營業(yè)稅改征增值稅政策輔導

1、中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司2014 2014 年年 1 1 月月中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司輸入標題主要內(nèi)容主要內(nèi)容（1）“營改增”的改革背景、階段、效益及展望（2）“營改增”試點方案重點、難點問題（3）“營改增”的會計處理 主要內(nèi)容中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司一、一、“營改增營改增”改革背景、階段、效益及展改革背景、階段、效益及展望望1.“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅 的重點2.“營改增”是完善增值稅制度 的需要3.“營改增

2、”是促進服務貿(mào)易業(yè) 發(fā)展的需要4.“營改征”是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方 式的需要5.“營改增”是增值稅立法的推 動和要求（一）“營改增”的改革背景中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司“三階段” 改革路線核心內(nèi)容部分行業(yè)和地區(qū)所有行業(yè)全國范圍部分行業(yè)全國范圍（二）“營改增”的改革階段第一階段（2012）第二階段（2013）第三階段 （預計“十二五”末）上海上海2012.1.1北京北京9.1江蘇江蘇安徽安徽10.1福建福建廣東廣東11.1天津天津浙江浙江湖北湖北12.1中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司改革基本情況及成效（三）“營改增”的改革成效2.

3、減少了增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負差異；3.執(zhí)行新稅率后平均稅負下降。減減稅稅效效應應增加了納稅人的稅后資金，因此使納稅人有資金實增加了納稅人的稅后資金，因此使納稅人有資金實力再投資，激發(fā)了民間投資的積極性力再投資，激發(fā)了民間投資的積極性促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動了宏觀經(jīng)濟促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，拉動了宏觀經(jīng)濟增長。增長。帶動帶動gdpgdp增長增長0.5%0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值將提高增加值將提高0.3%0.3%和和0.2%0.2%，高能耗行業(yè)增加值降低，高能耗行業(yè)增加值降低0.4%0.4%；拉動居民消費增長約；拉動居民消費增長約1.1%1.1%，社會投資增長約

4、，社會投資增長約0.2%0.2%，出口增長約，出口增長約0.7%0.7%；可直接帶來新增就業(yè)崗；可直接帶來新增就業(yè)崗位約位約7070萬個左右，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比有所提升。萬個左右，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比有所提升。經(jīng)經(jīng)濟濟效效應應截止2012年底，納入試點的有12個省市共102.8萬戶納稅人。其中，一般納稅人21.6萬戶，占21%，小規(guī)模納稅人81.2戶，占79%。從行業(yè)分布看，交通運輸業(yè)16.1萬戶，占15.7%，現(xiàn)代服務業(yè)86.7萬戶，占84.3%。 初步統(tǒng)計，12個試點省市直接減稅426.3億元。既減輕了服務業(yè)稅負，也降低了制造業(yè)成本，促進了二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展 國家稅務總局運國家稅務總局運用用t-c

5、ge模型測算模型測算中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司“營改增”將引發(fā)新一輪財稅改革 標準稅率第下降1%， 減稅2000億，教育費 附加+城建稅+地方教 育費附加減少240億， 兩項合計2500億左右。地方主體稅種的構(gòu)建“降率”“擴圍” 現(xiàn)行稅制體系框架的改革 分稅制財政體制的調(diào)整（四）“營改增”的展望中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司相關法律文件1.財政部、國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號）2.財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅20111

6、11號）3.財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅2011131號）4.財政部、國家稅務總局關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅2011132號）5.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅2011133號）6.關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局2011年65號公告）7.國家稅務總局關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務總局2011年74號公告）9.國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局2011年

7、第77號公告）10.國家稅務總局關于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）的公告（國家稅務總局2012年13號公告）肌 相關法律文件中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司相關法律文件11肌 相關法律文件11.關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第31號）12.關于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退有政策的通知（財稅211265號）13關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅201215號）14.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅

8、收政策的補充通知（財稅201253號）15.關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2012）71號16.關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第38號）17.關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局2012年第43號）18.關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局2012年第43號）19.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知（財稅201286號）20.關于印發(fā)營業(yè)稅改

