率2021-10-29金融資產(chǎn)36l確定實際利率確定實際利率l * *指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或更短期指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或更短期間內(nèi)的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬間內(nèi)的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。面價值所使

24、用的利率。l 期內(nèi)不變。期內(nèi)不變。2021-10-29金融資產(chǎn)37l注意：注意：l* *已到付息期但尚未領取的利息已到付息期但尚未領取的利息應收利息應收利息l* *按照面值按照面值持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）l* *差額差額持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）l包括：包括：l 支付的稅金、手續(xù)費等相關費用支付的稅金、手續(xù)費等相關費用l 溢折價溢折價l 未到期利息未到期利息l* *未到期的債券利息（一次還本付息，超過未到期的債券利息（一次還本付息，超過一個會計年度）一個會計年度）持有至到期投資（應計持有至到期投資（應計利息）利息）2021-10-29金融資產(chǎn)38l

25、賬戶設置：賬戶設置：l 持有至到期投資持有至到期投資 l l 成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整應計利息應計利息2021-10-29金融資產(chǎn)39l（二）持有收益與溢折價攤銷（二）持有收益與溢折價攤銷l 借：應收利息借：應收利息l 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 投資收益投資收益2021-10-29金融資產(chǎn)40l例例5 5：某企業(yè)：某企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日以日以10841084元發(fā)行的元發(fā)行的5 5年期分期付息債券，債券票面為年期分期付息債券，債券票面為1000100

26、0元，元，票票面利率為面利率為8 8，利息于每年年末支付。五年后利息于每年年末支付。五年后還本。不得提前償還。還本。不得提前償還。l利率確定：利率確定：8080* *（1+r1+r）-1-1+80+80* *（1+r1+r）-2-2+80+80* * （1+r1+r）-3-3+80+80* *（1+r1+r）-4-4+ +（80+100080+1000）* * （1+r1+r）-5-5=1084=1084l實際利率：實際利率：6%6%2021-10-29金融資產(chǎn)41l期初攤余成本期初攤余成本 實際利息實際利息 攤銷額攤銷額 攤余成本攤余成本l1084 65.04 14.96 1069.0410

27、84 65.04 14.96 1069.04l1069.04 64.14 15.86 1053.541069.04 64.14 15.86 1053.54l1053.54 63.19 16.81 1036.751053.54 63.19 16.81 1036.75l1036.73 62.20 17.82 1018.961036.73 62.20 17.82 1018.96l1018.96 61.15 18.55 10001018.96 61.15 18.55 10002021-10-29金融資產(chǎn)42l借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 10001000l 利息調(diào)整利息調(diào)整 8484l

28、 貸：銀行存款貸：銀行存款 10841084l借：應收利息借：應收利息 8080 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 14.9614.96 投資收益投資收益 65.0465.042021-10-29金融資產(chǎn)43l溢折價：溢折價：l （1 1）折價、溢價的確定）折價、溢價的確定 l 折價、溢價的發(fā)行條件和經(jīng)濟意義：折價、溢價的發(fā)行條件和經(jīng)濟意義： l票面利率票面利率= =市場利率：面值發(fā)行（按面值購入）市場利率：面值發(fā)行（按面值購入）l票面利率票面利率 市場利率：溢價發(fā)行（按溢價購入）市場利率：溢價發(fā)行（按溢價購入） l票面利率票面利率 市場利率：折價發(fā)行（按折價購入）市場利率

29、：折價發(fā)行（按折價購入）2021-10-29金融資產(chǎn)44l結論：結論：l 債券溢價債券溢價對發(fā)行債券的公司來說，是為以后各對發(fā)行債券的公司來說，是為以后各期多付利息而預先取得的補償；對購買企業(yè)來說，期多付利息而預先取得的補償；對購買企業(yè)來說，則是為以后各期多得利息而付出的代價。則是為以后各期多得利息而付出的代價。l 債券折價債券折價對發(fā)行債券的公司來說，是為以后各對發(fā)行債券的公司來說，是為以后各期少付利息而預先付出的代價；對購買企業(yè)來說，期少付利息而預先付出的代價；對購買企業(yè)來說，則是為以后各期少得利息而事先得到的補償。則是為以后各期少得利息而事先得到的補償。2021-10-29金融資產(chǎn)45l

