管理會計學(xué)標準成本法整理用PPT課件

1、認識標準成本法對管理的作用。了解標準成本的種類及實現(xiàn)的前提。 通過學(xué)習(xí)了解各類成本差異的產(chǎn)生、影響要素，掌握成本差異的計算及帳務(wù)處理，熟悉成本差異的控制。第1頁/共78頁 第一節(jié)第一節(jié) 標準成本及成本差異標準成本及成本差異 第二節(jié)第二節(jié) 變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異的計算、分析和控制 第三節(jié)第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算、固定制造費用成本差異的計算、 分析和控制分析和控制 第四節(jié)第四節(jié) 成本差異的帳務(wù)處理成本差異的帳務(wù)處理 第2頁/共78頁 標準成本法標準成本法 作用： 第3頁/共78頁。這是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的水平。是在正常經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平，也就是行業(yè)的平

2、均水平。 。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達到的成本水平。第4頁/共78頁 定義：指實際成本與標準成本之間的差額。 直接材料成本差異 種類 直接人工成本差異 變動成本差異 變動制造費用差異 制造費用差異 固定制造費用差異固定成本差異第5頁/共78頁標準成本及成本差異成本差異的種類標準成本及成本差異成本差異的種類成本差異是指實際成本與標準成本之間的差成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。包括：額，也稱標準差異。包括： (1)(1)直接材料成本差異(2)(2)直接人工成本差異(3)(3)變動制造費用差異(4)(4)固定制造費用差異直接材料價格差異直接材料數(shù)量差異直接人工工資率差異直接人

3、工效率差異變動制造費用分配率差異變動制造費用效率差異固定制造費用支出差異固定制造費用能力差異固定制造費用效率差異第6頁/共78頁任意一成本項目的標準成本用量標準價格標任意一成本項目的標準成本用量標準價格標準準 成本成本項目項目 用量標準用量標準 價格標準價格標準 直接直接材料材料單位材料單位材料消耗量消耗量主要由生產(chǎn)技主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制術(shù)部門主持制定定 原材料原材料單價單價采購部門負責(zé)采購部門負責(zé) 直接直接人工人工單位直接單位直接人工工時人工工時主要由生產(chǎn)技主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制術(shù)部門主持制定定 小時工小時工資率資率勞資部門和生產(chǎn)勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資部門對小時工資率負責(zé)率負責(zé)制

4、造制造費用費用單位直接單位直接人工工時人工工時主要由生產(chǎn)技主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制術(shù)部門主持制定定 小時制小時制造費用造費用率率各生產(chǎn)車間對小各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承時制造費用率承擔(dān)責(zé)任擔(dān)責(zé)任第7頁/共78頁1.1.直接材料標準成本直接材料標準成本 標準用量標準價格標準用量標準價格2.2.直接人工標準成本直接人工標準成本標準工時標準工資率標準工時標準工資率3.3.變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本 標準工時變動制造費用標準分配率標準工時變動制造費用標準分配率 標準工時（變動制造費用預(yù)算總數(shù)標準工時（變動制造費用預(yù)算總數(shù)/ /直接人工標直接人工標準總工時）準總工時） 4.4.固定制造費

5、用標準成本固定制造費用標準成本 標準工時固定制造費用標準分配率標準工時固定制造費用標準分配率 標準工時（固定制造費用預(yù)算總數(shù)標準工時（固定制造費用預(yù)算總數(shù)/ /預(yù)算工時）預(yù)算工時）標準成本的制定標準成本的制定第8頁/共78頁直接材料成本差異 =直接材料實際成本直接材料標準成本直接材料實際成本 =實際價格實際用量直接材料標準成本 =標準價格實際用量=直接材料單位實際耗用量實際產(chǎn)量=直接材料耗用標準 標準用量標準用量實際產(chǎn)量一、直接材料成本差異一、直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料成本差異是指產(chǎn)品的直接材料實際產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。成本與直接材料標準成本之間

6、的差異。第9頁/共78頁由于成本由數(shù)量和價格兩個因素組成，因此由于成本由數(shù)量和價格兩個因素組成，因此構(gòu)構(gòu)成成本差異也有數(shù)量差異和價格差異兩種。成成本差異也有數(shù)量差異和價格差異兩種。 當實際成本超過標準成本，成本差異表現(xiàn)為當實際成本超過標準成本，成本差異表現(xiàn)為正正數(shù)，稱為逆差或不利差異，用數(shù)，稱為逆差或不利差異，用 表示；表示； 當實際成本小于標準成本，成本差異為負數(shù)，當實際成本小于標準成本，成本差異為負數(shù)，稱為順差或有利差異，用稱為順差或有利差異，用 表示。表示。F F 第10頁/共78頁價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異：價格差異是實際價格脫離標準價格所產(chǎn)生的差異： 材料價格差異材料

