主要經濟業(yè)務核算

1、教學目的與要求：教學目的與要求：教學目的：教學目的：通過學習，掌握企業(yè)基本經濟通過學習，掌握企業(yè)基本經濟業(yè)務的會計處理，能熟練運用借貸記賬法業(yè)務的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關會計分錄。作出有關會計分錄。教學要求：教學要求：根據經濟業(yè)務的性質和各會計根據經濟業(yè)務的性質和各會計要素之間的規(guī)律分析經濟業(yè)務發(fā)生引起的要素之間的規(guī)律分析經濟業(yè)務發(fā)生引起的會計科目變化，正確作出相關會計分錄。會計科目變化，正確作出相關會計分錄。主要內容及教學難點、重點主要內容及教學難點、重點資金籌集的核算資金籌集的核算材料供應的核算材料供應的核算成本費用的核算成本費用的核算銷售業(yè)務的核算銷售業(yè)務的核算財務成果的核

2、算財務成果的核算1.投入資本的核算資本金制度（了解）2.賬戶設置（1）“實收資本”賬戶（所有者權益類賬戶）,股份有限公司稱為“股本”。 用來核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動情況。（一）投入資金的核算（一）投入資金的核算實收資本實收資本按法定程序減少的按法定程序減少的資本數額資本數額實際收到的投資額實際收到的投資額余：投入資本的實有數余：投入資本的實有數（2）“資本公積”賬戶（所有者權益類賬戶） 用來核算企業(yè)因接受捐贈等而引起的投資者公共積累資本的增減變動情況。投入資金的核算投入資金的核算資本公積資本公積按規(guī)定轉贈注冊資本按規(guī)定轉贈注冊資本的數額的數額因接受捐贈等原因而增加因接受捐贈等原因而增加

3、的資本公積數額的資本公積數額余：資本公積的結余數余：資本公積的結余數（3 3）“銀行存款銀行存款”賬戶（資產類賬戶）賬戶（資產類賬戶） 用來核算銀行存款增減變動及結存情況。用來核算銀行存款增減變動及結存情況。投入資金的核算投入資金的核算銀行存款銀行存款銀行存款的增加銀行存款的增加 銀行存款的減少銀行存款的減少 余：銀行存款的實余：銀行存款的實有數額有數額 投入資金的核算投入資金的核算（4 4）“固定資產固定資產”賬戶（資產類賬戶）賬戶（資產類賬戶） 用來核算公司固定資產原價的增減變動和結用來核算公司固定資產原價的增減變動和結存情況。存情況。固定資產固定資產原價的增加 各種原因減少的固定資產原價

4、 余：現(xiàn)有固定資產原價 借：相關資產類科目（固定資產、銀行存款、借：相關資產類科目（固定資產、銀行存款、原材料等）原材料等） 貸：實收資本貸：實收資本或：或： 借：相關負債或所有者權益類科目（應付賬借：相關負債或所有者權益類科目（應付賬款、盈余公積、資本公積和末分配利潤等）款、盈余公積、資本公積和末分配利潤等） 貸：實收資本貸：實收資本 例題（例題（p31）會計處理一般為：會計處理一般為：（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算 1.1.借入資金核算的主要內容借入資金核算的主要內容 （1 1）短期借款：）短期借款：用來核算企業(yè)向銀行用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的或其他金

5、融機構借入的期限在一年以下的各種借款。各種借款。 （2 2）長期借款：）長期借款：用來核算企業(yè)向銀行用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款。各種借款。 2.2.借入資金核算應設置的賬戶借入資金核算應設置的賬戶 （1 1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金。構借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 結構：結構： 短期借款短期借款償還的各項短期借償還的各項短期借款本金款本金 借入的各種短期借款借入

6、的各種短期借款本金本金 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款本金短期借款本金 按債權人設置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。按債權人設置明細賬并按債務種類進行明細分類核算。 （2 2）“長期借款長期借款”賬戶賬戶 用途：用途：專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借專門用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。入的期限在一年以上的各種借款本金及應付利息。 性質：性質：負債類賬戶負債類賬戶 結構：結構： 長期借款長期借款償還的長期借款償還的長期借款本金及利息本金及利息 借入各種長期借款借入各種長期借款本本金及應付利息金及應付利息 余：期末尚未償還的余

7、：期末尚未償還的 長期借款長期借款本息本息 按債權人設置明細賬并按借款種類進行明細分類核算按債權人設置明細賬并按借款種類進行明細分類核算。 （3）“財務費用財務費用”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財費用，主要包括利息及支付給金融機構的手續(xù)費。費用，主要包括利息及支付給金融機構的手續(xù)費。 性質：性質：損益類（費用）賬戶損益類（費用）賬戶 結構：結構： 財務費用財務費用發(fā)生的各項理財費用發(fā)生的各項理財費用 沖減的各項理財費用（如利沖減的各項理財費用（如利息收入）及期末轉入息收入）及期末轉入“本年本年利潤利潤”賬戶的數額賬戶的數額 按

