第13章會(huì)計(jì)調(diào)整

1、第十三章第十三章 會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，要求同學(xué)們：通過(guò)本章教學(xué)，要求同學(xué)們：1、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法；、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法；2 、熟悉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。、熟悉資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。3 、掌握會(huì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法；、掌握會(huì)計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法；4、掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法；、掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法；第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)本節(jié)主要學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。本節(jié)主要學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。通過(guò)本部分的學(xué)習(xí)，要求掌握：通過(guò)本部分的學(xué)習(xí)

2、，要求掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與意義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與意義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的基本分類(lèi)方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的基本分類(lèi)方法以及分類(lèi)的依據(jù)法以及分類(lèi)的依據(jù)重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法。非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義和分類(lèi)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的意義和分類(lèi) 所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指從年度資產(chǎn)負(fù)債，是指從年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出

3、日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。或說(shuō)明的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指公司董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指公司董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。報(bào)告報(bào)出的日期。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前這段時(shí)間里，會(huì)發(fā)生許多交易或事項(xiàng)，這些交易或前這段時(shí)間里，會(huì)發(fā)生許多交易或事項(xiàng)，這些交易或事項(xiàng)有的可能對(duì)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)事項(xiàng)有的可能對(duì)企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn) 生較大的影響；有的雖然與企業(yè)的報(bào)告期無(wú)關(guān)，但可生較大的影響；有的雖然與企業(yè)的報(bào)告期無(wú)關(guān)，但可能會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的估計(jì)和決策。能

4、會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的估計(jì)和決策。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生的所資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)并非涵蓋上述特定期間內(nèi)發(fā)生的所有事項(xiàng)，而是指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類(lèi)事項(xiàng)：有事項(xiàng)，而是指該期間內(nèi)發(fā)生的兩類(lèi)事項(xiàng)： (1)(1)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)；與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)； (2)(2)雖然雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 那些既與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀那些既與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況無(wú)重大影響的事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。況無(wú)重大

5、影響的事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 根據(jù)以上分析，我們可以將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為根據(jù)以上分析，我們可以將資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類(lèi)：兩類(lèi)： 調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng) 非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng) 二、調(diào)整事項(xiàng)二、調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)（一）調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)是能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提是能夠?qū)Y產(chǎn)負(fù)債表日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，從而有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資產(chǎn)負(fù)債表存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。日后事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、表明依據(jù)資產(chǎn)調(diào)

6、整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況所確定的某些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)已不恰負(fù)債表日存在狀況所確定的某些會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)已不恰當(dāng)，應(yīng)該據(jù)以調(diào)整這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，從而為資產(chǎn)負(fù)當(dāng)，應(yīng)該據(jù)以調(diào)整這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，從而為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)：調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)： 調(diào)整事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，能夠調(diào)整事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)，能夠?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一為資產(chǎn)負(fù)債日或以前所發(fā)生的事項(xiàng)提供新的或進(jìn)一步的證據(jù)，并對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)步的證據(jù)，并對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日

7、存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。 因此，因此，調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在的情況提供追加證據(jù)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在的情況提供追加證據(jù)的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 （二）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（二）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 在具體操作上，調(diào)整事項(xiàng)有兩種可選方法：在具體操作上，調(diào)整事項(xiàng)有兩種可選方法： 1不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù) 僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。關(guān)項(xiàng)目預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。 贊同采用這種方法者認(rèn)為，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注或是贊同采用

8、這種方法者認(rèn)為，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注或是其他方式披露這些事項(xiàng)，可以很好地反映財(cái)務(wù)報(bào)表的其他方式披露這些事項(xiàng)，可以很好地反映財(cái)務(wù)報(bào)表的原貌以及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目估計(jì)的變化情況，沒(méi)有必原貌以及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目估計(jì)的變化情況，沒(méi)有必要再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。要再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 2調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額有很多是基于估計(jì)，而非準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額有很多是基于估計(jì)，而非準(zhǔn)確的計(jì)量。例如，企業(yè)需要估計(jì)固定資產(chǎn)的折舊年限、可計(jì)量。例如，企業(yè)需要估計(jì)固定資產(chǎn)的折舊年限、可能發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用、應(yīng)收賬款的可收回余額等。能發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用、應(yīng)收賬款的可收回余額等。與此相關(guān)的實(shí)際結(jié)果