7、價格差異 =(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際用量實際用量=(=(實際價格實際價格- -標準價格標準價格) )實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 材料單位實際耗用量材料單位實際耗用量數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異：所產(chǎn)生的差異： 材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異（材料單位實際耗用量（材料單位實際耗用量- -材料單位標準耗用量材料單位標準耗用量) )標準價標準價格格第11頁/共78頁價差價差= =實際用量（實際價格實際用量（實際價格- -標準價格）標準價格）量差量差= =（實際用量（實際用量- -標準用量）標準價格標準用

8、量）標準價格第12頁/共78頁 直接材料成本差異 材料價格差異材料數(shù)量差異 （= ）（=）第13頁/共78頁直接材料成本差異分析直接材料成本差異分析直接材料成本差異直接材料成本差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接材料實際成本實際價格實際用量標準價格實際用量直接材料標準成本標準價格標準用量用量差異標準價格 ( (實際用量標準用量) )價格差異實際用量( (實際價格- -標準價格）第14頁/共78頁 材料價格差異： 原因：采購批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運輸工具等。 責(zé)任：由采購部門負責(zé) 材料用量差異： 原因：工人技術(shù)熟練程度、責(zé)任感、材料質(zhì)量、生產(chǎn)

9、設(shè)備狀況等。 責(zé)任：由生產(chǎn)部門負責(zé) 但注意：采購低質(zhì)量材料、設(shè)備管理不善除外。直接材料成本差異分析直接材料成本差異分析第15頁/共78頁舉例說明舉例說明例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標準價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為每5千克A材料。則A材料的計算：計算： 第一步：計算材料成本總差異材料成本差異=100100900900110110（200200* *5 5）= =2000020000（有利差異） 第二步：計算材料各成本差異因素 價格差異=（100100110110）900=

10、900=90009000元(有利差異) 用量差異=110110(900(9001000)=1000)=1100011000元(有利差異) 總差異 或者 =9000+(9000+(11000)=11000)=2000020000 （有利差異）第三步：分析材料成本造成差異原因 （分析略）第四步：做會計分錄第16頁/共78頁分析及帳務(wù)處理（看第分析及帳務(wù)處理（看第4節(jié)節(jié) 賬務(wù)處賬務(wù)處理）理） 帳務(wù)處理：帳務(wù)處理： 成本分析：成本分析：用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術(shù)與責(zé)任感，材料質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備等等第17頁/共78頁 練習(xí)練習(xí) 新新機械廠生產(chǎn)新新機械廠生產(chǎn)A A產(chǎn)品需用甲材料，標準產(chǎn)品需用甲

11、材料，標準價格價格為為4 4元元/ /千克，實際價格為千克，實際價格為4.204.20元元/ /千克，甲材料千克，甲材料的標的標準用量為準用量為500500千克，實際用量為千克，實際用量為460460千克。求甲材千克。求甲材料料的成本差異，并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。的成本差異，并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。第18頁/共78頁 練習(xí)練習(xí) 新新機械廠生產(chǎn)新新機械廠生產(chǎn)A A產(chǎn)品需用甲材料，標準價格為產(chǎn)品需用甲材料，標準價格為4 4元元/ /千克，千克，實際價格為實際價格為4.204.20元元/ /千克，甲材料的標準用量為千克，甲材料的標準用量為500500千克，實際用千克，實際用量為量為460460千

12、克。求甲材料的成本差異。并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。千克。求甲材料的成本差異。并且做領(lǐng)用材料的賬務(wù)處理。解答：材料成本差異解答：材料成本差異4604604.24.25005004 4 19321932 200020006868（元）（元）（F F） 6868元的有利差異由下面兩部分組成：元的有利差異由下面兩部分組成： 甲材料的價格差異（甲材料的價格差異（4.2-44.2-4）460460 9292（元）（不利差異（元）（不利差異 U U） 甲材料的數(shù)量差異（甲材料的數(shù)量差異（460460500500）4 4 160160（元）（有利差異（元）（有利差異 F F） 或者或者 6868元元9292（

