基于我國酒店的內(nèi)部控制研究——以xx為例

1、基于我國酒店的內(nèi)部控制研究以xx為例企業(yè)是一個復雜而以綜合的運行系統(tǒng)，它是社會中的人、財、物等各要素的集合體，其內(nèi)部運行機制是否順暢，與外部各部門的銜接是否恰當，關系到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)內(nèi)部控制制度是運用了現(xiàn)代企業(yè)管理的系統(tǒng)理論、信息理論、控制理論等，按照企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律的要求建立起來的一種經(jīng)營管理體制，是加強企業(yè)經(jīng)營管理、實施有效內(nèi)部控制的重要方式。在市場經(jīng)濟趨向知識化、全球化的時期，市場競爭、管理競爭、服務競爭日趨激烈，企業(yè)為求得生存，并有所發(fā)展與壯大，紛紛改進服務質(zhì)量，提高管理水平，以保持企業(yè)發(fā)展的生機和可持續(xù)競爭力。 第二章在總結酒店的業(yè)務特點基礎上，主要從概念及目標、原

2、則、要素、內(nèi)容及關鍵控制點等幾方面對酒店內(nèi)部控制進行系統(tǒng)闡述，為后文分析案例酒店內(nèi)部控制奠定基礎；第三章對案例酒店的基本情況及組織結構進行簡單介紹，簡要分析了酒店的財務狀況及經(jīng)營成果，在此基礎上，概括出了案例酒店內(nèi)部控制存在的問題，并對其成因作出相應分析；第四章針對案例酒店內(nèi)部控制存在的問題，提出了相應的改進措施；最后是結論部分，為全文的研究做出結論性總結。 重視對控制環(huán)境的研究。第四階段是內(nèi)部控制整體框架階段,主要是20世紀90年代。這一階段的標志性成果是美國科索委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commiss

3、ion,簡稱COSO)于年提交的研究報告內(nèi)部控制整體框架,即著名的報告。這一階段內(nèi)部控制研究的突破,一是強調(diào)風險評估在內(nèi)部控制中的重要作用,二是強調(diào)信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑,三是強調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關鍵環(huán)節(jié)。美國科索委員會是全美反欺詐性財務報告委員會的5個發(fā)起組織(美國注冊會計師協(xié)會AICPA、美國會計協(xié)會AAA、高級財務管理人員協(xié)會FEI、內(nèi)部審計師協(xié)會IIA、管理會計師協(xié)會IMA)的簡稱。COSO報告提出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他人員為了達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程“,同時

4、提出”內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素“。COSO報告提出的這個由”三個目標“和”五個要素“組成的內(nèi)部控制的整體框架,得到公司董事會、管理當局、投資者、債權人、審計人員及專家學者的普遍認可,因而成迄今最權威的內(nèi)部控制的概念。COSO報告對內(nèi)部控制做了最全面的闡述,得到美國會計總署和證券交易委員會等的認可,被國際上普遍認為是有關內(nèi)部控制的里程碑式的文件,在美國乃至其他許多國家都產(chǎn)生了廣泛影響。第五階段為企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制階段,主要是20世紀90年代末。這一階段的標志性成果,是科索委員會于2004年9月發(fā)布的研究報告企業(yè)風險管理整合框架。將內(nèi)部控制

5、上升至全面風險管理的高度來認識,是這一階段的顯著變化?；谶@一認識,科索委員會提出了八要素理論,即內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控?？扑魑瘑T會發(fā)布的“內(nèi)部控制整合框架”是目前國際上企業(yè)內(nèi)控建設的最主要依據(jù),對世界各國的公司治理和上市公司監(jiān)管的影響很大。根據(jù)科索委員會的這份研究報告,內(nèi)部控制的目標、要素與組織層級之間形成了一個相互作用、緊密相連的有機統(tǒng)一體系同時,對內(nèi)部控制要素的進一步細分和充實,使內(nèi)部控制與風險管理日益融合,拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延。第一階段是內(nèi)部牽制階段。主要是20世紀70年代末至80年代,這一時期計劃經(jīng)濟占主導地位,內(nèi)部牽制開始

