英國(guó)及澳大利亞新西蘭的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則及其啟示

1、英國(guó)及澳大利亞新西蘭的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則及其啟示劉笑霞/李明輝【專(zhuān)題名稱(chēng)】工業(yè)企業(yè)管理【專(zhuān) 題 號(hào)】f31【復(fù)印期號(hào)】2008年02期【原文出處】科技管理研究(廣州)2007年10期第140143頁(yè)【作者簡(jiǎn)介】劉笑霞，廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系政府與非盈利組織方向博士生。（廈門(mén)361005）；李明輝，南京大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授，管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后。（南京210093）【內(nèi)容提要】近年來(lái)，包括英國(guó)、澳大利亞、新西蘭等在內(nèi)的國(guó)家和有關(guān)組織紛紛發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理。這些準(zhǔn)則均認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)性、系統(tǒng)化、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合的過(guò)程，并強(qiáng)調(diào)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理均負(fù)有責(zé)任。目

2、前，我國(guó)尚缺乏系統(tǒng)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本框架、適合于一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)制訂風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范，以便為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供指南?！娟P(guān) 鍵 詞】風(fēng)險(xiǎn)管理/準(zhǔn)則/整體化風(fēng)險(xiǎn)管理    文章編號(hào)：1000-7695(2007)10-0140-04    企業(yè)總是處于不確定性當(dāng)中，這些不確定性既代表機(jī)會(huì)，也代表風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，能否有效地識(shí)別并管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)乎到企業(yè)的生死存亡，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成為各國(guó)監(jiān)管部門(mén)和企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。尤其是進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，許多國(guó)家以及有關(guān)國(guó)際組織紛紛加大了對(duì)風(fēng)

3、險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的研究，并發(fā)布了一系列的文告，就風(fēng)險(xiǎn)管理及與之緊密相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題做出規(guī)定，以指導(dǎo)和幫助企業(yè)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，如：英國(guó)的turnbull報(bào)告及airmi/alarm/irm風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，美國(guó)coso1992年發(fā)布并于1994年增補(bǔ)的內(nèi)部控制整體框架(internal control-integrated framework)以及2004年9月發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架(enterprise risk management-integrated framework)，澳大利亞和新西蘭于1995年聯(lián)合發(fā)布的as/nzs 4360風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)(canad

4、ian standards association)于1997年10月發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)管理：決策者指南(risk management: guideline for decision-makers, can/csa-q850-97)，日本發(fā)布的建立并應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的指南(jisq 2001: guidelines for development and implementation of risk management system)，南非風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì) (the institute of risk management)2003年發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(code of practice for

5、 enterprise risk management)，等等。本文擬對(duì)英國(guó)及澳大利亞新西蘭的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則加以介紹，以期為建立我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制規(guī)范提供借鑒。    1as/nzs 4360風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則    澳大利亞和新西蘭聯(lián)合準(zhǔn)則委員會(huì)ob-007(joint standards australia/standards new zealand committee)于1995年發(fā)布了風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則(australian/new zealand standard for risk management 4360)

6、，作為建立管理環(huán)境、識(shí)別、分析、評(píng)估、處理、監(jiān)督和交流風(fēng)險(xiǎn)的一般框架。該準(zhǔn)則被認(rèn)為是世界上第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則，并先后于1999、2004年進(jìn)行了兩次修訂。    as/nzs 4360指出，風(fēng)險(xiǎn)管理要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以便在實(shí)現(xiàn)獲利機(jī)會(huì)和最小化損失之間取得最優(yōu)的平衡。風(fēng)險(xiǎn)管理要求建立恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)制度和文化，并應(yīng)用邏輯的、系統(tǒng)的方法建立管理環(huán)境、識(shí)別、分析、評(píng)估、處理、監(jiān)督和交流與任何作業(yè)、功能或程序相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而使組織損失最小化、獲益最大化。as/nzs 4360認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)包括：(1)為決策和計(jì)劃建立一個(gè)更加自信而嚴(yán)格的基礎(chǔ)；(2)更好地識(shí)別機(jī)