13、160160）材料實際成本材料實際成本= 460= 460千克千克4.24.2元元/ /千克千克19321932元元領(lǐng)用材料賬務(wù)處理：領(lǐng)用材料賬務(wù)處理：第19頁/共78頁直接人工成本差異直接人工成本差異 。 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量第20頁/共78頁直接人工成本差異內(nèi)容結(jié)構(gòu)直接人工成本差異內(nèi)容結(jié)構(gòu) （ 第21頁/共78頁是指實際工資率脫離標準工資率所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 直接人工工資率差異 =（實際工資率標準工資率）實際工時是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 直接人工工時耗用量差異 =（實際工時標準工時） 標準工資率二、直接人工成本差異二、直接人

14、工成本差異第22頁/共78頁二、直接人工成本差異分析二、直接人工成本差異分析直接人工成本差異直接人工成本差異直接人工工資率差異直接人工效率差異。直接人工工資率差異直接人工效率差異。直接人工實際成本實際工資率實際工時標準工資率實際工時直接人工標準成本標準工資率標準工時工資率差異實際工時( (實際工資率- -標準工資率) )效率差異標準工資率 ( (實際工時標準工時) )第23頁/共78頁例2： 計算：計算： 第一步：計算人工成本總差異 人工成本差異人工成本差異=10=10元元/ /小時小時80008000小時小時9 9元元/ /小時小時200200件件2828小時小時/ /件件 =80000 =

15、80000元元-50400-50400元元=29600=29600元（不利差異）元（不利差異） 第二步：計算各因素造成的人工成本差異 （1 1）直接人工工資率差異）直接人工工資率差異= =（10109 9）元）元/ /小時小時80008000小時小時 = 8000 = 8000元（不利差異）元（不利差異） （2 2）人工效率差異）人工效率差異=9=9元元/ /小時小時（80008000200200* *28)28)小時小時 =9 =9元元/ /小時小時* *(8000-5600(8000-5600）小時）小時= 21600= 21600元（不利差異）元（不利差異） 第三步：分析造成人工成本差異

16、的原因 人工成本總差異（或者）人工成本總差異（或者）= 8000 + 21600 =29600= 8000 + 21600 =29600元（不利元（不利差異）差異） （分析過程略） 第四步：做人工成本差異會計分錄第24頁/共78頁 人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、設(shè)備等等。第25頁/共78頁 直接人工工資率差異 原因：生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、勞資部門 直接人工效率差異 原因：生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、采購部門、設(shè)備管理部門等。二、直接人工成本差異分析

17、二、直接人工成本差異分析第26頁/共78頁練習(xí)：新新機械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其標準工資率為5元/工時，實際工資率為6元/工時，標準工時為500工時，實際工時為450工時，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。第27頁/共78頁 練習(xí)：練習(xí)：新新機械廠生產(chǎn)新新機械廠生產(chǎn)A A產(chǎn)品，其標準工資率為產(chǎn)品，其標準工資率為5 5元元/ /工時，實際工資率為工時，實際工資率為6 6元元/ /工時，標準工時為工時，標準工時為500500工時，實際工時為工時，實際工時為450450工時，試求該產(chǎn)品直接工時，試求該產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異，并且做賬務(wù)處理。人工的工資率差異和效率差異，并且做賬務(wù)處理。解：

18、解： 直接人工成本差異直接人工成本差異6 6元元/ /工時工時450450工時工時5 5元元/ /工時工時500500工時工時 27002700元元-2500-2500元元=200=200（元）（不利差異（元）（不利差異 U U） 200200元的逆差由以下兩部分組成：元的逆差由以下兩部分組成： 直接人工工資率差異（直接人工工資率差異（6 65 5）元）元/ /工時工時450450工時工時 450450（元）（不利差異（元）（不利差異 U U） 直接人工效率差異（直接人工效率差異（450450500500）工時）工時5 5元元/ /工時工時 250250（元）（有利差異（元）（有利差異 F F

19、） 或者：或者：200200元（元（450450250250）元）元第28頁/共78頁 直接人工工資率差異 原因：生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、勞資部門 直接人工效率差異 原因：生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。 責(zé)任：生產(chǎn)部門、采購部門、設(shè)備管理部門等。二、直接人工成本差異分析二、直接人工成本差異分析第29頁/共78頁 第30頁/共78頁變動制造費用成本差異 =實際變動制造費用標準變動制造費用實際變動制造費用=實際分配率實際工時標準變動制造費用=標準分配率標準工時實際分配率=實際變動制造費用實際工時三、變動制