6、受到重視。第二階段是會計控制階段。主要是20世紀90年代。第三階段是全面風險控制階段。進入本世紀至今,完善社會主義市場經(jīng)濟體制、貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略成為時代的主流。國內(nèi)對內(nèi)部控制理論研究在汲取美國安然以及最近全球范圍內(nèi)發(fā)生的大規(guī)模的金融危機導致多家金融機構倒閉的等一系列內(nèi)部控制失敗案例,總結會計控制經(jīng)驗的基礎上,針對國內(nèi)、國際兩個市場,需要更好地應對日益復雜的各種風險,推動會計控制向全面風險控制發(fā)展。從1996年中注協(xié)發(fā)布內(nèi)部控制與審計風險到2008年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的制定，我國對于內(nèi)部控制的研究也在不斷的進行和完善。內(nèi)部控制包括五個互相關聯(lián)的要素。這些構成要素包括：（1）內(nèi)部控制環(huán)

7、境內(nèi)部環(huán)境指的是企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中自身所處于的環(huán)境，任何一個企業(yè)都有其獨特的內(nèi)部環(huán)境，有的是可以通過規(guī)章制度等展現(xiàn)的，比如企業(yè)的機構設置，權責分配；也有的是看不見摸不著的，但是卻存在且非常重要的，比如企業(yè)文化。（2）風險評估風險評估指的是企業(yè)在發(fā)展中會遇到很多的不確定性，有一些不確定是企業(yè)面臨的風險，企業(yè)要及時的識別和分析相關的風險，并且運用專業(yè)知識找到相應的對策。包括目標設定，風險的識別、分析與應對。（3）控制活動控制活動指的是在風險評估的基礎上，釆取對應的措施，使風險在可控范圍內(nèi)。包括職務分離，授權批準，會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)的控制，資產(chǎn)保全，營運分析和全面預算控制。（4）信息與溝通信息與

8、溝通指的是企業(yè)在運行中有大量的各種信息，而這種信息能夠真實全面的收集到，并且在上下級之間，在同級之間，信息的傳遞和應用是流暢并且有效的。包括組織結構與信息處理，信息的獲取、識別與處理、信息系統(tǒng)與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督指的是對企業(yè)內(nèi)部各項事務的監(jiān)察和督促，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷與漏洞，并且不斷的補充和完善，為企業(yè)經(jīng)營活動的有效運行提供保障。包括監(jiān)督機構及職責，監(jiān)督方式與程序。筆者對于國內(nèi)星級酒店內(nèi)部控制的研究就是基于上述五個要素進行的，通過這五個方面來分析內(nèi)部控制的缺陷與不足，這五方面不是分割的，是緊密聯(lián)系的一個整體如圖所示，只有綜合五方面考慮，對酒店的了解才更完整。內(nèi)部環(huán)境是其他一切活動

9、的基礎。風險評估試圖解決控制風險的問題，是從識別可能面臨的風險，到預測風險發(fā)生的概率，最后試圖找到相應的措施解決風險?？刂苹顒邮菫榱孙L險在可控范圍之內(nèi)實施相應的辦法。信息與溝通是調(diào)和控制中的各種問題，比如信息的傳遞，反饋等。內(nèi)部監(jiān)督是用監(jiān)察和督促的方式保證控制旳順利進行。對一個企業(yè)，綜合考慮這五方面的情況后，對其內(nèi)部控制情況就會有一個基本的了解，而本文也是基于這五要素來分析酒店的內(nèi)部控制情況，在第X章有詳細闡述。有關部門對酒店業(yè)的政策變化；銀行利率的調(diào)整以及融資環(huán)境及相關法律法規(guī)的變化；自然災害(水災、旱災等多發(fā)性災害)等。這些不可抗力的外部風險是酒店內(nèi)部控制中必須考慮的，只有未雨綢繆，才會化