9、征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司相關法律文件 相關法律文件21.關于東方航空公司增值稅計算繳納有關問題的公告（國家稅務總局公告2012第32號）22.關于在上海市開展營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知（財預2012367號）23.關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知（財預2012367號）24.關于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設費征收有關問題的通知（財綜201268號）25.關于部分航空公司執(zhí)行總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅20139號）26.關于在全國開展交

10、通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 （財稅201337號）27.財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅2013106號）28.財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知 （財稅2013111號）29.財政部 國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知 （財稅2013121號）中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司二、“營改增”方案的重點、難點問題 （一）試點行業(yè)及適用稅率（一）試點行業(yè)及適用稅率試點行業(yè)征稅范圍及適用稅率表試點行業(yè)征稅范圍及適用稅率表 特別說明：

11、特別說明：按照按照財政部財政部 國家稅務總局關于將鐵路國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財（財稅稅2013106號號 ）規(guī)定：自）規(guī)定：自2014年年1月月1日起，在全國日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。 財政部財政部 國國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅（財稅201337號）自號）自2014年年1月月1日起廢止。日起廢止。 中

12、聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司行行業(yè)業(yè) 服務類別（征稅范圍）服務類別（征稅范圍）稅率稅率（一般納稅人）（一般納稅人）征收率（小規(guī)模征收率（小規(guī)模納稅人）納稅人）扣繳適用扣繳適用稅率稅率 交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)陸路運輸服務陸路運輸服務（通過地上或地下運送貨物或旅客的運輸業(yè)務活動 ） 鐵路運輸 11%3%3% 公路運輸纜車運輸索道運輸 其他陸路運輸水路運輸服務水路運輸服務（通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務活動） 包括遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務航空運輸服務航空運輸服務（通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務活動） 包括航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務管

13、道運輸服務管道運輸服務（通過管道及設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動） 國際運輸服務國際運輸服務 0%試點行業(yè)征稅范圍及適用稅率表試點行業(yè)征稅范圍及適用稅率表中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司行業(yè)行業(yè) 服務類別（征稅范圍）服務類別（征稅范圍）稅率稅率（一般納稅人）（一般納稅人）征收率（小征收率（小規(guī)模納稅人）規(guī)模納稅人）扣繳適扣繳適用稅率用稅率 郵郵 政政 業(yè)業(yè)郵政普遍服務 11%3% 3%郵政特殊服務其他郵政服務 部分部分現(xiàn)代現(xiàn)代服務服務業(yè)業(yè) 研 發(fā)研 發(fā)和 技和 技術(shù) 服術(shù) 服務務 研發(fā)服務 6% 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務 技術(shù)咨詢服務 合同能源管理服務 工程勘察

14、勘探服務 向境外單位提供的研發(fā)服務 0% 信信息技息技術(shù)服術(shù)服務務 軟件服務 6%電路設計及測試服務 信息系統(tǒng)服務 業(yè)務流程管理服務 文 化文 化創(chuàng) 意創(chuàng) 意服務服務 設計服務 商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務知識產(chǎn)權(quán)服務 廣告服務 會議展覽服務 向境外單位提供的設計服務 0%中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司行行業(yè)業(yè) 服務類別（征稅范圍）服務類別（征稅范圍）稅率稅率（一般納稅人）（一般納稅人）征收率（小規(guī)征收率（小規(guī)模納稅人）模納稅人）扣繳適扣繳適用稅率用稅率部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務務業(yè)業(yè) 物流輔物流輔助服務助服務 航空服務 6% 3% 3% 港口碼頭服務 貨運客運場站服務 打