20、造費用成本差異三、變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。第31頁/共78頁變動制造費用分配率差異 =（實際分配率標準分配率）實際工時變動制造費用效率差異 =標準分配率（實際工時）變動制造費用差異 =實際變動制造費用標準變動制造費用 =變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異三、變動制造費用成本差異三、變動制造費用成本差異第32頁/共78頁 第33頁/共78頁變動制造費用實際成本=實際分配率實際工時標準分配率實際工時變動制造費用標準成本標準分配率標準工時分配率差異實際工時 （實際分配率標準分配率）效率差異標準分配率 ( (實際

21、工時標準工時) )三、變動制造費用成本差異分析三、變動制造費用成本差異分析變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異變動制造費用分配率差異變動制造費用分配率差異變動制造費用效率差異。變動制造費用效率差異。第34頁/共78頁舉例說明舉例說明例3：計算：計算： 第一步：計算變動制造費用成本總差異 第二步：計算各因素分別造成變動制造費用成本差異 第三步：分析造成變動制造費用成本總差異的原因 第四步：做會計分錄第35頁/共78頁 第36頁/共78頁 練習(xí)練習(xí) 某廠本月預(yù)算應(yīng)完成某廠本月預(yù)算應(yīng)完成1000010000人工工時，單位產(chǎn)人工工時，單位產(chǎn)品標準工時品標準工時2 2小時，預(yù)算的變動性制造費用小時，

22、預(yù)算的變動性制造費用3000030000元。實際完成產(chǎn)量元。實際完成產(chǎn)量46004600件，實際耗用件，實際耗用90009000人工工人工工時，實際發(fā)生變動性制造費用時，實際發(fā)生變動性制造費用2790027900元。計算變動元。計算變動性制造費用成本差異。性制造費用成本差異。 注意：注意： 變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率 = =預(yù)算變動制造費用預(yù)算變動制造費用/ /預(yù)算工時預(yù)算工時 變動制造費用標準工時變動制造費用標準工時 = =實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量* *單位產(chǎn)品標準工時單位產(chǎn)品標準工時 標準變動制造費用標準變動制造費用 = =變動制造費用標準工時變動制造費用標準工時* *變動制造費

23、用標準分變動制造費用標準分配率配率第37頁/共78頁 例例 某廠本月預(yù)算應(yīng)完成某廠本月預(yù)算應(yīng)完成1000010000人工工時，單位產(chǎn)品標準工時人工工時，單位產(chǎn)品標準工時2 2小時，預(yù)算小時，預(yù)算的變動性制造費用的變動性制造費用3000030000元。實際完成產(chǎn)量元。實際完成產(chǎn)量46004600件，實際耗用件，實際耗用90009000人工工人工工時，實際發(fā)生變動性制造費用時，實際發(fā)生變動性制造費用2790027900元。計算變動性制造費用成本差異。元。計算變動性制造費用成本差異。解：解：實際分配率實際分配率27900/9000=3.127900/9000=3.1元元/ /工時工時標準分配率標準分

24、配率30000/1000030000/100003 3元元/ /工時工時變動性制造費用成本差異變動性制造費用成本差異2790027900元元460046002 23 327900-27600=30027900-27600=300元（不利差元（不利差異異 U U）其中，變動性制造費用分配率差異其中，變動性制造費用分配率差異（3.13.13 3） 9000=9009000=900元（不利差異元（不利差異 U U） 變動性制造費用效率差異變動性制造費用效率差異（900090004600 4600 2 2）3 = -6003 = -600元（有利差異元（有利差異 F F）貸：制造費用（變動）27900

25、變動制造費用分配率差異600原因和責(zé)任：具體明細項目具體分析。原因和責(zé)任：具體明細項目具體分析。第38頁/共78頁第三節(jié) 固定制造費用成本差異的計算、分析和控制固定制造費用成本差異是指固定制造費用成本差異是指一定期間一定期間的實際固定的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。制造費用與標準固定制造費用之間的差額。 其其中：中：固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異 = =實際固定制造費用實際固定制造費用- -標準固定制造費用標準固定制造費用標準固定制造費用標準固定制造費用 = =固定制造費用固定制造費用標準分配率標準分配率標準工時標準工時固定制造費用固定制造費用標準分配率標準分配率 =

