第六章資產(chǎn)負(fù)債核算

1、國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算第六章第六章 資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問(wèn)題資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問(wèn)題 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算 第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算 第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握存量核算與流量核算的關(guān)系掌握存量核算與流量核算的關(guān)系 掌握資產(chǎn)的概念和分類(lèi)掌握資產(chǎn)的概念和分類(lèi) 掌握資產(chǎn)物量其他變動(dòng)與交易的區(qū)別掌握資產(chǎn)物量其他變動(dòng)與交易的區(qū)別 掌握三種持有損益及其關(guān)系掌握三種持有損益及其關(guān)系 掌握利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析的思路

2、掌握利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析的思路國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問(wèn)題資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問(wèn)題 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類(lèi)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義 資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍 一個(gè)實(shí)體成為資產(chǎn)的兩個(gè)必要條件：一個(gè)實(shí)體成為資產(chǎn)的兩個(gè)必要條件：資產(chǎn)的所有權(quán)明確資產(chǎn)的所有權(quán)明確資產(chǎn)的未來(lái)收益性資產(chǎn)的未來(lái)收益性 經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)(economic asset) 執(zhí)行價(jià)值貯藏功能的實(shí)體執(zhí)行價(jià)值貯藏功能的實(shí)體有機(jī)構(gòu)單位單個(gè)地或聯(lián)合地對(duì)它行使所有權(quán)有機(jī)構(gòu)單位單個(gè)地或聯(lián)

3、合地對(duì)它行使所有權(quán)通過(guò)在一定時(shí)期內(nèi)使用或持有這些實(shí)體，所有通過(guò)在一定時(shí)期內(nèi)使用或持有這些實(shí)體，所有者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)概念及范圍的延伸何謂國(guó)家財(cái)富？國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的不同類(lèi)別經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的不同類(lèi)別圖圖6 61 1 資產(chǎn)分類(lèi)資產(chǎn)分類(lèi)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算 資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債核算即對(duì)該經(jīng)濟(jì)體各部門(mén)所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、負(fù)債即對(duì)該經(jīng)濟(jì)體各部門(mén)所擁有的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核算，及其凈資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)核算，以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)狀況。況。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)

4、核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債核算的意義資產(chǎn)負(fù)債核算的意義 它代表了經(jīng)濟(jì)存量，與投入產(chǎn)出、收入支它代表了經(jīng)濟(jì)存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費(fèi)積累等經(jīng)濟(jì)流量之間具有密不可出、消費(fèi)積累等經(jīng)濟(jì)流量之間具有密不可分的聯(lián)系。分的聯(lián)系。 使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整使國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式的經(jīng)濟(jì)循環(huán)模式期初資產(chǎn)負(fù)債期初資產(chǎn)負(fù)債生產(chǎn)生產(chǎn)收入分配收入分配消費(fèi)積累消費(fèi)積累國(guó)外交易國(guó)外交易物量與價(jià)格調(diào)整物量與價(jià)格調(diào)整期末資產(chǎn)負(fù)債期末資產(chǎn)負(fù)債 實(shí)現(xiàn)流量核算與存量核算的有機(jī)統(tǒng)一。實(shí)現(xiàn)流量核算與存量核算的有機(jī)統(tǒng)一。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容 存量的總

5、量核算存量的總量核算對(duì)象是各機(jī)構(gòu)部門(mén)及經(jīng)濟(jì)總體特定時(shí)點(diǎn)上的資對(duì)象是各機(jī)構(gòu)部門(mén)及經(jīng)濟(jì)總體特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)總量、負(fù)債總量和凈值。產(chǎn)總量、負(fù)債總量和凈值。 存量的變動(dòng)核算存量的變動(dòng)核算也稱積累核算也稱積累核算解釋期初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債總量之間解釋期初和期末兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)負(fù)債總量之間的變化。的變化。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則 所有權(quán)原則所有權(quán)原則用于確定資產(chǎn)核算的范圍用于確定資產(chǎn)核算的范圍用于確定資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)所屬類(lèi)別用于確定資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)所屬類(lèi)別 記錄時(shí)間原則記錄時(shí)間原則要在特定時(shí)點(diǎn)上記錄要在特定時(shí)點(diǎn)上記錄按照按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”確定記錄時(shí)間確定記

