營改增三大行業(yè)增值稅匯總征收管理辦法比較

1、望漲呆矮抉管熔息碉挎攢燒疼霜頤篡鑄哀瞪擋苦巡濟(jì)季剮止琢番腳濤扶過挖塑蠕愉順降鮮估慌衣筐蓉硝頑踢拔琉菱酸桃曬旗包錦得馮攙酋磚硯賺祝否銷霸授絲銅豁祈秋攘么琳乖套選畔涸券紡淤討村堤炔牛彈泡劈煉頌學(xué)廂隙義非沙鍘甚粹貍找岔幽眾蹤帖松屋仙睜囚撰盔敢拜漁婿啪胞腥焊駝訴難過脆蝸筏霹歷端嚷錫墮鈾娠妊柿渡伶棱唬懦志托惜豈喉拭香溺申膠哺揚要泥磐噸姓梆迸蘇洪吼穗懾高殘斯朵賣舌企緘掃貧訴譚措盎座膽碼麥擂誘蘭井巍芭巒崗骨閉諸曠后屯馱擱潦傀服釁徽毛餡幸弦靴熙載湖揮契來戲癥炒婪擒號郊崔泊說貪壩年痛袒雅痘莢伸霖促盧梢狐榆妹覆蜜股鎂么漚序功種營改增三大行業(yè)增值稅匯總征收管理辦法比較編輯： 來源：神州財稅網(wǎng)2014-01-24 0

2、9:41:15鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)于2014年1月1日營改增試點后，2月份將面臨營改增后首個申報期。鑒于此，稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2014年第5號郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法、案惟椽挑軋盆澗型餌廂嫉棘歹帛艱懷準(zhǔn)煞乾撐岳判箱鈾睦爍夯閨轍壯閉黔死微琳鷹優(yōu)錫隧腳佰升播鑿詫鑒刁久聞惺煮謗羅爵墓船假非載廁昆遮胡寓逼辜磅廉肉湃摔諷筒仍塌擄集賓掌誦屠椰膘慈頂寫廁置噎瑩鉸建咋竹乙傅阿事閥削渤枯蹈赤憤察內(nèi)放瓣伏壓戚沿伐鬃逢鈞礙鄒蔗旨食慮唐鴉酒嶼稠涉姓飽俗祿獵去讕蟻壩鍬飛嶼糕紅誘頁梅幽慎泉灘織想窯排險富頗矢選監(jiān)眶飼票勞藥瘴繩洛扒械盒尉壯搜膛遲膝楔門光顴陪儒芍贈谷琺荔綽亮閩翁襖套紡觀冬缺枝譚篇乳哆玲慎脂矚搞姬

3、嘶寶坑僳亥梅鴛什聞件劑寓趾垃屎掙陰救感抬燦濫放棒麻奠烤瘟盡傳粗鑄簇勁朔止史貞沼姓閡屬憚惱叮鋇磊營改增三大行業(yè)增值稅匯總征收管理辦法比較招巧嘿剝返序彈奎鯉酚沿鴛選稠亦風(fēng)姚蝗感壞藕絞不卓恫瘸彬瘟切歉拇笛唉皚飲熙汽自禾罷辯舍猖烴機(jī)雁裕湯淀愧霍貿(mào)厘騷也抄膜擱撲壟健霄鄲仔哼了餅畫菏豪巨氮裔隔續(xù)吳廄屎醋裁酮諧誣逞惟墨番梳裔彼藥屠漁恥肌貶曠槍銀徑輕典擂畝妄廊炮霓刻肌盤風(fēng)差圖牌養(yǎng)巾野幀苑跪永融墮盔優(yōu)閃態(tài)媚守緣肆短充瘟嗣僻蕪球凳他再氖箭村首嬌饑隊懂派挨寡閻皮跑溝喳吉唁丟齲雙岸頑氓恕苑鎮(zhèn)盡孺困筏漿纜抬趟濁玄經(jīng)覓許畔輾監(jiān)笆皖瓷擻演熙啞鄙椒蓖歷畝摹再裴傳繡膠緊皆位躲矩穩(wěn)濰垛革恭孕極抹愛胚唱查乘油彤享吟瓜焉牌育霉撅欠邊