10、解風險。甚至有時還可能贏得機遇，取得意外的成功。AB酒店目前存在的最大內(nèi)部風險是經(jīng)營風險，主要表現(xiàn)在其已出現(xiàn)虧損及經(jīng)營效益的下降，這與酒店管理者風險意識淡薄及經(jīng)營的諸多方面會受到來自酒店內(nèi)外諸多因素的影響有關，如物料的采購、客房的出租率等情況的變化，及不可預見的自然因素變化等都將給酒店的經(jīng)營帶來很大風險。針對現(xiàn)狀，AB酒店有必要強化風險意識，加強風險管理，提高抵御風險的能力，為在未來酒店激烈的競爭中求得生存和發(fā)展打好基礎。 酒店風險管理就是通過對風險的預警、識別和評估，選擇有效的手段，盡可能地降低成本，有計劃地處理風險，以獲得酒店安全經(jīng)營的保障。因此，AB酒店在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應建立風險防御機

11、制，對可能發(fā)生的風險進行識別和評估，預測各種風險發(fā)生后將對資源及經(jīng)營造成何種影響，如何規(guī)避等。如應建立打架斗毆、盜竊等各類事件的應急預案。而在評估風險的過程中酒店要注意選擇合適的評估技術，評估風險事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風險事件的潛在影響及其成本的高低，最后繪制一張風險地圖。當然，評估風險事件的方法定量方法、定性方法等多種，酒店應根據(jù)自身的具體情況來制定自己的評估方法。有效的風險管理要求管理者選擇可使酒店風險發(fā)生的可能性和影響都在風險容忍度之內(nèi)的風險反應方案。比如，AB酒店當前急需資金對酒店內(nèi)部進行裝修改造，但其資產(chǎn)負債率較低，且沒有外部借款，因此可適當增加外部借款，以解決燃眉之急。 當然，

12、酒店的風險管理同樣受到成本效益原則的制約，不可能面面俱到，因此必須要抓住關鍵控制點加強風險控制。關鍵控制點是指酒店的業(yè)務流程和經(jīng)濟活動中容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)。對酒店的每個關鍵控制點均應提出風險量化分析。比如，要明確酒店高層管理人員在風險管理流程中承擔的責任，強化責任意識，對內(nèi)部控制進行有效性評價，建立獎懲機制，促使其保持足夠的謹慎態(tài)度，遏制高風險的投機沖動。 而 AB 酒店內(nèi)部環(huán)境是風險管理發(fā)揮作用的基礎，對風險管理系統(tǒng)的實施及職能發(fā)揮有重大、持久的影響。AB 酒店應根據(jù)國家有關法律法規(guī)和酒店章程建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制

13、。并加強對員工的職培訓和后續(xù)教育的投入，努力打造學習型組織，提高 AB 酒店風險管理的整體能力。 針對 AB 酒店內(nèi)部控制制度不健全的現(xiàn)狀，酒店亟需建立一套有效多級的內(nèi)部控制體系，其中有幾個關鍵點需特別注意。 第一，要保證酒店治理結構與內(nèi)部控制的有效銜接。如果沒有完善的治理結構與內(nèi)部控制的有效銜接，再嚴密、健全的制度也很難取得預期的效果。因此，酒店要建立不同層次人員參與的多級控制系統(tǒng)，建立董事會、總經(jīng)理、管理部門、作業(yè)部門等自上而下的監(jiān)督鏈，使各系統(tǒng)之間各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。 第二，要在酒店整體層面上，建立一套符合國家相關法律法規(guī)和酒店實際情況的內(nèi)部控制制度，并制定具體的控制程序和措施

14、。內(nèi)部控制制度要“因人而異”，不能照抄照搬，適合別人的不一定就適合自己，別人能用的自己也不一定能用。因此，建立內(nèi)部控制制度一定要從酒店自身出發(fā)，結合自身實際情況，制定出最適合本酒店的內(nèi)部控制制度。同時，該制度的實施對象和內(nèi)容需實現(xiàn)全面覆蓋，還應加強各部門制度間的連貫性。 第三，形成內(nèi)部控制制度后，絕不能只停留在文字上，要按照制度的要求嚴格組織實施。如果在運行過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時進行修改和完善，使內(nèi)部控制制度隨時都覆蓋酒店各個角落和環(huán)節(jié)，形成相對獨立和完整的控制系統(tǒng)。 第四，酒店要建立一整套科學的、合理高效的與內(nèi)部控制對應的信息管理系統(tǒng)，增強硬件配置，實現(xiàn)內(nèi)部控制的自動化，這是最為重要的一點。酒

