2005年CPA審計(jì)從厚到薄審計(jì)考試

1、挑戰(zhàn)05審計(jì)系列之三：2005年cpa審計(jì)從厚到薄第一章 注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)概論1、十六世紀(jì)，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審計(jì)國際化四個(gè)階段。2、審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。獨(dú)立審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師依法按受委托，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托,按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)

2、表審計(jì)意見。3、審計(jì)的一般目的（1）審計(jì)的一般目的是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表（三大報(bào)表及附注）進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。（2）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見通常包括對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。合法性。合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計(jì)差異，即審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致。公允性。公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允）注冊會(huì)計(jì)師

3、的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度應(yīng)由被審計(jì)單位管理當(dāng)局保證）。第十五章第三節(jié)：公允的4點(diǎn)標(biāo)志：會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；會(huì)計(jì)報(bào)表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例：無保留審計(jì)報(bào)告意見段：我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地反映了

4、貴公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量（公允性）。4、審計(jì)的特殊目的審計(jì)的特殊目的是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這些特殊目的的審計(jì)意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計(jì)意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務(wù)包括：對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；對會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分（含特定項(xiàng)目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進(jìn)行審計(jì)；對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；對簡要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)

5、，并發(fā)表審計(jì)意見。5、審計(jì)的對象審計(jì)的對象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。包括兩方面的內(nèi)容：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。6、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。7、政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。就獨(dú)立性而言：政府審計(jì)與被審計(jì)單位獨(dú)立

6、，不與委托者獨(dú)立（單向獨(dú)立）；內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位與委托者均不相互獨(dú)立（獨(dú)立性較弱）；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。8、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系區(qū) 別注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)依據(jù)中華人民共和國審計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同來源于審計(jì)客戶，由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人

7、民政府予以保證兩者的取證權(quán)限不同獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)意見書；對違規(guī)行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見聯(lián) 系均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。 9、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審

8、計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。區(qū) 別注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)目標(biāo)不同主要對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱接受審計(jì)的自愿程度不同委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)時(shí)間不同通常是定期審計(jì)，每年審計(jì)

9、一次采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)審情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。1、第八章第二節(jié)：注冊會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果時(shí)應(yīng)考慮的因素：內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。2、第八章第三節(jié)：具體地說注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)如何利用內(nèi)部審計(jì)工作？同內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作；直

10、接支持。第二章 注冊會(huì)計(jì)師管理1、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊：（口訣：不為、刑5、罰2、吊5）不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；受吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。2、已取得注冊會(huì)計(jì)師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷其注冊，收回注冊會(huì)計(jì)師證書：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)

11、、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）自行停止執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年。3、所謂鑒證服務(wù)，就是注冊會(huì)計(jì)師通過評價(jià)某一對象在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對象的信息的可信性。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務(wù)。4、我國注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會(huì)計(jì)師不得承辦。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告（一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告辦理法律、行政

12、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)）（2）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人都能夠從事。包括：代理記賬；代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表；對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議；稅務(wù)代理；擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問等。5、我國目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。6、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有三類：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員和名譽(yù)會(huì)員。不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職工作的個(gè)人會(huì)員稱為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為行

13、業(yè)自律組織。第三章 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用：可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；可以提高注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。3、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次：第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本

14、規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講，第一、二層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，只要注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、對外出具審計(jì)報(bào)告，就必

15、須遵照執(zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。4、所謂質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。有以下三方面的作用：質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。5、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個(gè)審計(jì)工作的

16、控制而制定的。6、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則一、全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。包括以下七個(gè)方面：職業(yè)道德原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把好人員招聘關(guān)，嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專

17、業(yè)勝任能力的人員。督導(dǎo)為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助。所謂督導(dǎo)人員，是指對審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況。監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)

18、果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式和業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構(gòu)成；其他因素。二、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制負(fù)直接責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。指導(dǎo)督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，包括講清助理人員的工作責(zé)任，要求其完成的程序及審計(jì)目標(biāo)，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會(huì)計(jì)或?qū)?/p>

