醫(yī)院集團會計政策與核算辦法-V2

1、新里程*醫(yī)院集團會計政策與核算辦法 第一章總則3第二章會計核算一般要求3第三章會計科目核算8一 貨幣資金8二 應收賬款13三 其他應收款15四 預付賬款17五 存貨18六 長短期投資29七 固定資產(chǎn)54八 在建工程61九 無形資產(chǎn)62十 其他資產(chǎn)64十一 短期借款67十二 應繳款項68十三 應付票據(jù)68十四 應付賬款70十五 預收醫(yī)療款70十六 應付職工薪酬71十七 應交稅費73十八 其他應付款76十九 預提費用76二十 長期借款77二十一 長期應付款77二十二 實收資本（股本）78二十三 資本公積79二十四 盈余公積80二十五 未分配利潤81二十六 主營業(yè)務收入81二十七 主營業(yè)務成本107

2、二十八 管理費用117二十九 外幣折算120第四章 會計報表格式125第五章 會計報表編制說明128第六章 會計科目135第一章總則3第二章會計核算一般要求3第三章會計科目核算8一、貨幣資金8二、應收賬款13三 其他應收款15四 預付賬款17五、存貨18六、對外投資29七、固定資產(chǎn)54八、在建工程61九、無形資產(chǎn)62十、其他資產(chǎn)64十一 短期借款67十二 應繳款項68十三 應付票據(jù)69十四 應付賬款71十五 預收醫(yī)療款71十六 應付職工薪酬72十七 應交稅費74十八 其他應付款76十九 預提費用77二十 長期借款77二十一 長期應付款78二十二 實收資本（股本）79二十三 資本公積80二十四

3、盈余公積80二十五 未分配利潤81二十六 主營業(yè)務收入82二十七 主營業(yè)務成本107二十八 管理費用117第四章 會計報表格式120第五章 會計報表編制說明122第六章 會計科目129第一章 總則為適應集團發(fā)展和管理要求，加強醫(yī)院會計核算工作，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則（2006）、企業(yè)會計準則-應用指南（2006）、企業(yè)會計準則講解（2010）、企業(yè)會計準則解釋、會計基礎工作規(guī)范等相關法律、法規(guī)、文件，并結合醫(yī)療服務行業(yè)的業(yè)務特點，同時參考醫(yī)院財務制度（2010）、醫(yī)院會計制度（2010）制定本辦法。本辦法由集團財務部負責解釋，自下發(fā)之日起執(zhí)行。本辦法將根據(jù)集團

4、的相關管理規(guī)定，結合醫(yī)院的實際業(yè)務發(fā)展情況與管理需要，適時進行修訂與更新。第二章 會計核算一般要求第一條 按照中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。第二條 單位發(fā)生的下列事項，應當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權債務的發(fā)生和結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。第三條 會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標的口徑一致、相互可比，會計處理方法的前后各期

5、相一致。第四條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第五條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。第六條 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設置和使用會計科目。第七條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得報送虛假會計報表。第八條 單位實行會計電算化，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應當符合財政部關于會計電算化的有關規(guī)定。第九條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，

6、應當建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定進行。第十條 會計記錄的文字應當使用中文。第十一條 原始憑證的基本要求是：（一） 原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（四） 一式幾

7、聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（五）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（六） 職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。（七） 經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。第

8、十二條 原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。第十三條 會計機構、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。第十四條 記賬憑證的基本要求是：（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計負責人人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。（二）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者

9、根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總制在一張記賬憑證上。（四）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單 必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)

10、務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。（二）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。第十五條 填制會計憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：（一）阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯數(shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（二）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯數(shù)字除表示單價等情況外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00

11、”，或者符號“-”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“-”代替。（三）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等同化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應當寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。（四） 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（五）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金

12、額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。第十六條 單位實行會計電算化，對于機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構負責人、會計負責人員印章或者簽字。第十七條 會計機構、會計人員要妥善保管會計憑證。（一）會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。（二）會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。（三）記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類

