第十三章所得稅會計

1、1第十三章第十三章 所得稅會計所得稅會計核算：核算：借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交所得稅應交所得稅 根據(jù)會計準則 會計利潤的會計利潤的25%必須符合稅法應納稅所得額的應納稅所得額的25%某些收入和費用在會計準則和稅法處理不同，造成所得稅費用與某些收入和費用在會計準則和稅法處理不同，造成所得稅費用與應交稅費不同應交稅費不同或：借：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅資產(chǎn) 應納稅所得額應納稅所得額會計利潤會計利潤 時時或：貸：遞延所得稅負債或：貸：遞延所得稅負債 應納稅所得額應納稅所得額 400 50 遞延遞延所得稅負債所得稅負債 500 50 100 400 計稅基礎計

2、稅基礎 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異可抵扣時間性差異 (遞延所得稅負債遞延所得稅負債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負債遞延所得稅負債)27企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅應納稅暫時性差異：應納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為150萬元萬元 未來納稅義務增加負債未來納稅義務增加負債負債的賬面價值其計稅基礎

3、負債的賬面價值其計稅基礎 例：負債的賬面價值為例：負債的賬面價值為100萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為120萬元萬元 計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值100可從未來經(jīng)濟利可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）120 未來應稅所得基礎上調(diào)增負債未來應稅所得基礎上調(diào)增負債從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額28企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅可抵扣暫時性差異：可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為200萬元萬元 未來納稅義務減少資產(chǎn)未來

4、納稅義務減少資產(chǎn)負債的賬面價值其計稅基礎負債的賬面價值其計稅基礎 例：負債的賬面價值為例：負債的賬面價值為120萬元萬元 計稅基礎為計稅基礎為100萬元萬元 計稅基礎賬面價值計稅基礎賬面價值120可從未來經(jīng)濟利可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額（益中扣除的金額（20）100 未來應稅所得基礎上調(diào)減資產(chǎn)未來應稅所得基礎上調(diào)減資產(chǎn)從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額從利潤表角度：會計利潤應納稅所得額29企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅遞延所得稅資產(chǎn)負債：遞延所得稅資產(chǎn)負債：應納稅暫應納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得遞延所得稅負債稅負債遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)30企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)

5、會計準則所得稅產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況：產(chǎn)生暫時性差異的特殊情況：某些情況下未作為資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)或負債列某些情況下未作為資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)或負債列示的項目，如果存在計稅基礎，其賬面價值示的項目，如果存在計稅基礎，其賬面價值0與與計稅基礎之間的差額也為暫時性差異計稅基礎之間的差額也為暫時性差異如企業(yè)的開辦費如企業(yè)的開辦費會計會計：開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益，：開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益，賬面價值為賬面價值為0稅收稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分：開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起分5年攤銷計入應納年攤銷計入應納稅所得額稅所得額31企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅（四）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認（四

6、）遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認1.遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認原則原則:對于所有應納稅暫時性差異對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞均應確認相關的遞延所得稅負債延所得稅負債,某些特殊情況除外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元萬元，使用年限為，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在列折舊。不考慮

7、中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負債表日年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除萬元，計稅時允許扣除的折舊額為的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬萬元與其計稅基礎元與其計稅基礎160萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為用的所得稅稅率為33，應確認，應確認6.6萬元的遞延所得稅負債。萬元的遞延所得稅負債。32企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅不確認遞延所得稅負債的特殊情況不確認遞延所得稅負債的特殊情況:1. 商譽

8、的初始確認商譽的初始確認會計：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價值會計：合并成本取得凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎為稅法：外購商譽的計稅基礎為0準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債準則要求不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債33企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅例：例：假定假定a企業(yè)以企業(yè)以600萬元購入萬元購入b企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項合并符合的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如下：允價值及其計稅基礎如下： 公允價值公允價值 計稅基礎計稅基礎 暫時性差異暫時性差異固定資產(chǎn)固定