26、 ( = (預(yù)算固定制造費用預(yù)算固定制造費用/ /預(yù)算工時預(yù)算工時) ) 第39頁/共78頁3、第40頁/共78頁固定性制造費固定性制造費用總差異用總差異固定性制造費固定性制造費用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異預(yù)算差異預(yù)算差異也稱為耗費差異或價格差異，是實際固也稱為耗費差異或價格差異，是實際固定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差定性制造費用與預(yù)算的固定性制造費用之間的差額。額。產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造是由于產(chǎn)量的變化而形成的固定性制造費用的一種相對節(jié)約額或超支額。費用的一種相對節(jié)約額或超支額。第41頁/共78頁 實際產(chǎn)量實際工時單

27、耗實際小時固定性制造費用率固定性制造費固定性制造費用預(yù)算差異用預(yù)算差異費費用用預(yù)預(yù)算算固固定定制制造造制制造造費費用用實實際際固固定定 標準產(chǎn)量標準產(chǎn)量標準工標準工時單耗時單耗標準小時標準小時固定性制造費用率固定性制造費用率（1 1）、二差異法的計算）、二差異法的計算第42頁/共78頁固定性制造費固定性制造費用產(chǎn)量差異用產(chǎn)量差異制制造造費費用用率率標標準準小小時時固固定定工工時時標標準準工工時時預(yù)預(yù)算算預(yù)算預(yù)算產(chǎn)量產(chǎn)量實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量單位產(chǎn)品固單位產(chǎn)品固定性制造費定性制造費用標準成本用標準成本 標準產(chǎn)量標準產(chǎn)量標準工時單耗標準工時單耗 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量標準工時單耗標準工時單耗4 4、固定性制造

28、費用差異的計算、固定性制造費用差異的計算第43頁/共78頁 例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品20件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品10件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。4 4、固定性制造費用差異的計算、固定性制造費用差異的計算第44頁/共78頁項項 目目 標準成本標準成本 實際成本實際成本單耗單耗單價單價總金額總

29、金額總用量總用量總金額總金額直接材料直接材料5kg5kg4 4990kg990kg41584158直接人工直接人工6 6小時小時5 514001400小時小時84008400變動性制變動性制造費用造費用6 6小時小時1.61.623802380固定性制固定性制造費用造費用18001800170017001 1、直接材料差異的計算、直接材料差異的計算第45頁/共78頁 解： 固定性制造費用成本差異 =1700元-（210+10*50%）件6小時/件1.2元/小時 1700元1548元 152(元) 其中：預(yù)算差異實際固定制造費用-預(yù)算固定制造費用 =1700元1800元100(元 有利差異) 產(chǎn)

30、量差異預(yù)算固定制造費用-標準固定制造費用 =1800元1548元252(元 不利差異) 或：(1500小時215 件6小時/件)1.2元/小時 252(元)n例4： 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。n 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。第46頁/共78頁（2 2）三差異法）三差異法

31、三差異分析法實際上是將兩差異法中的三差異分析法實際上是將兩差異法中的產(chǎn)產(chǎn)量差異量差異進一步分解為進一步分解為生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異與與生產(chǎn)效率差異生產(chǎn)效率差異，而預(yù)算差異與兩差異法中，而預(yù)算差異與兩差異法中的預(yù)算差異相同。的預(yù)算差異相同。固定性制固定性制造費用總造費用總差異差異固定性制造固定性制造費用生產(chǎn)能費用生產(chǎn)能力利用差異力利用差異固定性制固定性制造費用預(yù)造費用預(yù)算差異算差異固定性制固定性制造費用效造費用效率差異率差異第47頁/共78頁預(yù)算工時預(yù)算工時（正常工時）（正常工時）固定性制造固定性制造費用費用生產(chǎn)能生產(chǎn)能力利用力利用差異差異實際實際工時工時固定制造費固定制造費用標準小時

32、用標準小時費用率費用率 標準產(chǎn)量標準產(chǎn)量標準工時單耗標準工時單耗 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量實際工時單耗實際工時單耗單位產(chǎn)單位產(chǎn)品實際品實際工時工時固定性制造固定性制造費用費用效率效率差差異異實際實際產(chǎn)量產(chǎn)量固定制造費固定制造費用標準小時用標準小時費用率費用率單位產(chǎn)單位產(chǎn)品標準品標準工時工時第48頁/共78頁固定制造費用實際成本實際分配率實際工時標準分配率實際工時固定制造費用預(yù)算成本標準分配率預(yù)算工時固定制造費用標準成本標準分配率標準工時開支差異實際成本- -預(yù)算成本能力差異標準分配率( (預(yù)算工時- -實際工時) )效率差異標準分配率 ( (實際工時標準工時) ) 第三節(jié)固定制造費用成本差異第三節(jié)固定

