表格類模板企業(yè)所得稅申報(bào)表PPT課件

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 企業(yè)所得稅申報(bào)概述 2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已全面展開(kāi)，實(shí)施過(guò)程中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅稅法之間產(chǎn)生諸多的差異，“08版所得稅申報(bào)表”所體現(xiàn)出企業(yè)所得稅政策、內(nèi)容以及整體框架的變化給我們進(jìn)行所得稅匯算清繳工作帶來(lái)較大困難和挑戰(zhàn)。 08版新申報(bào)表與06版申報(bào)表相比，不僅設(shè)計(jì)思路完全不同，而且在內(nèi)容上也發(fā)生了天翻地覆的重大變化。 第1頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 申報(bào)依據(jù)稅法、條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度 申報(bào)作用1、納稅人履行義務(wù);2、稅務(wù)征收依據(jù);3、稽查評(píng)估的憑證;4、稅收政策的體現(xiàn); 申報(bào)思路原申報(bào)表直接法（需計(jì)算收入總額和扣除總額）、現(xiàn)申報(bào)表間接法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上

2、納稅調(diào)整 優(yōu)點(diǎn)是：1、尊從會(huì)計(jì)核算，2、方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)3、體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，4、便于核實(shí)稅基5、會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于納稅企業(yè)申報(bào)信息化第2頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 一級(jí)附表（1-61-6） 工商 金融 主表 事業(yè) 二級(jí)附表（7-117-11） 主附表關(guān)系主表項(xiàng)目與一級(jí)附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)；二級(jí)附表是一級(jí)附表（三）的明細(xì)反映第3頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 主表 主表結(jié)構(gòu)利潤(rùn)總額；應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅額；附列共四部分 主表內(nèi)關(guān)系利潤(rùn)總額+-納稅調(diào)整+境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損=調(diào)整后所得-彌補(bǔ)虧損=應(yīng)納稅所得稅率=應(yīng)納所得稅額-減免稅-抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額+-境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-已預(yù)繳稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（

3、退）的所得稅第4頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 主表 利潤(rùn)總額利潤(rùn)表即會(huì)計(jì)核算的損益表，完全按此表填列 利潤(rùn)總額計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù) 所得額納稅調(diào)整 其中：不征稅收入等項(xiàng)目主表單獨(dú)列示(重點(diǎn)提示的作用)； 第5頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 調(diào)整后所得負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；零或正數(shù)為盈利，此處小于30萬(wàn)元為微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一而不是彌補(bǔ)后所得額，更不是實(shí)際交納數(shù)。 應(yīng)納稅所得額正數(shù)或0，彌補(bǔ)以前年虧損后不能為負(fù)數(shù) 應(yīng)納稅額稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差作為稅額的減免，在這里只能是25%，不能填其他稅率； 匯總納稅總機(jī)構(gòu)：對(duì)分支機(jī)構(gòu)的計(jì)算，按國(guó)稅發(fā)200828號(hào)，第6頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 附列資料 以前年

4、度多繳本年抵減以前年度匯繳多繳稅款未辦退稅本年抵減； 上年應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)額上年四季度或12月應(yīng)預(yù)繳稅款未繳在本年入庫(kù)的；第7頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 附表（一）收入明細(xì)表 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入 會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、管理和控制轉(zhuǎn)移、收入和成本計(jì)量可靠（謹(jǐn)慎性原則）、經(jīng)濟(jì)利益流入； 稅收上收入確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益的控制、經(jīng)濟(jì)利益流入、收入和成本能合理計(jì)量；第8頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 附表一工商企業(yè) 1、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)； 2、視同銷售：按稅收口徑填報(bào)；介紹填表方法時(shí)說(shuō)是間接法，在這里為什么還要體現(xiàn)視同銷售，主要目的是計(jì)算一個(gè)基數(shù)，即包含視同銷售收入在內(nèi)的“銷售（營(yíng)