15、撈救助服務貨物運輸代理服務代理報關服務 倉儲服務裝卸搬運服務 有形動有形動產(chǎn)租賃產(chǎn)租賃服務服務 有形動產(chǎn)融資租賃 17% 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務 航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務 鑒證咨鑒證咨詢服務詢服務 認證服務 6% 鑒證服務 咨詢服務廣播影廣播影視服務視服務廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務廣播影視節(jié)目（作品）的播映（含放映）服務中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司(二）納稅人與扣繳義務人 1.納稅人的分類納稅人的分類 試點納稅人：試點納稅人： 是試點地區(qū)內(nèi)提供應稅服務（交通運輸業(yè)和部分是試點地區(qū)內(nèi)提供應稅服務（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代

16、服務業(yè)）的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單現(xiàn)代服務業(yè)）的單位和個人，以及向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。 扣繳義務人：扣繳義務人： 境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供應稅服務，在境外的單位或者個人在試點地區(qū)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)設有代理人的，以接受方為增值稅扣繳務人；在境內(nèi)設有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。義務人。 納稅人與扣繳義務人中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司應當認定一般納稅人應當認定一般納稅人

17、的情形的情形應稅服務年銷售額超過應稅服務年銷售額超過500萬元的單位和個萬元的單位和個體工商戶體工商戶20112011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨運業(yè)自開年年審合格的原公路、內(nèi)河貨運業(yè)自開票納稅人票納稅人可以認定一般納稅人可以認定一般納稅人的情形的情形應稅服務年銷售額未超過應稅服務年銷售額未超過500萬元的單位和萬元的單位和個體工商戶（可以申請）個體工商戶（可以申請）新開業(yè)的試點納稅人（單位和個體工商戶）新開業(yè)的試點納稅人（單位和個體工商戶）不能認定一般納稅人不能認定一般納稅人的情形的情形其他個人其他個人選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行

18、為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)試點納稅人（試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：試點納稅人（試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額應稅服務年銷售額 = = 連續(xù)不超過連續(xù)不超過1212個月應稅服務營業(yè)額個月應稅服務營業(yè)額 合計合計（1+3%1+3%）一般納稅人資格的認定中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人計稅方法計稅方法除特殊項目外，一般適用一般除特殊項目外，一般適用一般計稅方法計稅方法 使用簡易計稅方法使用簡易計稅方法使用發(fā)票使用發(fā)票可以開具增值稅專用發(fā)票和

19、普可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票通發(fā)票只能開具增值稅普通發(fā)票只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務機關申票，但可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。請代開增值稅專用發(fā)票。稅率稅率 17% 17%、13%13%、11%11%、6%6%3%3% 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（三）計稅方法1.1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適

20、用增值稅一般計稅方法。方法。即：應納增值稅額應納增值稅額 = 當期銷項稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2.2.金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。即：應納增值稅額應納增值稅額 = 銷售額銷售額征收率征收率采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額銷售額 = 含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率） 征收率為征收率為3% 計稅方法中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有

21、限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司3.3.一般納稅人提供特定應稅服務，可以選用簡易計稅方一般納稅人提供特定應稅服務，可以選用簡易計稅方法計算增值稅。法計算增值稅。 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 注：長途客運、班車（指按固定路線、固定時間運營并在固定?？空就？康倪\送旅客的陸路運輸服務）、地鐵、城市輕軌服務屬于公共交通運輸服務。 計稅方法中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司4.4.銷項稅額的計算銷項稅額的計算銷項稅額 = 銷售額（不含

22、稅）稅率 銷售額 = 全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額 = 含稅銷售額（1+稅率） 稅率有17%、13%、11%、6% 5. 銷售額差額扣除銷售額差額扣除試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。 注：非試點納稅人是指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定（營業(yè)稅暫行實施條例第19條、滬地稅貨201028號、廈門市地方稅務局

23、公告20123號 銷項稅額的計算、銷售額差額扣除中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 交通運輸業(yè)差額征稅的基本規(guī)定：營業(yè)稅暫行條例第五條第一款：營業(yè)稅暫行條例第五條第一款： 納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； 財稅財稅2003）16號號： 經(jīng)地方稅務機關批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額； 國稅發(fā)國稅發(fā)2007101號：號： 公路、內(nèi)河聯(lián)