6、錄時(shí)間 估價(jià)原則估價(jià)原則采用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格采用現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格如何對(duì)以前時(shí)期購(gòu)置的資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)？國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算如何對(duì)前期購(gòu)置的資產(chǎn)重估價(jià)？如何對(duì)前期購(gòu)置的資產(chǎn)重估價(jià)？ 有以下方法可供采用：有以下方法可供采用：現(xiàn)行市價(jià)法現(xiàn)行市價(jià)法物價(jià)指數(shù)法物價(jià)指數(shù)法重置成本法重置成本法未來(lái)收益現(xiàn)值法未來(lái)收益現(xiàn)值法匯率變動(dòng)指數(shù)調(diào)整法匯率變動(dòng)指數(shù)調(diào)整法永續(xù)盤(pán)存法永續(xù)盤(pán)存法國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算資產(chǎn)負(fù)債時(shí)點(diǎn)存量核算 資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路 固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核

7、算 金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算 凈值的核算凈值的核算 國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算 資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路 核算對(duì)象：核算對(duì)象：一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)所有常住機(jī)構(gòu)單位所擁有的資一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)所有常住機(jī)構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：如何分機(jī)構(gòu)部門(mén)對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)進(jìn)行核算。如何分機(jī)構(gòu)部門(mén)對(duì)不同類(lèi)型的資產(chǎn)進(jìn)行核算。 核算方法：核算方法：直接法直接法間接法間接法國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算 固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算固定資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：使用期限超過(guò)一年的資產(chǎn)使

8、用期限超過(guò)一年的資產(chǎn) 核算方法：核算方法：直接利用會(huì)計(jì)歷史成本估價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)，直接利用會(huì)計(jì)歷史成本估價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)，但可能存在較大的偏差。但可能存在較大的偏差。 利用利用永續(xù)盤(pán)存法永續(xù)盤(pán)存法（perpetual inventory method）進(jìn)行間接估算，進(jìn)行間接估算，則必須掌握比較詳細(xì)的長(zhǎng)期時(shí)則必須掌握比較詳細(xì)的長(zhǎng)期時(shí)序數(shù)據(jù)。序數(shù)據(jù)。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算永續(xù)盤(pán)存法的步驟永續(xù)盤(pán)存法的步驟各年固定資本形成總額（當(dāng)年現(xiàn)價(jià)）各年固定資本形成總額（當(dāng)年現(xiàn)價(jià)）不變價(jià)各年固定資本形成總額不變價(jià)各年固定資本形成總額不變價(jià)固定資本存量?jī)纛~不變價(jià)固定資本存量?jī)纛~現(xiàn)價(jià)固定資本存量?jī)衄F(xiàn)價(jià)固定資本存量

9、凈額額現(xiàn)價(jià)固定資本現(xiàn)價(jià)固定資本存量總額存量總額現(xiàn)價(jià)固定資本現(xiàn)價(jià)固定資本累計(jì)消耗累計(jì)消耗資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)退役退役折舊函數(shù)折舊函數(shù)不變價(jià)固定資不變價(jià)固定資本累計(jì)消耗本累計(jì)消耗不變價(jià)固定資本存量總額不變價(jià)固定資本存量總額圖圖6 62 2 永續(xù)盤(pán)存法的步驟永續(xù)盤(pán)存法的步驟 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算其他非金融資產(chǎn)的估價(jià)和總量核算 存貨和貴重物品存貨和貴重物品存貨：存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價(jià)值。指到核算期末止所擁有的存貨總價(jià)值。 貴重物品：貴重物品：中國(guó)目前沒(méi)有納入資產(chǎn)負(fù)債核算。中國(guó)目前沒(méi)有納入資產(chǎn)負(fù)債核算。 自然資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)自然資