19、計(jì)問題，以及其他可能影響具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的事項(xiàng)。監(jiān)督一是監(jiān)督審計(jì)過程；二是了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時(shí)應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢。復(fù)核督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)復(fù)核的內(nèi)容主要包括：計(jì)劃；風(fēng)險(xiǎn)評估；證據(jù)與結(jié)論；報(bào)告草稿。7、所謂注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。8、中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個(gè)方面一是職業(yè)道德準(zhǔn)則；二是職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。（一）中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（1）獨(dú)立、客觀、公正“獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷

20、不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。”注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；（cpa做咨詢業(yè)務(wù)不強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性）會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避；（如果注冊會(huì)計(jì)師不獨(dú)立導(dǎo)致事務(wù)所不能獨(dú)立，事務(wù)所就不能接這個(gè)業(yè)務(wù)）【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見3、獨(dú)

21、立性?？赡軗p害獨(dú)立性的因素有經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。注冊會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)和職務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見7、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷和客觀性；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。（2）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見4、專業(yè)勝任能力（3）：注冊會(huì)計(jì)師不得提供不

22、能勝任的專業(yè)服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；【相關(guān)鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見；注冊會(huì)計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證；注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）對客戶的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對

23、客戶的責(zé)任；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見5、保密除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)等?！鞠嚓P(guān)鏈接】指導(dǎo)意見6、收費(fèi)與傭金（4）（5）（4）對同行的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見8、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師。注冊會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。（不正當(dāng)手段一般指：

24、降低收費(fèi)、支付傭金、不實(shí)廣告）（5）其他責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；【相關(guān)鏈接】指導(dǎo)意見9、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益；】指導(dǎo)意見6、收費(fèi)與傭金（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)等。（二）中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（1）基本原則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)

25、任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨(dú)立性(出題重點(diǎn))（1）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)

26、立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價(jià)對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形

27、主要包括：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客

28、戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（6）當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制；及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注

29、冊會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；（3）注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；（4）在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工

30、作；（5）在利用專家工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。第三、保密（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（2）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?；?）注冊會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了

31、解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四、收費(fèi)與傭金（1）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。（2）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。（4）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)

32、受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。（5）除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。）（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作注冊會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司

33、同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。目前，我國不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)（禁止）。第六、接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（注意出簡答題）前任注冊會(huì)計(jì)師，是指對最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊會(huì)計(jì)師在接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注

34、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分的答復(fù)。前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)，充分的答復(fù)。如果后任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。注：前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)。第七、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。（

35、2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的同意宣傳不受此限制。 （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；與其他注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將

36、其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。（7）注冊會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。9、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注

37、冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。第四章 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任（管理當(dāng)局的責(zé)任）：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。2、審計(jì)責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對會(huì)計(jì)報(bào)表

38、整體的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確?！鞠嚓P(guān)鏈接】在整個(gè)審計(jì)過程中，被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任或注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：業(yè)務(wù)約定書；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；審計(jì)報(bào)告；審閱報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、內(nèi)部控制審核報(bào)告、盈利預(yù)測審核報(bào)告和基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核報(bào)告等底稿或副本。3、導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因：（1）被審單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯(cuò)誤：是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。舞弊：是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)

39、、規(guī)章的行為。cpa有過失，就有責(zé)任，無過失就無責(zé)任。 注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。（2）注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約；過失（普通過失、重大過失）；欺詐普通過失通常指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎；對注冊會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對注冊會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。4、錯(cuò)誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點(diǎn)被審計(jì)單位的責(zé)任表

40、現(xiàn)特 點(diǎn)錯(cuò) 誤原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對事實(shí)的疏忽與誤解；對會(huì)計(jì)政策的誤用。非故意行為舞 弊偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。故意行為違法行為賄賂；不合法政治捐；違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為5、錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別 區(qū)別錯(cuò)   誤舞   弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）目的 沒有不良動(dòng)機(jī)和企圖，行為人不以實(shí)現(xiàn)錯(cuò)誤的結(jié)果為目的。具有非