8、費用項目設置明細賬戶并進行明細分類核算。按費用項目設置明細賬戶并進行明細分類核算。舉例：舉例：例1：某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資金50萬元，借款年利率為3%，借款期限為6個月，每月月底歸還利息，期滿一次性歸還本金。 （1）2010年年1月月1日借入資金時：日借入資金時： 借：銀行存款借：銀行存款500 000 貸：短期借款貸：短期借款500 000 （2）每月月底歸還利息時：）每月月底歸還利息時： 月利息月利息5000003%121250（元）（元） 借：財務費用借：財務費用1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款1 250 （3）2010年年6月月30日歸還本金和本月利息時日歸還本金和本

9、月利息時 借：借：短期借款短期借款500 000 財務費用財務費用1 250 貸：銀行存款貸：銀行存款501 250舉例：舉例：例2:某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資金50萬元，借款年利率為3%，借款期限為12個月期滿一次性歸還本金利息。 （1）2010年年1月月1日借入資金時：日借入資金時： 借：銀行存款借：銀行存款500 000 貸：短期借款貸：短期借款500 000 （2）2010年年12月月30日歸還本金和本月利息時日歸還本金和本月利息時 利息利息5000003%15 000（元）（元） 借：借：短期借款短期借款500 000 財務費用財務費用 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存

10、款515 000例例3：收到國家投資：收到國家投資100萬元，存入銀行萬元，存入銀行例例4：歸還欠銀行的短期借款：歸還欠銀行的短期借款50 000元元例例5：接受某單位投資的設備一臺，價格：接受某單位投資的設備一臺，價格8 000元元借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 1 000 000借：短期借款借：短期借款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000借：固定資產借：固定資產 8 000 貸：實收資本貸：實收資本 8 000（三）原材料的核算（三）原材料的核算1.原材料的核算需設置和運用的賬戶（1）“原材料”賬戶：按原材料的種類設置明細分類賬戶。

11、 原材料（資產類）企業(yè)購入或其他原企業(yè)購入或其他原因增加的各種原材因增加的各種原材料的成本料的成本領用或其他原因減少領用或其他原因減少的各種原材料的成本的各種原材料的成本余：期末庫存原材余：期末庫存原材料的成本料的成本（2）“應付賬款”賬戶：應按供應單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。 應付賬款（負債類）償付的數額償付的數額應付賬款的發(fā)生應付賬款的發(fā)生數額數額余：尚未償付數余：尚未償付數額額（3 3）“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶 主營業(yè)務成本（損益類（成本）主營業(yè)務成本（損益類（成本）發(fā)生的營業(yè)成本發(fā)生的營業(yè)成本轉入轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的金額賬戶的金額2.原材料的核算舉例原材

12、料的核算舉例（1）原材料購進的核算）原材料購進的核算企業(yè)外購材料時，由于采購地點遠近不同，企業(yè)外購材料時，由于采購地點遠近不同，所采用的結算方式也不同，所以材料入庫和所采用的結算方式也不同，所以材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同。地，其賬務處理也有所不同。原材料驗收入庫與支付貨款同步。在這原材料驗收入庫與支付貨款同步。在這種情況下，企業(yè)應根據供貨單位的發(fā)票、種情況下，企業(yè)應根據供貨單位的發(fā)票、運雜費單據、收料單、銀行結算憑證等登運雜費單據、收料單、銀行結算憑證等登記入賬。記入賬。例6：某酒店購入干菜一批，貨款為2 50

13、0元，以轉賬支票支付，干菜已驗收入庫。 借：原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500原材料已驗收入庫，但發(fā)票等憑證未到，貨原材料已驗收入庫，但發(fā)票等憑證未到，貨款尚未支付?？钌形粗Ц丁?在這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達，在這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達，貨款支付后，按例貨款支付后，按例6 6情況處理。情況處理。 但如果月終相關憑證仍未到達，應先按材但如果月終相關憑證仍未到達，應先按材料的暫估價值，借記料的暫估價值，借記“原材料原材料”科目，貸記科目，貸記“應付賬款應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記科目，下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款后，按正常程賬憑證予以沖回

14、，以便下月付款后，按正常程序處理。序處理。例7：某酒店采購干菜一批，已驗收入庫，但月終發(fā)票等憑證仍未到達，按暫估價值2 600元入賬。作如下會計分錄：借：原材料 2 600 貸：應付賬款 2 600 下月初用紅字沖回上筆業(yè)務時，作如下會計分錄：借：原材料 2 600 貸：應付賬款 2 600 收到發(fā)票等憑證，貨款為2 500元，已通過銀行支付該筆貨款時，作如下會計分錄：借：原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500貨款已經支付，但原材料尚未到達或尚未驗收入庫。 在這種情況下，應通過“原材料在途”科目進行核算。 支付貨款時，企業(yè)應根據發(fā)票等憑證 借：原材料在途 貸：銀行存款 待材料到達并驗收入