7、會(huì)和危險(xiǎn)；(3)從不確定性和變動(dòng)性當(dāng)中獲得價(jià)值；(4)積極而不是消極反應(yīng)式地管理風(fēng)險(xiǎn)；(5)更有較地分配和使用資源；(6)加強(qiáng)事故管理、降低損失和風(fēng)險(xiǎn)成本，包括商業(yè)保險(xiǎn)溢價(jià)；(7)提高利益相關(guān)者的信心和信任；(8)提高對(duì)相關(guān)規(guī)章的遵循；(9)實(shí)現(xiàn)更好的公司治理。    風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程主要包括7個(gè)要素：溝通和咨詢(xún)、建立風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控和復(fù)核（見(jiàn)圖1）。    2英國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則    2.1turnbull報(bào)告  

8、;  1999年9月，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (icaew)發(fā)布了內(nèi)部控制：董事會(huì)遵循聯(lián)合準(zhǔn)則的指南(internal control: guidance for directors on the combined code)，即turnbull報(bào)告，旨在為公司董事會(huì)實(shí)施聯(lián)合準(zhǔn)則(the combined code)中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)要求提供指南。2005年 10月，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)(financial reporting council)下屬的turnbull報(bào)告復(fù)核小組(turnbull review group)提出了修訂后的turnbull報(bào)告(inter

9、nal control: revised guidance for directors on the combined code)，并規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。    該報(bào)告最大的特點(diǎn)是將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相提并論。該報(bào)告指出，公司內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于管理那些會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保護(hù)股東投資和公司資產(chǎn)的安全。有效的財(cái)務(wù)控制，包括保持恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄，是內(nèi)部控制的重要要素。它們有助于保證公司不必要地暴露于可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下，并保證公司內(nèi)部所使用的和對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息是可靠的；它們也有助于保障資產(chǎn)的

10、安全完整，包括防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。turnbull報(bào)告認(rèn)為，由于公司的目標(biāo)、內(nèi)部組織和經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷地變化，相應(yīng)地，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷地變化，因此，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)決定于全面、定期的對(duì)公司所暴露的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍進(jìn)行評(píng)估。值得指出的是，turnbull報(bào)告認(rèn)為，由于盈利有一部分本身就是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，因此，內(nèi)部控制的目的是幫助恰當(dāng)?shù)毓芾砗涂刂骑L(fēng)險(xiǎn)而不是消除它。此外，與傳統(tǒng)方法過(guò)于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)不夠不同的是，turnbull報(bào)告關(guān)注那些會(huì)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，turnbull報(bào)告建立在董事會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法以建立良好內(nèi)部控制系統(tǒng)并復(fù)核其有效性的基礎(chǔ)上。 

11、0;  除引言和附錄外，turnbull報(bào)告的基本內(nèi)容包括三部分：        (1)建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1)董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制政策并尋求正式的保證，以使其自身對(duì)內(nèi)部控制有效地發(fā)揮作用而感到滿(mǎn)意。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步保證內(nèi)部控制系統(tǒng)根據(jù)其批準(zhǔn)的方式有效地管理風(fēng)險(xiǎn)。在決定關(guān)于內(nèi)部控制的政策并根據(jù)公司的特定環(huán)境評(píng)價(jià)良好內(nèi)部控制的組成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍；公司承擔(dān)的、認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)的范圍和種類(lèi)；風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)的可能性；公司

12、降低那些會(huì)成為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率及其影響的能力；執(zhí)行特定的控制成本與通過(guò)該控制管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)所獲得的效益。2)執(zhí)行董事會(huì)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的政策是管理層的職責(zé)。在履行其責(zé)任時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)識(shí)別并評(píng)估公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并按照董事會(huì)相關(guān)政策設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。turnbull報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的要素和目標(biāo)的論述與coso(1992)基本一致。    (2)復(fù)核內(nèi)部控制的有效性。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督是良好內(nèi)部控制系統(tǒng)的本質(zhì)因素，復(fù)核內(nèi)部控制的有效性是董事會(huì)責(zé)任的本質(zhì)內(nèi)容。管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)并向董事會(huì)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行的責(zé)任，其提供給董事

13、會(huì)的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制管理這些風(fēng)險(xiǎn)有效性的評(píng)估，任何識(shí)別出來(lái)的重大控制失誤或缺陷都應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中予以討論，包括已經(jīng)或即將對(duì)公司產(chǎn)生的影響，以及采取的糾正措施。管理層與董事會(huì)在關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制問(wèn)題上的開(kāi)放交流相當(dāng)重要。在年度內(nèi)復(fù)核管理層提交的報(bào)告時(shí)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮重大的風(fēng)險(xiǎn)是什么，并評(píng)價(jià)它們是如何被識(shí)別、評(píng)估和管理的；評(píng)價(jià)管理重大風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，尤其是被報(bào)告的內(nèi)部控制的重大失誤或缺陷；考慮是否迅速采取必要的措施避免重大失誤或缺陷；考慮現(xiàn)有的發(fā)現(xiàn)是否表明需要更廣泛地監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，董事會(huì)還需要每年對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制情況。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的年度