9、資產(chǎn) 270 155 115應收賬款應收賬款 210 210 存貨存貨 174 124 50其他應付款其他應付款 （30） 0 （30）應付賬款應付賬款 （120） （120） 0不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值公允價值 504 369 13534企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅例：例：假定假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易中應確認遞，則該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：延所得稅負債及商譽金額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值可辨認凈資產(chǎn)公允價值 504遞延所得稅負債（遞延所得稅負債（13530） 40.5

10、0可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 463.50商譽商譽 136.50企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 600如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（如果確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（136.5030%)，則會，則會進一步增加商譽的價值進一步增加商譽的價值(136.5030%)35企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅2.2.除企業(yè)合并以外的其他交易中除企業(yè)合并以外的其他交易中, ,如果交易發(fā)生時既不如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤影響會計利潤, ,也不影響應納稅所得額也不影響應納稅所得額, ,則由資產(chǎn)、負則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得

11、稅負債不予確認例，一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為例，一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200200萬元，萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎為但按稅法規(guī)定，其計稅基礎為180180萬元，確認該暫時性萬元，確認該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本36企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3. 3. 與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個條件時差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，在滿足以下兩個條件時，不予確認：，不予確認：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間投資企業(yè)能夠控制暫時性

12、差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回37企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅例：例：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股權，對該項投資按照權益法核算。的股權，對該項投資按照權益法核算。購入該項投資時，甲公司支付了購入該項投資時，甲公司支付了1000萬元，取得投資當年年末萬元，取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司按其持股比例計算應享有萬元，甲公司按其持股比例計算應享有90萬元。萬元。按照權益法的核算原則，甲公司長期股權投資賬面價值增加按照權益法的核算原則，甲公司長期股權投資賬面價值增加90萬元，同時確

13、認投資收益萬元，同時確認投資收益90萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計稅萬元。但稅法規(guī)定長期投資的計稅基礎不變，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所基礎不變，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異。如果甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為33，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為15，則甲公司，則甲公司應按適用稅率的差額確認相應的遞延所得稅負債應按適用稅率的差額確認相應的遞延所得稅負債19.06萬元（萬元（300851830）。）。38企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債的計量：適用稅率的選擇，按照應納稅暫時性差異預計轉(zhuǎn)回期適用稅率的選擇，按照應納稅暫時性差異

14、預計轉(zhuǎn)回期間適用的稅率計量間適用的稅率計量我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會發(fā)生變化我國企業(yè)在不同年度一般適用所得稅稅不會發(fā)生變化，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外，享受優(yōu)惠政策的企業(yè)除外39企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認：原則：應以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的原則：應以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應稅所得時,包括以包括以下兩個方面下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得一是未來期間的正常

15、生產(chǎn)經(jīng)營所得二是以前期間的應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應稅所二是以前期間的應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應稅所得得40企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認：特殊情況：特殊情況：某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫資產(chǎn)、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬

16、價值的確定例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款41企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認：特殊情況：特殊情況：按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損 視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應稅所視同可抵扣暫時性差異，以未來期間可取得的應稅所 得為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)得為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn) 如果虧損額較大如果虧損額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會且缺乏

17、證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會 有足夠的應納稅所得額時有足夠的應納稅所得額時,不應確認遞延所得稅資產(chǎn)不應確認遞延所得稅資產(chǎn) 在估計未來期間的應稅所得時，應有足夠的證據(jù)在估計未來期間的應稅所得時，應有足夠的證據(jù)42企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認：遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量 遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)時，遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)時， 應計提減值準備，該減值準備允許轉(zhuǎn)回應計提減值準備，該減值準備允許轉(zhuǎn)回43企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅例：例：遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)：預計產(chǎn)品保修費用預計

18、產(chǎn)品保修費用預計負債賬面價值預計負債賬面價值 200計稅基礎計稅基礎 （200200） 0可抵減暫時性差異可抵減暫時性差異 200適用稅率適用稅率33 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 66因預付未來稅款而確認的一項資產(chǎn)因預付未來稅款而確認的一項資產(chǎn)44企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅費用的確認和計量三、所得稅費用的確認和計量 國際準則及各國所得稅會計解決的問題：國際準則及各國所得稅會計解決的問題： 所得稅費用在不同會計期間的分攤所得稅費用在不同會計期間的分攤 同一會計期間的所得稅費用在持續(xù)經(jīng)營與終止同一會計期間的所得稅費用在持續(xù)經(jīng)營與終止 經(jīng)營等部門分攤的問題經(jīng)營等部門分攤的問題