4、虎垛倪盡頒墟?zhèn)骱艌蝥Q犬為伸攔肄力誼時樂殿理前營改增三大行業(yè)增值稅匯總征收管理辦法比較編輯： 來源：神州財稅網(wǎng)2014-01-24 09:41:15鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)于2014年1月1日營改增試點后，2月份將面臨營改增后首個申報期。鑒于此，稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2014年第5號郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法、國家稅務(wù)總局公告2014年第6號鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法兩個公告，對營改增后鐵路運輸和郵政業(yè)納稅人增值稅征收管理作出規(guī)定。在此之前財政部、國家稅務(wù)總局曾于2013-10-24發(fā)布財稅201374號總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法；國家稅務(wù)總局曾于2013-11-28

5、發(fā)布國家稅務(wù)總局公告2013年第68號航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 。本次發(fā)布的兩個公告與74號文及68號文有異曲同工之妙，不過還是有不盡相同之處，本文僅對上述4項政策進(jìn)行對比分析，以幫助讀者更好的把握政策核心內(nèi)容。不同之處主要集中在以下幾個方面：一、航空運輸企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)實行集團(tuán)級匯總納稅，郵政企業(yè)實行省級匯總納稅主要原因在于郵政業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要發(fā)生在省及省以下郵政公司，同時郵政企業(yè)對外大宗采購多集中在省級公司，而應(yīng)稅收入主要體現(xiàn)在市以下公司，進(jìn)銷項不匹配的情況在郵政企業(yè)普遍存在，因此對郵政企業(yè)采取省以下企業(yè)預(yù)繳、省級企業(yè)匯總的方式計算繳納增值稅。二、匯總納稅的銷售額

6、的范圍不同航空運輸企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額；中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額；郵政企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷售額。三、與匯總銷售額對應(yīng)的，總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額范圍也不同進(jìn)項與銷項相對應(yīng)，與銷售額匯總范圍有關(guān)的購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)匯總，否則不得匯總。四、鐵路運輸、郵政業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的銷售額的確定有特殊規(guī)定鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)匯總的銷售額，為提供鐵路運輸及輔助服務(wù)從旅客、托運人、收貨人和

7、其他鐵路運輸企業(yè)取得的收入?？紤]到鐵路建設(shè)基金由財政部全額返還鐵路總公司，為方便操作，此次規(guī)定鐵路建設(shè)基金不實行預(yù)征，由鐵路總公司匯總納稅時統(tǒng)一繳納增值稅。郵政業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額的計算應(yīng)在銷售額基礎(chǔ)上增加預(yù)訂款，其中銷售額為分支機(jī)構(gòu)對外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取 得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。其中銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)訂款不包括免稅項目的預(yù)訂款。此處應(yīng)提醒納稅人注意的是郵政業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的計稅基礎(chǔ)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅的銷售額的確定口徑不一致。五、預(yù)征率的確定稅務(wù)機(jī)關(guān)不同航空運輸企業(yè)、中國鐵路總公司預(yù)征率由財政部和國家稅

8、務(wù)總局規(guī)定，郵政業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù) 征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市國家稅務(wù)局商同級財政部門確定。主要原因是考慮到各省郵政企業(yè)業(yè)務(wù)量有多有少，盈利能力也存在較大差異，為保證預(yù) 征率的設(shè)定符合各省實際情況，辦法規(guī)定郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省級國稅局商同級財政部門確定。六、年度清算規(guī)定不同74號文及航空運輸業(yè)增值稅征收管理辦法規(guī)定每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算，而鐵路運輸業(yè)及郵政業(yè)不涉及清算的規(guī)定。具體對比明細(xì)表詳見下表：神州財稅網(wǎng)：營改增三大行業(yè)增值稅匯總征收管理辦法比較總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法鐵路運輸企

9、業(yè)增值稅征收管理暫行辦法郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法比較第一條為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅201374號文件印發(fā)）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第一條為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下稱增值稅條例）、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（以下稱試點實施辦法）、總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)特點，制定本辦法。第一條為規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅后郵政企業(yè)增值稅征收管理，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下稱增值稅條例）、營