13、、起訖號碼。各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。（四）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計負責人人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等等，由經(jīng)辦會計、財務部負責人和醫(yī)院領導批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由

14、經(jīng)辦會計、財務部負責人和醫(yī)院領導批準后，代作原始憑證。第三章 會計科目核算一 、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金1、”庫存現(xiàn)金”科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。設置現(xiàn)金及銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆序時登記。存在外幣現(xiàn)金和銀行存款的，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。2、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。3、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（1）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（2）從零余額賬戶中提取現(xiàn)

15、金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（3）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；核算依據(jù)為:借款（現(xiàn)金、支票、預借現(xiàn)金）審批單、銀行回單等。費用報銷時，收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應報銷的金額，借記“成本費用-差旅/交通費”等，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目?；蚪栌洝俺杀举M用-差旅/交通費”，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應收款”科目。會計核算依據(jù)：費用報銷單、差旅費報銷單、交通費報銷申請表等（4）因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關科

16、目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。（5）每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明到其他原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。4、醫(yī)院應當設置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做

17、到賬款相符。5、”庫存現(xiàn)金”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。（二）銀行存款1、”銀行存款”科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。設置銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆序時登記。存在外幣銀行存款的，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在”銀行存款”科目核算。2、醫(yī)院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。3、銀行存款的主要賬務處理如下：（1）將款項存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款-應收醫(yī)療款”、“主營業(yè)務收入-

18、醫(yī)療收入”、“科教項目收入”等科目。（2）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“主營業(yè)務成本-醫(yī)療業(yè)務成本”、“科教項目支出”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。（3）醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期財務費用。以外幣購入庫存物資、設備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸

19、記“銀行存款”、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“財務費用匯兌損益”科目。4、醫(yī)院應當按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。5、”銀行存款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。差旅費

20、等會計核算參照“庫存現(xiàn)金”的會計分錄。（三）其他貨幣資金1、”其他貨幣資金”科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。2、”其他貨幣資金”科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。3、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（1）銀行本票、銀行匯票存款：將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實際支付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金

21、額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”科目。（2）信用卡存款：將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記“其他貨幣資金”科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。4、醫(yī)院應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上述規(guī)定進行相應賬務處理。5、”其他貨幣資金”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。管理性規(guī)定1. 資金管理(1) 醫(yī)院應加強資金營運全過程

22、的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構在營運過程中的資金需求，切實做好資金在采購、醫(yī)療服務等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。(2) 醫(yī)院應對資金實行集中管理，包括現(xiàn)金、融資、理財及金融投資、金融風險控制、銀行賬戶、銀行及金融機構選擇等，對各所屬單位實行收支兩條線的管理模式。(3) 醫(yī)院應實行穩(wěn)健的財務杠桿管理，將資本負債比例控制在安全范圍。(4) 醫(yī)院所需的資金一律實行預算管理，對資金的支付實行預算動用審批及資金支付授權審批的雙重審批制。(5) 醫(yī)院應對各所屬單位銀行存款實行限額管理，對資金的支付實行分級授權批準制度。2. 現(xiàn)金管理(1) 醫(yī)院現(xiàn)金的適用范圍為結算起點在2000元以下招待費及差旅費

23、等零星支出。除此之外，都應采用銀行轉賬方式，原則上不能現(xiàn)金結算。如果現(xiàn)金支出金額大于2000元，需財務部負責人批準。（按實際進行修改）(2) 財務部門應核定庫存現(xiàn)金的限額，并報上級主管部門批準。庫存現(xiàn)金只能按核定的限額存放，超過限額的庫存現(xiàn)金要及時送存銀行，不準使用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，凡因超限額造成經(jīng)濟損失的，應追究相關責任人的經(jīng)濟責任?，F(xiàn)金日記賬須每日與庫存現(xiàn)金進行核對，做到日清月結，賬款相符。資金負責人（或資金主管）每月至少兩次不定期對存放的現(xiàn)金及有價證券進行清查，因工作失職造成的現(xiàn)金或保存物品短缺，由失職者賠償。3. 銀行賬戶管理醫(yī)院開立銀行賬戶，由財務部提出申請，首席財務