15、店信息管理系統(tǒng)要能實現(xiàn)從客人進入酒店計劃消費、消費完結賬、消費額的自動計算等功能，從流程上保證了每項收入都被準確記錄。這可通過相關的智能化服務系統(tǒng)來實現(xiàn)酒店的每個客人的消費記錄都被登記。如客人須在前臺登記入住后，房間的磁卡鑰匙、電話、空調(diào)系統(tǒng)才能使用等。由于在這個自動化過程中的每個人都得到合理的授權和監(jiān)控，這些智能化自動化的設施可避免相關員工的舞弊行為，從硬件上確保收入的不漏記。同樣就能解決 AB 酒店 KTV 存在的問題?？煽闯?，自動化控制的信息管理系統(tǒng)優(yōu)勢在于能大幅度減少員工出現(xiàn)人為偏差和失誤現(xiàn)象。AB酒店在建立信息管理系統(tǒng)時應注意以下幾點：一是，酒店高層管理人員應大力支持信息管理系統(tǒng)的建

16、設，這是成功的關鍵；二是，應注重信息技術架構同酒店的業(yè)務流程及組織管理目標相適應，以便將內(nèi)部控制的思想融入其中，將約束、控制以及監(jiān)督等功能結合起來，使員工必須應用相互牽制的操作程序進行相關業(yè)務的操作，在操作過程中要遵循相應的職責權限才可以進入操作系統(tǒng)，以此達到規(guī)范業(yè)務處理程序的目的，可以有效降低技術錯誤以及風險，盡可能減少及消除人為操縱的因素，保證內(nèi)部控制得以有效實施。同時使系統(tǒng)可依據(jù)實際需求的變化而不斷完善；三是，加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)及維護、數(shù)據(jù)的輸入和輸出、文字的儲存及保管、以及網(wǎng)絡安全等諸多方面的控制，以提高信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息的破壞；四是，注重對酒店員工的培訓，以便

17、更加有效地發(fā)揮信息管理系統(tǒng)的效用。對實施信息管理操作的人員要進行控制。 由于 AB 酒店的內(nèi)部控制在某些關鍵控制點上存在問題，導致內(nèi)部控制控制力不強，給酒店造成了不良影響。酒店如何結合自身情況在實施內(nèi)部控制時加強關鍵控制點的控制，通過這些控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是值得認真考慮的問題。筆者認為可通過對以下幾個關鍵控制點的控制進行重新設計或修改以完善AB 酒店內(nèi)部控制體系，進而提高其執(zhí)行力。 由于 AB 酒店貨幣資金問題主要體現(xiàn)在投資和現(xiàn)金管理上，故應加強這兩方面的資金控制。在投資方面，酒店管理者應清楚認識到不管是項目投資，還是承包租賃，任何一種投資方式都具有自身的優(yōu)勢和局限性。因而，酒店應

18、根據(jù)自身的特點來確定最適合自身的投資方式，在投資擴張中審時度勢，而非進行盲目擴張，要正確分析經(jīng)營風險，以防投資高檔餐廳而最終虧損歇業(yè)的情況再次發(fā)生。當然，酒店業(yè)作為一個成熟的產(chǎn)業(yè)，它的經(jīng)營擴張也有著大量的歷史經(jīng)驗可供借鑒。在現(xiàn)金控制方面，酒店財務部制定了嚴格的規(guī)章制度，要求財務人員對庫存現(xiàn)金（銀行存款）每日盤點，并向財務部經(jīng)理提交每日現(xiàn)金流量表，每月必須按期編制現(xiàn)金流量計劃與供應商付款計劃，并向經(jīng)理報告付款情況，以保證現(xiàn)金按規(guī)定計劃流動，確保酒店正常運營。但筆者認為可從兩方面對 AB 酒店現(xiàn)金控制加以改進，一是配備一名專職的總出納，負責辦理現(xiàn)金的收付和保管業(yè)務，但不負責收入、費用、債權、債務賬