24、合貨物運輸業(yè)務，是指其一項貨物運輸業(yè)務由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務。運輸單位（或個人）應以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣稅憑證。 銷售額差額扣除中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 交通運輸業(yè)差額征稅的具體規(guī)定：國稅函國稅函2005202號：號： 中國國際航空股份有限公司（國航）與中國國際貨運航空有限公司（貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙

25、收入為營業(yè)額；貨航以其收到的的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。國稅發(fā)國稅發(fā)2005208號號 試點物流企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。一般納稅人銷售額差額扣除的計算公式：一般納稅人銷售額差額扣除的計算公式： 應納稅額應納稅額 = （銷售收入（銷售收入 支付價款）支付價款）（1+稅率）稅率）稅率稅率 進項稅額進項稅額小規(guī)模納稅人銷售額差額扣除的計算公式： 應納稅額應納稅額 = （銷售收入（銷售收入 支付價款）支付價款）（1+征收率）征收

26、率）征收率征收率 銷售額差額扣除中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司舉例舉例a貨物運輸公司（試點地區(qū)的一般納稅人）貨物運輸公司（試點地區(qū)的一般納稅人）2012年年1月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸勞務，甲公司共需支付月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸勞務，甲公司共需支付a公司公司1110萬元。萬元。a公司將承攬甲公司的部分運輸業(yè)務分包給公司將承攬甲公司的部分運輸業(yè)務分包給b公司（非公司（非試點納稅人），并支付試點納稅人），并支付b公司公司555萬元運輸費用（假定不考慮其他進項稅萬元運輸費用（假定不考慮其他進項稅額抵扣）。額抵扣）。 a公司當月應納增值稅額是多少？公司當月應納增值稅

27、額是多少？ 解： a公司應納稅額 = （1110 555）（1+11%）11% = 55 萬元 銷售額差額扣除（舉例）中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 現(xiàn)代服務業(yè)差額征稅的規(guī)定（部分）：1.倉儲服務（國稅發(fā)2005208號2.代理報關業(yè)務（國稅函20061310號3.無船承運業(yè)務（國稅函20061312號4.物業(yè)管理公司（國稅發(fā)1998217號5.廣告代理業(yè)務（財稅200316號6.勘察設計業(yè)務（國稅函20061245號7.代理業(yè)務（國稅函2007908號8.航空公司包機業(yè)務（國稅發(fā)2000139號9.融資租賃業(yè)務（財稅200316號10.合作開展考試業(yè)務（國稅

28、函2009752號11.外事服務單位（國稅函20021095號 銷售額差額扣除中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 試點納稅人銷售額扣除的特殊規(guī)定： 1.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除； 2.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款

29、和價外費用中扣除。 銷售額差額扣除中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司舉例舉例c c運輸公司為試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，運輸公司為試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，2012年年2月運輸業(yè)務收月運輸業(yè)務收入入9萬元，萬元，2月份公司支付試點地區(qū)外企業(yè)運費月份公司支付試點地區(qū)外企業(yè)運費2萬元，取得公路內(nèi)河運輸萬元，取得公路內(nèi)河運輸發(fā)票，支付給試點地區(qū)企業(yè)運費發(fā)票，支付給試點地區(qū)企業(yè)運費2.22萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款，價款2萬元，增值稅萬元，增值稅0.22萬元，試計算萬元，試計算c公司公司2月份應納稅額。月份應納稅額。 解：主體c公司是小規(guī)

30、模納稅人，發(fā)生了兩筆支付業(yè)務，一筆支付給試點納稅人，一筆支付給非試點納稅人，其從事的業(yè)務也屬于上述特殊規(guī)定的交通運輸業(yè)，所以他無論是支付給試點納稅人還是非試點納稅人，都可以作差額扣除。 c公司應納增值稅 =（9 - 22.22）（1+3%）3% = 0.1392萬元 銷售額差額扣除（舉例）中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司6.6.進項稅額進項稅額 準予抵扣的進項稅額的憑證準予抵扣的進項稅額的憑證 （1）增值稅專用發(fā)票（包括貨運增值稅專用發(fā)票、機動 車銷售統(tǒng)一發(fā)票） （2）海關進口增值稅專用繳款書 （3）稅收通用繳款書 納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面