15、庫后，根據收料單 借：原材料材料 貸：原材料在途例8：某酒店采購干菜一批，貨款3 800元，已通過銀行轉賬支付，同時以現(xiàn)金支付運雜費600元，但干菜尚在途中。作如下會計分錄：借：原材料在途 4 400 貸：銀行存款 3 800 庫存現(xiàn)金 600待干菜到達并驗收入庫后，作如下會計分錄：借：原材料干菜 4 400 貸：原材料在途 4400（2）原材料領用的核算）原材料領用的核算企業(yè)各個經營部門領用原材料時，應根據領料單，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“原材料”科目。例9：某酒店餐飲部門領用干菜2 000元，根據領料單，作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本 2 000 貸：原材料 2 000（四）人

16、工費用的核算（4個賬戶）1. 1. 需設置和運用的賬戶需設置和運用的賬戶 （1 1）“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶（賬戶（負債類負債類）包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等保險費，費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等保險費，住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等。性福利等。賬戶結構賬戶結構應付職工薪酬實際發(fā)放的工資和結轉的各種代墊代扣款本月應發(fā)放工資 該賬戶期末一般應無余額，如有貸方余額，該賬戶期末一般應無余額，如有貸方余額，表示企業(yè)應付職工的工資總額。表示企

17、業(yè)應付職工的工資總額。（2）“庫存現(xiàn)金”賬戶 屬于資產類賬戶。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金金額 現(xiàn)金的付出金額 余：結余金額 （3）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 屬于屬于損益類（費用）損益類（費用）賬戶，用來核算企業(yè)賬戶，用來核算企業(yè)管理管理部門部門為組織和管理企業(yè)經營活動而發(fā)生的各種費用。為組織和管理企業(yè)經營活動而發(fā)生的各種費用。 包括：包括：行政管理部門行政管理部門職工工資、修理費、辦公職工工資、修理費、辦公費、差旅費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產費、差旅費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、研究與開發(fā)費等。稅、車船使用稅、土地使用稅、研究與開發(fā)費等。發(fā)生各種費用發(fā)生各

18、種費用應將本賬戶余額轉應將本賬戶余額轉入入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶本賬戶應按費用項目設置明細賬管理費用。本賬戶應按費用項目設置明細賬管理費用。（4）“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 “銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)各營業(yè)部門在經營過程中發(fā)生的各項不能計入營業(yè)成本的費用。 包括：運輸費、裝卸費、包裝費、展覽和廣告費及專設銷售機構銷售機構的職工工資及福利費、業(yè)務費等。發(fā)生的各項費發(fā)生的各項費用用賬戶余額由貸方轉入賬戶余額由貸方轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶2.人工費用核算舉例例10：某酒店開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金120 000元，準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 120 000 貸：銀

19、行存款 120 000 例11：以現(xiàn)金120 000元支付職工工資。 借：應付職工薪酬 120 000 貸：庫存現(xiàn)金 120 000 例例12: 12: 月末分配工資，其中業(yè)務經營人員的薪酬月末分配工資，其中業(yè)務經營人員的薪酬為為80 00080 000元，行政管理人員的薪酬為元，行政管理人員的薪酬為40 00040 000元。根元。根據據“工資費用分配表工資費用分配表”做如下會計分錄：做如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 80 000 80 000 管理費用管理費用 40 00040 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 120 000120 000（見教材（見教材p42 p42

20、例題例題3333）丙材料采購成本丙材料采購成本 = 100100 + 192 = 10192元元丙材料單位成本丙材料單位成本 = 10192 98 = 104 元元練習：練習：購買丙材料購買丙材料100100公斤，單價公斤，單價100100元，運雜元，運雜 費費192192元，途中發(fā)生合理損耗元，途中發(fā)生合理損耗2 2公斤。公斤。采購費用采購費用由某種材料由某種材料負擔負擔由多種材料由多種材料共同負擔共同負擔直接記入該材料直接記入該材料采購成本采購成本按數量、重量、體按數量、重量、體積、買價等標準分積、買價等標準分配記入各材料采購配記入各材料采購成本成本采購費用的確認采購費用的確認 【練習練習