9、往往要等到交易或事項(xiàng)結(jié)束后才與此相關(guān)的實(shí)際結(jié)果往往要等到交易或事項(xiàng)結(jié)束后才能最終確定。能最終確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日之前出現(xiàn)了對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日之前出現(xiàn)了對(duì)原有估計(jì)的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，就應(yīng)對(duì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)原有估計(jì)的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，就應(yīng)對(duì)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，使對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。使對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表所估計(jì)的數(shù)字更加接近事實(shí)。 （二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整

10、事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等，以反映資資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費(fèi)用等，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。其具體處理方法是：其具體處理方法是： 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整（二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（二）調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法調(diào)整增加以前年度收益調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅整減少的所得稅調(diào)整減少以前年度收益調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅整增加的所得稅貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入貸方或借方余額

11、，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目?？颇俊?例例1 1 （教材（教材 p p505505）甲公司于甲公司于20052005年年8 8月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為月銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為80 00080 000元元( (含應(yīng)向乙公司收取的增值稅含應(yīng)向乙公司收取的增值稅) )，乙公司已于，乙公司已于9 9月份收到所購(gòu)物月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后1 1個(gè)個(gè)月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直到月內(nèi)付款。但由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，直到20052005年年1212月月3131日仍未付款。甲公

12、司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日編制日編制20052005年年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，年年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4 0004 000元元( (假定壞賬準(zhǔn)備提取假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為比例為5 5) )，1212月月3131日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)項(xiàng)目的余額為目的余額為100 000100 000元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額為項(xiàng)目的余額為5 0005 000元。元。甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1515日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還

13、所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收乙公司賬款的司賬款的3030。此時(shí)甲公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)。此時(shí)甲公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。出。 例例1 1 （教材（教材 p p505505）甲公司在接到乙公司的通知后，首先判斷該事項(xiàng)屬于甲公司在接到乙公司的通知后，首先判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，然后根據(jù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，然后根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下： (1)(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=80 000=80 0007070-

14、4 000=52 000(-4 000=52 000(元元) ) 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 52 000 52 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 52 000 52 000 (2)(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)( (所得稅稅率為所得稅稅率為3333) )。 應(yīng)調(diào)整額應(yīng)調(diào)整額52 00052 0003333=17 160(=17 160(元元) ) 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 17 16017 160 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 17 16017 160 例例1 1 （教材（教材 p p505505）(3)(3)將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損

15、益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分利潤(rùn)分配配”科目?？颇?。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 34 840 34 840 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 34 840 34 840 (4) (4)調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字。調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字。 假定甲公司按凈利潤(rùn)的假定甲公司按凈利潤(rùn)的1515提取盈余公積，除此提取盈余公積，除此之外不作其他分配。之外不作其他分配。應(yīng)調(diào)整減少提取的盈余公積應(yīng)調(diào)整減少提取的盈余公積=34 840=34 8401515=5 226(=5 226(元元) ) 借：盈余公積借：盈余公積 5 226 5 226 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分

16、配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5 226 5 226 例例1 1 （教材（教材 p p506506） (5)(5)調(diào)整調(diào)整20052005年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 ( (見(jiàn)表見(jiàn)表1 1、表、表2)2)。 表表1 1 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20052005年年1212月月3131日日 單位：元單位：元 資資 產(chǎn)產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后 負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益或股東權(quán)益)調(diào)整前調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 存貨存貨

17、流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)12 000 8 000 6 000 0 95 000 30 000151 000 65 000 60 000 7 000 0132 000283 000 12 000 8 000 6 000 0 43 000 30 000 99 000 65 000 60 000 7 000 17 160149 160248 160流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債： 短期借款短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)流動(dòng)負(fù)

18、債合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益：股東權(quán)益： 股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 16 000 7 000 8 000 26 000 57 000 10 000 10 000 67 000120 00010 000 15 000 71 000216 000283 000 16 000 7 000 8 000 26 000 57 000 10 000 10 000 67 000120 000 10 000 9 774 41 3

19、86181 160248 160 表表2 2 利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20052005年度年度 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 調(diào)調(diào) 整整 前前 調(diào)調(diào) 整整 后后一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：投資收益加：投資收益 408 000 260 000 20 000 1 000 2 400 1 600 5 000 2 500 408 000 260 000 20 000 1 000 2 400 1 600 57 000 2 500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：