10、產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際的或類(lèi)似的相關(guān)市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià)應(yīng)按照實(shí)際的或類(lèi)似的相關(guān)市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià); ;對(duì)于土地等資產(chǎn)，可將評(píng)估價(jià)值作為估價(jià)基礎(chǔ)對(duì)于土地等資產(chǎn)，可將評(píng)估價(jià)值作為估價(jià)基礎(chǔ)參考使用；參考使用；在沒(méi)有市場(chǎng)交易參考的情況下，則采用未來(lái)收在沒(méi)有市場(chǎng)交易參考的情況下，則采用未來(lái)收益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價(jià)值。益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算存貨的估價(jià)和核算存貨的估價(jià)和核算 根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，核算資產(chǎn)總價(jià)值。場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，核算資產(chǎn)總價(jià)值。 已經(jīng)完成生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)成品和商品存貨已經(jīng)完成生產(chǎn)過(guò)程的產(chǎn)成品和商品存貨 生產(chǎn)者價(jià)

11、格和商品銷(xiāo)售價(jià)格；生產(chǎn)者價(jià)格和商品銷(xiāo)售價(jià)格；作為原材料儲(chǔ)備的存貨作為原材料儲(chǔ)備的存貨購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格；購(gòu)買(mǎi)者價(jià)格；處于在制品狀態(tài)的存貨處于在制品狀態(tài)的存貨基本價(jià)格或生產(chǎn)者基本價(jià)格或生產(chǎn)者價(jià)格；價(jià)格；具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨未來(lái)收益現(xiàn)值法。未來(lái)收益現(xiàn)值法。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價(jià)和總量核算 負(fù)債的估價(jià)要依附于金融資產(chǎn)的估價(jià)負(fù)債的估價(jià)要依附于金融資產(chǎn)的估價(jià) 。 估價(jià)原則：估價(jià)原則：在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)照現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ；不在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部

12、分，不在有組織的金融市場(chǎng)經(jīng)常進(jìn)行交易的部分，按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價(jià)。額估價(jià)。 具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法 貨幣黃金和特別提款權(quán)貨幣黃金和特別提款權(quán)分別按照國(guó)際市場(chǎng)上通行的價(jià)格和國(guó)際貨幣基分別按照國(guó)際市場(chǎng)上通行的價(jià)格和國(guó)際貨幣基金組織計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià)金組織計(jì)算的市場(chǎng)價(jià)格估價(jià) ； 通貨通貨不存在估價(jià)問(wèn)題，其面值就是其現(xiàn)期價(jià)值；不存在估價(jià)問(wèn)題，其面值就是其現(xiàn)期價(jià)值； 存款和貸款存款和貸款到期時(shí)按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本到期時(shí)按

13、照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額；金額； 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法（具體資產(chǎn)類(lèi)別的相關(guān)估價(jià)方法（續(xù)）續(xù)） 股票以外的證券股票以外的證券 區(qū)分長(zhǎng)期和短期，還要考慮是否有交易；區(qū)分長(zhǎng)期和短期，還要考慮是否有交易； 股票和其他權(quán)益股票和其他權(quán)益 ，按市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià)，按市場(chǎng)交易價(jià)格估價(jià) 區(qū)分是否在股票交易市場(chǎng)上經(jīng)常進(jìn)行交易；區(qū)分是否在股票交易市場(chǎng)上經(jīng)常進(jìn)行交易； 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金保險(xiǎn)準(zhǔn)備金 按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值估算按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值估算; ; 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)按照債務(wù)清償時(shí)債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付按照債務(wù)清償時(shí)債務(wù)

14、人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算。的本金額估算。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算凈值的核算凈值的核算 凈值凈值（net worth），又稱資產(chǎn)負(fù)債差額，又稱資產(chǎn)負(fù)債差額， 即凈值即凈值= =非金融資產(chǎn)非金融資產(chǎn)+ +金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債代表了該機(jī)構(gòu)部門(mén)所擁有的凈資產(chǎn)。代表了該機(jī)構(gòu)部門(mén)所擁有的凈資產(chǎn)。如果將國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)的凈值加總起來(lái)，如果將國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)的凈值加總起來(lái)，就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體的國(guó)民財(cái)產(chǎn)或稱國(guó)民財(cái)富。就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)總體的國(guó)民財(cái)產(chǎn)或稱國(guó)民財(cái)富。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表國(guó)民資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債以及凈資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債以及凈值（行）