19、目的記賬工作，不兼管稽核、會計檔案保管工作，以確保錢賬分管；二是設置專門的應付會計，負責酒店所有對外支付的應付賬款相關憑據(jù)的收集、對賬、核對和申請，再經(jīng)財務部經(jīng)理審核后，由總出納統(tǒng)一支付，會計憑證則由應付會計記錄。此外，酒店還應對資金的籌集、調(diào)度、使用和分配等實行嚴格的控制，進行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán)。 酒店業(yè)由于規(guī)模的不斷擴大，服務功能日趨齊全，服務項目日益增多，加之價格的差異性和服務的靈活性，使酒店的銷售活動控制難度增大。加強酒店銷售活動控制，不僅能降低營業(yè)收入業(yè)務差錯率，挽回和避免經(jīng)營收入的流失，還能提高經(jīng)營收入的現(xiàn)金流入能力，切實有效地降低歷史欠費及縮短應收賬款回收期，提升酒店的營

20、業(yè)收入獲利能力。因此，如何建立銷售活動控制工作流程，實現(xiàn)酒店的收入完全被記錄，并形成最終的利潤，這已不僅是每個投資人關心的問題，也是每個酒店管理者最應關注的問題。AB 酒店要保證其營業(yè)收入的安全和完整，就必須從硬件和軟件兩方面加強對銷售活動的控制。 完善酒店的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)自動化控制是加強 AB 酒店銷售活動控制的硬件保障。酒店的信息管理系統(tǒng)應能實現(xiàn)從客人進入酒店計劃消費、消費完結賬、消費額的自動計算等功能，從流程上保證了每項收入都被準確記錄。這可通過相關的智能化服務系統(tǒng)來實現(xiàn)。如 KTV 服務員只有將客人所訂的包廂號輸入管理系統(tǒng)后，KTV 包廂的音響系統(tǒng)才能打開。由于在這個自動化過程中的

21、每個人都得到合理的授權和監(jiān)控，這些智能化自動化的設施可避免相關員工的舞弊行為，從硬件上確保銷售活動的順利進行，保證營業(yè)收入的完整。此外，還能大幅度地減少人為偏差和失誤。 健全的酒店銷售活動控制工作流程和高素質(zhì)的員工隊伍是實現(xiàn) AB 酒店銷售活動控制的必需軟件。健全業(yè)務流程時應注意三點：第一，必須保證不相容崗位的職責分離。酒店的不相容崗位有收銀員與審計、信貸與應收賬款、出納與應付款會計、服務員與收銀員、采購員與收貨員等。第二，崗位輪換。酒店應對容易出現(xiàn)問題的崗位實行不定期輪換，以便發(fā)現(xiàn)其中的問題。最好的辦法是將兩個不相容崗位的員工進行輪換或制造點兩個崗位之間的小矛盾，如果這兩個崗位的人有差錯或舞

22、弊現(xiàn)象，就會直接暴露出來，如出納與應付款會計之間。第三，應加強審計力度?？蛇x擇業(yè)務精湛的收銀員作為收入審計人員，因為他們既熟悉收銀工作，又知道可能產(chǎn)生舞弊的地方和行為，最能發(fā)現(xiàn)控制中的漏洞和問題。還可通過一些特別的方法加強控制，如進行現(xiàn)金測試，即酒店的審計人員定期或不定期的委托獨立于酒店且不為酒店員工熟悉的第三者，在酒店的所有營業(yè)點進行消費，然后以現(xiàn)金支付，且不索取發(fā)票，但需記錄下賬單號碼和消費時間及金額。而后，審計人員再根據(jù)各營業(yè)點的收銀報告進行核實，就能發(fā)現(xiàn)所有的收入是否都被準確記錄。再比如扣減及打折的審計，酒店在經(jīng)營過程中可能會由于客人的投訴而造成收入的扣減或為促銷或回報客戶推出一些諸如