31、合同、付款 證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得 從銷項稅額中抵扣。 （4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票（13%） （5）運輸費用結(jié)算單據(jù)（7%） 進項稅額中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額 （1）用于適用簡易計稅方法的計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、用于集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。 （2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。 （

32、4）接受的旅客運輸服務。 進項稅額中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（四）兼營行為1 1兼營不同稅率兼營不同稅率 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。 2.2.兼營不同稅目兼營不同稅目 納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 3.3.兼營不同優(yōu)惠兼營不同優(yōu)惠 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算的，不得免稅、減稅。 兼營行為中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司

33、中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（五）混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物（17%、13%稅率）、提供加工修理修配勞務（又稱應稅勞務，17%稅率）或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 混業(yè)經(jīng)營中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（

34、六）出口應稅服務實行零稅率的項目 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務，向境外 單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。 （七）試點期間的過渡性政策 1.1.稅收收入歸屬。稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。2.2.稅收優(yōu)惠政策過渡。稅收優(yōu)惠政策過渡。（1）對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；（2）對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策 ；（3）對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。 出口應稅服務實行零稅率的項

35、目、試點期間的過渡性政策中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司3.3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 試點期間的過渡性政策服務提供方服務提供方機構(gòu)機構(gòu)所在地所在地勞務發(fā)生地勞務發(fā)生地增值稅增值稅/營業(yè)稅營業(yè)稅試點地區(qū)試點地區(qū)試點地區(qū)試點地區(qū)增值稅增值稅試點地區(qū)試點地區(qū)非試點地區(qū)非試點地區(qū)增值稅（建筑業(yè)在勞務發(fā)生地增值稅（建筑業(yè)在勞務發(fā)生地繳納的營業(yè)稅可以抵減增值稅）繳納的營業(yè)稅可以抵減增值稅）非試點地

36、區(qū)非試點地區(qū)試點地區(qū)試點地區(qū)營業(yè)稅營業(yè)稅非試點地區(qū)非試點地區(qū)非試點地區(qū)非試點地區(qū)營業(yè)稅營業(yè)稅中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司4.4.增值稅抵扣政策的銜接增值稅抵扣政策的銜接 （1）試點地區(qū)的試點納稅人向試點地區(qū)以外的企業(yè)提供應稅服務；從該地區(qū)試點實施之日起，其他地區(qū)增值稅一般納稅人接受試點地區(qū)試點納稅人提供的服務，試點納稅人可以向其開具增值稅專用發(fā)票，服務接受方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。 （2）試點地區(qū)以外的企業(yè)向試點地區(qū)的試點納稅人提供應稅服務，服務提供方按規(guī)定繳納營業(yè)稅，試點地區(qū)的試點納稅人無法抵扣相應的營業(yè)稅。5.5.跨年度租賃跨年度租賃 試

37、點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 試點期間的過渡性政策中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司6.6.增值稅期末留抵稅額增值稅期末留抵稅額 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。7.7.差額征稅在試點實施之前未扣除完的項目差額征稅在試點實施之前未扣除完的項目試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截止本地區(qū)試點實施之日前尚未扣

38、除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅 。（財稅2011133號） 試點期間的過渡性政策中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（八）納稅義務發(fā)生時間 1.1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到的款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確

39、定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2.2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3.3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。為應稅服務完成的當天。4.4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。的當天。 納稅義務發(fā)生時間中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司（九）納稅地點1.1.固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所

40、在地或者居住地主管稅務機關固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的，應當分別向申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)合并總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納。向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納。2.2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或

41、者居住地主管稅務機稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。關補征稅款。3.3.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。關申報繳納其扣繳的稅款。 納稅地點中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司三、增值稅的會計處理（一）基本會計處理（一）基本會計處理1. 一般納稅人科目和賬戶設置 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額合合計計進進項項稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出口出口抵減抵減內(nèi)銷內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)品應納應納稅額稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出未未交交增增值值稅稅營改營改增抵增抵減的減的銷