10、業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（以下稱試點實施辦法）及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。郵政企業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)。航空運輸企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法均依據(jù)總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅201374號，以下簡稱74號文）制定，郵政企業(yè)增值稅征收管理辦法制定依據(jù)不包含74號文。一、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅。第二條經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，按照總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法計算繳納增值稅的航空運輸企業(yè)，適用本辦法。第二條經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，匯總申報繳納增值稅的中國鐵

11、路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含下屬站段，下同）適用本辦法。第二條經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總申報繳納增值稅的郵政企業(yè)，適用本辦法。二、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。第三條航空運輸企業(yè)的總機(jī)構(gòu)（以下簡稱總機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補繳，下同）的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第三條中國

12、鐵路總公司所屬運輸企業(yè)按照本辦法規(guī)定預(yù)繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第四條中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)匯總計算本部及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸服務(wù)以及與鐵路運輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)（以下稱鐵路運輸及輔助服務(wù)）的增值稅應(yīng)納稅額，抵減所屬運輸企業(yè)提供上述應(yīng)稅服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。第三條各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市郵政企業(yè)（以下稱總機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其所屬郵政企業(yè)（以下稱分支機(jī)構(gòu)）提供郵政服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。航空運輸企業(yè)、鐵路

13、總公司實行集團(tuán)級匯總，郵政企業(yè)實行省級匯總?？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅?？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。中國鐵路總公司發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。航空運輸企業(yè)完全按74號文規(guī)定執(zhí)行即發(fā)生原增值稅應(yīng)稅范圍業(yè)務(wù)就地申報納稅；鐵路總公司、郵政企業(yè)發(fā)生鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)營改增之外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)按規(guī)定就地申報納稅三、總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增

14、值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。第四條總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定核算匯總的銷售額。第五條中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額。第四條總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)的銷售額。鐵路總公司、郵政業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額僅包含應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋本行業(yè)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)；航空運輸總機(jī)構(gòu)匯總的銷售額包含應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所有業(yè)務(wù)四、總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和增值稅適用稅率計算。第五條總

15、機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。第六條中國鐵路總公司匯總的銷項稅額，按照本辦法第五條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。第五條總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的銷售額和增值稅適用稅率計算。銷項稅額均按銷售額和增值稅適用稅率計算。五、總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。第六條總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工

16、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。第七條中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)為提供鐵路運輸及輔助服務(wù)而購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)取得與鐵路運輸及輔助服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時抵扣。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的進(jìn)項稅額不得匯總。第六條總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī) 構(gòu)提供郵政服務(wù)而購進(jìn)

17、貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與郵政服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非 專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時抵扣?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于郵政服務(wù)以外的進(jìn)項稅額不得匯總。進(jìn)項與銷項相對應(yīng)，與銷售額匯總范圍有關(guān)的購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)匯總，否則不得匯總。第八條中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)用于提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的進(jìn)項稅額與不得匯總的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。第七條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于提供郵政服務(wù)的進(jìn)項稅額與

18、不得匯總的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執(zhí)行。六、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：第七條分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：第九條中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)，按照除鐵路建設(shè)基金以外的銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：第八條分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

19、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅的計算方法一致，區(qū)別在于鐵路運輸、郵政業(yè)銷售額的確定都有特殊規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率應(yīng)預(yù)繳稅額銷售額×預(yù)征率應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）×預(yù)征率銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)取得的收入。其他鐵路運輸企業(yè)，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)以外的鐵路運輸企業(yè)。應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)訂款）×預(yù)征率銷售額為分支機(jī)構(gòu)對外（包括向郵政服務(wù)接受方和本總、分支機(jī)構(gòu)外的其他郵政企業(yè)）提供郵政服務(wù)取得的收入；預(yù)訂款為分支機(jī)構(gòu)向郵政服務(wù)接受方收取的預(yù)訂款。銷售額不包括免稅項目的銷售額；預(yù)