24、官審核，總經(jīng)理批準，并報集團資金部審批后辦理；各所屬單位開立銀行賬戶，必須提出申請，經(jīng)集團財務部審核、首席財務官批準后，上報集團資金部審批同意方可開立。醫(yī)院變更及撤銷銀行賬戶，由財務部提出申請，首席財務官審核，總經(jīng)理批準方可辦理。各所屬單位變更及撤銷銀行賬戶，必須提出申請，經(jīng)醫(yī)院集團財務部審核、首席財務官批準后方可辦理。4. 銀行票據(jù)管理醫(yī)院應建立健全支票領用登記制度。設置支票領用登記簿，登記支票領用日期、領用人、用途、金額或限額、批準人、簽發(fā)人等事項。嚴禁在空白票據(jù)上蓋銀行印鑒章，嚴禁將印鑒和空白支票帶離辦公地點或借給他人。對于確實無法填寫支票金額的，在簽發(fā)支票時，除加蓋銀行預留印鑒外，必須

25、注明日期、用途和收款單位。支票領用后，應在簽發(fā)支票之日起10日內(nèi)使用，如在10日內(nèi)沒有使用，領用人應及時將未使用的支票交回財務部門。5. 網(wǎng)上銀行管理各所屬單位可根據(jù)需要與銀行簽訂網(wǎng)上銀行服務協(xié)議和相關監(jiān)管協(xié)議，內(nèi)部應建立嚴格的網(wǎng)銀操作程序。網(wǎng)上銀行系統(tǒng)應設置專門的制單和審核人員，審核人員由各所屬單位資金主管或財務部經(jīng)理擔任。各所屬單位應當根據(jù)相關制度和管理權限，設置網(wǎng)上銀行查詢、經(jīng)辦和審批的操作權限。網(wǎng)上銀行的資金支付，必須經(jīng)相關人員審核后才可以提交銀行。二、 應收賬款對外銷售藥品或提供醫(yī)療服務形成的應收債權，通常通過“應收賬款”核算。應收賬款按照應收款項性質(zhì)分為應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療

26、款。2.1應收在院病人醫(yī)療款1、”應收在院病人醫(yī)療款”科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。2、醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。3、應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（1）發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按照應收未收金額，借記“應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“主營業(yè)務收入-住院收入”科目。（2）住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，如病人應付的醫(yī)療款金額大于其預交金額，應按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預交金額，借記“預收賬款-預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目；如病人應付的

27、醫(yī)療款金額小于其預交金額，應按病人預交金額，借記“預收賬款-預收醫(yī)療款”科目，按病人應付的醫(yī)療款金額，貸記“應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結轉住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目，貸記“應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目。4、” 應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結算的應收在院病人醫(yī)療款。2.2應收醫(yī)療款1、”應收賬款-應收醫(yī)療款”科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)

28、療保險機構等收取的醫(yī)療款。2、” 應收賬款-應收醫(yī)療款”科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細賬，進行明細核算。3、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（1）結算門診病人醫(yī)療費時，發(fā)生病人欠費的，按應收未收金額，借記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目，貸記“主營業(yè)務收入-門診收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)療保險機構等負擔的部分，借記“應收賬款-應收醫(yī)療款-醫(yī)療保險機構”科目，貸記“主營業(yè)務收入-門診收入”科目。（此情況適用于非營利性醫(yī)院）（2）住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自付部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以

29、外的金額，或病人結算欠費金額，借記“應收款-應收醫(yī)療款-出院病人/醫(yī)療保險機構”科目，貸記“應收賬款-應收在院病人醫(yī)療款”科目。（3）收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應收賬款-應收醫(yī)療款-出院病人”科目。（4）同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記“應收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結算差額）”科目。（5）醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進

30、行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法收回的應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目。如果已轉銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目。4、”應收賬款-應收醫(yī)療款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應收醫(yī)療款金額。三 其他應收款1、”其他應收款”科目核算醫(yī)院除應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、

