會(huì)計(jì)學(xué)原理 第十章_第1頁
會(huì)計(jì)學(xué)原理 第十章_第2頁
會(huì)計(jì)學(xué)原理 第十章_第3頁
會(huì)計(jì)學(xué)原理 第十章_第4頁
會(huì)計(jì)學(xué)原理 第十章_第5頁
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文檔簡介

1、第八章第八章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查要點(diǎn):要點(diǎn): 1、了解財(cái)產(chǎn)清查的含義、種類和方法。、了解財(cái)產(chǎn)清查的含義、種類和方法。 2、掌握實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的基本內(nèi)容、掌握實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的基本內(nèi)容 3、熟練掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。、熟練掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念一、財(cái)產(chǎn)清查的概念l財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行財(cái)產(chǎn)清查就是通過對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì),將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì),將一定時(shí)點(diǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì),借以查明賬實(shí)是否相符的一種專門方法。存數(shù)核對(duì),借以查明賬實(shí)是否相符的

2、一種專門方法。 二、賬實(shí)不符的原因二、賬實(shí)不符的原因l1、計(jì)量不準(zhǔn):在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過程中由于計(jì)量、計(jì)量不準(zhǔn):在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過程中由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2、記錄錯(cuò)誤:在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí),有關(guān)憑證、賬簿記錄、記錄錯(cuò)誤:在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí),有關(guān)憑證、賬簿記錄錯(cuò)誤。錯(cuò)誤。3、自然損耗及自然災(zāi)害:在財(cái)產(chǎn)的保管過程中受自、自然損耗及自然災(zāi)害:在財(cái)產(chǎn)的保管過程中受自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。4、管理不善:由于保管或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)、管理不善:由于保管或工作人員失職發(fā)生的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)與短缺

3、,以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)殘損、變質(zhì)與短缺,以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)5、非法行為:由于不法分子營私舞弊,貪污盜竊等、非法行為:由于不法分子營私舞弊,貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。6、未達(dá)事項(xiàng):因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付等引起單位之間賬、未達(dá)事項(xiàng):因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付等引起單位之間賬實(shí)不符等。實(shí)不符等。v三、財(cái)產(chǎn)清查的作用三、財(cái)產(chǎn)清查的作用v1、保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)。、保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)。v2、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力,合理有效地利用企、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力,合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資源。業(yè)的各項(xiàng)資源。v3、保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。、保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安

4、全與完整。v4、促使單位及個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度、促使單位及個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度v5、促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。、促進(jìn)經(jīng)營管理水平的提高。四、財(cái)產(chǎn)清查的種類四、財(cái)產(chǎn)清查的種類(一)按清查的范圍分:全部清查和局部清查一)按清查的范圍分:全部清查和局部清查 1、全部清查:是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、全部清查:是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)與核對(duì)。盤點(diǎn)與核對(duì)。 全部清查,一般是在年終決算前、單位撤銷、合全部清查,一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸關(guān)系、聯(lián)營和清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行,目的是保并或改變隸關(guān)系、聯(lián)營和清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行,目的是保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)和準(zhǔn)

5、確。 2、局部清查:是指對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。、局部清查:是指對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。(1)流動(dòng)性較大的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等,)流動(dòng)性較大的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等,除年終全部清查外,還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽除年終全部清查外,還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。查。(2)各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次。)各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次。(3)庫存現(xiàn)金要每日清查一次。)庫存現(xiàn)金要每日清查一次。(4)銀行存款至少每月同銀行核對(duì)一次。)銀行存款至少每月同銀行核對(duì)一次。(5)債權(quán)債務(wù)每年至少要核對(duì)兩次。)債權(quán)債務(wù)每年至少要核對(duì)兩次。(二)按清查的時(shí)間分:定期清查和不定期清查。(二)按清查的時(shí)間分

6、:定期清查和不定期清查。 1、不定期清查、不定期清查v是指事前不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。是指事前不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。 因此,也稱臨時(shí)清查。因此,也稱臨時(shí)清查。v以下情況進(jìn)行不定期清查:以下情況進(jìn)行不定期清查: (1)更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員。)更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員。 (2)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失。)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失。 (3)有關(guān)單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬。)有關(guān)單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬。 (4)企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算。)企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算。2、定期清查、定期清查v是指按計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清是指按計(jì)劃在規(guī)定