33、制造費用成本差異的計算、分析和控制的計算、分析和控制 三因素法三因素法第49頁/共78頁n沿用例4：n 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品20件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品10件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。n 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。運用固定制造費用的三差異法計算固定制造費用的差異額。第50頁/共78頁固定性制造費用總成本差異 實際固定制造

34、費用-標準固定制造費用 =1700元（215件*6小時/件*1.2元/小時） =1700元-1548元152(元)；或者=-100+120+132=152（元）其中（1）預(yù)算開支差異實際開支-預(yù)算開支元)（2）生產(chǎn)能力利用差異預(yù)算能力-實際能力 =(1500小時1400小時)1.2元/小時120 (元)（3）效率差異實際效率-標準效率 =(1400小時 215件6小時/件)1.2元/小時 （1400小時-1290小時）1.2元/小時=132元(元)n沿用例4：n 宏飛制造公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品

35、210件，期末在產(chǎn)品20件，期初、期末在產(chǎn)品完工率均為50，直接材料在生產(chǎn)開工時一次投入。n 宏飛制造公司本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時6小時，固定性制造費用預(yù)算1800元，標準小時費用率1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際發(fā)生固定制造費用1700元。運用固定制造費用的三差異法計算固定制造費用的差異額。第51頁/共78頁 第52頁/共78頁固定制造費用實際成本實際分配率實際工時標準分配率實際工時固定制造費用預(yù)算成本標準分配率預(yù)算工時固定制造費用標準成本標準分配率標準工時開支差異實際成本- -預(yù)算成本能力差異標準分配率( (預(yù)算工時- -實際工時) )效率差異標準分

36、配率 ( (實際工時標準工時) )固定制造費用成本差異的計算、分析和控制固定制造費用成本差異的計算、分析和控制 三因素法三因素法第53頁/共78頁舉例說明舉例說明例4：計算計算： 2.17元/小時第54頁/共78頁舉例說明舉例說明3、標準固定制造費用2.4元/小時1100小時2640元固定制造費用總差異2600元2640元40元或者=200元+240元-480元=-40元第55頁/共78頁 第56頁/共78頁練習(xí)：練習(xí)：本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量400400件，發(fā)生固定制造費用件，發(fā)生固定制造費用14241424元，實際工時元，實際工時890890小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為5005

37、00件，預(yù)算工時件，預(yù)算工時10001000小時，每件產(chǎn)品制造費小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本用標準成本3 3元元/ /件，即每件產(chǎn)品標準工時為件，即每件產(chǎn)品標準工時為2 2小時，標準分配率為小時，標準分配率為1.501.50元元/ /小時。并且做會小時。并且做會計分錄。計分錄。固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異第57頁/共78頁解：實際分配率解：實際分配率1424/8901424/8901.601.60元元/ /小時小時 固定制造費用總差異固定制造費用總差異=1424=1424元元-400-400件件2 2小時小時/ /件件1.51.5元元/ /小時小時 =1424 =1424元元-1

38、200-1200元元=224=224（元）（元）（不利差異 U） （1 1）開支差異實際）開支差異實際- -預(yù)算預(yù)算= =14241424元元1.51.5元元/ /小時小時10001000小時小時 = =7676（元）（有利差異（元）（有利差異 F F）（2 2）能力差異預(yù)算）能力差異預(yù)算- -實際實際 = =（10001000小時小時890890小時）小時）1.51.5元元/ /小時小時=165=165元（不利元（不利U U）（3 3）效率差異實際）效率差異實際- -標準標準 = =（890890小時小時400400件件2 2小時小時/ /件）件）1.51.5元元/ /小時小時 9090小時

39、小時* *1.51.5元元/ /小時小時=135=135元（不利差異元（不利差異 U U） 或者：或者：135+165-76=224135+165-76=224（元）（元） （不利差異 U）練習(xí)：練習(xí)：本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量400400件，發(fā)生固定制造費用件，發(fā)生固定制造費用14241424元，實際工時元，實際工時890890小時，企業(yè)生產(chǎn)小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為能量為500500件，預(yù)算工時件，預(yù)算工時10001000小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本3 3元元/ /件，即每件產(chǎn)件，即每件產(chǎn)品標準工時為品標準工時為2 2小時，標準分配率為小時，標準分配率為1.501.