23、打折的優(yōu)惠活動。對這些減免和折扣，酒店必須制定具體、嚴格的規(guī)定，如相關授權人必須簽字，根據(jù)被授權人員的級別決定授權減免金額，酒店審計人員應根據(jù)規(guī)定進行嚴格審計，盡量減少收入的流失。在以上注意事項的基礎上，對 AB 酒店的客房和餐飲控制工作流程進行重新設計，具體見圖 4.1 和圖 4.2。 在客房控制工作流程中增加了兩個內(nèi)容：第一是預訂未到情況，預訂未到是指客人已通過書面確認或支付訂金的方式確認預訂，但實際卻未入住并未在規(guī)定時間內(nèi)取消預訂。酒店前臺應與預訂未到客人取得聯(lián)系，了解原因，并對所保留客房即時銷售。且按與客人的提前約定收取違約金。對于免除違約金的情況需提供恰當理由并由酒店管理者進行批準。

24、第二是房態(tài)核對，即通過核對已有客人入住房和已打掃房數(shù)量是否一致，確保所有入住房正確記錄，避免客人提前離開的情況發(fā)生，保證收入的完整性。 餐飲控制工作流程圖展示了一式三聯(lián)點菜單的去向，該工作流程中融入“三線兩點”的控制思想，三線為物品傳遞線、賬單傳遞線和貨幣傳遞線，兩點是指兩核對點，即取菜單與賬單的核對點和賬單與貨幣的核對點，以防止走單、走數(shù)現(xiàn)象的發(fā)生。 除了以上硬件和工作流程的保障外，酒店還應加強對員工思想品德的教育和培訓，提高員工的整體素質(zhì)。這就要求人力資源部在招聘員工時，對其背景進行深入調(diào)查，尤其是財務人員，需有高度的責任心和職業(yè)道德。在工作應定期進行教育和培訓，使員工從思想上自覺規(guī)范自己

25、，并遵守酒店的各項規(guī)章制度，方能保證酒店銷售活動的順利開展，確保收入控制的有效性，最終達成酒店的經(jīng)營目標。 AB 酒店應收賬款占流動資產(chǎn)的 80.91%，嚴重影響了酒店資金的正常運轉(zhuǎn)，雖然 AB 酒店意識到了問題的嚴重性，并采取了相關措施，但效果不佳?，F(xiàn)對 AB 酒店應收賬款控制流程重新設計，見圖 4.3。 由以上流程圖可知，AB 酒店應收賬款控制包括以下步驟：第一，根據(jù)酒店的自身情況和外部環(huán)境制度合理的信用政策，因為寬松的信用政策會擴大酒店的銷售額，但會導致機會成本、管理成本和壞賬成本相應增加，嚴格的信用政策會減少成本，但卻會較少銷售額。第二，根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件對客戶進行

26、信用評價，建立信用檔案，以方便做出信用判斷，減少應收賬款的呆賬及壞賬風險，同時可適當放寬信用好企業(yè)的信用限度。第三，對符合授信要求的客戶簽訂信用協(xié)議。第四，按照規(guī)定的期限向客戶寄出賬單，追收應收賬款。且每月進行應收賬款賬齡分析，計算平均回收期和周轉(zhuǎn)率，將信用不佳客戶列入黑名單，并通報給相關部門。第五，對過期賬款進行追收，可委托專業(yè)機構或在酒店內(nèi)部采取獎勵提成機制，以加速資金的回籠，盡可能降低風險。最后，對有確鑿證據(jù)證明無法收回的應收賬款，經(jīng)總經(jīng)理批準后計入損失。 酒店是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，成本費用是抵減利潤的主要因素。通過成本費用控制，可以提高酒店的經(jīng)濟效益，達到實現(xiàn)盈利的目的。因此，開源

27、節(jié)流已成為酒店管理工作的重中之重。針對 AB 酒店的實際情況，可從以下幾個方面改進其成本費用控制。 第一，領導重視、全員參與，增強酒店員工的成本意識，做好成本費用控制的準備工作。成本費用控制是一項系統(tǒng)工程，需要各部門密切配合，故得到酒店高層管理人員的支持顯得非常重要。而酒店的各項經(jīng)營活動是由廣大員工來執(zhí)行的，他們會直接或間接的影響成本費用水平。因此，要加大宣傳力度，使成本費用理念深入人心，讓每一個員工知道他們的行為會對酒店的成本造成影響，進而影響到酒店的效益。 第二，加強對采購過程的成本費用控制。酒店采購具有物品種類多、質(zhì)量要求高、儲存周期短及采購次數(shù)多的特點。尤其是餐飲原料中鮮活原料容易失重