7、的時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。查。一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。v注:定期清查和不定期清查的范圍,可以是注:定期清查和不定期清查的范圍,可以是全部清查也可以是局部清查。全部清查也可以是局部清查。五、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作五、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作v1、成立財(cái)產(chǎn)清查組織:由會(huì)計(jì)、保管、管理等部門、成立財(cái)產(chǎn)清查組織:由會(huì)計(jì)、保管、管理等部門組成。組成。v 2、賬簿準(zhǔn)備:會(huì)計(jì)部門應(yīng)在清查之前有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)、賬簿準(zhǔn)備:會(huì)計(jì)部門應(yīng)在清查之前有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬,結(jié)算出總賬和明細(xì)賬的余額,并相互核務(wù)登記入賬,結(jié)算出總賬和明細(xì)賬的余額,并相互核對(duì),做到賬證相符和賬賬相符。對(duì),做到賬

8、證相符和賬賬相符。 v3、實(shí)物準(zhǔn)備:實(shí)物保管部門應(yīng)將準(zhǔn)備清查的各種財(cái)、實(shí)物準(zhǔn)備:實(shí)物保管部門應(yīng)將準(zhǔn)備清查的各種財(cái)產(chǎn)分類整理清楚,排列整齊,并分別懸掛標(biāo)簽,詳細(xì)產(chǎn)分類整理清楚,排列整齊,并分別懸掛標(biāo)簽,詳細(xì)標(biāo)明實(shí)物的編號(hào)、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。標(biāo)明實(shí)物的編號(hào)、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。v4、工具準(zhǔn)備:在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡、工具準(zhǔn)備:在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具,印制有關(guān)的盤點(diǎn)表格等器具,印制有關(guān)的盤點(diǎn)表格等 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查方法財(cái)產(chǎn)清查方法一一 、 實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法(一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤存制度(一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤存制度 1、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制永續(xù)盤制又稱賬面盤

9、存制,是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的增減永續(xù)盤制又稱賬面盤存制,是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)都依審核無誤的會(huì)計(jì)憑證,在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)變動(dòng)都依審核無誤的會(huì)計(jì)憑證,在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記,隨時(shí)結(jié)出賬面余額并與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的方登記,隨時(shí)結(jié)出賬面余額并與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的方法。法。特點(diǎn):以賬管物,依財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)特點(diǎn):以賬管物,依財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)和賬面數(shù)核對(duì)。核對(duì)。期末賬面余額期初余額本期增加額本期減少額期末賬面余額期初余額本期增加額本期減少額2、實(shí)地盤存制、實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制:是指平時(shí)在賬簿中只記財(cái)產(chǎn)物資的增實(shí)地盤存制:是指平時(shí)在賬簿中只記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù),不記減少數(shù),期末把實(shí)地盤

10、點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作賬面結(jié)加數(shù),不記減少數(shù),期末把實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)作賬面結(jié)存數(shù),倒擠求出本期減少額的一種方法。存數(shù),倒擠求出本期減少額的一種方法。v這種方法用于產(chǎn)品制造企業(yè)時(shí),稱這種方法用于產(chǎn)品制造企業(yè)時(shí),稱“以存計(jì)耗制以存計(jì)耗制”;用用于商品流通企業(yè)時(shí)又稱于商品流通企業(yè)時(shí)又稱“以存計(jì)銷制以存計(jì)銷制”。v特點(diǎn):以存定耗,依實(shí)際盤存數(shù)倒推出發(fā)出的消耗數(shù)特點(diǎn):以存定耗,依實(shí)際盤存數(shù)倒推出發(fā)出的消耗數(shù)v本期減少數(shù)期初余額本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)本期減少數(shù)期初余額本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)v適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。(二)財(cái)產(chǎn)實(shí)物清查方法(二)財(cái)產(chǎn)實(shí)物清查方法

11、由于實(shí)物財(cái)產(chǎn)種類較多,各有特點(diǎn),因此在清查由于實(shí)物財(cái)產(chǎn)種類較多,各有特點(diǎn),因此在清查時(shí)要采用不同的方法。時(shí)要采用不同的方法。1、實(shí)地盤點(diǎn)法:、實(shí)地盤點(diǎn)法:指到實(shí)物保管現(xiàn)場(chǎng),通過點(diǎn)數(shù)、過指到實(shí)物保管現(xiàn)場(chǎng),通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法。適用磅、量尺等方法來確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法。適用包裝好的存貨和固定資產(chǎn)。包裝好的存貨和固定資產(chǎn)。2、技術(shù)推算法:、技術(shù)推算法:指將實(shí)物整理成近似某種幾何體,指將實(shí)物整理成近似某種幾何體,然后測(cè)量出體積,據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法。適用然后測(cè)量出體積,據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法。適用堆存量在單價(jià)低的物資。堆存量在單價(jià)低的物資。3、抽樣盤存法、抽樣