20、營(yíng)業(yè)外收人加：營(yíng)業(yè)外收人 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn) 120 500 l 800 300 122 000 40 260 8l 740 68 500 l 800 300 70 000 23 100 46 900 (6)(6)調(diào)整調(diào)整20062006年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 甲公司在編制甲公司在編制20062006年年1 1月份的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是按照表月份的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是按照表1 1中中調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由于調(diào)整前的數(shù)字作為該月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)的。由

21、于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了要調(diào)整發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了要調(diào)整20052005年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)調(diào)整20062006年年2 2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，也就是說(shuō)，月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，也就是說(shuō)，其年初數(shù)應(yīng)按表其年初數(shù)應(yīng)按表1 1中調(diào)整后的數(shù)字填列。中調(diào)整后的數(shù)字填列。 需要注意需要注意的是，上例中對(duì)報(bào)告年度損益的調(diào)整，雖然是通過(guò)的是，上例中對(duì)報(bào)告年度損益的調(diào)整，雖然是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算的，但在調(diào)整利潤(rùn)表科目核算的，但在調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)對(duì)時(shí)應(yīng)對(duì)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損

22、失”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 三、非調(diào)整事項(xiàng)三、非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的、不是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的、不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的一種資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。例如，股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自例如，股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等，都然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等，都屬于非調(diào)整事項(xiàng)的例子。屬于非調(diào)

23、整事項(xiàng)的例子。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 三、非調(diào)整事項(xiàng)三、非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)是屬于應(yīng)在新的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映非調(diào)整事項(xiàng)是屬于應(yīng)在新的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的事項(xiàng)，因而不應(yīng)對(duì)尚未報(bào)出的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的事項(xiàng)，因而不應(yīng)對(duì)尚未報(bào)出的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，否則，會(huì)計(jì)年度的劃分就失去了意義。調(diào)整，否則，會(huì)計(jì)年度的劃分就失去了意義。但由于這些事項(xiàng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況等有重大影響，又在但由于這些事項(xiàng)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況等有重大影響，又在上年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之前已經(jīng)發(fā)生，上年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之前已經(jīng)發(fā)生，因而需要在尚未報(bào)出的上年

24、度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明事因而需要在尚未報(bào)出的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響，項(xiàng)的內(nèi)容、估計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響，以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)以便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果作出正確的估價(jià)和決策。成果作出正確的估價(jià)和決策。 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)變更通常是指會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)通常是指會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)主體的變更。主體的變更。 一個(gè)報(bào)告主體的會(huì)計(jì)變更可能會(huì)對(duì)該主體所披一個(gè)報(bào)告主體的會(huì)計(jì)變更可能會(huì)對(duì)該主體所披露的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生很大影響，露的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)

25、生很大影響，也可能對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表和歷史總結(jié)所反映的變動(dòng)趨也可能對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表和歷史總結(jié)所反映的變動(dòng)趨勢(shì)產(chǎn)生重大影響。因此，會(huì)計(jì)變更的反映與報(bào)告應(yīng)勢(shì)產(chǎn)生重大影響。因此，會(huì)計(jì)變更的反映與報(bào)告應(yīng)該便于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與理解。該便于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與理解。 會(huì)計(jì)變更通?？梢苑譃槿N類(lèi)型會(huì)計(jì)變更通常可以分為三種類(lèi)型:會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更 ( (一一) )會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

26、所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?；蚴马?xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。依據(jù)

27、可比性的會(huì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。依據(jù)可比性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)計(jì)信息質(zhì)量要求，各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意變更。如果確實(shí)需要改變會(huì)計(jì)保持一致，不得任意變更。如果確實(shí)需要改變會(huì)計(jì)政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企政策，則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。說(shuō)明。 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 ( (二二) )會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更的條件我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在符合下述兩個(gè)條件我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有在符合下述兩個(gè)條件之一的情

28、況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策。之一的情況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策。 (1)(1)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。由于實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，或修訂了原由于實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，或修訂了原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，要求變更會(huì)計(jì)政策。例有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，要求變更會(huì)計(jì)政策。例如，由于實(shí)施如，由于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資，而對(duì)子公司的投資采用新的會(huì)計(jì)政策。，而對(duì)子公司的投資采用新的會(huì)計(jì)政策。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 (2)(2)變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企