28、或變質(zhì)，價格又隨行就市，變化起伏較大。因此，加強采購過程控制對酒店成本費用控制起著很大作用，是抓好降本增效的第一道環(huán)節(jié)。就 AB 酒店而言，其制定了科學的采購流程，在采購控制中強調(diào)請購、報批、訂貨、驗收及最后核準付款的控制，降低采購成本，減少資金占用，提高酒店經(jīng)營效益。在實際操作過程中，AB 酒店應注意以下幾點：一是在采購過程中，應“貨比三家、招標采購、按質(zhì)論價”，以做到質(zhì)優(yōu)價廉。并盡可能就近采購，以減少原材料的運輸費用。此外，盡可能定點采購，尤其是餐飲原料，以保證原料的質(zhì)量和交貨期。二是應加強計量和質(zhì)量管理。采購的所有物資，必須嚴格計量和檢驗，以防止數(shù)量不足、質(zhì)次價高，影響到酒店的聲譽。且應

29、安排不同的員工負責合同的簽訂、執(zhí)行、計量及檢驗，以防止可能出現(xiàn)的舞弊行為。三是應制定合理的儲備定額。要根據(jù)每個部門的經(jīng)營情況制定出保證各項經(jīng)營活動所必要的、經(jīng)濟合理的物資儲備數(shù)量，以減少資金浪費。 第三，加強對成本費用構成的控制。AB 酒店的成本費用主要由原材料、銷售費用和管理費用組成。對原材料的控制應從其用量上入手，制定合理的用量標準，以減少浪費；對銷售費用中占極大比重的工資支出，應采取工資與業(yè)績掛鉤的措施；而對于管理費用，則應加強費用的預算控制和審批控制。 內(nèi)部控制的過程中進行持續(xù)性的監(jiān)督，并根據(jù)監(jiān)督檢查的結果不斷改進。酒店完善的內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制不僅有利于其可持續(xù)發(fā)展，也是市場經(jīng)濟有序

30、運行的必然要求。結合 AB 酒店的相關情況，可從兩個方面對其內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制加以完善。 一方面，建立專門的內(nèi)部審計機構或明確專門的審計人員，使其獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領導，以確保內(nèi)部審計的獨立性與權威性，發(fā)揮其對內(nèi)部控制中的各項環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用和糾偏力量。同時，通過內(nèi)部審計機構對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性的檢查評價，結合酒店內(nèi)部情況提出相應的改進意見，減少錯誤及舞弊行為，促進經(jīng)營管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善，使酒店生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)嚴密有效地運行，確保酒店披露的會計信息、負債情況真實可靠，且能如實反映酒店的經(jīng)營情況，為高層管理人員提供可靠的經(jīng)濟信息和有價值的意見和建議，同時使

31、酒店能在日趨激烈的市場競爭中將各種可能面臨的風險降到最低水平，從而提升酒店自身的競爭力，實現(xiàn)長足發(fā)展。 另一方面，完善酒店內(nèi)部的考核制度，這是酒店經(jīng)營管理的關鍵環(huán)節(jié)，也是酒店內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制中的一種有效方法?？己酥贫葢糜趦?nèi)部控制中的內(nèi)容主要有：一是，將酒店內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入到考核的范圍，從內(nèi)部控制的五大要素入手建立內(nèi)部控制評價體系。如果酒店只注重建立和設計內(nèi)部控制系統(tǒng)，卻不關注其效用，那么它最終會變?yōu)橐患埧瘴?，毫無意義，甚至會阻礙酒店的發(fā)展進步，所以需對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行考核，促進酒店各部門自覺進行自我監(jiān)督和檢查，且與相關部門互相審核監(jiān)督，以及時改進內(nèi)部控制過程中存在的問題。AB