5、業(yè)）收入合計(jì)”指標(biāo)是用于計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，大家注意表一中的視同銷售并沒(méi)有包含在主表的計(jì)算利潤(rùn)部分，而是在表三中反映。第9頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 附表二工商企業(yè) 注意事項(xiàng)： 1、除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用； 2、需審批的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，與稅務(wù)局審批的數(shù)額的差額在表三中作納稅調(diào)整 3、不需審批項(xiàng)目，如借款利息支出、借款費(fèi)用資本化等，按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)，其差額同樣在表三中作納稅調(diào)整第10頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 附表三納稅調(diào)整會(huì)計(jì)核算與稅收差異（重點(diǎn)講解內(nèi)容） 差異分類按與

6、時(shí)間的關(guān)系分-永久性和暫時(shí)性 永久性會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入視同銷售、捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除加計(jì)扣除 會(huì)計(jì)作收入稅收不作不征稅、免稅 會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作利息、罰款 暫時(shí)性應(yīng)納暫時(shí)性加速折舊、分期收款 可抵減暫時(shí)性準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失第11頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 按性質(zhì)分收入類、扣除類、資 產(chǎn)類 準(zhǔn)備金類一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（共列18項(xiàng)） 1、視同銷售在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會(huì)字1997第026號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為

7、，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按條例25條規(guī)定，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等用途的應(yīng)當(dāng)視同對(duì)外銷售。第12頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 視同銷售例題： 某公司將自產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工，該批食品的成本為80萬(wàn)，對(duì)外不含稅銷售價(jià)為100萬(wàn)，適用稅率為17% 會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用-福利費(fèi) 97 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17 稅務(wù)處理：視同銷售，視同銷售收入100萬(wàn)，視同銷售成本80萬(wàn)，調(diào)整后體現(xiàn)所得20萬(wàn)

8、。 第13頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 與原法的區(qū)別：1擴(kuò)大了視同銷售的對(duì)象 新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對(duì)象， 2縮小了視同銷售的范圍 將用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再作為視同銷售處理。這是因?yàn)樾露惙ú捎玫氖欠ㄈ怂枚惖哪Ｊ剑瑢?duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為銷售處理第14頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 3強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售 稅法規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交易的處理，在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中其公允價(jià)值大于其原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。第15頁(yè)/共109頁(yè) 例：A以存貨換B設(shè)備。

9、A存貨賬面45000元，交易日公允價(jià)50000元；B設(shè)備賬面40000元，公允價(jià)50000元。 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)：公允價(jià)與換出賬面價(jià)值差計(jì)損益，即A公允價(jià)50000450005000元，計(jì)收益；B公允價(jià)5000040000元10000元，計(jì)入收益。與稅法無(wú)差異。無(wú)需調(diào)整 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)：不確認(rèn)損益，換出價(jià)稅費(fèi)換入價(jià)。稅收上應(yīng)作調(diào)整：調(diào)增5000收益、調(diào)增10000收益。第16頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 2、接受捐贈(zèng)條例21條按實(shí)際收到日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)制度視同權(quán)益計(jì)入資本公積，這時(shí)需要調(diào)整，將計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)收入調(diào)增所得額 3、不符合稅務(wù)規(guī)定的銷售折扣折讓早在1993年國(guó)家稅務(wù)總局在

10、國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)文中就規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。但實(shí)物折扣按視同銷售處理； 第17頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 1、以分期收款銷售條例23條；按合同約定日期 準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額按利率法攤銷，沖財(cái)務(wù)費(fèi)（講扣除時(shí)舉例） 2、工程業(yè)務(wù)持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn)條例23條；按進(jìn)度或工作量 而會(huì)計(jì)：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)時(shí)確認(rèn)收入；不能可靠估計(jì)時(shí)： 1 對(duì)發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)模猿杀?/p>