31、應向職工收取的各種墊付款項、應收長期投資的利息或利潤等。2、”其他應收款”科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。3、其他應收款的主要賬務處理如下：（1）持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應享有的份額，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。（2）持有的分期付息、到期還本的長期債券投資，已到付息期而尚未領取的利息，應于確認利息收入時，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其

32、他應收款”科目。到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息，在“長期投資”科目核算，不在“其他應收款”科目核算。（3）發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等，借記”其他應收款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算。（4）醫(yī)院應當于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認無法

33、收回的其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的其他應收款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應收款”科目。如果已轉銷的其他應收款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。4、”其他應收款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應收款金額。3.1 壞賬準備1、“壞賬準備”科目核算醫(yī)院對應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。2、醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。3、醫(yī)院可以采用

34、應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當按照規(guī)定權限報經(jīng)批準，并在會計報表附注中予以說明。是否要規(guī)定具體的方法？如需變更，需要誰審批4、當期應補提或沖減的壞賬準備金額的計算公式如下：當期應補提（或沖減）的壞賬準備=當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額-壞賬準備科目貸方余額（或+“壞賬準備”科目借方余額）5、壞賬準備的主要賬務處理如下：（1）提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖減壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（2）醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在

35、醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款-應收醫(yī)療款”科目。（3）對于賬齡超過規(guī)定年限并確認無法收回的應收賬款或其他應收款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后，按照無法收回的應收款項金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。如果已轉銷的應收賬款、其他應收款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。6、”壞賬準備”科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。四 預付賬款1、”預付賬款”科目核算

36、醫(yī)院預付給藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療設備等供應單位或者服務提供單位的款項。2、”預付賬款”科目應按藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療設備等供應單位或服務提供單位設置明細賬，進行明細核算。3、預付賬款的主要賬務處理如下：（1）因采購設備等而預付款項時，按照實際預付的金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）收到所購設備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預付的款項，貸記“預付賬款”科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。（3）醫(yī)院應當于每年年度終了，對預付賬款進行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到

37、所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算。將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記“預付賬款”科目。4、”預付賬款”科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預付尚未結算的款項。五 、存貨5.1物資采購方式物資采購主要包括兩種方式：集團下設供應鏈管理公司集中招標采購、自主招標方式的采購。（1）供應鏈管理公司集中招標采購：即針對藥品和部分衛(wèi)生耗材，由集團下設供應鏈管理公司統(tǒng)一負責年度集中招標采購，并確定入圍供應商名單、中標目錄產(chǎn)品名稱、購進價和零售價等。各醫(yī)療機構需按照省級醫(yī)療機構藥品集中招標采購的年度中標目錄采購藥品和耗

38、材，并按照相關規(guī)定簽訂年度購銷合同，嚴格執(zhí)行中標購進價和零售價，同時，每次采購信息均通過省級集中采購平臺生成和保存。（2）自主招標采購：即針對未納入集中采購平臺管理的部分醫(yī)用衛(wèi)生耗材及其他物資，各單位可通過自主招標的方式確定供應商、簽訂購銷合同，并按照雙方約定的方式進行具體的采購和配送對于營利性醫(yī)院是否都可以不通過集中采購平臺呢？。5.2物資采購核算概覽圖5.3采購前期準備1.本業(yè)務流程包含的主要經(jīng)濟事項（1）藥品、衛(wèi)生材料等物資需求分析；（2）制定年度物資采購計劃；（3）采購業(yè)務談判，選擇供應商；（4）簽訂年度購銷協(xié)議。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：在采購前期過程中發(fā)生的相關費用，

39、如會議費、資料費、人工成本、文具費等，應于費用發(fā)生時直接計入當期損益。（2）具體會計處理：核算時點：相關費用發(fā)生時核算依據(jù)：費用報銷單、付款申請單、費用發(fā)票等核算分錄：借：管理費用-會議費管理費用-印刷費管理費用-員工成本等貸：銀行存款/應付職工薪酬等5.4發(fā)出采購訂單1.本業(yè)務流程包含的主要經(jīng)濟事項（1）庫房預估當期需求量，生成月采購計劃；（2）編制采購訂單，發(fā)到集中采購平臺或直接發(fā)給供應商。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：在制定采購訂單過程中發(fā)生的相關費用，如通訊費、員工成本等，應于費用發(fā)生時直接計入當期損益。存在預付物資采購款的，應當在預付相關款項時，借記“應付賬款”科目，期末進