21、】紅星實業(yè)有限公司購入甲材料紅星實業(yè)有限公司購入甲材料200公斤、單公斤、單價價200200元，乙材料元，乙材料100100公斤，單價公斤，單價100100元，在采購甲、元，在采購甲、乙材料過程中發(fā)生運雜費乙材料過程中發(fā)生運雜費600600元。元。 600分配率分配率= = 2 200+100 甲材料應分配的運雜費甲材料應分配的運雜費=2002=400（元）（元） 乙材料應分配的運雜費乙材料應分配的運雜費=1002=200（元）（元） 甲材料采購成本甲材料采購成本 = 200200 + 400 = 40400 元元 乙材料采購成本乙材料采購成本 =100100 + 200 = 10200 元元

22、 項 目 甲材料 乙材料 合 計數 量 金 額 數 量 金 額 公斤 元 公斤 元餐飲部 A材料 7007000020001000080000 B材料 1001000060003000040000 小 計 80080000800040000120000客房耗用 505000 5000銷售部門耗用 40 20002000行政部門耗用 30 15001500 合 計 850 85000807043500128500【練習練習】本月發(fā)出材料匯總表如下：本月發(fā)出材料匯總表如下： B產品產品 40 000 銷售費用銷售費用 7 000 管理費用管理費用 1 500 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 85

23、 000 乙材料乙材料 43 500 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本A產品產品 80 000（五）固定資產折舊的核算（五）固定資產折舊的核算1.1.固定資產的含義固定資產的含義固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1 1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；理而持有；（2 2）使用壽命超過一個會計年度。）使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的含義看，固定資產具有以下三從固定資產的含義看，固定資產具有以下三個特征：個特征： 第一，為生產商品、提供勞務、出租或第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；

24、經營管理而持有； 第二，使用壽命超過一個會計年度；第二，使用壽命超過一個會計年度； 第三，固定資產是有形資產。第三，固定資產是有形資產。2.旅游企業(yè)固定資產的分類旅游企業(yè)固定資產的分類（1 1）按經濟用途分）按經濟用途分 經營用固定資產經營用固定資產是指直接參加旅游企業(yè)經營過是指直接參加旅游企業(yè)經營過程或服務于旅游企業(yè)經營過程的固定資產，如辦公程或服務于旅游企業(yè)經營過程的固定資產，如辦公用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類庫房、各種健用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類庫房、各種健身娛樂設施、各種供電、供水、供熱設施、交通運身娛樂設施、各種供電、供水、供熱設施、交通運輸工具等。輸工具等。 非經營用固定

25、資產非經營用固定資產是指不直接參加或服務于旅是指不直接參加或服務于旅游企業(yè)經營過程，而是為了滿足員工物質文化需要游企業(yè)經營過程，而是為了滿足員工物質文化需要的固定資產，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用的固定資產，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用于職工生活和福利的設備設施。于職工生活和福利的設備設施。 可以考核、分析旅游企業(yè)固定資產的配置是否可以考核、分析旅游企業(yè)固定資產的配置是否合理。合理。（2）按使用情況分）按使用情況分使用中的固定資產使用中的固定資產是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產，包括是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫停使用以及存放在使用部門以由于季節(jié)性和大修理

26、等原因暫停使用以及存放在使用部門以備替換使用的機器設備。備替換使用的機器設備。未使用的固定資產未使用的固定資產是指旅游企業(yè)購入而尚未使用、尚待安裝是指旅游企業(yè)購入而尚未使用、尚待安裝及進行改建擴建的固定資產和經批準停止使用的固定資產。及進行改建擴建的固定資產和經批準停止使用的固定資產。不需用的固定資產不需用的固定資產是指旅游企業(yè)不需用而準備處理的固定資是指旅游企業(yè)不需用而準備處理的固定資產。產。 可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產，提高固定資產可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產，提高固定資產的使用效率，同時這一分類也便于正確計提固定資產折舊。的使用效率，同時這一分類也便于正確計提固定資產折舊。

27、（3）按所屬關系分 自有固定資產自有固定資產是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購建的歸企業(yè)長期擁有支配使用的各項固定資產。建的歸企業(yè)長期擁有支配使用的各項固定資產。 租入固定資產租入固定資產是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租金，只有使用權，沒有所有權的固定資產。租入固定資產包金，只有使用權，沒有所有權的固定資產。租入固定資產包括經營租入和融資租入兩種情況。括經營租入和融資租入兩種情況。 可以反映旅游企業(yè)固定資產的來源情況，劃分固定資產可以反映旅游企業(yè)固定資產的來源情況，劃分固定資產計提折舊的界限，同時便于正確計提固定資產

