第八章 資源課稅

1、第八章第八章 資源課稅資源課稅本章主要內容土土地地增增值值稅稅資資源源稅稅城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土土地地使使用用稅稅耕耕地地占占用用稅稅第一節(jié)第一節(jié) 土地增值稅土地增值稅o 一、土地增值稅的概述一、土地增值稅的概述o 1、土地增值稅的概念、土地增值稅的概念o 2、土地增值稅的征收意義、土地增值稅的征收意義o 1、征稅對象、征稅對象o 轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產以下簡稱轉讓房地產) 取得的土地增值額取得的土地增值額o 轉讓是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的轉讓是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償

2、轉讓房地產行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。的行為。o二、基本要素二、基本要素o 2、納稅人、納稅人o 轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物著物(以下簡稱轉讓房地產以下簡稱轉讓房地產)并取得收入的單并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人位和個人，為土地增值稅的納稅義務人 o 3、稅率、稅率o 土地增值稅實行四級超率累進稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率:增值額未超過扣除項目金額增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅的部分，稅率為率為30%。增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除、未超過扣除項目金額項

3、目金額100%的部分，稅率為的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣、未超過扣除項目金額除項目金額200%的部分，稅率為的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅的部分，稅率為率為60%。o 1、土地增值額、土地增值額o 納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額為土地增值額扣除項目金額后的余額為土地增值額o三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算o 2、收入的確定、收入的確定o 納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實

4、物收入和其他收入收入、實物收入和其他收入 o 納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估納稅人有下列情形之一的，按照房地產評估價格計算征收價格計算征收:(一一)隱瞞、虛報房地產成交價格的；隱瞞、虛報房地產成交價格的；(二二)提供扣除項目金額不實的；提供扣除項目金額不實的；(三三)轉讓房地產的成交價格低于房地產轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的。評估價格，又無正當理由的。 o 3、扣除項目的確定、扣除項目的確定o (1)取得土地使用權所支付的金額，是指取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有

5、關費用。按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。(2)開發(fā)土地和新建房及配套設施開發(fā)土地和新建房及配套設施(以下以下簡稱房增開發(fā)簡稱房增開發(fā))的成本，是指納稅人房地產的成本，是指納稅人房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房增開以下簡稱房增開發(fā)成本發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。公共配套設施費、開發(fā)間接費用。o (3)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用o 是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、是指與房地產

6、開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用。o 財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按的金額。其他房地產開發(fā)費用，按 (1)、(2)項規(guī)項規(guī)定計算的金額之和的定計算的金額之和的5%以內計算扣除。以內計算扣除。o 凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用

7、按本條提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按本條(1)、(2)項規(guī)定計算的金額之和的項規(guī)定計算的金額之和的10%以內計算扣除。以內計算扣除。o 利息的補充規(guī)定：利息的補充規(guī)定：o 利息的上浮幅度按國家的有關規(guī)定執(zhí)行，超利息的上浮幅度按國家的有關規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；過上浮幅度的部分不允許扣除；o 對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。不允許扣除。o (4)舊房及建筑物的評估價格舊房及建筑物的評估價格 o (5)與轉讓房地產有關的稅金與轉讓房地產有關的稅金o 是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城

8、市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。育費附加，也可視同稅金予以扣除。 o 對于個人購入房地產再轉讓的，其在購入時對于個人購入房地產再轉讓的，其在購入時已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評估價中已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評估價中已包括了此項因素，在計征土地增值稅時，已包括了此項因素，在計征土地增值稅時，不另作為不另作為“與轉讓房地產有關的稅金與轉讓房地產有關的稅金”予以予以扣除?？鄢 規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉讓房地產時繳納的印花稅。房地產開發(fā)企業(yè)按照時繳納的印花稅。房地產開

9、發(fā)企業(yè)按照施施工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度工、房地產開發(fā)企業(yè)財務制度的有關規(guī)定，的有關規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以其繳納的印花稅列入管理費用，已相應予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務人在計算扣除。其他的土地增值稅納稅義務人在計算土地增值稅時允許扣除在轉讓時繳納的印花土地增值稅時允許扣除在轉讓時繳納的印花稅。稅。o (6) 對從事房地產開發(fā)的納稅人可按對從事房地產開發(fā)的納稅人可按 (1)、(2)項規(guī)定計算的金額之和，加計項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的的扣除?？鄢?。o 計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去計算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以