40、50元元/ /小時。并且做會計分錄。小時。并且做會計分錄。第58頁/共78頁會計分錄：會計分錄：練習(xí)：練習(xí)：本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量400400件，發(fā)生固定制造費用件，發(fā)生固定制造費用14241424元，實際工時元，實際工時890890小時，企業(yè)生產(chǎn)小時，企業(yè)生產(chǎn)能量為能量為500500件，預(yù)算工時件，預(yù)算工時10001000小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本小時，每件產(chǎn)品制造費用標準成本3 3元元/ /件，即每件產(chǎn)件，即每件產(chǎn)品標準工時為品標準工時為2 2小時，標準分配率為小時，標準分配率為1.501.50元元/ /小時。并且做會計分錄。小時。并且做會計分錄。第59頁/共78頁 對固定制造費用的

41、分析和控制是通過編制固定制造費用預(yù)算與實際預(yù)算與實際發(fā)生數(shù)對比來進行的。 應(yīng)該就每個部門及明細項目分別進行。的原因：資源價格的變動、某些固定成本因管理上的新決策而有所增減，資源的數(shù)量比預(yù)算有所增減，為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本的開支。：只反映計劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能由于產(chǎn)銷量達不到一定規(guī)模造成的，一般不能說明固定制造費用的超支或節(jié)約。：具體明細項目具體分析。固定制造費用成本差異分析和控制固定制造費用成本差異分析和控制第60頁/共78頁 第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “材料價格差異材料價格差異” “材料用量差異材料用量差異” “直接人工工資率差異直

42、接人工工資率差異”“直接人工效率差異直接人工效率差異” “變動制造費分配率差異變動制造費分配率差異”“變動制造費效率差異變動制造費效率差異” “固定制造費開支差異固定制造費開支差異”“固定制造費能力差異固定制造費能力差異”“固定制造費效率差異固定制造費效率差異”各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。第61頁/共78頁 ：第62頁/共78頁 成本差異的處理主要有兩種方法成本差異的處理主要有兩種方法 1.1.直接處理法直接處理法 是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入入

43、“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項下扣負擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目只反映標準成本。品項目只反映標準成本。 第63頁/共78頁 這種方法可以避免期末繁雜的成本這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指標異全部反映本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本能如實地

44、反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標準成本的制定要求。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品這樣期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。項目反映的成本才能切合實際。 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理第64頁/共78頁舉例說明舉例說明借：產(chǎn)品銷售成本181040貸：產(chǎn)成品181040第65頁/共78頁舉例說明舉例說明固定制造費用效率差異240第66頁/共78頁成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 2.2.

45、遞延法遞延法 是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。品和本期已銷售產(chǎn)品。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，這樣分配后，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本。 第67頁/共78頁成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理 這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；另外，這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算

46、的簡化；另外，期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)期末資產(chǎn)負債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。所以，西方企業(yè)一般都采用第一種方法。本差異的分析和控制。所以，西方企業(yè)一般都采用第一種方法。 第68頁/共78頁 ：第69頁/共78頁 表86 標準成本卡 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本項目成本項目數(shù)量標準數(shù)量標準價格標準價格標準單位產(chǎn)品標準成本（元）單位產(chǎn)品標準成本（元）直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用

47、變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用5 5千克千克2 2小時小時2 2小時小時2 2小時小時4 4元元/ /千克千克5 5元元/ /小時小時2 2元元/ /小時小時1 1元元/ /小時小時2020元元/ /件件1010元元/ /件件4 4元元/ /件件2 2元元/ /件件 標準成本標準成本 36 36元元/ /件件 表87費用預(yù)算 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品項目項目預(yù)算預(yù)算生產(chǎn)能力（小時）生產(chǎn)能力（小時）變動性制造費用（元）變動性制造費用（元）固定性制造費用（元）固定性制造費用（元）變動性制造費用標準分配率（元變動性制造費用標準分配率（元/ /小時）小時）固定性制造費用標準分配率（元固定性制造費用