40、行重分類調(diào)整。（2）具體會計處理：確認相關費用：核算時點：相關費用發(fā)生時核算依據(jù)：費用報銷單、付款申請單、費用發(fā)票等核算分錄：借：管理費用-通訊費管理費用-員工成本等貸：銀行存款/應付職工薪酬等確認預付款項：核算時點：預付物資采購款時核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等核算分錄：借：應付賬款-商品款貸：銀行存款等5.5驗收入庫1.本業(yè)務流程包含的主要經(jīng)濟事項（1）物資入庫；（2）在HIS系統(tǒng)中登記入庫信息。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：在滿足如下條件時，應當確認存貨：i.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入醫(yī)院；ii.該存貨的成本能夠可靠計量。以物資到達醫(yī)院并驗收合格后，作為物權轉移標志，確

41、認物資或暫估確認物資。收到物資而未收到發(fā)票情形下，應在月末根據(jù)暫估入庫清單等憑證對貨到票未到的物資進行暫估入賬。同時收到物資與發(fā)票情形下，根據(jù)發(fā)票含稅金額確認物資采購成本。（2）具體會計處理：收到物資而未收到發(fā)票：i.暫估確認物資：核算時點：月末核算依據(jù)：暫估入庫清單、供應商供貨單等會計分錄：借：庫存商品-外購商品貸：應付賬款-暫估款ii.對于已暫估入庫的物資，次月初紅字沖回暫估的金額：核算時點：次月初核算依據(jù)：暫估入庫清單等核算分錄：借：庫存商品-外購商品（紅字）貸：應付賬款-暫估款（紅字）iii.根據(jù)取得的發(fā)票確認物資：核算時點：取得供應商開具的發(fā)票時核算依據(jù)：采購訂單、采購發(fā)票、入庫單等

42、核算分錄：借：庫存商品-外購商品貸：應付賬款-商品款同時收到物資和發(fā)票：核算時點：物資驗收合格入庫時核算依據(jù)：入庫單、供應商供貨單、采購發(fā)票、采購訂單等會計分錄：借：庫存商品-外購商品貸：應付賬款-商品款5.6付款結算1.本流程涉及的主要經(jīng)濟事項（1）向供應商支付貨款；（2）取得付款發(fā)票。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：支付物資采購款時，沖減相應的應付賬款。（2）具體會計處理：支付物資采購款：核算時點：實際支付物資采購款時核算依據(jù)：付款申請單、銀行回單等核算分錄：借：應付賬款-商品款貸：銀行存款等5.7 退回1.本流程涉及的主要經(jīng)濟事項（1）物資出庫；（2）款項退回。2.相關會計核算規(guī)

43、定（1）相關會計政策：物資出庫并由供應商確認接收后，做為物權轉移標志，紅字沖回物資入庫。根據(jù)與供應商協(xié)定的應退款項，調(diào)整對供應商的往來款項余額。（2）具體會計處理：物資出庫：核算時點：物資實際出庫時核算依據(jù)：供應商退貨單、紅字入庫單等核算分錄：借：庫存商品-外購商品（紅字）貸：應付賬款-商品款等（紅字）供應商后續(xù)支付退貨款項：核算時點：收到退款時核算依據(jù)：銀行回單等核算分錄：借：銀行存款等貸：應付賬款-商品款等5.8 物資盤點與減值物資盤點1.本流程涉及的主要經(jīng)濟事項（1）實施物資盤點；（2）處理盤點結果。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：盤盈的物資應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待

44、處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。目前，盤盈物資的重置成本可參考同類物資的加權平均成本確定。盤虧的物資按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成物資盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：i.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的物資短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入當期管理費用。ii.屬于自然災害等非常原因造成的物資毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入當期營業(yè)外支出。（2）具體會計處理：物資盤盈的會計處理：i.將盤盈的物資計入“待處理財產(chǎn)損溢”：核算時點：物資盤盈時核算依據(jù)：盤點報告、物資