42、項銷項稅額稅額增增值值稅稅留留抵抵稅稅額額合合計計銷銷項項稅稅額額出出口口退退稅稅進進項項稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅 增值稅的會計處理一般納稅人科目和賬戶設置中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司舉例：舉例： 增值稅的會計處理舉例 某運輸公司承接市內(nèi)運輸業(yè)務，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款某運輸公司承接市內(nèi)運輸業(yè)務，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬無，萬無，增值稅款增值稅款1.1萬元，款項已存入銀行。該公司當月又接受另一非試點地區(qū)運輸公萬元，款項已存入銀行。該公司當月又接受另一非試點地區(qū)運輸公司的運輸服務，取得運輸費用結(jié)算單據(jù)，單據(jù)上注明運輸費用

43、司的運輸服務，取得運輸費用結(jié)算單據(jù)，單據(jù)上注明運輸費用20000元，建設基元，建設基金金500元，裝卸費元，裝卸費1000元，保險費元，保險費100元，款項已付。該公司購入水泥一批，打算元，款項已付。該公司購入水泥一批，打算新蓋一間車庫，取得專用發(fā)票注明，價款新蓋一間車庫，取得專用發(fā)票注明，價款10000元，稅款元，稅款1700元。但由于連日大元。但由于連日大雨，保管不善，水泥受潮報廢。月末，（雨，保管不善，水泥受潮報廢。月末，（1）企業(yè)按規(guī)定繳納了當月增值稅；（）企業(yè)按規(guī)定繳納了當月增值稅；（2）企業(yè)因資金原因，暫未繳納當月增值稅。假定本月再無其他業(yè)務。企業(yè)因資金原因，暫未繳納當月增值稅。假

44、定本月再無其他業(yè)務。會計處理： 借；銀行存款 111000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 11000 可以扣除的進項稅額：（20000+500）7%=1435元借：主營業(yè)務成本 20165 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1435 貸：銀行存款 21600 借：工程物資專用材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11700 貸：工程物資專用材料 10000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1700 當月應交增值稅：11000-1435=9565元借：應交稅費應交增值稅（已交

45、稅金） 9565 貸：銀行存款 9565中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司 增值稅的會計處理舉例 借借 方方 貸貸 方方合計合計進項進項稅額稅額已交已交稅金稅金減減免免稅稅款款出口抵出口抵減內(nèi)銷減內(nèi)銷產(chǎn)品應產(chǎn)品應納稅額納稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅 合計合計銷項銷項稅額稅額出口出口退稅退稅進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅127001270031353135 95659565 1270012700 1100011000 17001700 借借 方方 貸貸 方方合計合計進項進項稅額稅額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出口出口抵減抵減內(nèi)銷內(nèi)銷產(chǎn)品

46、產(chǎn)品應納應納稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交未交增值增值稅稅 合計合計銷項銷項稅額稅額出出口口退退稅稅進項進項稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交多交增值增值稅稅127001270031353135 95659565 12700127001100011000 17001700 中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司舉例：舉例： 增值稅的會計處理舉例 某市交通運輸企業(yè)某市交通運輸企業(yè)2012年年11月份月份“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅“賬賬戶資料如下，試分析并作期末結(jié)轉(zhuǎn)會計處理。戶資料如下，試分析并作期末結(jié)轉(zhuǎn)會計處理。分析：該賬戶借方余額大于貸方余額，表示納稅人有尚未抵扣或多繳的

47、增值稅額。借方余額1200元中包括多交的1000元稅款和待抵扣的200元進項稅額（1800-2000 = -200）。 會計處理： 借：應交稅費未交增值稅 1000 貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1000 借 方 貸 方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅 合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅30002000 1000 18001800 1200 1000200 中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司插入文字 增值稅的會計處理小規(guī)模納稅人增值稅科目和賬戶設置 2.2.小規(guī)模納稅人增值稅科目和賬戶設置小規(guī)模納稅人增值稅