11、確認(rèn)； 2 對(duì)發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)損失；第18頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 持續(xù)超過(guò)12月收入確認(rèn) 例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬(wàn),第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款. A第一年按約定完成任務(wù),但B無(wú)能支付180萬(wàn),只收回150萬(wàn). 會(huì)計(jì)上:確認(rèn)150萬(wàn)收入,交易不能可靠計(jì)量. 稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(wàn)(60%300); 這時(shí)就需要調(diào)增30萬(wàn)第19頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) （1）、利息條例18條，按合同約定日期確認(rèn)； 準(zhǔn)則：貸款等按實(shí)際利率計(jì)算分期確認(rèn)； （2）、特許權(quán)使用費(fèi)條例20條，按合同約定日期確認(rèn)； 準(zhǔn)則 ：按合同收

12、費(fèi)期間分期計(jì)算確認(rèn)； 4、租金收入條例19條，按合同約定日期確認(rèn)； 準(zhǔn)則：經(jīng)營(yíng)租賃按直線法分期確認(rèn)損益；第20頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 例題：2008年6月A公司將自有房屋租賃給B公司，租期三年，租金6萬(wàn)，合同約定2008年12月交付第一年租金2萬(wàn)，以后兩年租金分別于每年12月支付。 2008年 會(huì)計(jì)按租期分配確認(rèn)1萬(wàn)的其他業(yè)務(wù)收入，而稅收按合同約定，考慮納稅人的付稅能力，確認(rèn)2萬(wàn)的所得，該筆業(yè)務(wù)2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得1萬(wàn)。第21頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 5、權(quán)益法下對(duì)股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益稅收對(duì)初始投資成本確認(rèn)，以歷史成本和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)； 準(zhǔn)則：權(quán)益法核算企業(yè)投資；正商譽(yù)的

13、不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益； 會(huì)計(jì)制度：正商譽(yù)的攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益； 例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付8000萬(wàn)，取得時(shí)B企業(yè)公允價(jià)值22000萬(wàn)。第22頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 會(huì)計(jì)上：取得時(shí)A企業(yè)投資成本8000萬(wàn)小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份額8800萬(wàn)（2200040%），則8800與8000的差額800計(jì)入當(dāng)期損益； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 8800 貸：銀行存款 8000 營(yíng)業(yè)外收入 800 稅收上：確認(rèn)投資成本為8000萬(wàn)，其800萬(wàn)不確認(rèn)。 應(yīng)作納稅調(diào)減800；第23頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 6、權(quán)益法下股權(quán)投資持有期間損益條例17條，被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)

14、收入實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)核算：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益，期末時(shí)就需要作投資成本及損益的調(diào)整，這樣就出現(xiàn)了差異，需要調(diào)整。 例題：甲公司投資600萬(wàn)，占乙公司的資本的60%, 乙公司2008年盈利100萬(wàn),甲公司2008年確認(rèn)60萬(wàn)的投資收益, 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 60萬(wàn) 貸: 投資收益 60萬(wàn) 而乙公司2008年末并未作出利潤(rùn)分配的決定，稅收上不確認(rèn)60萬(wàn)的收益，調(diào)減60萬(wàn)。第24頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 9、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 主要講的是交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債(實(shí)際就是我們說(shuō)的股票)；和投資性房地產(chǎn) 稅務(wù)處理 稅收：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、負(fù)債及投資性房地

15、產(chǎn)，以取得時(shí)成本確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ); 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得; 處置或結(jié)算時(shí)取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)稅所得。 第25頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)持有:公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)(即上一估值日投資公允價(jià)值)的差額確定 ； 計(jì)入損益; 會(huì)計(jì)處置:公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。第26頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益例 7月5日每股12元購(gòu)股20萬(wàn)股為交易性金融資產(chǎn)(股票)，另付稅費(fèi)1.1萬(wàn)元 , 9月底股票下跌為11元,10月26日以13元出售18萬(wàn)股,支付相關(guān)稅費(fèi)