10、速算扣除系數的簡便方法計算扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算: (1)增值額未超過扣除項目金額增值額未超過扣除項目金額50%土地增值稅稅額土地增值稅稅額=增值額增值額30% (2)增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額50%，未超過，未超過100%的的土地增值稅稅額土地增值稅稅額=增值額增值額40%-扣除項目金額扣除項目金額5% (3)增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額100%，未超過，未超過200%的的土地增值稅稅額土地增值稅稅額=增值額增值額50%-扣除項目金額扣除項目金額15% (4)增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額200%o 四、土地增值稅的減免和繳

11、納四、土地增值稅的減免和繳納o 1、減免規(guī)定、減免規(guī)定o 有下列情形之一的，免征土地增值稅有下列情形之一的，免征土地增值稅:o (1)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額過扣除項目金額20%的；的；(2)因國家建設需要依法征用、收回的房地產。因國家建設需要依法征用、收回的房地產。（3）個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自）個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年

12、的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。按規(guī)定計征土地增值稅。o 2、繳納時間和地點、繳納時間和地點o 納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起七納稅人應當自轉讓房地產合同簽訂之日起七日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅日內向房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。增值稅。第二節(jié)第二節(jié) 資源稅資源稅o 1 1、資源稅概念、資源稅概念是以國有自然資源為征稅對象的一種稅。是以國有自然資源為征稅對象的一種稅。o 2 2、稅理分析、稅理分析o 一般對利用價值高、

13、級差收益大、重要的一般對利用價值高、級差收益大、重要的自然資源征稅自然資源征稅一、資源稅概述一、資源稅概述o 1 1、征稅范圍、征稅范圍o 包括礦產品原礦和原鹽。包括礦產品原礦和原鹽。o二、資源稅的基本要素二、資源稅的基本要素o 境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人；境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人；o 中外合作開采的石油、天然氣征收礦區(qū)使用中外合作開采的石油、天然氣征收礦區(qū)使用費；費；o 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人；的單位為資源稅的扣繳義務人；o 鹽資源稅以運銷單位或公收單位為扣繳義務鹽資源稅以運銷單位或公收

14、單位為扣繳義務人。人。o2、納稅人、納稅人o 實行差別幅度定額稅率實行差別幅度定額稅率o 近年來，國家稅務總局一直在調整資源稅率。近年來，國家稅務總局一直在調整資源稅率。o 如自如自2004年年7月月1日起，將山西省境內煤日起，將山西省境內煤炭資源稅稅額調整至炭資源稅稅額調整至3.2元噸，青海省、元噸，青海省、內蒙古自治區(qū)境內煤炭資源稅稅額調整至內蒙古自治區(qū)境內煤炭資源稅稅額調整至2.3元噸。元噸。 o3、稅率、稅率o 應納稅額課稅數量應納稅額課稅數量單位稅額（指銷單位稅額（指銷售或自用的數量）售或自用的數量）o4、應納稅額的計算與繳納、應納稅額的計算與繳納o 5、減免規(guī)定、減免規(guī)定o （1）

15、 對冶金獨立礦山應繳納的鐵礦石資源對冶金獨立礦山應繳納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標準的稅按規(guī)定稅額標準的40%征收。征收。（2） 對有色金屬礦的資源稅減征對有色金屬礦的資源稅減征30%，即按規(guī)定稅額標準的即按規(guī)定稅額標準的70%征收。征收。o 自自2007年年2月月1日起日起o （1）北方海鹽資源稅暫減按每噸）北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收。元征收。（2）南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按）南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸每噸10元征收。元征收。（3）液體鹽資源稅暫減按每噸）液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。元征收。（4）通過提取地下天然鹵水曬制的海鹽和生）通過提取地下天然鹵水曬制的海鹽

16、和生產的井礦鹽，其資源稅適用稅額標準暫維持產的井礦鹽，其資源稅適用稅額標準暫維持不變，仍分別按每噸不變，仍分別按每噸20元和元和12元征收。元征收。第三節(jié)第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅o 一、概念一、概念o 二、基本要素二、基本要素o 1 1、征稅范圍、征稅范圍o 包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內國包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內國家所有和集體所有的土地。家所有和集體所有的土地。2 2、納稅人、納稅人o 開征范圍內占用土地的單位和個人，但開征范圍內占用土地的單位和個人，但不包括涉外企業(yè)和外籍人員。不包括涉外企業(yè)和外籍人員。o 具體規(guī)定參考教材具體規(guī)定參考教材3 3、稅率、稅率o 地區(qū)差別幅度定額稅率地區(qū)差別幅度定額稅率