48、科目和賬戶設置 在“應交稅費”總賬科目下設二級明細科目“應交增值稅”，但“應交增值稅”明細賬戶不必設專欄，采用三欄式明細賬。只核算增值稅的應交數(shù)、已交數(shù)及欠交或多交數(shù)。 舉例舉例某市小型技術(shù)咨詢服務企業(yè)年銷售額某市小型技術(shù)咨詢服務企業(yè)年銷售額400萬元，為萬元，為“營改增營改增”地區(qū)小規(guī)模納稅人。地區(qū)小規(guī)模納稅人。2013年年1月，該公司為月，該公司為a企業(yè)提供特定技術(shù)項目企業(yè)提供特定技術(shù)項目咨詢服務，共收取價款咨詢服務，共收取價款10300元（含稅價）元（含稅價）.該企業(yè)又購進一批技術(shù)服該企業(yè)又購進一批技術(shù)服務使用材料，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅價務使用材料，取得對方開具

49、的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅價款款10萬元，增值稅額萬元，增值稅額1.7萬元，試計算應交增值稅額。萬元，試計算應交增值稅額。 10300（1+3%）3% = 300元 借：銀行存款 10300 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅 300 借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司增值稅的會計處理試點過渡期特殊業(yè)務處理（二）試點過渡期特殊業(yè)務會計處理（二）試點過渡期特殊業(yè)務會計處理 1. 差額納稅會計處理 （1）一般納稅人會計處理舉例某市舉例某市a運輸公司是增值稅一般納稅人，運輸公司是增值稅一般納稅人，

50、2012年年10月取得總收月取得總收入入344.7萬元，其中，國內(nèi)客運收入萬元，其中，國內(nèi)客運收入330萬元，其中支付給非試點聯(lián)運萬元，其中支付給非試點聯(lián)運企業(yè)運費企業(yè)運費111萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，另外銷售貨物取得支萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，另外銷售貨物取得支票票11.7萬元，運送該批貨物取得運輸收入萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額，試作進項稅額，期初無留抵稅額，試作a運輸公司會計處理。運輸公司會計處理。 解： a運輸公司銷售額 = （330+3-111）（1+11%）+11.7（1+17%） = 210萬元 應

51、交增值稅 = （330+3-111）（1+11%）11% + 11.7（1+17%）17% = 34.7萬元 取得收入： 借：銀行存款 3447000 貸：主營業(yè)務收入 3000000 （3331.11） 其他業(yè)務收入 100000（11.71.17） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 347000支付聯(lián)運企業(yè)運費： 借：主營業(yè)務成本 1000000 應交稅費應交增值稅（“營改增”抵減的銷項稅額） 110000 貸：銀行存款 1110000中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司增值稅的會計處理試點過渡期特殊業(yè)務處理 借 方 貸 方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷

52、產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅營改增抵減的銷項稅額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅 110000 347000 （2）小規(guī)模納稅人會計處理舉例某市舉例某市a運輸公司是小規(guī)模納稅人，運輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年年10月取得全部收入月取得全部收入319.3萬萬元，其中國內(nèi)客運收入元，其中國內(nèi)客運收入306萬元，包括支付給非試點地區(qū)聯(lián)運企業(yè)運費萬元，包括支付給非試點地區(qū)聯(lián)運企業(yè)運費103萬萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票10.3萬元，運送該批貨物萬元，運送該批貨物取得收入取得收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額

53、。萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額。 解：小規(guī)模納稅人的應稅貨物和應稅勞務征收率均為3%，并且只設應交稅費應交增值稅“科目，不再單獨設科目。且其混業(yè)經(jīng)營稅率相同，也不再區(qū)分主營附營。a運輸公司應交增值稅額 = （306+3-103）（1+3%）3% + 10.3（1+3%）3% =6.3萬元會計處理： 取得收入： 借：銀行存款 3193000 貸：主營業(yè)務收入 3100000 （31930001.03） 應交稅費應交增值稅 93000 支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費： 借：主營業(yè)務成本 1000000 應交稅費應交增值稅 30000 （1030000（1+3%）3%） 貸：銀行存款 10