14、評(píng)估尤其應(yīng)當(dāng)考慮：自上一年度評(píng)估以來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍的變化，以及公司應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)和外部環(huán)境變化的能力；管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)性監(jiān)督的范圍和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他提供者的工作；將監(jiān)督的結(jié)果交流給董事會(huì)或其委員會(huì)以便建立對(duì)公司內(nèi)部控制狀態(tài)和管理風(fēng)險(xiǎn)有效性的總體評(píng)價(jià)的范圍和頻率；在本期識(shí)別的重大控制失誤或缺陷的發(fā)生率以及它們導(dǎo)致的未預(yù)見(jiàn)后果的范圍，或有事項(xiàng)（過(guò)去或?qū)?lái)）對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況造成的重大影響；公司對(duì)外報(bào)告過(guò)程的有效性。    (3)董事會(huì)對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制信息。年度報(bào)告和報(bào)表應(yīng)當(dāng)包含有意義的、高水平的、董事會(huì)認(rèn)為幫助股東理解公司風(fēng)

15、險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)部控制系統(tǒng)所需信息，并不得有誤導(dǎo)性。    由此可見(jiàn)，turnbull報(bào)告將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制緊密地聯(lián)系在一起，要求公司董事會(huì)從管理風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)設(shè)計(jì)、評(píng)估和報(bào)告內(nèi)部控制。為了推動(dòng)turnbull報(bào)告的實(shí)施，icaew發(fā)布了題為應(yīng)用turnbull的指南。該指南就如何應(yīng)用 turnbull報(bào)告建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便有效地管理風(fēng)險(xiǎn)做出了較為詳細(xì)的闡述。    2.2airmi/alarm/irm風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則    2002年9月30日，由英國(guó)三個(gè)主要的風(fēng)險(xiǎn)管理組織：

16、風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)、保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理協(xié)會(huì)、公共部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理論壇組成的小組提出了一份風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則(the uk airmi/alarm/irm 2002 risk management standard)。該準(zhǔn)則指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是任何組織戰(zhàn)略管理的中心，是組織以一定方式處理其活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以便從每項(xiàng)活動(dòng)及所有活動(dòng)的組合當(dāng)中獲取持續(xù)性利益的過(guò)程。良好風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是識(shí)別并處理風(fēng)險(xiǎn)，其目標(biāo)是使組織所有活動(dòng)的可持續(xù)價(jià)值最大化。    該準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程劃分為以下五個(gè)步驟（見(jiàn)圖2）：    (1)確定組織戰(zhàn)略目標(biāo) 

17、60;  風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)支持組織的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)為組織及其利益相關(guān)者提供保護(hù)并增加價(jià)值，其具體作用包括：為組織提供一個(gè)框架從而使未來(lái)的活動(dòng)具有一致性并處于受控制的狀態(tài)；通過(guò)廣泛的、整體的理解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、變動(dòng)性以及項(xiàng)目的機(jī)會(huì)和危險(xiǎn)來(lái)改進(jìn)決策、計(jì)劃和優(yōu)先次序的確定；促進(jìn)在組織內(nèi)更加有效地使用和配置資本和資源；減少經(jīng)營(yíng)中非必要領(lǐng)域的開(kāi)發(fā)；保護(hù)并提高資產(chǎn)和公司形象；建立并支持員工和組織的知識(shí)基礎(chǔ)；使組織的經(jīng)營(yíng)效率最優(yōu)化。    (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指包括風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的總體過(guò)程。 &#

18、160;  1)風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)描述和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即界定機(jī)構(gòu)對(duì)不確定性情況的暴露程度。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)有：專(zhuān)家獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策、問(wèn)卷、企業(yè)研究（觀(guān)察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程并描述影響這些過(guò)程的內(nèi)外部因素）、行業(yè)比較、場(chǎng)景分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估討論會(huì)、事故調(diào)查、審計(jì)與檢查、風(fēng)險(xiǎn)與可行性研究(hazop)。風(fēng)險(xiǎn)描述，即采用結(jié)構(gòu)化的格式 （如表格）來(lái)展示識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，即采用量化、半量化或定性的方法來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及可能的后果。        該準(zhǔn)則指出，風(fēng)險(xiǎn)分析方法與技術(shù)很多，有些是針