15、值（行）機(jī)構(gòu)部門(mén)（列）的二維矩陣結(jié)機(jī)構(gòu)部門(mén)（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。構(gòu)的平衡表。使用方使用方表示資產(chǎn)存量表示資產(chǎn)存量來(lái)源方來(lái)源方表示負(fù)債和凈值存量表示負(fù)債和凈值存量?jī)糁蹬c企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益有何區(qū)別？ 舉例舉例6 61 1：中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)債表：中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)債表國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系 從縱列看，每一個(gè)部門(mén)以及經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)部，從縱列看，每一個(gè)部門(mén)以及經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)部，使用方合計(jì)等于來(lái)源方合計(jì)。使用方合計(jì)等于來(lái)源方合計(jì)。即：資產(chǎn)總額即：資產(chǎn)總額= =負(fù)債總額負(fù)債總額+ +凈值凈值反映了部門(mén)內(nèi)部的平衡關(guān)系，反映了部門(mén)內(nèi)部的平衡關(guān)系，反映了該部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債在

16、具體項(xiàng)目上分布狀況反映了該部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債在具體項(xiàng)目上分布狀況以及凈資產(chǎn)的形成。以及凈資產(chǎn)的形成。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)1 1） 從橫行看，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，各部門(mén)從橫行看，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，各部門(mén)使用（來(lái)源）方合計(jì)等于總計(jì)欄使用（來(lái)源）方合計(jì)等于總計(jì)欄“使用使用”（“來(lái)源來(lái)源”）。）。對(duì)各個(gè)金融資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，則有對(duì)各個(gè)金融資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，則有: :各部門(mén)使用各部門(mén)使用方方( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )合計(jì)等于各部門(mén)來(lái)源方（負(fù)債）合計(jì)合計(jì)等于各部門(mén)來(lái)源方（負(fù)債）合計(jì) ; ;反映了基于存量的各部門(mén)間信用關(guān)系。反映了基于存量的各部門(mén)間信用關(guān)系。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核

17、算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表中的平衡關(guān)系（續(xù)2 2） 從經(jīng)濟(jì)總體來(lái)看，資產(chǎn)凈值代表國(guó)民財(cái)產(chǎn)從經(jīng)濟(jì)總體來(lái)看，資產(chǎn)凈值代表國(guó)民財(cái)產(chǎn)/ /國(guó)民財(cái)國(guó)民財(cái)富，可以從不同角度計(jì)算：富，可以從不同角度計(jì)算： 從與國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)關(guān)系看：從與國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)關(guān)系看：國(guó)民財(cái)富國(guó)民財(cái)富= =國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)凈值之和國(guó)內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門(mén)凈值之和從資產(chǎn)負(fù)債平衡關(guān)系看：從資產(chǎn)負(fù)債平衡關(guān)系看：國(guó)民財(cái)富國(guó)民財(cái)富= =國(guó)內(nèi)資產(chǎn)合計(jì)國(guó)內(nèi)資產(chǎn)合計(jì)- -負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)從一國(guó)整體及其與國(guó)外對(duì)應(yīng)關(guān)系看從一國(guó)整體及其與國(guó)外對(duì)應(yīng)關(guān)系看 ：國(guó)民財(cái)富國(guó)民財(cái)富= =國(guó)內(nèi)非金融資產(chǎn)國(guó)內(nèi)非金融資產(chǎn)+ +對(duì)外金融凈資產(chǎn)對(duì)外金融凈資產(chǎn)對(duì)外金