16、1萬(wàn)元，12月31日該股票余2萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為14元。 會(huì)計(jì): 1、7月5日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 240萬(wàn)元 投資收益 1.1萬(wàn)元 貸：銀行存款 241.1萬(wàn)元 稅務(wù):相關(guān)稅費(fèi)1.1萬(wàn)元不得扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)241.1萬(wàn)元第27頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益例 9月30日:公允價(jià)值變動(dòng)損益=公允-賬面=2011-240=-20 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元 稅務(wù)處理: 20萬(wàn)元 不確認(rèn)第28頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 10月26日， 借：銀行存款233萬(wàn)(18131) 交易性金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)18萬(wàn)(2018/20) 貸：交易性金融資產(chǎn)

17、成本216萬(wàn)(24018/20) 投資收益35萬(wàn)元 借：投資收益18萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益18萬(wàn)元 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本-稅費(fèi)=234-241.118/20-1=16.01萬(wàn) 會(huì)計(jì)處理：35-18-1.1=15.9 差異:16.01-15.9=0.11 應(yīng)調(diào)增1100元第29頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 12月31日： 會(huì)計(jì)處理：變動(dòng)損益=公允-賬面=214(2402021618)28226萬(wàn) 借：交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)6萬(wàn) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6萬(wàn) 稅務(wù)處理：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：-20+18+6=4 第30頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)

18、10、確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助稅收：條例26條除另行規(guī)定不征稅收入外，全部征稅； 會(huì)計(jì)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助-確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 ；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助-用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益； 計(jì)入當(dāng)期與稅法一致的不調(diào)整，確認(rèn)遞延的應(yīng)調(diào)增；第31頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助-例 08年5月A從銀行貸款1000萬(wàn)、年利7.2%、期限2年，6月政府批準(zhǔn)撥款貼息資金72萬(wàn)，分別于08年6月和09年6月各撥付36萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理：08年6月：借：銀行存款 36萬(wàn) 貸：遞延收益 36萬(wàn) 08年12月：借：

19、遞延收益 21萬(wàn)（72/（2*12）*7） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 21萬(wàn) 稅務(wù)處理：確認(rèn)36萬(wàn)，應(yīng)納稅調(diào)增15萬(wàn)元。第32頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 稅收優(yōu)惠(表五) 1、分類：7大類44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； 2、優(yōu)惠類型稅基、稅額、稅率、抵免；第33頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 14、免稅收入 國(guó)債利息 企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入，其中第一條就是國(guó)債利息收入。實(shí)施條例解釋說(shuō)所謂國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。即是持有到期而獲得的利息，假如某企業(yè)擁有國(guó)債100萬(wàn)元，中途轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，含未分得的利息2萬(wàn)元，

20、轉(zhuǎn)讓價(jià)102萬(wàn)元，其中的2萬(wàn)元雖然是包含的國(guó)債利息但在這是應(yīng)認(rèn)為是轉(zhuǎn)讓所得，是不能免稅的第34頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益條例第83條說(shuō)明是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益.實(shí)際已經(jīng)是稅后利潤(rùn),所以不再征稅 符合條件的非營(yíng)利組織的收入,條例84條中規(guī)定了7個(gè)條件,主要是該組織從事公益或非營(yíng)利性活動(dòng).所以免稅.第35頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 15、減計(jì)收入 條例99條，企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)收入總額,即減計(jì)10%的收入.第36頁(yè)/共109頁(yè) 扣除類

21、中19、加計(jì)扣除條例95、研發(fā)費(fèi)、 研發(fā)費(fèi)未形成無(wú)形資產(chǎn)，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按150%攤銷；期限規(guī)定為不得低于10年 國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)文件界定項(xiàng)目及開(kāi)支范圍 條例96條，安置殘疾人的，每人工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，100%加計(jì)扣除。 國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計(jì)扣除,目前沒(méi)有出臺(tái)具體政策.第37頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 稅收優(yōu)惠 、16、減免項(xiàng)目所得 填列條例86條主要是農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得;基礎(chǔ)設(shè)施條例87條和財(cái)稅200846號(hào) 條例88條,企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得