19、我國：主要解決所得稅費用在不同會計期間的我國：主要解決所得稅費用在不同會計期間的 分攤分攤45企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量所得稅包括所得稅包括當期所得稅當期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個部分，兩個部分，其中：其中：當期所得稅應納稅所得額當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率當期適用稅率遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異預計轉(zhuǎn)回期間的稅率預計轉(zhuǎn)回期間的稅率46企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量遞延所得稅費用的確認：遞延所得稅費用的確認：一般情況下一般情況下

20、利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽調(diào)整商譽確認時記入權益的交易確認時記入權益的交易 記入權益記入權益47企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負債對應的影響：負債對應的影響：損益（所得稅費用收益）損益（所得稅費用收益）商譽商譽權益權益例：例： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅貸：所得稅所得稅費用（收益）所得稅費用（收益）當期所得稅費用遞延所當期所得稅費用遞延所得稅費用（收益）得稅費用（收益）48企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量例：例：所得稅費用的計算：所得

21、稅費用的計算：期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負債） 40期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）期初的遞延所得稅資產(chǎn)（負債） 100遞延所得稅費用遞延所得稅費用 60當期所得稅費用當期所得稅費用 80所得稅費用合計所得稅費用合計 140借：所得稅借：所得稅 140 貸：應交稅金應交所得稅貸：應交稅金應交所得稅 80 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 6049企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量例：例：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年，每年當期應交所得稅均為年當期應交所得稅均為16,000(假定適用稅假定適用稅率為率為4

22、0%);于于2002年計提資產(chǎn)減值準備年計提資產(chǎn)減值準備30,000,無其他會計和稅法差異無其他會計和稅法差異(當年計提的當年計提的減值準備中減值準備中,預計于預計于2003年實際發(fā)生年實際發(fā)生20,000,于于2004年實際發(fā)生年實際發(fā)生10,000,假定適用稅率保假定適用稅率保持不變，提取的減值準備按會計準則規(guī)定持不變，提取的減值準備按會計準則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回允許轉(zhuǎn)回)50企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量2002年：年：（一）計算暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（一）計算暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002年年 2003年年 2004年年可抵減

23、暫可抵減暫時性差異時性差異 30000 10000 0稅率稅率 40 40 40遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 12000 4000 051企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量2002年年:（二）計算（二）計算2002年所得稅費用：年所得稅費用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 02002年遞延所得稅收益：年遞延所得稅收益： （12000）2002年應交所得稅：年應交所得稅： 160002002年所得稅費用年所得稅費用 400052企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、

24、所得稅的確認與計量2002年年:（三）確認（三）確認2002年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅借：所得稅 4000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應交稅金應交所得稅貸：應交稅金應交所得稅 1600053企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量2003年年:（一）計算（一）計算2003年所得稅費用：年所得稅費用：期末遞延所得稅資產(chǎn)：期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000期初遞延所得稅資產(chǎn)：期初遞延所得稅資產(chǎn)： 120002003年遞延所得稅費用：年遞延所得稅費用： 80002003年應交所得稅：年應交所得稅： 160002003年所得稅費用年

25、所得稅費用 2400054企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量2003年年:（三）確認（三）確認2003年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅借：所得稅 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應交稅金應交所得稅應交稅金應交所得稅 1600055企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅三、所得稅的確認與計量三、所得稅的確認與計量2004年年:確認確認2004年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅借：所得稅 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應交稅金應交所得稅應交稅金應交所得稅 1600056企業(yè)會計準則所