29、業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，企業(yè)依據(jù)原由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，企業(yè)依據(jù)原來(lái)的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤磥?lái)的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)改變?cè)脮?huì)計(jì)政策，按變更在這種情況下，企業(yè)應(yīng)改變?cè)脮?huì)計(jì)政策，按變更后的新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以便提供更為可靠、相后的新會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，以便提供更為可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)原來(lái)采用直線(xiàn)法計(jì)提固關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)原

30、來(lái)采用直線(xiàn)法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，由于技術(shù)進(jìn)步，采用加速折舊法更能定資產(chǎn)折舊，由于技術(shù)進(jìn)步，采用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 ( (三三) )不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形企業(yè)必須明確認(rèn)定哪些情形屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪企業(yè)必須明確認(rèn)定哪些情形屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更，以便正確選擇會(huì)計(jì)處些情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更，以便正確選擇會(huì)計(jì)處理方法。以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)理方法。以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更：計(jì)政策變更： (1)(1)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易

31、或事項(xiàng)采用新對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。的會(huì)計(jì)政策。 (2)(2)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。區(qū)別，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。 如追加投資后由成如追加投資后由成本法改為權(quán)益法本法改為權(quán)益法 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 ( (四四) )會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，就是要決定：對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，就是要決定： (1)(1)是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； (2)(2)如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積

32、影響數(shù)，是將其計(jì)如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期入當(dāng)期 ( (變更期變更期) )損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益。損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益。據(jù)此，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)據(jù)此，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì) 處理方法分為處理方法分為三種方法：三種方法：追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 當(dāng)期法當(dāng)期法未來(lái)適用法未來(lái)適用法第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更1 1追溯調(diào)整法，追溯調(diào)整法，是指對(duì)某類(lèi)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策是指對(duì)某類(lèi)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要視同該類(lèi)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次時(shí)，要視同該類(lèi)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累變更擬改用的新的會(huì)計(jì)政

33、策，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對(duì)本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表積影響數(shù)，據(jù)以對(duì)本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 如果企業(yè)提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期如果企業(yè)提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一和其他有關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用；會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)中屬于比較財(cái)務(wù)直采用；會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)中屬于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前期間的部分，應(yīng)

34、當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最報(bào)表期間以前期間的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也作相應(yīng)調(diào)整。字也作相應(yīng)調(diào)整。 例例22 假設(shè)甲公司假設(shè)甲公司20032003年年1 1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)全新月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)的管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)200 000200 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用1010年，無(wú)殘值。年，無(wú)殘值。2003200520032005年采用直線(xiàn)法提取折舊，與年采用直線(xiàn)法提取折舊，與稅法規(guī)定一致。該公司認(rèn)為采用雙倍余額遞減法提取稅法規(guī)定一致。該公司認(rèn)為采用雙倍余額遞減法提取

35、折舊能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等更可靠、折舊能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，故從更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，故從20062006年起改用雙倍余額遞減年起改用雙倍余額遞減法。但稅法規(guī)定不變，仍采用直線(xiàn)法，所得稅稅率為法。但稅法規(guī)定不變，仍采用直線(xiàn)法，所得稅稅率為3333。根據(jù)以上資料，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)。根據(jù)以上資料，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法，則會(huì)計(jì)處理如下：整法，則會(huì)計(jì)處理如下：(1)(1)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。本例中，會(huì)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。本例中，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)列表計(jì)算如表計(jì)政策變更的累積影響數(shù)列表計(jì)算如表3 3所

36、示。所示。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更變更 表表3 3 累積影響數(shù)計(jì)算表累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：元單位：元年度年度按原會(huì)計(jì)政策按原會(huì)計(jì)政策計(jì)算的折舊計(jì)算的折舊按變更后的會(huì)計(jì)政按變更后的會(huì)計(jì)政策計(jì)算的折舊策計(jì)算的折舊所得稅前所得稅前差異差異所得稅影所得稅影響響累積影響數(shù)累積影響數(shù)200320032004200420052005 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000 40 000 40 000 32 000 32 000 25 600 25 60020000200001200012000 5600 5600 6 600 6 600 3 960 3 960

