審計風險產生途徑及其對策研究

1、審計風險產生途徑及其對策研究 摘要：人們對于審計風險的客觀性需要充分的認識，要增強審計風險防范意識，還應正確理解審計工作的局限性和特殊性，積極有效控制和預防審計風險，在揭露會計舞弊時，還要促進企業(yè)審計活動不斷改善經營管理水平，為廣大投資者作出科學決策提供可靠的依據，在保證社會主義市場經濟健康發(fā)展等方面起到應有的作用。 關鍵詞：審計風險；控制防范 中圖分類號：f23文獻標識碼：a文章編號：1672-3198（2013）07-0126-01 社會審計的范圍已伴隨著市場經濟的發(fā)展?jié)u漸的拓寬，因為人們對于審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任越來越大。而審計風險是隨著社會經濟生活的不確定性和復雜性而增加的

2、。 1審計風險產生的主要途徑 審計風險是在注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見導致會計報表存在重大漏報或錯誤。詳細審計方式是在獨立審計初期的審計方法，目的在于揭錯查弊；抽樣審計是隨著業(yè)務活動繁雜和企業(yè)規(guī)模的擴大出現的，根據會計報表項目余額抽取部分會計資料為樣本，而根據審計結果推斷出總體，這種方式難免會以偏概全。當前，審計責任的范圍正在逐漸擴大，同時又出現了既揭示會計準則遵行性又披露錯誤和舞弊雙重的審計模式，這樣就意味著正在不斷的擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)的風險。第一，從注冊會計師的本身來看，審計風險會貫穿于其審計活動的始終。導致的選擇風險則是在選擇客戶時有被審計單位的經濟業(yè)務和外部環(huán)境的不確定性；在搜集

3、審計證據時，有收集不到完整有效資料的證據風險；在擬定審計的計劃時有計劃不完整而引致作出錯誤的審計決策的計劃風險；編制審計報告時，有審計意見表述不準的報告風險；運用抽樣技術時，有樣本選擇不當和樣本數量的抽樣風險；派遣審計人員時，有委派人員不能夠勝任而導致的能力風險等。任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險，而每一種風險都不會是由一種因素集合而成。第二是會連累到審計人員在審計單位經營失敗。每個人都知道，在借給企業(yè)或資本投入后，就將會面臨著某種程度的經營風險。所以企業(yè)由于經濟或經營條件面臨經營風險，例如競爭激烈、決策失誤或經濟蕭條等等問題；經營失敗反映了經營風險的極端，就是沒有辦法達到投資人期望收

4、益的狀態(tài)或沒有能力償還借款。我們常見的情況有，在審計之中導致審計風險的是雖遵守公認審計準則，但由于沒有能夠發(fā)現錯報而提出錯誤的審計意見。而大部分會計職業(yè)界人士都會認為在審計過程中審計失敗是注冊會計師沒有能夠盡到應有的謹慎。在注冊會計師時出現失誤，盡管因審計工作的復雜性不能確定審計人員是否一貫地保持應有的職業(yè)謹慎，往往都會使會計師事務所蒙受一定的經濟損失。當某一公司破產或者沒有能力償還債務的時候，報表使用者就往往會指責審計失敗從而來控告會計師事務所。 1.1從審計程序的層面分析 受托階段。第一，我們要做的是充分了解和確認我們有承辦的能力，通過之后還要對可能產生的風險進行預測和分析，仔細了解委托人

5、的委托目的和業(yè)務內容，這樣才可能進行簽約。第二，我們要對委托事項進行協商，弄清楚各自的職責范圍，明確雙方的義務和權利。 準備階段。事務所被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否要根據承辦項目的任務和要求，這樣才可以制定好審計項目、目標、內容、方法和任務等工作計劃，也才可以確定選派能勝任、專業(yè)性強的審計人員組成審計組。 實施階段。對于這一階段的審計風險防范來說。有三個重要環(huán)節(jié)是：第一是審計人員應該嚴格自律，自覺執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)標準。第二是審計取證，我們對于審計人員要求取得的證據要具有一定的可證性，收集的證據必須經過被審計單位的主管、審計人員和有關人員共同簽章同時還要客觀真實、有力、充分、合規(guī)合法