41、法占有和挪用公共財(cái)產(chǎn)的不良企圖和動(dòng)機(jī)。行為人為了實(shí)現(xiàn)舞弊的結(jié)果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤，比較明顯，通過正常業(yè)務(wù)程序可以得以自我校驗(yàn)并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯(cuò)誤發(fā)生后，行為人也不去實(shí)施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實(shí)施，采取故意制造錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段進(jìn)行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實(shí)施銷毀證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結(jié)果 對核算內(nèi)容的影響或正或負(fù)，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算

42、內(nèi)容的影響服從于舞弊的動(dòng)機(jī)和目的，其結(jié)果總是使國家、集體或他人資財(cái)遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。6、注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)中的責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將

43、重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻較大，也就是說會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，注冊會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師沒有過失或只具有普通過失。如果注冊會(huì)計(jì)師舞弊（即欺詐為

44、了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告），法律責(zé)任比重大過失更大。因此，既不能要求注冊會(huì)計(jì)師對所有未查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊情況負(fù)責(zé)，也不意味著注冊會(huì)計(jì)師對未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。7、注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)（沒有說是重大的錯(cuò)誤與舞弊），應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序（即如果在內(nèi)控測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實(shí)質(zhì)性測試；如果在實(shí)質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。8、審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形

45、成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師雖然遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。其共同點(diǎn)是提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。9、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（不是審計(jì)責(zé)任）行政處罰對注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。因違約和過失可能使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。10、注冊會(huì)

46、計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；保持職業(yè)謹(jǐn)慎；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。11、注冊會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位（一是選擇正直的被審計(jì)單位；二是對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍1、獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見?！鞠嚓P(guān)鏈接】凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。（即目標(biāo)決定范圍）2、審計(jì)具體目標(biāo)

47、是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)（共性）；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)（特性）。3、所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。4、根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)（見表）管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定種類性 質(zhì)一般審計(jì)目標(biāo)含義 1.總體合理性它是指注冊會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評價(jià)某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試的目的，在于幫助注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 1.存在或發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易

48、在特定日期均已發(fā)生2.真實(shí)性是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表（夸大錯(cuò)誤），即不該列的列了（高估）。2.完整性在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入3.完整性是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏了（縮小錯(cuò)誤），即該列的沒列（低估）。 3.權(quán)力和義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)4.所有權(quán)即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 4.估價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確5.估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 6.截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠?/p>

49、間。 7.機(jī)械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。5.表達(dá)與披露會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露8.披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。5、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。6、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況業(yè)務(wù)性

50、質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任能力評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；評價(jià)獨(dú)立性；評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（4）商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)時(shí)或計(jì)件收費(fèi)。確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)考慮的因素：專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對注冊會(huì)計(jì)師的詢問給

51、予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽詴?huì)計(jì)師代編工作底稿。7、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計(jì)范圍。（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。（5）簽約雙方的義務(wù)。簽約雙方的義務(wù)內(nèi) 容會(huì)計(jì)師事務(wù)所按約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位及時(shí)提供注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料；為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作；按約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用（6）出具審計(jì)報(bào)

52、告的時(shí)間要求。（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)。明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)用方式。（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。明確生效日及失效日。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時(shí)間。（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。8、審計(jì)范圍：凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。?）考慮以下影響注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素：由于判斷貫

53、穿于注冊會(huì)計(jì)師工作的全過程，又由于注冊會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1、審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)

54、。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核”六個(gè)審計(jì)程序獲取的的證據(jù)。審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。2、審計(jì)證據(jù)具有充分性、適當(dāng)性兩大特性。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當(dāng)（質(zhì)量要求），應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。此外，判斷審計(jì)證據(jù)的充分性（不包括適當(dāng)性），還應(yīng)考慮：經(jīng)濟(jì)因素；總體規(guī)模與特征。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下因素的影響：項(xiàng)目的性質(zhì)項(xiàng)目越具有投機(jī)性，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；管理當(dāng)局的可信賴程度管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多；時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。4、注冊會(huì)計(jì)師獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)通過控制測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；內(nèi)部控制在所審計(jì)的會(huì)計(jì)期間是否得到一貫遵守。通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)