28、折舊。計提折舊的界限，同時便于正確計提固定資產折舊。（4）按實物形態(tài)分）按實物形態(tài)分房屋及建筑物房屋及建筑物，房屋又包括營業(yè)用房、非營業(yè)用房、簡易房，房屋又包括營業(yè)用房、非營業(yè)用房、簡易房等。等。機器設備機器設備，包括供電設備、洗滌設備、維修設備、廚房用具，包括供電設備、洗滌設備、維修設備、廚房用具設備、中央空調設備、電子計算機系統(tǒng)設備、復印打字設備、設備、中央空調設備、電子計算機系統(tǒng)設備、復印打字設備、相片沖印設備、電梯、其他機器設備。相片沖印設備、電梯、其他機器設備。交通運輸工具交通運輸工具，包括各類客車、行李車、貨車、摩托車。，包括各類客車、行李車、貨車、摩托車。家具設備家具設備，包括營

29、業(yè)用家具設備、辦公用設備、各類地毯。，包括營業(yè)用家具設備、辦公用設備、各類地毯。電器及影視設備電器及影視設備，包括閉路電視播放設備、音響設備、電視，包括閉路電視播放設備、音響設備、電視機、電冰箱、空調器、電影放映機及幻燈機、照相機、其他機、電冰箱、空調器、電影放映機及幻燈機、照相機、其他電器設備。電器設備。文體娛樂設備文體娛樂設備，包括高級樂器、游樂場設備、健身房設備。，包括高級樂器、游樂場設備、健身房設備。其他設備其他設備，包括工藝擺設、消防設備等。，包括工藝擺設、消防設備等。3.固定資產的計價固定資產的計價 固定資產計價是指以貨幣為計量單位來計固定資產計價是指以貨幣為計量單位來計量固定資產

30、的價值。量固定資產的價值。 旅游企業(yè)固定資產的計價主要有兩種方法：旅游企業(yè)固定資產的計價主要有兩種方法： （1 1）按歷史成本計價）按歷史成本計價 歷史成本又稱歷史成本又稱原始價值原始價值或或原值原值，是指旅游企業(yè)購，是指旅游企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 包括買價、運雜費、包裝費等，它是固定資產包括買價、運雜費、包裝費等，它是固定資產的基本計價標準，主要用于新購建固定資產的計價、的基本計價標準，主要用于新購建固定資產的計價、確定計提折舊的依據等。確定計提折舊的依據等。 在我國會計實務中，固

31、定資產的計價均采用歷在我國會計實務中，固定資產的計價均采用歷史成本史成本。 新購置的固定資產新購置的固定資產 原始價值原始價值= =買價買價+ +運輸費運輸費+ +途中保險費途中保險費+ +包包裝費裝費+ +安裝成本安裝成本+ +稅金稅金在原基礎上擴建改造的固定資產在原基礎上擴建改造的固定資產 原始價值原始價值= =原價值原價值+ +改擴建的支出改擴建的支出- -改擴建改擴建中的變價收入中的變價收入（2 2）按凈值計價）按凈值計價 固定資產凈值也稱為固定資產凈值也稱為折余價值折余價值，是指固定資，是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。的凈

32、額。它可以反映企業(yè)它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產上的資實際占用在固定資產上的資金數額金數額，主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固，主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失等。通過對固定資產原定資產的溢余或損失等。通過對固定資產原值與凈值的對比，可以反映值與凈值的對比，可以反映固定資產的新舊固定資產的新舊程度程度。 4.固定資產折舊的概念固定資產折舊的概念 固定資產折舊固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，由于是指固定資產在使用過程中，由于損耗損耗而而轉移到費用中去的那部分價值。這部分價值通過提供服務，轉移到費用中去的那部分價值。這部分價值通過提供服務，從取得的營業(yè)收入中得到補償，為今后固定

33、資產的更新籌從取得的營業(yè)收入中得到補償，為今后固定資產的更新籌集資金。集資金。 固定資產的損耗按形成的原因不同可以分為兩種固定資產的損耗按形成的原因不同可以分為兩種: :有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價值有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價值無形損耗：是指由于勞動生產率提高或技術進步而引起的價值無形損耗：是指由于勞動生產率提高或技術進步而引起的價值損耗損耗5.旅游企業(yè)固定資產折舊的計提范圍旅游企業(yè)固定資產折舊的計提范圍（1）房屋及建筑物。）房屋及建筑物。（2）在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛。）在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛。（3）季節(jié)性停用、修理停用的設

34、備。）季節(jié)性停用、修理停用的設備。（4）融資租入的設備。）融資租入的設備。（5）以經營租賃方式租出的固定資產。）以經營租賃方式租出的固定資產。 固定資產折舊按月初固定資產的賬面數額提取，固定資產折舊按月初固定資產的賬面數額提取，也就是說也就是說凡在月中開始使用的固定資產當月不計提凡在月中開始使用的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月中停止使用的固定資折舊，從下月起計提折舊；月中停止使用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。6.固定資產折舊方法固定資產折舊方法 （一）直線法（一）直線法 固定資產年折舊額固定資產年折舊額 （固定資產原值