12、盤存法:指對(duì)數(shù)量多、價(jià)值小、重量:指對(duì)數(shù)量多、價(jià)值小、重量或體積均勻的財(cái)產(chǎn)抽樣盤點(diǎn)確定總數(shù)量。或體積均勻的財(cái)產(chǎn)抽樣盤點(diǎn)確定總數(shù)量。4、函證核對(duì)法、函證核對(duì)法:指對(duì)委托外單位加工或保管:指對(duì)委托外單位加工或保管的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函調(diào)查并與本單位賬面數(shù)的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函調(diào)查并與本單位賬面數(shù)核對(duì)的方法。往來賬目也可采用此法。核對(duì)的方法。往來賬目也可采用此法。 二、二、 貨幣資金清查方法貨幣資金清查方法(一)庫存現(xiàn)金清查方法(一)庫存現(xiàn)金清查方法u庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法。先確定庫存現(xiàn)金的庫存現(xiàn)金的清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法。先確定庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù),再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì),以實(shí)有數(shù),再與庫

13、存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì),以查明賬實(shí)是否相符。查明賬實(shí)是否相符。u1、日常清查:由出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金數(shù)并與現(xiàn)、日常清查:由出納員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。u2、專門清查:由專門的財(cái)產(chǎn)清查員清查,但需有出、專門清查:由專門的財(cái)產(chǎn)清查員清查,但需有出納在場(chǎng),不允許以白條抵庫。查完應(yīng)填庫存現(xiàn)金報(bào)告表,納在場(chǎng),不允許以白條抵庫。查完應(yīng)填庫存現(xiàn)金報(bào)告表,經(jīng)雙方簽字。經(jīng)雙方簽字。(二)銀行存款清查方法(二)銀行存款清查方法 采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。先檢查本單位銀行存款日記賬,無誤后與銀行對(duì)賬單先檢查本單位銀行存款日記賬

14、,無誤后與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。由于入賬時(shí)間不一致會(huì)產(chǎn)生雙方賬面余額不逐筆核對(duì)。由于入賬時(shí)間不一致會(huì)產(chǎn)生雙方賬面余額不一致。主要是由未達(dá)賬項(xiàng)引起。一致。主要是由未達(dá)賬項(xiàng)引起。未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng):是指企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞上的:是指企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞上的時(shí)間差異,一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬,而另一方時(shí)間差異,一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬,而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況。下四種情況。末達(dá)賬項(xiàng)的四種情況末達(dá)賬項(xiàng)的四種情況v(1)企業(yè)已收,銀行未收的款項(xiàng)。)企業(yè)已收,銀行未收的款項(xiàng)。v(2)企業(yè)已付,銀行

15、未付的款項(xiàng)。)企業(yè)已付,銀行未付的款項(xiàng)。 v(3)銀行已收,企業(yè)未收的款項(xiàng)。)銀行已收,企業(yè)未收的款項(xiàng)。 v(4)銀行已付,企業(yè)未付的款項(xiàng)。)銀行已付,企業(yè)未付的款項(xiàng)。v前二項(xiàng)為銀行未達(dá),后二項(xiàng)為企業(yè)未達(dá)。第(前二項(xiàng)為銀行未達(dá),后二項(xiàng)為企業(yè)未達(dá)。第(1) 和(和(4)項(xiàng)造成日記賬余額大于對(duì)賬單余額,()項(xiàng)造成日記賬余額大于對(duì)賬單余額,(2)和)和(3)造成日記賬余額小于對(duì)賬單余額。)造成日記賬余額小于對(duì)賬單余額。 為檢查賬面余額是否正確應(yīng)編制銀行存款為檢查賬面余額是否正確應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。余額調(diào)節(jié)表。 調(diào)節(jié)表的編制方法調(diào)節(jié)表的編制方法v銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)

16、末收銀行已收企業(yè)末收銀銀行已付企末付行已付企末付=銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行企業(yè)已收銀行末收末收企業(yè)已付銀行末付企業(yè)已付銀行末付。v例:某公司例:某公司2008年年8月月31日銀行存款日記賬的余額日銀行存款日記賬的余額為為560,000元,銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為元,銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為740,000元,經(jīng)元,經(jīng)過逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng):過逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng):v1、企業(yè)收到銷貨款、企業(yè)收到銷貨款20,000元,已記銀行存款增加,元,已記銀行存款增加,銀行尚未記增加;銀行尚未記增加;v2、企業(yè)支付購料款、企業(yè)支付購料款180,000元,已記銀行存款減元,已記銀行存款減