30、 折價、溢價的計算：折價、溢價的計算： l債券投資溢價或折價實際支付的價款債券投資溢價或折價實際支付的價款- -債券面值債券面值- -應計利息（超過一年的一次還本付應計利息（超過一年的一次還本付息債券）息債券）l（2 2）折、溢價攤銷）折、溢價攤銷l實際利率法實際利率法l* *應收利息應收利息= =面值面值票面利率票面利率l* *利息收入利息收入= =期初賬面價值期初賬面價值實際利率實際利率l（投資收益）（投資收益）2021-10-29金融資產(chǎn)46l l* *溢價攤銷額溢價攤銷額= = 應收利息應收利息- -利息收入利息收入l* *折價攤銷額折價攤銷額= =利息收入利息收入- -應收利息應收利

31、息l* *利息收入應收利息利息收入應收利息+ +折價攤銷折價攤銷- -溢價攤銷溢價攤銷l 溢價溢價購入的債券，由于債券的賬面價值購入的債券，由于債券的賬面價值隨著溢價的分攤而逐期減少，因此所計算的隨著溢價的分攤而逐期減少，因此所計算的利息收入隨之逐期減少，溢價攤銷數(shù)逐期增利息收入隨之逐期減少，溢價攤銷數(shù)逐期增加。加。2021-10-29金融資產(chǎn)47l* *溢價攤銷額溢價攤銷額= = 應收利息應收利息- -利息收入利息收入l* *折價攤銷額折價攤銷額= =利息收入利息收入- -應收利息應收利息l 折價折價購入的債券，由于債券的賬面價值購入的債券，由于債券的賬面價值隨著折價的分攤而逐期增加，因此所

32、計算的隨著折價的分攤而逐期增加，因此所計算的利息收入隨之逐期增加，折價攤銷數(shù)隨之逐利息收入隨之逐期增加，折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。期增加。 l 2021-10-29金融資產(chǎn)48l（三）重分類（三）重分類l借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價）l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備l 資本公積資本公積其他（差）其他（差）l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應計利息應計利息l 持有至到期投資持有至到期投資成本成本l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 資本公積資本公積其他（差）其他（差）2021-10-2

33、9金融資產(chǎn)49l（四）處置（四）處置l借：銀行存款借：銀行存款l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資應計利息應計利息l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l 投資收益（差）投資收益（差）2021-10-29金融資產(chǎn)50l例例6 6，某企業(yè)，某企業(yè)4 4月月1 1日以日以103103萬元的價格購進某萬元的價格購進某公司本年公司本年1 1月月1 1日發(fā)行的面值為日發(fā)行的面值為100100萬元的債券萬元的債券, ,另支付手續(xù)費、稅金等費用另支付手

34、續(xù)費、稅金等費用0.50.5萬元。該債券萬元。該債券期限為三年期限為三年, ,票面年利率為票面年利率為12%12%（假定實際利（假定實際利率也為率也為12%12%）。在年底一次計提利息的情況下）。在年底一次計提利息的情況下, ,購買的該債券當年應計入投資收益的金額為購買的該債券當年應計入投資收益的金額為( )( )萬元萬元. . a.12 b.11.5a.12 b.11.5lc.9.315 d.9c.9.315 d.9答案：答案：c c2021-10-29金融資產(chǎn)51l例例7 7：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于20072007年年1 1月月1 1日，以日，以680680萬萬元的價格購進面值為元的價格購進面

35、值為600600萬元公司債券作萬元公司債券作為投資。該公司債券系為投資。該公司債券系20062006年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行，票面利率為行，票面利率為8%8%，期限為，期限為5 5年，一次還年，一次還本付息。甲企業(yè)采用實際利率法攤銷溢本付息。甲企業(yè)采用實際利率法攤銷溢折價（假定為折價（假定為6%6%）。至）。至20072007年年1212月月3131日，日，甲企業(yè)該項投資應確認的投資收益為甲企業(yè)該項投資應確認的投資收益為（）（） a.42a.42 b.40 b.40 c.40.8 d.60c.40.8 d.60答案：答案：c c2021-10-29金融資產(chǎn)52l例例8 8：沿用例：沿用例