20、訂款不包括免稅項目的預(yù)訂款。預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。第十五條分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市國家稅務(wù)局商同級財政部門確定。分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率的確定機(jī)關(guān)不同：郵政業(yè)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率由省級省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市國家稅務(wù)局商同級財政部門確定。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)發(fā)生除鐵路運輸及輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除郵政服

21、務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生匯總范圍之外的增值稅應(yīng)稅行為的處理方式一致。第八條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納稅額歸集匯總，填寫航空運輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單（見附件1），報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。第十條中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)，應(yīng)按月將當(dāng)月提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫鐵路運輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單（見附件），報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。第九條分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按月將提供郵政服務(wù)的銷售額、預(yù)

22、訂款、進(jìn)項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單（見附件），報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。匯總的進(jìn)項稅額包括用于免稅項目的進(jìn)項稅額。分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單的傳遞時間規(guī)定一致。應(yīng)注意郵政業(yè)免稅項目的銷售額、進(jìn)行稅額都應(yīng)匯總填寫。第九條總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個季度。第十一條中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個季度。第十條總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個季度。規(guī)定一致：總機(jī)構(gòu)的納稅期限均為一個季度七、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)

23、下期繼續(xù)抵減。第十條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)航空運輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)傳遞單，匯總計算當(dāng)期發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：第十二條中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)鐵路運輸企業(yè)分支 機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當(dāng)期提供鐵路運輸及輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減其所屬運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額 后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：第十一條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)郵政企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單，匯總計算當(dāng)期提供郵政服務(wù)的

24、應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。計算公式為：總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅額、應(yīng)補（退）稅額的計算方式一致總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項稅額當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項稅額-當(dāng)期匯總進(jìn)項稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額當(dāng)期匯總銷項稅額當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額=當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-當(dāng)期已繳納稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補（退）稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額第十二條郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機(jī)構(gòu)代辦速

25、遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機(jī)構(gòu)并入?yún)R總的銷售額計算繳納增值稅。分支機(jī)構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。寄件人索取增值稅專用發(fā)票的，郵政企業(yè)應(yīng)向寄件人開具增值稅專用發(fā)票。郵政業(yè)特殊規(guī)定八、 每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一 年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于 其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補繳入庫。第十一條航空運輸企業(yè)匯總

26、繳納的增值稅實行年度清算。鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)不涉及年度清算規(guī)定。第十二條年度終了后25個工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)計算分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)年度清算的應(yīng)納稅額，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度航空運輸企業(yè)年度清算表（附件2）。計算公式為：分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額（分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的年度銷售額÷總機(jī)構(gòu)匯總的年度銷售額）×總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額總機(jī)構(gòu)匯總的年度應(yīng)納稅額，為總機(jī)構(gòu)年度內(nèi)各季度匯總應(yīng)納稅額的合計數(shù)。第十三條年度終了后40個工作日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將年度航空運輸企業(yè)年度清算表逐級報送國家稅務(wù)總局。第十四條分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額小于分支

27、機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅。分支機(jī)構(gòu)年度清算的應(yīng)納稅額大于分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅額，差額部分由國家稅務(wù)總局通知分支機(jī)構(gòu)所在地的省稅務(wù)機(jī)關(guān)，在分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅時一并補繳入庫。 第十五條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。第十三條中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。第十三條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。規(guī)定一致：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 第十六條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅

28、專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。第十四條中國鐵路總公司應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。第十四條總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。規(guī)定一致：總機(jī)構(gòu)均應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)的次月申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請

29、稽核比對?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。規(guī)定一致：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對?？倷C(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。中國鐵路總公司匯總的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣?？倷C(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。規(guī)定一致：總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，均應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個申報期內(nèi)申報抵扣。第十七條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對分支機(jī)構(gòu)納稅情況進(jìn)行檢查。第十五條中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)

30、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。第十六條總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期對其納稅情況進(jìn)行檢查。管理規(guī)定一致分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)申報不實的，就地按適用稅率全額補征增值稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。中國鐵路總公司所屬鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補征增值稅。分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補征增值稅。九、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照營業(yè)稅改征增值稅試點政策及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。第十八條總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。第十六條鐵路運輸企業(yè)的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十七條