32、 酒店內(nèi)部控制評價體系包括健全性評價、綜合評價及結果報告等幾部分內(nèi)容。其基本步驟如圖 4.1。二是，要鼓勵員工發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷及問題并積極向上級反映，或提出自己的有益于健全酒店內(nèi)部控制的建議和意見。對內(nèi)部控制執(zhí)行力強的個人或者部門給予大力宣傳并表揚，同時對執(zhí)行不力的個人或者部門進行懲罰，確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行到底。 此外，AB 酒店還需和政府、社會的外部審計力量結合起來，以實現(xiàn)對內(nèi)部控制的雙重監(jiān)督。內(nèi)、外審計統(tǒng)一標準、明確職責、加強溝通、相互配合，酒店內(nèi)部控制必然會在公正評價中不斷邁上新的臺階。面對經(jīng)濟全球化加速形成及信息技術不斷普及的國際大背景，和國內(nèi)商業(yè)環(huán)境日趨復雜、各種風險日益增加及國

33、家部委相關文件的出臺等多種因素的影響，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅能改善企業(yè)會計信息質(zhì)量，還能加強企業(yè)的風險防范意識，規(guī)范其經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全。 酒店作為一個特殊的服務行業(yè)，雖然其處于國內(nèi)經(jīng)濟平穩(wěn)增長、國家對旅游高度重視及居民消費意識的轉(zhuǎn)變等多重有利環(huán)境中，但不得不意識到隨著近年來酒店的蓬勃發(fā)展，酒店業(yè)已步入微利時代。酒店如何利用自身的內(nèi)部資源在日益激烈的內(nèi)外市場競爭下脫穎而出并打造自己的競爭優(yōu)勢，已成為酒店管理者們不得不思考的重要問題。而當前酒店薄弱的內(nèi)部控制成為了嚴重制約酒店生存發(fā)展的瓶頸，因此，酒店必須加倍努力提高酒店的內(nèi)部管

34、理水平，實行嚴格的內(nèi)部控制，尤其應注重關鍵控制點的內(nèi)部控制，建立一套科學、規(guī)范、實用的內(nèi)部控制體系，提高酒店經(jīng)營管理效益。 酒店具有業(yè)務變化的周期性、業(yè)務量的不可預知性、對外營業(yè)的全天性、產(chǎn)品的無形性、服務的標準性及服務的連續(xù)性等六大業(yè)務特點，這些特點決定了酒店在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制方面的特殊性和復雜性。酒店的內(nèi)部控制是酒店為保證財務報告及相關信息真實和完整，保護資產(chǎn)的安全、提高經(jīng)營效率和效果，達到酒店既定的管理目標，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序，是酒店的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機制。酒店內(nèi)部控制是一項綜合性管理工作，其貫穿于酒店經(jīng)營管理的全過程，讓全體員工自覺

35、遵守并在規(guī)范中發(fā)揮主動性和創(chuàng)造力，有效地完成酒店的既定目標，是衡量酒店管理的重要標志。在設計酒店內(nèi)部控制時應遵循全面控制性原則、點面相結合原則、相互制衡性原則、成本效益性原則和動態(tài)適應性原則這五項基本原則。 根據(jù)對 AB 酒店的深入調(diào)查和對其財務狀況及經(jīng)營成果分析結果，可發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在五大問題，即：酒店管理者和員工對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，使得內(nèi)部控制流于形式，且未根據(jù)實際情況的變化對其進行及時修訂和補充；管理者風險意識不強，缺乏有效的風險防范管理機制；內(nèi)部控制制度在對象和內(nèi)容方面均不健全，酒店沒有設置專門的內(nèi)部審計機構，且某些業(yè)務流程環(huán)節(jié)之間沒有連貫性；酒店的內(nèi)部控制在貨幣資金、銷售活動、應收賬款、成本費用及預算控制方面的控制力差；缺乏有效的監(jiān)督評價機制，在外部監(jiān)督不能充分發(fā)揮作用的環(huán)境下，酒店的內(nèi)部監(jiān)督機制也不盡人意，不僅考核、獎懲機制不夠健全，還沒制定內(nèi)部審計制度和內(nèi)部控制評價體系。面對 AB 酒店內(nèi)部