36、5 5l面值面值10001000元元l溢價購入：溢價購入：10841084元元l（1 1）求出實際利率：）求出實際利率：6%6%l（2 2）會計處理）會計處理l（3 3）注意：）注意：l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 l 84 84 l 14.96+15.86+16.81 14.96+15.86+16.81l +17.82+18.55 +17.82+18.55 2021-10-29金融資產(chǎn)53l假設例假設例5 5資料允許提前償還。發(fā)行方資料允許提前償還。發(fā)行方2 2年年后償還本金后償還本金50%50%。l調(diào)整年初攤余價值調(diào)整年初攤余價值l第三年預計流入現(xiàn)金：第三年預計流入現(xiàn)金：

37、500+80=630500+80=630l年初攤余成本年初攤余成本l=580=580* *（1+6%1+6%）-1-1+40+40* *（1+6%1+6%）-2-2+ +l 540 540* *（1+6%1+6%）-3-3=1036.17=1036.17l調(diào)整：調(diào)整：1036.17-1053.18=-17.011036.17-1053.18=-17.01l借：投資收益借：投資收益 17.0117.01l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 17.0117.012021-10-29金融資產(chǎn)54l第三年末第三年末l借：應收利息借：應收利息 8080l 貸：持有至到期投資貸：持有至

38、到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 17.8317.83l 投資收益投資收益 62.1762.17l借：銀行存款借：銀行存款 580580l 貸：應收利息貸：應收利息 8080l 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 500500l第四年：第四年：l借：應收利息借：應收利息 4040l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整8.908.90l 投資收益投資收益 31.1031.102021-10-29金融資產(chǎn)55l第五年：第五年：l借：應收利息借：應收利息 4040l 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.449.44l 投資收益投資收益 30.5630.56l借：銀行

39、存款借：銀行存款 540540l 貸：應收利息貸：應收利息 4040l 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 500500l注意：注意：l 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整l l 84 84 l 14.96+15.86+17.01+ 14.96+15.86+17.01+l 17.83+8.90+9.44 17.83+8.90+9.44 2021-10-29金融資產(chǎn)56l一、貸款一、貸款l二、應收票據(jù)二、應收票據(jù)l三、應收賬款三、應收賬款l四、預付賬款四、預付賬款l五、其他應收票款五、其他應收票款l六、長期應收款六、長期應收款l七、應收債權出售與融資七、應收債權出售與融資2021-1

40、0-29金融資產(chǎn)57l1.1.企業(yè)為什允許提前償還款項的客戶少付款？企業(yè)為什允許提前償還款項的客戶少付款？少付的款項是否屬于企業(yè)的損失？少付的款項是否屬于企業(yè)的損失？l2.2.應收票據(jù)貼現(xiàn)后就成為企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)后就成為企業(yè)的“或有負債或有負債”？l3.3.企業(yè)在注銷應收款時，沖減壞賬準備，但不企業(yè)在注銷應收款時，沖減壞賬準備，但不影響影響“應收賬款應收賬款”的賬面價值，為什么？的賬面價值，為什么？2021-10-29金融資產(chǎn)581.1.商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務2.2.核算核算 （1 1）發(fā)放時：）發(fā)放時： 借：借：* * *貸款貸款 貸：吸收存款貸：吸收存款 （2 2）計提利息時：）計提利

41、息時： 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入2021-10-29金融資產(chǎn)59 （3 3）收息時：）收息時： 借：吸收存款借：吸收存款 貸：應收利息貸：應收利息 （4 4）計提利息時：）計提利息時： 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入期末：計提期末：計提準備準備 2021-10-29金融資產(chǎn)60（一）概述（一）概述1.1.概念概念 企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。 應收票據(jù)具有應收票據(jù)具有支付日期確定、可以支付日期確定、可以背書轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)等特點，其流動性比應背書轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)等特點，其流動性比應收賬款更強。收賬款更強。

42、2.2.分類分類 （1 1）不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)）不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) （2 2）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2021-10-29金融資產(chǎn)61（二）核算（二）核算1.1.賬戶賬戶 應收票據(jù)應收票據(jù) 收到匯票的票面金額收到匯票的票面金額 票據(jù)到期收回票據(jù)到期收回 計提的利息計提的利息 票據(jù)到期轉(zhuǎn)換票據(jù)到期轉(zhuǎn)換 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 余額余額 2021-10-29金融資產(chǎn)622.2.不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算（1 1）收到票據(jù)：）收到票據(jù)： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸貸 ：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅） 借：應收票據(jù)借：應