18、融凈資產(chǎn)對(duì)外金融凈資產(chǎn)= =對(duì)外金融資產(chǎn)（包括儲(chǔ)備資產(chǎn)）對(duì)外金融資產(chǎn)（包括儲(chǔ)備資產(chǎn)）- -對(duì)外對(duì)外 負(fù)債負(fù)債國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算 資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算概述資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)（積累）核算概述 資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算 重估價(jià)核算重估價(jià)核算 積累核算表及其與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系積累核算表及其與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算概述資產(chǎn)負(fù)債存量變動(dòng)核算概述 資產(chǎn)負(fù)債存量變化可以從兩個(gè)角度來(lái)解釋資產(chǎn)負(fù)債存量變化可以從兩個(gè)角度來(lái)解釋: :資產(chǎn)物量變化資產(chǎn)物量變化數(shù)量和質(zhì)量的變化數(shù)量和質(zhì)量的變化經(jīng)濟(jì)交易

19、引起的資產(chǎn)變化經(jīng)濟(jì)交易引起的資產(chǎn)變化 交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化 資產(chǎn)價(jià)格變化資產(chǎn)價(jià)格變化經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平的變化經(jīng)濟(jì)整體價(jià)格水平的變化 不同資產(chǎn)價(jià)格的相對(duì)變化不同資產(chǎn)價(jià)格的相對(duì)變化 其變化只引起資產(chǎn)價(jià)值量變化，不會(huì)影響到資產(chǎn)實(shí)其變化只引起資產(chǎn)價(jià)值量變化，不會(huì)影響到資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量變化際數(shù)量變化國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算 資產(chǎn)物量其他變動(dòng)資產(chǎn)物量其他變動(dòng)是指由于機(jī)構(gòu)單位無(wú)法控制的外生因素或事件是指由于機(jī)構(gòu)單位無(wú)法控制的外生因素或事件而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變化。而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變化。 意義意義從核算體系完整性上考慮從核算體系完整性上

20、考慮從功能上考慮從功能上考慮 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算（續(xù)）資產(chǎn)物量其它變動(dòng)核算（續(xù)） 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)非培育生物資源的自然生長(zhǎng)非培育生物資源的自然生長(zhǎng)非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失巨災(zāi)損失和無(wú)償沒(méi)收巨災(zāi)損失和無(wú)償沒(méi)收其他非金融資產(chǎn)物量變化其他非金融資產(chǎn)物量變化 其他金融資產(chǎn)物量變化其他金融資產(chǎn)物量變化 分類(lèi)和結(jié)構(gòu)變化分類(lèi)和結(jié)構(gòu)變化 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算重估價(jià)核算重估價(jià)核算 重估價(jià)核算重估價(jià)核算記錄由于資產(chǎn)價(jià)格水平變化記錄由于資產(chǎn)價(jià)格水平變化引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的的價(jià)值變化，價(jià)值變化，這類(lèi)變化

21、被稱為持有損益這類(lèi)變化被稱為持有損益 ，基本前提是要按核算時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算?；厩疤崾且春怂銜r(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算。 持有損益持有損益（holding gain/loss） 資產(chǎn)或負(fù)債的所有者由于持有資產(chǎn)或負(fù)債，資產(chǎn)或負(fù)債的所有者由于持有資產(chǎn)或負(fù)債，而被動(dòng)承受價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值影響的后果，而被動(dòng)承受價(jià)格變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值影響的后果，所有者在其中并未對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采取任何加工或轉(zhuǎn)換所有者在其中并未對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為。的行為。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算持有損益持有損益 正確理解持有損益概念需要注意：正確理解持有損益概念需要注意：持有損益是針對(duì)特定資產(chǎn)而計(jì)算的，其計(jì)算前

22、持有損益是針對(duì)特定資產(chǎn)而計(jì)算的，其計(jì)算前提是資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生提是資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價(jià)格的變化；了價(jià)格的變化；在核算期內(nèi)的任何時(shí)段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生在核算期內(nèi)的任何時(shí)段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益；持有損益；持有損益只是理論值，并不一定是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的持有損益只是理論值，并不一定是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益，只有當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上變現(xiàn)時(shí)，損損益，只有當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上變現(xiàn)時(shí)，損益才能得到真正的實(shí)現(xiàn)。益才能得到真正的實(shí)現(xiàn)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算持有損益的核算方法持有損益的核算方法 記持有損益為記持有損益為g g，價(jià)格為，價(jià)格為p p，數(shù)量為，數(shù)量為q q 直接法：直