45、盤盈盤虧計算表等核算分錄：借：庫存商品-外購商品貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理存貨損溢-庫存商品ii.經(jīng)過相關管理權限審批后，沖減管理費用：核算時點：相關管理權限審批后核算依據(jù)：物資盤盈盤虧申報表、相關審批文件核算分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理存貨損溢-庫存商品貸：管理費用-存貨盤虧及毀損物資盤虧的會計處理：i.將盤虧的物資計入“待處理財產(chǎn)損溢”：核算時點：物資盤虧時核算依據(jù)：盤點報告、物資盤盈盤虧計算表等核算分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理存貨損溢-庫存商品貸：庫存商品-外購商品ii.經(jīng)過相關管理權限審批后，進行如下處理：核算時點：相關管理權限審批后核算依據(jù)：物資盤盈盤虧申報表、相關審批文件核

46、算分錄：a.因計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的盤虧：借：管理費用-存貨盤虧及毀損其他應收款-保險賠付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理存貨損溢-庫存商品b.因自然災害等非常原因造成的盤虧：借：營業(yè)外支出-流動資產(chǎn)盤虧損失其他應收款-保險賠付款等貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理存貨損溢-庫存商品5.9物資減值1.本流程涉及的主要經(jīng)濟事項（1）對物資進行減值測試；（2）對發(fā)生減值的物資計提跌價準備；（3）對減值因素消失的物資轉回跌價準備；（4）對已出售的物資結轉已計提的跌價準備。2.相關會計核算規(guī)定（1）相關會計政策：資產(chǎn)負債表日，物資應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如果成本高于可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值

47、低于成本部分，計提跌價準備?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。對于醫(yī)療服務行業(yè)，物資主要包括藥品和直接用于醫(yī)療服務的衛(wèi)生材料等，應當以其預計向患者收取的金額減去估計的相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值；對于需要經(jīng)過加工的物資（自制的藥品半成品等），應當以所生產(chǎn)的藥品估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。對于執(zhí)行醫(yī)療行業(yè)統(tǒng)一定價的藥品和衛(wèi)生材料，應當以衛(wèi)生部門最近一期公布的統(tǒng)一價格為估計售價；對于未執(zhí)行醫(yī)療行業(yè)統(tǒng)一定價的藥品和衛(wèi)生材料，應當以一般銷售價格作為估計售價。一般銷售價格以

48、報告期末專業(yè)網(wǎng)站的報價、所屬行業(yè)例行公布的地區(qū)價或法定交易中心公布的地區(qū)價中最高者為準；沒有上述公開報價的，以最近一次或最近一期平均采購價作為一般銷售價格。存在下列情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值低于成本：i.市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；ii.醫(yī)院使用該項原材料藥品自制的藥品成本大于藥品的銷售價格；iii.醫(yī)院因藥品或醫(yī)療技術的更新?lián)Q代，原有庫存藥品或衛(wèi)生材料已不適應新的醫(yī)療服務需要，而且其市場價格又低于其賬面成本；iv.其他足以證明該項物資實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存在下列情形之一的，通常表明可變現(xiàn)凈值為零：i.已霉爛變質(zhì)且無供應商承擔退換的物資；ii.已過期且無轉讓價值

49、的物資；iii.醫(yī)療服務中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的物資；iv.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的物資。計提跌價準備的方法：通常應當按照單個物資項目計提跌價準備；對于數(shù)量繁多、單價較低的物資，可以按照物資類別計提跌價準備。資產(chǎn)負債表日，已計提減值的物資，如以前減值的影響因素已經(jīng)消失的，應在原已計提的跌價準備的金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。在物資銷售時，對已售物資計提了跌價準備的，還應結轉已計提的跌價準備，沖減當期成本。醫(yī)院按類別計提跌價準備的，也應按比例結轉相應的跌價準備。（2）具體會計處理：計提物資跌價準備：核算時點：計提物資跌價準備時核算依據(jù)：經(jīng)管理權限報經(jīng)批準的物資