43、收票據(jù) 貸：應收賬款貸：應收賬款（2 2）票據(jù)到期：）票據(jù)到期： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)2021-10-29金融資產(chǎn)633.3.帶息票據(jù)帶息票據(jù)（1 1）收到票據(jù)）收到票據(jù) 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增殖稅（銷項稅）應交增殖稅（銷項稅） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：應收賬款貸：應收賬款（2 2）期末計息：）期末計息：6 6月月3030日、日、1212月月3131日日 應收利息應收利息= =票面金額票面金額利率利率時間時間 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：財務費用

44、貸：財務費用2021-10-29金融資產(chǎn)64（3 3）到期）到期 兌現(xiàn)時：兌現(xiàn)時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用（尚未計提的利息）財務費用（尚未計提的利息） 到期無法兌現(xiàn)時：到期無法兌現(xiàn)時： 借：應收賬款（到期價值）借：應收賬款（到期價值） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用（尚未計提的利息）財務費用（尚未計提的利息）2021-10-29金融資產(chǎn)65（三）貼現(xiàn)（三）貼現(xiàn) 1.1.計算計算（1 1）到期值：）到期值：不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)= =面值面值帶息票據(jù)帶息票據(jù)= =面值面值利率利率期限期限+ +面值面值（2 2）貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息= =到期值到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利

45、率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限（3 3）貼現(xiàn)值）貼現(xiàn)值= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 2.2.核算核算（1 1）貼現(xiàn)時）貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用（實收大于賬面值）財務費用（實收大于賬面值） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用（實收小于賬面值）財務費用（實收小于賬面值）2021-10-29金融資產(chǎn)66（2 2）貼現(xiàn)后票據(jù)到期）貼現(xiàn)后票據(jù)到期* *無追索權票據(jù)與企業(yè)無關無追索權票據(jù)與企業(yè)無關* *有追索權票據(jù)：有追索權票據(jù)： * *付款人能按期付款，本企業(yè)無需作賬務處理付款人能按期付款，本企業(yè)無需作賬務處理 * *付款人不能按期付款，則按到期價值：付款人不能按期付款，則按到期價

46、值： 借：應收賬款（到期價值）借：應收賬款（到期價值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （短期借款）（短期借款）2021-10-29金融資產(chǎn)67例：例：a a企業(yè)于企業(yè)于3 3月月2020日將某客戶在日將某客戶在3 3月月1010日簽發(fā)日簽發(fā)的的6060天期，票據(jù)金額為天期，票據(jù)金額為60006000元的不帶息票元的不帶息票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為為9%9%。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=6000=60009%9%50/360=7550/360=75（元）（元）貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=6000-75=5925=6000-75=5925（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 59255925 財

47、務費用財務費用 7575 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 600060002021-10-29金融資產(chǎn)68例：假定某公司例：假定某公司3 3月月1 1日收到客戶交來一張日收到客戶交來一張9090天到期，天到期，年利息率年利息率12%12%，票面金額為，票面金額為40004000元的應收票據(jù)，元的應收票據(jù)，4545天后該公司將此票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率天后該公司將此票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率15%15%。到期值到期值=4000+4000=4000+400012%12%90/360=412090/360=4120（元）（元）貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=4120=412015%15%45/360=77.2545/360=77

48、.25（元）（元）貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=4120-77.25=4042.75=4120-77.25=4042.75（元）（元）貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時 借：銀行存款借：銀行存款 4042.754042.75 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 40004000 財務費用財務費用 42.7542.75 2021-10-29金融資產(chǎn)69（四）轉(zhuǎn)讓（四）轉(zhuǎn)讓l會計處理：會計處理：l 借：在途物資（或應付賬款）借：在途物資（或應付賬款）l 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）l 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （賬面余額）（賬面余額）l 銀行存款（差額）（或在借方）銀行存款（差額）（或在借方）l 財務費用財務