35、預計凈殘值）（固定資產原值預計凈殘值）固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限 固定資產月折舊額固定資產月折舊額固定資產年折舊額固定資產年折舊額1212 年折舊率年折舊率固定資產年折舊額固定資產年折舊額固定資產原始價值固定資產原始價值100%100% 或：或： 年折舊率年折舊率（1 1預計凈殘值率）預計凈殘值率）/ /預計使用年限預計使用年限100%100%平均年限法平均年限法例例13：某旅游企業(yè)有空調一臺，原值為：某旅游企業(yè)有空調一臺，原值為8000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為320元，預計使用年限為元，預計使用年限為10年。計算年折舊率和年折舊額。年。計算年折舊率和年折舊額。年折舊額年

36、折舊額=（8000-320）/10=768(元元)年折舊率年折舊率=768/8000*100%=9.6% （一）直線法（一）直線法 工作量法工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。方法。 單位工作量折舊額單位工作量折舊額（固定資產原值（固定資產原值預計凈殘預計凈殘值）值） 固定資產預計總工作量固定資產預計總工作量 某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額= =該項固定資產當月工作該項固定資產當月工作量量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 工作量法工作量法例例14：某旅游企業(yè)有汽車一輛，原值：某旅游企業(yè)有汽車一輛，原值100 000元，預計凈殘值率為元，預計凈

37、殘值率為5%，預計行駛總里，預計行駛總里程為程為1 000 000公里。該汽車采用工作量法計公里。該汽車采用工作量法計提折舊。提折舊。3月份該汽車行駛月份該汽車行駛6000公里。計算公里。計算該汽車該汽車3月份應提折舊額。月份應提折舊額。單位里程應提折舊額單位里程應提折舊額=100 000*（1-5%）/1 000 000=0.095（元（元/公里）公里）該汽車該汽車3月份應提折舊額月份應提折舊額=0.0956000=570(元元) （二）加速折舊法 1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是是不考慮固定資產預計殘不考慮固定資產預計殘值值的情況下，將每期固定資產的的情

38、況下，將每期固定資產的期初賬面余額期初賬面余額( (原值減累計折舊原值減累計折舊) )乘以乘以直線折舊率的直線折舊率的2 2倍倍，以，以計算該期折舊額的一種方法。計算該期折舊額的一種方法。 年折舊率年折舊率2/2/預計使用年限預計使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年初固定資產賬面凈值年初固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率年份年份 期初凈期初凈值值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額期末凈值期末凈值1 1600 000600 00040%40%240 000240 000360 000360 0002 2360 000360 000 40%40%144 000144 000216 000

39、216 0003 3216 000216 000 40%40% 86 40086 400129 600129 6004 4129 600129 60063 30063 300 66 30066 3005 566 30066 30063 30063 3003 0003 000 某旅游企業(yè)有中央空調一套，原值是某旅游企業(yè)有中央空調一套，原值是600 000元，元，預計凈殘值為預計凈殘值為3 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5 年，試用年，試用雙倍余額遞減法計算中央空調的各年折舊額。雙倍余額遞減法計算中央空調的各年折舊額。 2.年數總和法 年數總和法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以

40、一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。 這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表預計使用年數的年數總和。 年折舊率固定資產尚可使用的年數/n（n1）2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）月折舊率例例1515：某旅游企業(yè)有中央空調一套，原值是：某旅游企業(yè)有中央空調一套，原值是603 000603 000元，預計元，預計凈殘值為凈殘值為3 0003 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5 5 年，試用年數總和法計年，試用年數總和法計算中央空調的各年折舊額。算中央空調的各年折舊額。 年份應提折舊總額年折舊率年折舊額期末凈值1600 0005/15200 000

41、403 0002600 0004/15160 000243 0003600 0003/15120 000123 0004600 0002/1580 00043 0005600 0001/1540 0003 000練習題7.7.固定資產核算應設置的賬戶固定資產核算應設置的賬戶 （1 1） “固定資產固定資產”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產的增減變化及結存專門核算固定資產的增減變化及結存情況。情況。 性質：性質：屬于資產類賬戶（盤存類）。屬于資產類賬戶（盤存類）。 結構：結構： 固定資產固定資產增加的固定資產增加的固定資產 的原始價值的原始價值 減少的固定資產減少的固定資產的原始價值的原始

42、價值余：結存的固定余：結存的固定資產原始價值。資產原始價值。 （2 2） “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算固定資產在使用中損耗的價值。專門核算固定資產在使用中損耗的價值。 性質：性質：屬于資產類賬戶（備抵調整類）。屬于資產類賬戶（備抵調整類）。 結構：結構： 累計折舊累計折舊沖減的固定資產沖減的固定資產折舊額折舊額 （減少）（減少）計提的固定資產計提的固定資產折舊額（增加）折舊額（增加）余：固定資產已余：固定資產已提累計折舊額提累計折舊額 原始價值原始價值- -累計折舊累計折舊= =折余價值（凈值）折余價值（凈值） 例16：某酒店用銀行存款215 000元購進汽車一輛。 借：