6、才可以生效。第三是應該規(guī)范審計工作的底稿，因為審計工作的底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。 匯告階段。要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、要求和內容，要求對審計報告中的審計評價及建議和審計結果及依據在起草審計報告時做到客觀公正、事實清楚。措辭恰當、文字簡練、表達清楚則是審計依據的要求。在提交報告之前應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。 1.2提高從業(yè)人員素質 審計是一種綜合性、高層次的經濟監(jiān)督，不僅是需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準約束、規(guī)范和指導，同時，這個工作也是一種技術性和專業(yè)性都很強的職業(yè)，我們還要注意提高審計人員的職業(yè)道德水平

7、和責任心。要達到主動控制風險的目的就需要造就一批同審計工作相適應并且還具有一定業(yè)務技能、文化水平和思想素質的審計人員。為了防止和杜絕法規(guī)運用失誤而引發(fā)的審計風險，審計人員不僅僅要認真學習掌握法規(guī)，還要熟悉準確地運用法規(guī)。被審計單位的嚴重違法、欺詐也是加重審計風險的一個根源。 2運用分析性復核程序 （1）重視取得客戶管理當局聲明書和簽訂審計業(yè)務約定書。注冊會計師執(zhí)行的每一項審計業(yè)務都必須與委托人簽訂審計業(yè)務約定書，同時還應該明確約定審計范圍、目的、審計收費、雙方的權利義務、應負責任的程度、報告的使用等事項。對于客戶管理當局我們則應書面聲明對所提供的會計報表和其他資料的合法性、真實性、完整性以及是

8、否存在擔保、訴訟、抵押、其他或有事項等等作出一定的承諾，同時還應該承擔一定的法律責任。 （2）在整個過程中，注冊會計師可運用分析性復核程序，找到重點審計領域，發(fā)現問題，提高工作質量和效率。在計劃階段，由注冊會計師對企業(yè)所提供的會計報表及其他有關資料進行分析性復核，以便了解企業(yè)的業(yè)務經營情況，我們應該研究有關資料進行分析復核，規(guī)劃審計工作所需要人員、時間安排，研究具有潛在風險的審計領域，確定實施符合性測試的范圍以及實質性測試的重點關注領域。在具體實施階段，注冊會計師運用分析性復核，會發(fā)現一些反常情況，同時還要確定需進一步檢查的事項。在審計完成階段，注冊會計師應對會計報表進行總體復核，以此來評價審

9、計過程中形成的會計報表整體反映的公允性和審計結論的恰當性。 3結束語 不管怎么說，事業(yè)單位的內部控制制度是一個動態(tài)改進的管理過程，因而隨著時代的不斷變化，事業(yè)單位應結合自身所處的經濟環(huán)境和行業(yè)的變化，能夠及時對內部控制制度進行修改和完善，以更好地實現內部控制目標。與此同時，事業(yè)單位的內部控制制度建設是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，它還需要各方面的共同努力。綜上所述，我國事業(yè)單位的內部控制工作還存在許多問題，必須建立健全科學、有效的內部控制制度在事業(yè)單位，要確保將內控制度落到實處，促進事業(yè)單位的全面健康發(fā)展，我們應該做到將每一關鍵控制點的責任明確到人。 參考文獻 1易麗文，孫惠芳.淺談審計風險產生的途徑及對策j.中國外資，2011，（15）：141-142. 2楊晶杰.淺談內部審計外包與審計獨立j.中國外資，2012，（24）：210-211. 3趙常青.論內部審計風險的成因及防范j.中國外資，2012，（24）：251-25