49、費用 （尚未計提的利息）（尚未計提的利息）l2021-10-29金融資產(chǎn)70（五）報表揭示（五）報表揭示1.1.應收票據(jù)應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中，在資產(chǎn)負債表中，以賬面余額列以賬面余額列示。示。2.2.在附注中，企業(yè)還應披露應收票據(jù)的構成在附注中，企業(yè)還應披露應收票據(jù)的構成及其相應的金額；此外，對已經(jīng)貼現(xiàn)的商及其相應的金額；此外，對已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌商業(yè)匯票要單獨披露。業(yè)承兌商業(yè)匯票要單獨披露。2021-10-29金融資產(chǎn)71練習：練習：a a企業(yè)企業(yè)2 2月月2828日銷售商品一批，價值為日銷售商品一批，價值為80008000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，客戶于當日簽，客戶于當

50、日簽發(fā)期限為發(fā)期限為6 6個月，票面金額為個月，票面金額為93609360元，利率元，利率為為8%8%的商業(yè)承兌匯票，的商業(yè)承兌匯票，7 7月月1 1日日a a企業(yè)向銀行企業(yè)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為9%9%。要求：。要求： （1 1）作出）作出2 2月月2828日銷售的會計分錄日銷售的會計分錄 （2 2）作出）作出6 6月月3030日計息的會計分錄日計息的會計分錄 （3 3）作出）作出7 7月月1 1日貼現(xiàn)的會計分錄日貼現(xiàn)的會計分錄 （4 4）列出計算過程）列出計算過程2021-10-29金融資產(chǎn)72l（一）概念（一）概念l（二）確認與計量（二）確認與計量l（三）核算（三）核

51、算l（四）報表揭示（四）報表揭示2021-10-29金融資產(chǎn)73 應收賬款的形成與商業(yè)信用密不可分應收賬款的形成與商業(yè)信用密不可分概念：概念： 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括應收取的款項及代墊的運雜費等。括應收取的款項及代墊的運雜費等。2021-10-29金融資產(chǎn)74（二）確認與計量（二）確認與計量1.1.確認確認符合收入確認條件符合收入確認條件 通常收入實現(xiàn)時（銷售成立）確認。通常收入實現(xiàn)時（銷售成立）確認。（1 1）商品或產(chǎn)品已經(jīng)提供給顧客，即交易已）商品或產(chǎn)品已經(jīng)提供給顧客，即交易已經(jīng)

52、發(fā)生。經(jīng)發(fā)生。（2 2）已取得收取貨款的權利（憑證：購銷合）已取得收取貨款的權利（憑證：購銷合同、商品出庫單，發(fā)票和發(fā)運單等）同、商品出庫單，發(fā)票和發(fā)運單等）2021-10-29金融資產(chǎn)752.2.計量計量 一般情況按交易價格入賬，包括發(fā)票一般情況按交易價格入賬，包括發(fā)票價格和代墊的運雜費、包裝費及依照我國價格和代墊的運雜費、包裝費及依照我國稅法規(guī)定應向客戶收取的增值稅額。稅法規(guī)定應向客戶收取的增值稅額。（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 指企業(yè)在商品的價格上所打的折扣。指企業(yè)在商品的價格上所打的折扣。即：鼓勵買方多買給于對方的折扣。從價即：鼓勵買方多買給于對方的折扣。從價目表的報價中扣減部分，以扣

53、減后的金額目表的報價中扣減部分，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。作為發(fā)票價格。2021-10-29金融資產(chǎn)76（2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 為鼓勵顧客在一定期限內(nèi)早日償還貨為鼓勵顧客在一定期限內(nèi)早日償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。的款項。表示方式：表示方式： “ “2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”a.a.總價法總價法 按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認應收賬款。應收賬款。 假設顧客一般得不到現(xiàn)金折扣。如果假設顧客一般得不到現(xiàn)金折扣。如果得到折扣，則作為銷售折扣，增加財務費得到折扣，則作為

54、銷售折扣，增加財務費用。用。2021-10-29金融資產(chǎn)77b.b.凈價法凈價法 按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額確認應按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額確認應收賬款。收賬款。 假設顧客一般都能得到現(xiàn)金折扣。如假設顧客一般都能得到現(xiàn)金折扣。如果顧客在折扣期后付款而沒得到現(xiàn)金折扣，果顧客在折扣期后付款而沒得到現(xiàn)金折扣，則這部分折扣作為理財收益，沖減則這部分折扣作為理財收益，沖減“財務財務費用費用”處理。處理。2021-10-29金融資產(chǎn)78（三）核算（三）核算1.1.賬戶賬戶 應收賬款應收賬款 應收取的銷貨款應收取的銷貨款 收回的銷貨款收回的銷貨款 余額：尚未收回余額：尚未收回 余額（特殊情況）余額（特殊情況