37、 1 848 1 84813 40013 400 8 040 8 040 3 752 3 752合計(jì)合計(jì) 60 000 60 000 97 600 97 600 37600 37600 12 40812 40825 19225 192(2)(2)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。 1)1)調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 25 192 25 192 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12 408 12 408 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 37 600 37 600 2)2)調(diào)整利潤(rùn)分配。調(diào)整利潤(rùn)分配。 25 19225

38、19215153 779(3 779(元元) ) 借：盈余公積借：盈余公積 3 779 3 779 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 3 7793 779 3)3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)，以及利潤(rùn)表上年數(shù)等有關(guān)項(xiàng)目初留存收益數(shù)，以及利潤(rùn)表上年數(shù)等有關(guān)項(xiàng)目 甲公司在編制甲公司在編制20062006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減資產(chǎn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)欄的留存收益與遞延所得稅資產(chǎn)，負(fù)債表年初數(shù)欄的留存收益與遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減年初數(shù)欄的固定資產(chǎn)。調(diào)減年

39、初數(shù)欄的固定資產(chǎn)。即調(diào)減盈余公積即調(diào)減盈余公積3 7793 779元，元，調(diào)減未分配利潤(rùn)調(diào)減未分配利潤(rùn)21 41321 413元，元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)12 40812 408元，元，調(diào)減固定資產(chǎn)調(diào)減固定資產(chǎn)37 60037 600元。元。同時(shí)在利潤(rùn)表中上年數(shù)欄調(diào)增管理費(fèi)用同時(shí)在利潤(rùn)表中上年數(shù)欄調(diào)增管理費(fèi)用5 6005 600元，元，調(diào)減利潤(rùn)總額調(diào)減利潤(rùn)總額5 6005 600元，元，調(diào)減所得稅費(fèi)用調(diào)減所得稅費(fèi)用1 8481 848元，元，調(diào)減凈利潤(rùn)調(diào)減凈利潤(rùn)3 7523 752元，元，調(diào)減年初未分配利潤(rùn)調(diào)減年初未分配利潤(rùn)21 44021 440元。元。 報(bào)表列示見(jiàn)表報(bào)表列示

40、見(jiàn)表4 4和表和表5(5(所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示略略) )。表表4 4 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表( (部分部分) )編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20062006年年1212月月3131日日 單位：元單位：元 資資 產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn) 年初數(shù)年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整前500 000500 000 0 0調(diào)增調(diào)增( (減減) )(37 600)(37 600) 12 40812 408調(diào)整后調(diào)整后537 600537 600 12 40812 408負(fù)債負(fù)債和所和所有者有者權(quán)益權(quán)益盈余公積盈余公積未分配未分配 利潤(rùn)利潤(rùn) 年初數(shù)年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整前390

41、000390 000108 000108 000調(diào)增調(diào)增( (減減) ) -3 779 -3 779 -21 413-21 413調(diào)整后調(diào)整后386 221386 221 86 58786 587表表5 5 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20062006年年1212月月3131日日 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 上上 年年 數(shù)數(shù) 本年數(shù)本年數(shù) 調(diào)整前調(diào)整前 調(diào)增調(diào)增( (減減) ) 調(diào)整后調(diào)整后一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：投資收益加：投資收

42、益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn) 5 000 000 5 000 000 3 754 000 3 754 000 300 000 300 000 160 000 160 000 190 000 190 000 120 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 560 000 560 000 30 000 30 000 20 000 20 000 570 000 570 000 190 000 190 000 380 000 380 0

43、00 5 600 5 600 -5 600 -5 600 -5 600 -5 600 -1 848 -1 848 -3 752 -3 752 5 000 000 5 000 000 3 754 000 3 754 000 300 000 300 000 160 000 160 000 195 600 195 600 120 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 554 400 554 400 30 000 30 000 20 000 20 000 564 400 564 400 188 152 188 152 376 248 376 248 5 300 0

44、00 5 300 000 3 905 000 3 905 000 320 000 320 000 180 000 180 000 210 000 210 000 130 000 130 000 5 000 5 000 95 000 95 000 645 000 645 000 36 000 36 000 28 000 28 000 653 000 653 000 215 490 215 490 437 510 437 510 2 2當(dāng)期法。當(dāng)期法。當(dāng)期法，是指對(duì)某類(lèi)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，當(dāng)期法，是指對(duì)某類(lèi)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，將其計(jì)入變更當(dāng)要計(jì)算會(huì)計(jì)政策