43、固定資產 215 000 貸：銀行存款 215 000 例17：宏遠酒店8月份固定資產計提折舊情況如下：管理部門運輸工具計提折舊25 000元，營業(yè)部門房屋建筑物計提折舊38 000元。編制如下會計分錄： 借：銷售費用折舊費 38 000 管理費用折舊費 25 000 貸：累計折舊 63 000 （六）差旅費的核算（六）差旅費的核算本賬戶應按不同的結算單位或個人設置明本賬戶應按不同的結算單位或個人設置明細分類賬戶進行明細核算。細分類賬戶進行明細核算。其他應收款其他應收款因收回或形成壞賬而因收回或形成壞賬而減少的其他應收款減少的其他應收款各種其他應收款的發(fā)各種其他應收款的發(fā)生額生額余：尚未收回的

44、各余：尚未收回的各種其他應收款種其他應收款例例18：人力資源部經理高某預借差旅費：人力資源部經理高某預借差旅費4000元，以元，以現(xiàn)金支付。作如下會計分錄：現(xiàn)金支付。作如下會計分錄： 借：其他應收款借：其他應收款高某高某 4 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4 000例例19：高某出差返回，報銷差旅費：高某出差返回，報銷差旅費3 600元，交回元，交回現(xiàn)金現(xiàn)金400元。作如下會計分錄：元。作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 400 管理費用管理費用 3 600 貸：其他應收款貸：其他應收款張某張某 4 000練習題（七）其他成本費用核算舉例（七）其他成本費用核算舉例 酒店營業(yè)成本的核

45、算 酒店的營業(yè)成本主要是直接材料成本，即餐飲部門耗用的食品、飲料的原材料、調料、配料成本。酒店在成本核算中，核算各經營項目或部門一定時期（通常一個月）耗用原材料的總成本。 在不同的盤存制度下，耗用原材料成本的核算方法是不同的。盤存制度盤存制度在會計實務中，確定財產物資在會計實務中，確定財產物資增加、減少及結存數額的方法，增加、減少及結存數額的方法，稱稱盤存制度盤存制度或或盤存法盤存法。永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制實地盤存制實地盤存制也叫“賬面盤存制”。是指在日常核算中對原材料設置明細賬，逐日或逐筆地記錄原材料的收入、發(fā)出的數量和金額，并隨時結算其賬面結存數量和金額的方法。1在永續(xù)盤存制下耗用原材料成本

46、的核算在永續(xù)盤存制下耗用原材料成本的核算例20：某酒店餐飲部2010年8月份發(fā)生下列有關某種庫存商品的業(yè)務：（1）8月5日購入庫存商品200件，價值20000元；（2）8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；（3）8月10日售出庫存商品180件，價值18000元；（4）8月15日售出庫存商品1000件，價值100000元。2010年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁（1）8月5日購入庫存商品2

47、00件，價值20000元；85購入 200 100 20000 780 100 78000 2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁（2）8月8日購入庫存商品1500件，價值150000元；85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月

48、日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁（3）8月10日領用庫存商品180件，價值18000元；85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領用 180 100 18000 2100 100 210000 2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年

49、累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁（4）8月15日領用庫存商品1000件，價值100000元。85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15領用 1000 100 100000 1100 100 110000 2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額

50、發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15領用 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金

51、額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累計發(fā)生額 1100 100 110000 采用永

52、續(xù)盤存制：采用永續(xù)盤存制：優(yōu)點：優(yōu)點：有利于加強對原材料的管理。有利于加強對原材料的管理。 通過原材料明細賬，可以隨時反映原材通過原材料明細賬，可以隨時反映原材料的收入、發(fā)出和結存情況，對其進行數量料的收入、發(fā)出和結存情況，對其進行數量和金額的雙重控制。和金額的雙重控制。 通過實地盤點，可以將原材料的賬存數通過實地盤點，可以將原材料的賬存數和實存數進行對比，查明賬實是否相符，如和實存數進行對比，查明賬實是否相符，如果不符，及時查明原因加以糾正。果不符，及時查明原因加以糾正。缺點：缺點：明細分類核算工作量較大。明細分類核算工作量較大。在永續(xù)盤存制下，酒店設有原材料倉庫，專在永續(xù)盤存制下，酒店設有