55、） 的金額的金額 2021-10-29金融資產(chǎn)792.2.基本業(yè)務處理基本業(yè)務處理賒銷成立時：賒銷成立時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）收回款項時：收回款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款2021-10-29金融資產(chǎn)80發(fā)生銷售退回與折讓：以紅字沖減發(fā)生銷售退回與折讓：以紅字沖減借：應收賬款借：應收賬款 * * * * 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 * * * * 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）* * * *2021-10-29金融資產(chǎn)813.3.存在現(xiàn)金

56、折扣時會計處理存在現(xiàn)金折扣時會計處理 某公司賒銷一批商品給客戶甲，條件為某公司賒銷一批商品給客戶甲，條件為2/102/10，1/201/20，n/3o,n/3o,價目表上標價為價目表上標價為2000020000元，因客戶批量購買，故可享受元，因客戶批量購買，故可享受10%10%的商業(yè)的商業(yè)折扣，增值稅稅率為折扣，增值稅稅率為17%17%?？們r法：總價法： 賒銷成立時，應收賬款應為賒銷成立時，應收賬款應為2106021060元。元。借：應收賬款借：應收賬款 2106021060 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1800018000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）306

57、030602021-10-29金融資產(chǎn)82若客戶在若客戶在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 20638.8020638.80 財務費用財務費用 421.20421.20 貸：應收賬款貸：應收賬款 2106021060若客戶在若客戶在2020天內(nèi)付款天內(nèi)付款 ： 借：銀行存款借：銀行存款 20849.4020849.40 財務費用財務費用 210.60210.60 貸：應收賬款貸：應收賬款 21060210602021-10-29金融資產(chǎn)83若客戶在若客戶在2020天后付款天后付款 借：銀行存款借：銀行存款 2106021060 貸：應收賬款貸：應收賬款 210602106

58、0托收承付方式托收承付方式: :例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價總計例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價總計3800038000元，適用的增值稅率為元，適用的增值稅率為17%17%，代購貨單位，代購貨單位墊付運雜費墊付運雜費20002000元，已辦妥委托銀行收元，已辦妥委托銀行收款的手續(xù)?？畹氖掷m(xù)。2021-10-29金融資產(chǎn)84發(fā)出商品發(fā)出商品借：應收賬款借：應收賬款 4646046460 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3800038000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）64606460 銀行存款銀行存款 20002000l收回款項收回款項l 借：銀行存款借：銀行存款 46

59、46046460l 貸：應收賬款貸：應收賬款 46460464602021-10-29金融資產(chǎn)85（四）報表揭示（四）報表揭示 1.1.在在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)負債表中，列示列示“應收賬款應收賬款”凈值。凈值。 2.2.在資產(chǎn)減值準備明細表列示壞賬準備合計，在資產(chǎn)減值準備明細表列示壞賬準備合計，（企業(yè)披露的壞賬準備一般僅僅代表企業(yè)對其現(xiàn)（企業(yè)披露的壞賬準備一般僅僅代表企業(yè)對其現(xiàn)有債權中壞賬規(guī)模的保守估計）有債權中壞賬規(guī)模的保守估計） 3.3.在在利潤表中，利潤表中，提取或調(diào)整時增提（沖減）的壞提取或調(diào)整時增提（沖減）的壞賬準備作為資產(chǎn)減值損失的組成部分列入賬準備作為資產(chǎn)減值損失的組成部分列入當期

60、損當期損益。益。 4.4.在附注中，企業(yè)還應披露企業(yè)主要債權的賬齡在附注中，企業(yè)還應披露企業(yè)主要債權的賬齡構成、相應的壞賬比例、主要債務人的構成等信構成、相應的壞賬比例、主要債務人的構成等信息。息。2021-10-29金融資產(chǎn)86（一）（一） 概念：概念： 預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先付給供貨單位的款項。預先付給供貨單位的款項。 （二）入賬價值：（二）入賬價值： 預付賬款按實際金額入賬預付賬款按實際金額入賬2021-10-29金融資產(chǎn)87（三）賬戶：（三）賬戶： 預付賬款預付賬款 預付預付 采購采購 補付補付 余額：余額： 余額：余額： 按戶名設置明細賬按戶