45、變更的累積影響數(shù)，將其計(jì)入變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但為了使期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。 例例33 仍以例仍以例2 2甲公司會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)數(shù)據(jù)為依甲公司會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，采用當(dāng)期法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。據(jù)，采用當(dāng)期法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (1)(1)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 與例與例2 2相同，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表相同，計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表3 3。 (2)(2)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。 借：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整借：會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整 25 192 25

46、 192 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 12 40812 408 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 37 60037 600(3)(3)提供備考數(shù)據(jù)。提供備考數(shù)據(jù)。 當(dāng)期法下，當(dāng)期法下，20062006年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)表的年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)表的上年數(shù)不必追溯調(diào)整，見(jiàn)表上年數(shù)不必追溯調(diào)整，見(jiàn)表4 4。但由于。但由于20062006年的報(bào)表年的報(bào)表數(shù)據(jù)是依據(jù)新的會(huì)計(jì)政策編制的，而數(shù)據(jù)是依據(jù)新的會(huì)計(jì)政策編制的，而20052005年的數(shù)據(jù)是年的數(shù)據(jù)是按原來(lái)的會(huì)計(jì)政策編制的，因而這兩年的數(shù)據(jù)缺乏可按原來(lái)的會(huì)計(jì)政策編制的，因而這兩年的數(shù)據(jù)缺乏可比性，為了彌補(bǔ)這一缺陷，需要提供具有可比性的備比性，

47、為了彌補(bǔ)這一缺陷，需要提供具有可比性的備考數(shù)據(jù)。考數(shù)據(jù)。 備考數(shù)據(jù)通過(guò)將備考數(shù)據(jù)通過(guò)將20052005年的報(bào)表數(shù)據(jù)按新的會(huì)計(jì)政年的報(bào)表數(shù)據(jù)按新的會(huì)計(jì)政策重編而使策重編而使20052005年與年與20062006年的報(bào)表數(shù)據(jù)可比。年的報(bào)表數(shù)據(jù)可比。假設(shè)甲公司股本為假設(shè)甲公司股本為2 000 0002 000 000元，本例的有關(guān)備考元，本例的有關(guān)備考數(shù)據(jù)見(jiàn)表數(shù)據(jù)見(jiàn)表7 7，它可以附于比較財(cái)務(wù)報(bào)表之下，作，它可以附于比較財(cái)務(wù)報(bào)表之下，作為比較財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。為比較財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。 表表6 6 利潤(rùn)表利潤(rùn)表編制單位：甲公司編制單位：甲公司 20062006年度年度 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目

48、目 上年數(shù)上年數(shù) 本年數(shù)本年數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：投資收益加：投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整 四、凈利潤(rùn)四、凈利潤(rùn) 5 000 000 5 000 000 3 754 000 3 754 000 300 000 300 000 160 000 160 000 190 000 190 000 120

49、 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 560 000 560 000 30 000 30 000 20 000 20 000 57 000 57 000 190 000 190 000 380 000 380 000 5 300 000 5 300 000 3 905 000 3 905 000 320 000 320 000 180 000 180 000 210 000 210 000 130 000 130 000 5 000 5 000 95 000 95 000 645 000 645 000 36 000 36 000 28 000 28 0

50、00 653 000 653 000 215 490 215 490 25 192 25 192 412 318 412 318表表7 7 按雙倍余額遞減法編制的備考數(shù)據(jù)按雙倍余額遞減法編制的備考數(shù)據(jù) 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目 2005 2005年年 2006 2006年年 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 每股凈收益每股凈收益 564 400 564 400 376 248 376 248 0.188 0.188 653 000 653 000 437 510 437 510 0.219 0.219412 318+25 192412 318+25 192437 510(437 510(元元

51、) ) 376 248/2000000=0.188 376 248/2000000=0.188 4 3 7 5 1 0 / 2 0 0 0 0 0 0 = 0 . 2 1 9 4 3 7 5 1 0 / 2 0 0 0 0 0 0 = 0 . 2 1 9 3 3未來(lái)適用法。未來(lái)適用法。未來(lái)適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政未來(lái)適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。也就變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。也就是不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。但