50、跌價準備計提審批單等核算分錄：借：資產(chǎn)減值損失-存貨跌價準備-庫存商品等貸：存貨跌價準備-庫存商品等轉回物資跌價準備：核算時點：轉回原已計提的物資跌價準備時核算依據(jù)：經(jīng)管理權限報經(jīng)批準的物資跌價準備轉回審批單等核算分錄：借：存貨跌價準備-庫存商品等貸：資產(chǎn)減值損失-存貨跌價準備-庫存商品等結轉已售藥品的跌價準備：核算時點：藥品由藥房發(fā)出時核算依據(jù)：醫(yī)院收費單據(jù)、物資跌價準備明細表等核算分錄：借：勞務成本-勞務成本存貨跌價準備-庫存商品等貸：庫存商品-外購商品等結轉領用的衛(wèi)生材料的跌價準備：核算時點：衛(wèi)生材料領用時核算依據(jù)：衛(wèi)生材料出庫單、物資跌價準備明細表等核算分錄：借：勞務成本-勞務成本存貨

51、跌價準備-庫存商品等貸：庫存商品-外購商品等管理性規(guī)定1.存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。應當根據(jù)經(jīng)營計劃制定物資采購預算及采購計劃，合理確定物資采購需求及各項物資存儲比例，合理確定儲備定額和經(jīng)濟采購批量，加強采購審批。2.建立健全各類存貨的計量、驗收、發(fā)出制度。在辦理商品入庫手續(xù)時，應采取科學的計量檢測手段，保證計量的準確性和質(zhì)量的可靠性，以完備且審核無誤的驗收相關單據(jù)作為財務入賬依據(jù)。對庫存商品的發(fā)出和內(nèi)部轉移等活動要進行嚴格的計量和驗收，并及時辦好發(fā)貨和內(nèi)部轉移憑證的手續(xù)。3.定期進行盤點，年終必須進行全面盤點清查，保證賬實相符。對于盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損等情況，應當

52、及時查明原因，根據(jù)管理權限報經(jīng)批準后及時進行處理。4.低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法。物資管理部門要建立輔助明細賬，對各類物資進行數(shù)量、金額管理，反映低值易耗品分布、使用以及消耗情況。低值易耗品報廢收回的殘余價值，按照國有資產(chǎn)管理有關規(guī)定處理。5.醫(yī)院要建立健全自制藥品、材料管理制度，按類別、品種進行成本核算。自制藥品、材料按成本價入庫。6.應建立日常管理制度，加強庫齡管理，定期及時分析期末物資量的合理性。7.采購部門和財務部門應當定期與供應商核對應付賬款、預付賬款等往來款項，保證應付賬款、預付賬款等的完整準確。六 、對外長短期投資（一）短期投資短期投資是主要是國債嗎？

53、需要增加金融資產(chǎn)嗎？1、”短期投資”科目核算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，主要指短期國債。2、”短期投資”科目應按債券的種類設置明細賬，進行明細核算。3、短期投資的主要賬務處理如下：（1）醫(yī)院的短期投資在取得時，應當按照取得時的實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（3）出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記

54、“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。4、”短期投資”科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實際成本。（二）長期股權投資長期股權投資的核算主要涉及初始確認和計量、后續(xù)確認和計量以及終止確認和計量等業(yè)務環(huán)節(jié)。1、長期股權投資的會計核算范圍包括：(1) 企業(yè)持有的能夠對被投資企業(yè)實施控制的權益性投資，即對子公司投資。(2) 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資企業(yè)實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。(3) 企業(yè)持有的能夠對被投資企業(yè)施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。(4) 企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。(5) 除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投資，應當按照 “金融工具”相關規(guī)定處理；企業(yè)持有的外幣長期股權投資的折算，請參見 “外幣折算”相關規(guī)定處理。2、有關控制、共同控制和重大影響的判斷，應遵循以下規(guī)定：(1) 控制，是指有權決定一個企