17、少,銀行尚未記減少;少,銀行尚未記減少;v3、銀行代收某公司匯來購貨款、銀行代收某公司匯來購貨款100,000元,銀行已元,銀行已登記存款增加,企業(yè)尚未記增加;登記存款增加,企業(yè)尚未記增加;v4、銀行代企業(yè)支付購料款、銀行代企業(yè)支付購料款80,000元,銀行已登記存元,銀行已登記存款減少,企業(yè)尚未記減少??顪p少,企業(yè)尚未記減少。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銀行存款日銀行存款日 記賬余額記賬余額560,000 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單余額余額 740,000 加:銀行已加:銀行已收企業(yè)末收收企業(yè)末收100,000 加:企業(yè)已加:企業(yè)已收銀行末收收銀行末收 20,000減:銀行已

18、減:銀行已付企業(yè)末付付企業(yè)末付80,000減:企業(yè)已減:企業(yè)已付銀行末付付銀行末付 180,000 調(diào)整后余額調(diào)整后余額 580,000 調(diào)整后余額調(diào)整后余額 580,000 注注:1、調(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)作用,不能作憑證依據(jù)而改變?cè){(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)作用,不能作憑證依據(jù)而改變?cè)~面余額。賬面余額。2、調(diào)節(jié)平衡后的余額不是雙方的期末余額,而是單、調(diào)節(jié)平衡后的余額不是雙方的期末余額,而是單位實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。位實(shí)際可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。三、債權(quán)債務(wù)的清查方法三、債權(quán)債務(wù)的清查方法 對(duì)于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查,應(yīng)采取與雙方核對(duì)于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查,應(yīng)采取與雙方核對(duì)賬目的方法。(函證法

19、)在保證本單位所記賬目正對(duì)賬目的方法。(函證法)在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上,編制對(duì)賬單,派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)確完整的基礎(chǔ)上,編制對(duì)賬單,派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。行核對(duì)。第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、清查結(jié)果一、清查結(jié)果v1、賬實(shí)相符:不進(jìn)行處理。、賬實(shí)相符:不進(jìn)行處理。v2、盤盈:實(shí)存大于賬面數(shù)(賬外財(cái)產(chǎn)),應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。、盤盈:實(shí)存大于賬面數(shù)(賬外財(cái)產(chǎn)),應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。v3、盤虧:實(shí)存小于賬面數(shù),應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。、盤虧:實(shí)存小于賬面數(shù),應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。v4、毀損:實(shí)存與賬面數(shù)一致,但質(zhì)量出現(xiàn)問題,應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)、毀損:實(shí)存與賬面數(shù)一致,但質(zhì)量出現(xiàn)問題,應(yīng)進(jìn)行

20、會(huì)計(jì)處理。處理。 二、處理程序二、處理程序v1、查明屬實(shí)須處理的金額記入:、查明屬實(shí)須處理的金額記入:“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目,科目,但但固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯(cuò)記入固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。v2、查明原因,落實(shí)責(zé)任,報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。、查明原因,落實(shí)責(zé)任,報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。v3、依批準(zhǔn)結(jié)果按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。、依批準(zhǔn)結(jié)果按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、處理方法三、處理方法v設(shè)置設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶賬戶v核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明應(yīng)處理的各種財(cái)產(chǎn)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明應(yīng)處理的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。盤盈、盤虧

21、和毀損的價(jià)值。 該賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)該賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù);定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù); 貸方登記各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的貸方登記各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù);處理后無余額。盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù);處理后無余額。 該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。 在該賬戶下應(yīng)設(shè)置在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”和和“待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。核算。(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理(固定資產(chǎn)除外)(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理(固定資產(chǎn)

22、除外)v1、批準(zhǔn)前:、批準(zhǔn)前: 借:有關(guān)盤盈財(cái)產(chǎn)科目借:有關(guān)盤盈財(cái)產(chǎn)科目 (目的:做到賬實(shí)相符)(目的:做到賬實(shí)相符) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益v2、批準(zhǔn)后:、批準(zhǔn)后: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸:有關(guān)科目(按相關(guān)規(guī)定處理)貸:有關(guān)科目(按相關(guān)規(guī)定處理) (二)財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理(二)財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理v1、批準(zhǔn)前:、批準(zhǔn)前: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸:有關(guān)盤虧財(cái)產(chǎn)科目貸:有關(guān)盤虧財(cái)產(chǎn)科目 (目的:做到賬實(shí)相符)(目的:做到賬實(shí)相符)v2、批準(zhǔn)后:、批準(zhǔn)后: 借:有關(guān)科目(按相關(guān)規(guī)定處理)借:有關(guān)科目(按相關(guān)規(guī)定處理) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)