52、是不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。但根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。凈利潤(rùn)的影響數(shù)。 例例44 丙公司原來(lái)采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，由于物價(jià)持丙公司原來(lái)采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司決定從續(xù)上漲，該公司決定從20032003年年1 1月月1 1日起改用后進(jìn)先出法日起改用后進(jìn)先出法( (假設(shè)假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用后進(jìn)先出法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用后進(jìn)先出法) )。20032003年年1 1月月1 1日存貨按先進(jìn)先日存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的成本為出法計(jì)價(jià)的成本為600 000600 000元，元，2003

53、2003年該公司購(gòu)入存貨的實(shí)際年該公司購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為成本為1 200 0001 200 000元，元，20032003年年1212月月3131日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的期末存貨成本為的期末存貨成本為700 000700 000元，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為元，當(dāng)年銷(xiāo)售收入為1 600 0001 600 000元。元。假設(shè)當(dāng)年無(wú)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，其他期間費(fèi)用假設(shè)當(dāng)年無(wú)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，其他期間費(fèi)用( (銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用與銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用) )共共180 000180 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為3333，并假設(shè)稅法也，并假設(shè)稅法也認(rèn)可企業(yè)采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，當(dāng)

54、年應(yīng)稅所得與稅前認(rèn)可企業(yè)采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，當(dāng)年應(yīng)稅所得與稅前利潤(rùn)相等。利潤(rùn)相等。20032003年年1212月月3131日按先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成日按先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本為本為850 000850 000元。元。 例例4(4(續(xù)續(xù)) 丙公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會(huì)計(jì)丙公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。由于采用后進(jìn)先出法難以政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更。由于采用后進(jìn)先出法難以進(jìn)行追溯調(diào)整，因此應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，進(jìn)行追溯調(diào)整，因此應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不必計(jì)算即不必計(jì)算20032003年年1 1月月1 1日及以前各期期末存貨按后進(jìn)日及

55、以前各期期末存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的應(yīng)有余額，以及對(duì)留存收益的影響余額，先出法計(jì)價(jià)的應(yīng)有余額，以及對(duì)留存收益的影響余額，只需從只需從20032003年開(kāi)始采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。但需要計(jì)算年開(kāi)始采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。但需要計(jì)算確定由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)確定由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20032003年凈利潤(rùn)的影響數(shù)，年凈利潤(rùn)的影響數(shù)，以便在報(bào)表附注中披露此信息。以便在報(bào)表附注中披露此信息。 例例44 (1)(1)存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下存貨按后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下20x320x3年的銷(xiāo)售成本。年的銷(xiāo)售成本。 期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購(gòu)入存貨成本一期未存貨成本本期購(gòu)入存貨成本一期未存貨成本 =600

56、 000+1 200 000700 000=1 100 000(=600 000+1 200 000700 000=1 100 000(元元) ) (2)(2)存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)條件下20x320x3年的銷(xiāo)售成本。年的銷(xiāo)售成本。 期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購(gòu)入存貨成本一期末存貨成本本期購(gòu)入存貨成本一期末存貨成本=600 000+1 200 000850 000=950 000(=600 000+1 200 000850 000=950 000(元元) ) (3)(3)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20x320x3年凈利潤(rùn)的影響數(shù)如表年凈利潤(rùn)的影響數(shù)如表8 8所

57、示。所示。表表8 8 對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表 單位：元單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)減：營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加 期間費(fèi)用期間費(fèi)用利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額減；所得稅費(fèi)用減；所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 1 600 000 1 600 000 1 100 000 1 100 000 180 000 180 000 320 000 320 000 105 600 105 600 214 400 214 400 l 600 000 l 600 000 950 000 950 000 180 000 180 0

58、00 470 000 470 000 155 100 155 100 314 900 314 900 差差 額額 -100 500 -100 500 可見(jiàn)，丙公司可見(jiàn)，丙公司20032003年存貨計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先年存貨計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法，這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)年凈利潤(rùn)減少了出法，這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)年凈利潤(rùn)減少了100 500100 500元。元。 4 4我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定。根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策

59、變更，要分別下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：更，要分別下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理： (1)(1)企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的。變更會(huì)計(jì)政策的。 1)1)如果國(guó)家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照如果國(guó)家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 2)2)如果國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，而且如果國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)

60、計(jì)處理。 (2)如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (3)如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則無(wú)論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用則無(wú)論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用