19、對(duì)好的風(fēng)險(xiǎn)、有些是針對(duì)壞的風(fēng)險(xiǎn)，而有些則可適用于兩者：(1)針對(duì)有利風(fēng)險(xiǎn)的分析方法有：市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)、測(cè)試性營(yíng)銷(xiāo)、研發(fā)、經(jīng)營(yíng)影響分析。(2)針對(duì)雙面風(fēng)險(xiǎn)的分析方法：依存建模；優(yōu)勢(shì)、弱勢(shì)、機(jī)會(huì)與危險(xiǎn)(swot)分析；事件樹(shù)分析；經(jīng)營(yíng)持續(xù)性籌劃；經(jīng)營(yíng)、政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)分析(bpest)；實(shí)物期權(quán)建模；風(fēng)險(xiǎn)與不確定性條件決策；統(tǒng)計(jì)推斷；計(jì)量集中趨勢(shì)與分散度；政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、法律環(huán)境分析(pestle)。(3)針對(duì)不利性風(fēng)險(xiǎn)的分析方法有：威脅分析、失誤樹(shù)分析、失誤模型與影響分析(fmea)。    2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)即將估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與事先確定的標(biāo)

20、準(zhǔn)相比較。    (3)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告與交流    風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)告和對(duì)外報(bào)告兩方面。一方面，組織當(dāng)中不同層次需要不同的來(lái)自于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的信息，因此，組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部報(bào)告以便滿(mǎn)足內(nèi)部有關(guān)團(tuán)體的信息需求。具體而言，組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息需求的主體包括：    1)董事會(huì)。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)知道組織所面臨的最重大的風(fēng)險(xiǎn)；知道風(fēng)險(xiǎn)對(duì)股東價(jià)值偏離預(yù)期業(yè)績(jī)范圍的可能影響；保證組織上下有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)水平；知道組織將如何管理危機(jī)；知道利益相關(guān)者對(duì)組織保持信心的重要性；知道在適當(dāng)?shù)?/p>

21、情況下如何與投資大眾進(jìn)行溝通；確信風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程有效地運(yùn)行；公布一個(gè)清晰的、包含風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)和責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。    2)經(jīng)營(yíng)單元(business units)。經(jīng)營(yíng)單元應(yīng)當(dāng)知道處于其責(zé)任范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)、這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其他單位的可能影響以及其他單位對(duì)本單位的可能后果；建立業(yè)績(jī)指標(biāo)以使其能夠監(jiān)督關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)、達(dá)成目標(biāo)的進(jìn)度并識(shí)別需要干預(yù)的發(fā)展 （如預(yù)測(cè)和預(yù)算）；建立能夠以恰當(dāng)?shù)念l率傳遞關(guān)于預(yù)算和預(yù)測(cè)變動(dòng)性的信息以便采取行動(dòng)的系統(tǒng)；系統(tǒng)并及時(shí)地向高層管理者報(bào)告任何察覺(jué)的新風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)有控制措施存在的問(wèn)題。    3)

22、員工。員工應(yīng)當(dāng)理解其對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的受托責(zé)任；理解他們能夠如何不斷地改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理；理解風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是組織文化的關(guān)鍵部分；系統(tǒng)并及時(shí)地向高層管理者報(bào)告任何察覺(jué)的新風(fēng)險(xiǎn)或現(xiàn)有控制措施的問(wèn)題。    另一方面，公司應(yīng)當(dāng)定期向利益相關(guān)者報(bào)告其風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的有效性，組織應(yīng)當(dāng)明確地說(shuō)明關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的正式安排并使利益相關(guān)者能夠了解。正式的報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供以下信息：控制方法，尤其是管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任；用以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程以及他們?nèi)绾螒?yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)；用以管理重大風(fēng)險(xiǎn)的基本控制系統(tǒng)、監(jiān)督和復(fù)核系統(tǒng)，任何該系統(tǒng)未涉及的重大缺陷以及系統(tǒng)本身的重大缺陷，都應(yīng)當(dāng)與