23、損益四、核算舉例四、核算舉例(一)現(xiàn)金清查(一)現(xiàn)金清查v1、3月末對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬月末對(duì)出納現(xiàn)金進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)面數(shù)400元。元。v(1)批準(zhǔn)前:)批準(zhǔn)前: 借:庫存現(xiàn)金借:庫存現(xiàn)金 400 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 400v(2)批準(zhǔn)后:多余現(xiàn)金原因不明作營業(yè)外收入。)批準(zhǔn)后:多余現(xiàn)金原因不明作營業(yè)外收入。 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 400 貸:營業(yè)外收入貸:營業(yè)外收入 400v(如能查清多收的對(duì)象則轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款)(如能查清多收的對(duì)象則轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款)v2、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)短少應(yīng)由出納或保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé),、現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)短少應(yīng)由出納或保險(xiǎn)公

24、司負(fù)責(zé),記記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”,原因不明的作管理費(fèi)用。,原因不明的作管理費(fèi)用。v(1)批準(zhǔn)前:借:待處理財(cái)產(chǎn)損益)批準(zhǔn)前:借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸:庫存現(xiàn)金貸:庫存現(xiàn)金v(2)批準(zhǔn)后:借:其他應(yīng)收款(管理費(fèi)用)批準(zhǔn)后:借:其他應(yīng)收款(管理費(fèi)用) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 (二)存貨清查(二)存貨清查u1、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧A材料材料3000元,短元,短缺缺甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2000元。元。 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 貸:原材料貸:原材料A材料材料 3000 庫存商品庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 2000u2、經(jīng)查明:、經(jīng)查明:A材料為非常

25、損失,其中保險(xiǎn)公司應(yīng)賠材料為非常損失,其中保險(xiǎn)公司應(yīng)賠 償償2400元;甲產(chǎn)品中元;甲產(chǎn)品中1500元為保管員責(zé)任,另元為保管員責(zé)任,另500元元為自然損耗(或計(jì)量不準(zhǔn)等管理原因)。為自然損耗(或計(jì)量不準(zhǔn)等管理原因)。 借:其他應(yīng)收款借:其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 2400 保管員保管員 1500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 50003、某公司財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤盈、某公司財(cái)產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤盈C材料材料1000元,盤盈乙元,盤盈乙產(chǎn)品產(chǎn)品500元,經(jīng)查系元,經(jīng)查系計(jì)量不準(zhǔn)計(jì)量不準(zhǔn)造成,可按規(guī)定進(jìn)行處造成,可按規(guī)定進(jìn)行處理。理。 (1)清查

26、時(shí)(批準(zhǔn)前)清查時(shí)(批準(zhǔn)前) 借:原材料借:原材料C材料材料 1000 庫存商品庫存商品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 500 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 1500 (2)批準(zhǔn)后:)批準(zhǔn)后: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 1500 貸:管理費(fèi)用貸:管理費(fèi)用 1500(三)固定資產(chǎn)清查(三)固定資產(chǎn)清查 1、盤盈固定資產(chǎn):、盤盈固定資產(chǎn):v某公司在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái),其重置價(jià)某公司在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái),其重置價(jià) 值(或值(或市市 場(chǎng)同類價(jià)格)為場(chǎng)同類價(jià)格)為60000元,估計(jì)已提折舊元,估計(jì)已提折舊12000元(或估計(jì)元(或估計(jì)有八成新)。有八成新)。 (1)按重置價(jià)或市場(chǎng)同類價(jià)格記固定資產(chǎn),其凈值通過)按重置價(jià)或市場(chǎng)同類價(jià)格記固定資產(chǎn),其凈值通過“以以前前 年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”(損益類)科目核算,作以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)(損益類)科目核算,作以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。更正處理。 借:固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn) 60000 貸:以前年度損益調(diào)整貸:以前年度損益調(diào)整 48000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 12000v(2)按企業(yè)所得稅率)按企業(yè)所得稅率25%計(jì)提所得稅。計(jì)提所得稅。 借:以前年度損益調(diào)整

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