53、原材料倉庫，專門有保管人員負責原材料的收、發(fā)、存業(yè)務。門有保管人員負責原材料的收、發(fā)、存業(yè)務。餐飲部門在領用原材料時，都應填制餐飲部門在領用原材料時，都應填制“領料領料單單”，辦理領料手續(xù)。定期將，辦理領料手續(xù)。定期將“領料單領料單”進進行匯總，編制行匯總，編制“領料憑證匯總表領料憑證匯總表”據以入賬。據以入賬。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：原材料貸：原材料例例21：某酒店本期：某酒店本期“領料憑證匯總表領料憑證匯總表” 根據根據“領料憑證匯總表領料憑證匯總表”作如下會計分錄：作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本中餐廳中餐廳 2 100 西餐廳西餐廳 2 150 貸：原材

54、料貸：原材料大米大米 1 050 面粉面粉 2 400 色拉油色拉油 800用 途大 米面 粉色 拉 油金額合計數量金額數量金額數量金額中餐廳200 700300 9001005002 100西餐廳100 3505001 500603002 150合計3001 0508002 4001608004 250領料憑證匯總表領料憑證匯總表例例22：某酒店購進活海蟹：某酒店購進活海蟹10千克，每千克千克，每千克80元，計元，計800元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自助餐廳，根據有關憑證作如下會計分錄：助餐廳，根據有關憑證作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本自助餐廳自

55、助餐廳 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800 對于活鮮食品，購入后直接撥入部門對于活鮮食品，購入后直接撥入部門 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 貸：銀行存款貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 由于期末時，餐飲部門本期領用的原材由于期末時，餐飲部門本期領用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都銷售出去，因此，一定全部都銷售出去，因此，期末應將已領期末應將已領未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，從本期領用原材料成本中扣除，從本期領用原材料成本中扣除，才能準確計才能準確計算出本期實際耗用原材料的總成本

56、。算出本期實際耗用原材料的總成本。 本期耗用原材料總成本本期耗用原材料總成本期初餐飲部門結存成本本期領用原材料期初餐飲部門結存成本本期領用原材料 成本期末餐飲部門結存成本成本期末餐飲部門結存成本例例23：某餐廳期初結存成本：某餐廳期初結存成本2 200元，本期領用原材元，本期領用原材料成本料成本50 000元，期末盤點結存成本元，期末盤點結存成本2 500元。計算元。計算本期耗用原材料總成本，將期末盤點結存數辦理假退本期耗用原材料總成本，將期末盤點結存數辦理假退料。料。 本期耗用原材料總成本本期耗用原材料總成本2 20050 0002 500 49 700（元）（元） 根據期末盤點結存數，填制

57、紅字根據期末盤點結存數，填制紅字“領料單領料單”作假退作假退料處理：料處理： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 500（紅字）（紅字） 貸：原材料貸：原材料 2 500（紅字）（紅字） 下期初根據藍字下期初根據藍字“領料單領料單”作領料處理：作領料處理： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 2 500 貸：原材料貸：原材料 2 500 是指在日常核算中只記錄原材料的收入數量和金額，不記錄原材料的發(fā)出數量和金額，期末通過盤點實物來確定結存原材料的數量，在計算出結存原材料的金額，并據以倒計出發(fā)出原材料金額的一種方法。實地盤存制實地盤存制2007年年憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結

58、結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末盤點 1100 100 110000 期末實地盤點，期末實地盤點， 庫存商品賬面結存數量庫存商品賬面結存數量110000110000元。元。 本期耗用數本期耗用數= =期初結存期初結存+ +本期增加數期末實存數本期增加數期末實存數倒算本期減少數倒算本期減少數2007年年

59、憑證憑證號碼號碼摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存月月日日數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額81本年累計本年累計發(fā)生額發(fā)生額58010058000明細分類賬會計科目：庫存商品第 頁85購入 200 100 20000 780 100 78000 8 31期末盤點 1100 100 110000 8 8購入 1500 100 150000 2280 100 228000 期末實地盤點，期末實地盤點， 庫存商品賬面結存數量庫存商品賬面結存數量110000110000元。元。 本期耗用數本期耗用數= =期初結存期初結存+ +本期增加數期末實存數本期增加數期

60、末實存數倒算本期減少數倒算本期減少數=58000+20000+150000-110000=58000+20000+150000-110000=118000=118000元元采用實地盤存制采用實地盤存制優(yōu)點：優(yōu)點：可以簡化核算工作?？梢院喕怂愎ぷ?。 平時只在原材料入庫時記賬，期末盤點平時只在原材料入庫時記賬，期末盤點后倒計出本期耗用原材料成本。后倒計出本期耗用原材料成本。缺點：缺點：1.1.手續(xù)不嚴密，不能隨時反映原材料手續(xù)不嚴密，不能隨時反映原材料的發(fā)出、結存情況。的發(fā)出、結存情況。 2.2.由于由于“以存計耗以存計耗”，會把短缺、毀，會把短缺、毀損、盜竊或浪費等原因造成的損失都隱沒在損、盜