23、接法：0()tgpp q 間接法：間接法： g=（期末資產(chǎn)存量（期末資產(chǎn)存量- -期初資產(chǎn)存量）期初資產(chǎn)存量）- -（交易導(dǎo)（交易導(dǎo)致的資產(chǎn)變化致的資產(chǎn)變化+ +資產(chǎn)物量的其他變化）資產(chǎn)物量的其他變化）國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算持有損益的分解持有損益的分解 名義持有損益名義持有損益(nominal holding gains/losses)即為前面籠統(tǒng)定義的由價(jià)格變化引起的資產(chǎn)負(fù)即為前面籠統(tǒng)定義的由價(jià)格變化引起的資產(chǎn)負(fù)債全部持有損益。債全部持有損益。 分解為：分解為：中性持有損益中性持有損益（neutral holding gains/losses）實(shí)際持有損益實(shí)際持有損益（real holdi

24、ng gains/losses） 三者關(guān)系：三者關(guān)系：名義持有損益名義持有損益=中性持有損益中性持有損益+實(shí)際持有損益實(shí)際持有損益國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中性持有損益及其計(jì)算中性持有損益及其計(jì)算 中性持有損益中性持有損益是指假定該資產(chǎn)的價(jià)格變化幅度與一般物價(jià)水是指假定該資產(chǎn)的價(jià)格變化幅度與一般物價(jià)水平的變化幅度相同。平的變化幅度相同。記中性持有收益為記中性持有收益為ng，國(guó)民經(jīng)濟(jì)一般物價(jià)水，國(guó)民經(jīng)濟(jì)一般物價(jià)水平為平為r r，則有：，則有：00(1)trngpqr無(wú)論何種資產(chǎn)，其中性持有損益相對(duì)于資產(chǎn)期初無(wú)論何種資產(chǎn)，其中性持有損益相對(duì)于資產(chǎn)期初價(jià)值的比值都相等。價(jià)值的比值都相等。 實(shí)質(zhì)是為保持

25、資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力不變而必須發(fā)生的持有實(shí)質(zhì)是為保持資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)力不變而必須發(fā)生的持有損益。損益。 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算實(shí)際持有損益及其計(jì)算實(shí)際持有損益及其計(jì)算 00000000()(1)()()ttttttrrgpppqrrppqrprpqpr實(shí)際持有損益實(shí)際持有損益是指由資產(chǎn)價(jià)格的總變化中不同于全社會(huì)一是指由資產(chǎn)價(jià)格的總變化中不同于全社會(huì)一般物價(jià)水平的變化的部分所導(dǎo)致的持有損益。般物價(jià)水平的變化的部分所導(dǎo)致的持有損益。實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)引致的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)。實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)引致的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)。記實(shí)際持有收益為記實(shí)際持有收益為rgrg，則有：，則有： 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算積累核算表及與資產(chǎn)負(fù)債

26、表的聯(lián)系積累核算表及與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系 積累核算與存量核算的平衡關(guān)系：積累核算與存量核算的平衡關(guān)系：期初資產(chǎn)總量期初資產(chǎn)總量+核算期積累核算期積累= 期初資產(chǎn)總量期初資產(chǎn)總量+（非金融投資（非金融投資+金融資產(chǎn)投資）金融資產(chǎn)投資）+資產(chǎn)物量其它變化資產(chǎn)物量其它變化+重估價(jià)變化重估價(jià)變化= 期末資產(chǎn)總量期末資產(chǎn)總量 舉例舉例6 62 2：包含積累核算的資產(chǎn)負(fù)債表：包含積累核算的資產(chǎn)負(fù)債表國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用 資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析 存量存量-流量比率分析流量比率分析 資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析資產(chǎn)負(fù)債存量增長(zhǎng)率分析 國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析資產(chǎn)負(fù)債存量結(jié)構(gòu)分析 單個(gè)企業(yè)層面上：企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析單個(gè)企業(yè)層面上：企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)杠桿比率分析財(cái)務(wù)杠桿比率分析反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)程