48、標準分配率（元/ /小時）小時）1 1001 100小時小時2 2002 200元元1 1001 100元元2 2002 2001 100=21 100=2元元/ /小時小時1 1001 1001 100=11 100=1元元/ /小時小時標準成本法綜合練習(xí)題：第70頁/共78頁表88 期初存貨成本成本項目成本項目金額金額/ /元元直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用3030件件2020元元/ /件件=600=600元元3030件件1010元元/ /小時小時50%=15050%=150元元3030件件6 6元元/ /件件50%=9050%=90元元月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本月初產(chǎn)

49、成品成本月初產(chǎn)成品成本840840元元505036=1 80036=1 800元元 生產(chǎn)和銷售資料。如表89所示。 表8-9 A產(chǎn)品生產(chǎn)銷售情況表項項 目目數(shù)數(shù) 量量月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 加：本月投產(chǎn)加：本月投產(chǎn) 減：月末在產(chǎn)品減：月末在產(chǎn)品. .本月完工產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品 加：月初產(chǎn)成品加：月初產(chǎn)成品 可供銷售產(chǎn)成品可供銷售產(chǎn)成品 減：本月銷售減：本月銷售 月末產(chǎn)成品月末產(chǎn)成品 30 30480480 60 60450450 50 50500500450450 50 50第71頁/共78頁 （二）本月實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（二）本月實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1 1購入材料一批，數(shù)量為購入材料一批

50、，數(shù)量為3 0003 000千克，單價為千克，單價為3.53.5元，貨款已用銀行存款元，貨款已用銀行存款支付。支付。 標準成本標準成本=3 000=3 0004=12 0004=12 000元元 實際成本實際成本=3 000=3 0003.5=10 5003.5=10 500元元 價格差異價格差異= =（3.53.54 4）3 000=3 000=1 5001 500元元 借：原材料借：原材料 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 50010 500 直接材料價格差異直接材料價格差異 1 5001 500 2 2生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500kg2500kg 標準

51、成本標準成本=5=5千克千克/ /件件480480件件4 4元元/ /千克千克=9 600=9 600元元 實際成本實際成本=2500=2500千克千克4 4元元/ /千克千克=10 000=10 000元元 用量差異用量差異= =（250025005 5480480）4=4=（2500250024002400）千克）千克4 4元元/ /千克千克=400=400元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 9 6009 600 直接材料用量差異直接材料用量差異 400 400 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 3 3本月生產(chǎn)產(chǎn)品實用工時本月生產(chǎn)產(chǎn)品實用工時1 0001 000小時，發(fā)生直接人工

52、費用小時，發(fā)生直接人工費用4 0004 000元，以現(xiàn)元，以現(xiàn)金支付發(fā)生的直接人工費。金支付發(fā)生的直接人工費。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 4 0004 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4 0004 000第72頁/共78頁 4 4將上述直接人工費用計入產(chǎn)品成本。為了確定應(yīng)計入將上述直接人工費用計入產(chǎn)品成本。為了確定應(yīng)計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的直接人工標準成本，需要計算本月實際完成的約當產(chǎn)量。賬戶的直接人工標準成本，需要計算本月實際完成的約當產(chǎn)量。 本月實際完成的約當產(chǎn)量本月實際完成的約當產(chǎn)量= =（450+60450+6050%50%303050%50%）=465=465（件）（

53、件） 標準成本標準成本=10=10465=4 650465=4 650 實際成本實際成本=4 000=4 000元元 效率差異效率差異= =（1 0001 000小時小時465465件件2 2小時小時/ /件）件）5 5元元/ /小時小時=350=350元元 工資率差異工資率差異= =（4 0004 0001 0001 0005 5）1 000=1 000=1 0001 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 6504 650 直接人工效率差異直接人工效率差異 350350 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 4 0004 000 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 1 0001 000 5 5本月實際

54、發(fā)生制造費用本月實際發(fā)生制造費用3 4003 400元，其中變動性制造費用元，其中變動性制造費用2 5002 500元，固元，固定性制造費用定性制造費用900900元，企業(yè)以銀行存款支付。元，企業(yè)以銀行存款支付。 借：固定性制造費用借：固定性制造費用 900900 變動性制造費用變動性制造費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 400 3 400 第73頁/共78頁 6 6將上述變動性制造費用計入產(chǎn)品成本。將上述變動性制造費用計入產(chǎn)品成本。 標準成本標準成本=4=4465=1 860465=1 860元元 實際成本實際成本=2 500=2 500元元 效率差異效率差異= =（1 0001 0004654652 2）2=1402=140元元 耗費差異耗費差異= =（2 5002 5001 000