26、得稅企業(yè)會計準則所得稅 2002 2003 2004當期所得稅費用當期所得稅費用 16000 16000 16000遞延稅款遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費用所得稅費用 4000 24000 20000 57企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅計入權益的交易和事項：計入權益的交易和事項：例：企業(yè)持有的某項持有待售金融資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項持有待售金融資產(chǎn)，成本為200200萬元，上一會計期末，按照公允價值萬元，上一會計期末，按照公允價值240240萬元萬元計量，產(chǎn)生的計量，產(chǎn)生的4040萬元應納稅暫時性差異與適用的萬元應納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率所得稅稅率3

27、333計算的結(jié)果計算的結(jié)果13.2013.20萬元計入了所萬元計入了所有者權益。本期期末如果其公允價值為有者權益。本期期末如果其公允價值為220220萬元萬元，則可抵扣暫時性差異的部分轉(zhuǎn)回應計入權益，則可抵扣暫時性差異的部分轉(zhuǎn)回應計入權益58企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅計入權益的交易和事項：計入權益的交易和事項：在確認在確認40萬元的公允價值變動時：萬元的公允價值變動時：借：持有待售金融資產(chǎn)借：持有待售金融資產(chǎn) 40 貸：資本公積貸：資本公積 40確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時：確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時：借：資本公積借：資本公積 13.20 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得

28、稅負債 13.20本期公允價值變動：本期公允價值變動：借：資本公積借：資本公積 20 貸：持有待售金融資產(chǎn)貸：持有待售金融資產(chǎn) 20借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 6.60 貸：資本公積貸：資本公積 6.6059企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅四、列披和披露四、列披和披露（一）會計報表列示（一）會計報表列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計報表遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計報表中作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示，并且不要中作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示，并且不要求折現(xiàn)求折現(xiàn)所得稅費用在利潤表中單列項目反映所得稅費用在利潤表中單列項目反映60企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅四

29、、列披和披露四、列披和披露（二）附注披露（二）附注披露所得稅費用的主要組成部分，主要包括當期所所得稅費用的主要組成部分，主要包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用得稅費用和遞延所得稅費用所得稅費用與會計利潤關系的說明所得稅費用與會計利潤關系的說明當期遞延所得稅資產(chǎn)和負債變化的具體情況當期遞延所得稅資產(chǎn)和負債變化的具體情況企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債時，應披露判與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債時，應披露判斷基礎及暫時性差異的金額斷基礎及暫時性差異的金額61企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資主要變化：主要變化

30、：一、規(guī)范對象一、規(guī)范對象二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定三、適用權益法和成本法的范圍三、適用權益法和成本法的范圍四、權益法下初始投資成本的調(diào)整四、權益法下初始投資成本的調(diào)整五、后續(xù)計量五、后續(xù)計量62企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資一、規(guī)范對象一、規(guī)范對象（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資重大影響以上投資重大影響以上（二）投資企業(yè)對被投資單位的影響程度（二）投資企業(yè)對被投資單位的影響程度在重大影響以下，但該投資在活躍市場中在重大影響以下，但該投資在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量沒有報價、公允價值無法可靠計量其他未

31、予規(guī)范按照金融工具準則核算其他未予規(guī)范按照金融工具準則核算63企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資二、初始投資成本的確定二、初始投資成本的確定主要是針對同一控制下企業(yè)合并，要求按主要是針對同一控制下企業(yè)合并，要求按照被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股照被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的初始投資成本權投資的初始投資成本其他情況取得的投資與原準則基本相同（其他情況取得的投資與原準則基本相同（非貨幣、債務重組）非貨幣、債務重組）64企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、適用權益法和成本法的投資范圍三、適用權益法和成本法的投資范圍（一）適用權益法的投資（一）適用權益法的投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資注意：對子公司的投資不再按照權益法核注意：對子公司的投資不再按照權益法核算，而是體現(xiàn)為合并報表的權益法算，而是體現(xiàn)為合并報表的權益法65企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資三、適用權益法和成本法的投資范圍三、適用權益法和成本法的投資范圍（二）適用成本法的投資（二）適用成本法的投資對子公司投資對子公司投資重大影響以下，沒有活躍市場，無法取得重大影響以下，沒有活躍市場，無法取得公允價值的投資公允價值的投資66企業(yè)會計準則長期股權投資企業(yè)會計準則長期股權投資四、權益