23、處理這些缺陷的步驟一起報(bào)告。    (4)風(fēng)險(xiǎn)處理    風(fēng)險(xiǎn)處理是指選擇并實(shí)施用以調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)處理的主要手段是風(fēng)險(xiǎn)控制與抑減，此外還包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)融資等。風(fēng)險(xiǎn)融資是指為風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)后果獲取資金的機(jī)制（如保險(xiǎn)）。風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制至少應(yīng)當(dāng)保證組織經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、有效的內(nèi)部控制、遵循相關(guān)法律法規(guī)。    (5)監(jiān)督和復(fù)核    該準(zhǔn)則指出，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立報(bào)告及復(fù)核架構(gòu)，以保證風(fēng)險(xiǎn)被有效地識(shí)別、評(píng)估并采取了恰當(dāng)?shù)目?/p>

24、制和應(yīng)對(duì)措施，主體應(yīng)當(dāng)定期審計(jì)政策和準(zhǔn)則的遵循情況、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況以發(fā)現(xiàn)改進(jìn)的機(jī)會(huì)；應(yīng)當(dāng)識(shí)別組織及環(huán)境的變化，并對(duì)系統(tǒng)作出適當(dāng)?shù)男拚＝M織的風(fēng)險(xiǎn)管理政策應(yīng)當(dāng)確定其風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，并確定組織上下各部門(mén)及人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。該準(zhǔn)則還對(duì)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)單元、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)作了具體闡述。    3有關(guān)準(zhǔn)則的特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)的啟示    通過(guò)以上分析可以看出，英國(guó)以及澳大利亞新西蘭的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：    (1)將風(fēng)險(xiǎn)管理與組織目標(biāo)緊密相

25、連。有關(guān)準(zhǔn)則均認(rèn)為，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低風(fēng)險(xiǎn)損失從而提高企業(yè)價(jià)值，因此，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。    (2)將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。有關(guān)準(zhǔn)則均強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)建立并維持有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。    (3)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和應(yīng)對(duì)的系統(tǒng)化過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、應(yīng)對(duì)和控制活動(dòng)是一個(gè)緊密的整體，企業(yè)必須識(shí)別面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)企業(yè)的影響，從而采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析、評(píng)估的技術(shù)上，均強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)結(jié)合采用定

26、量技術(shù)和定性技術(shù)。另外，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法絕對(duì)消除的，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是將其控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)偏好以?xún)?nèi)，而不是消除風(fēng)險(xiǎn)。反映到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則大都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施包括回避、抑減（降低）、轉(zhuǎn)嫁（分?jǐn)偅?、接受，?yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)主體的影響以及主體自身的風(fēng)險(xiǎn)容量選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。    (4)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)融入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并貫穿于企業(yè)的各個(gè)層次、所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密地結(jié)合在一起。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處處體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念

27、與做法，這不僅有助于及時(shí)識(shí)別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，也有助于降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本、提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。    (5)強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用。公司的高層基調(diào)(tone of the top)、管理層的管理哲學(xué)、董事會(huì)和相關(guān)委員會(huì)、員工的勝任能力對(duì)于有效的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要作用，如果沒(méi)有一個(gè)良好的、注重風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)管理很難取得成功，因此，國(guó)外相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則均強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的重要作用。    (6)強(qiáng)調(diào)全員參與。全員管理是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的重要特征。盡管相關(guān)準(zhǔn)則均強(qiáng)調(diào)董事會(huì)、管理層以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用，但都意

28、識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的事，而且需要靠全體員工來(lái)落實(shí)，所有員工都會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使所有員工了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。    (7)強(qiáng)調(diào)信息與溝通。信息和溝通對(duì)于良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相當(dāng)重要，下層要了解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策、措施，并有順暢的向上溝通風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況的渠道；上層要及時(shí)向員工及外部了解企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)及其管理情況。    (8)強(qiáng)調(diào)定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和不足加以報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境在不斷地變化，這決定原先的控制未必有效，因此，必須定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估，以找出其缺陷和不足并及時(shí)采取補(bǔ)救措施。    (9)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制信息的對(duì)外披露。向外部使用者報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制信息，是董事會(huì)和管理層受托責(zé)任的要求。通過(guò)信息披露，外部投資者可以對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，從而做出相關(guān)決策；對(duì)董事會(huì)和管理層來(lái)講，對(duì)外披露風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相關(guān)的信息，可以促使企業(yè)完善相關(guān)制度以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。    4