54、30000中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司增值稅的會計處理試點過渡期特殊業(yè)務處理（3）期末一次性會計處理舉例舉例d企業(yè)為增值稅試點地區(qū)從事研發(fā)和技術(shù)服務的一般納稅企業(yè)為增值稅試點地區(qū)從事研發(fā)和技術(shù)服務的一般納稅人，人，2012年年4月發(fā)生了以下業(yè)務：向月發(fā)生了以下業(yè)務：向e企業(yè)提供研發(fā)服務取得企業(yè)提供研發(fā)服務取得106萬元萬元款項（含稅）；向款項（含稅）；向f企業(yè)提供技術(shù)服務取得含稅收入企業(yè)提供技術(shù)服務取得含稅收入53萬元，款項尚萬元，款項尚未收到，但增值稅發(fā)票已經(jīng)開出；向非試點地區(qū)的營業(yè)稅納稅人未收到，但增值稅發(fā)票已經(jīng)開出；向非試點地區(qū)的營業(yè)稅納稅人g企企業(yè)購

55、進某項分支技術(shù)服務業(yè)購進某項分支技術(shù)服務10，6萬元，取得營業(yè)稅發(fā)票，向試點地區(qū)萬元，取得營業(yè)稅發(fā)票，向試點地區(qū)增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人h購進技術(shù)服務含稅價購進技術(shù)服務含稅價21.2萬元，取得增值稅專用萬元，取得增值稅專用發(fā)票；向試點地區(qū)小規(guī)模納稅人發(fā)票；向試點地區(qū)小規(guī)模納稅人i購進技術(shù)服務購進技術(shù)服務5.3萬元，取得普通發(fā)萬元，取得普通發(fā)票。票。d企業(yè)每月期末進行一次性賬務處理，假設本月無進項稅額，期企業(yè)每月期末進行一次性賬務處理，假設本月無進項稅額，期初無留抵稅額。初無留抵稅額。 解：按財會201213號文件規(guī)定，對于期末一次性進行賬務處理的一般納稅人企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減

56、銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。向e、f兩企業(yè)提供服務取得收入 106+53 =159萬元 應交增值稅為159（1+6%）6% = 9萬元借：銀行存款 e 1060000 f 530000 貸；主營業(yè)務收入 1500000 （15900001.06） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 90000向h企業(yè)購進服務取得專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司中聯(lián)稅務師事務所（陜西）有限公司增值稅的會計處理試點過渡期特殊業(yè)務處理借：主營業(yè)務成本 200000 （2120001.06） 應交稅費應交增值稅（進項稅

57、額） 12000 貸：銀行存款 212000向g、i購進服務，共支付價款 10.6+5.3 = 15.9萬元 借：主營業(yè)務成本 159000 貸：銀行存款 159000此兩項購進服務屬于當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，金額為15.9（1+6%）6% =0.9萬元，期末做一次性調(diào)整時： 借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 9000 貸：主營業(yè)務成本 9000 也可以作綜合分錄： 借：主營業(yè)務成本 150000 應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 9000 貸：銀行存款 1590002.期末留抵稅額的會計處理舉例舉例c企業(yè)為一般納稅人，銷售增值稅應稅貨物，兼營營業(yè)稅應稅勞務。企業(yè)為一般納稅人，銷售增值稅應稅貨物，兼營營業(yè)稅應稅勞務。2012年年9月月“營改增營改增”時其應稅勞務納入增值稅范圍。截止時其應稅勞務納入增值稅范圍。截止2012年年8月月31日，日，c企業(yè)有留抵稅額企業(yè)有留抵稅額20萬元，萬元，9月份銷售貨物銷項稅月份銷售貨物銷項稅額為額為170萬元，購進貨物的進項稅額為萬元，購進貨物的進項稅額為200萬元，提供應稅服務的含稅價為萬元，提供應稅服務的