22、稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 條例第90條，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)的免稅，超過(guò)500萬(wàn)的部分，減半征收企業(yè)所得稅,(原規(guī)定為30萬(wàn)，但包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等）。第38頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 法28條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè),減按20%征稅 條例92條標(biāo)準(zhǔn):同時(shí)具備條件填表5最下三欄 工業(yè)企業(yè): 年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn) 其他企業(yè):年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn),從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn) 第39頁(yè)/共109頁(yè) :法28條規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收 條

23、例93條規(guī)定產(chǎn)品必須屬于規(guī)定的范圍. 法29條規(guī)定:民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,自治州 自治縣決定減征或免征,我省確定了六個(gè)縣 州,我們張家口沒(méi)有.第40頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 5、過(guò)渡期優(yōu)惠國(guó)稅發(fā)200739號(hào)， 6：其他：按財(cái)稅20081號(hào)第41頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 17、抵扣應(yīng)納稅所得額 條例97條,創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.第42頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 稅收優(yōu)惠 8、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)

24、保、節(jié)能、安全生產(chǎn)設(shè)備財(cái)稅200848號(hào)； 按投資10%抵當(dāng)年稅，不足抵免的可結(jié)轉(zhuǎn)5年抵 要求：A、08年后購(gòu)置使用 B、投資額：不包括運(yùn)輸、調(diào)試等 C、應(yīng)抵稅=所得稅率-減免稅 D、設(shè)備5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳第43頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 18、其他: （1）、實(shí)施條例將“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”修改為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，將債權(quán)人之外的不可抗力等原因也納入其范圍。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，因債權(quán)人的原因確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款和其他付款數(shù)據(jù)來(lái)源納稅人會(huì)計(jì)核算資本公積科目中，因債權(quán)人的原因確定無(wú)法支付的應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款而確認(rèn)的資本公積金額，在所得

25、稅匯算清繳時(shí)，須將計(jì)入“資本公積”的金額做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理 ，在其他項(xiàng)作調(diào)整。第44頁(yè)/共109頁(yè) 年度納稅申報(bào) （2）、所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)1年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。 逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。同時(shí)計(jì)入收入計(jì)算所得稅。第45頁(yè)/共109頁(yè) （3）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2002960號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期

26、（含展期）90天尚未收回的，此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于非金融企業(yè)不得適用上述規(guī)定，還應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第46頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)扣除類 原則基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制 具體原則如下： 配比性發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 相關(guān)性發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) 確定性可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，金額確定 合理性可扣除費(fèi)用計(jì)算或分配符合常規(guī)和慣例第47頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 2、工

27、資薪金 會(huì)計(jì)：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ； 條例34條，合理的支出：國(guó)稅函20093號(hào) 文件要點(diǎn)1、實(shí)際發(fā)生；2、任職和雇傭有關(guān)的支出；3、合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；4、現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； 合理性:有規(guī)范的制度符合行業(yè)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)固定調(diào)整有序履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)第48頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 3、職工福利費(fèi)條例40條，支出不超過(guò)工資14%據(jù)實(shí)扣除，原稅法為計(jì)算扣除； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消預(yù)提方法，按實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益；國(guó)稅函2008264號(hào)文件第三條規(guī)定：關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，

28、應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如是改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 第49頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 例題：甲公司2008年初應(yīng)付福利費(fèi)余額為10萬(wàn)，2008年實(shí)際發(fā)生25萬(wàn)，當(dāng)年又按工資總額100萬(wàn)計(jì)提了14萬(wàn)，期末余額為13萬(wàn)。 按新稅法應(yīng)該處理為：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)11萬(wàn)應(yīng)先使用以前年度計(jì)提而未使用的部分10萬(wàn)，沖減后當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額為1萬(wàn)（12-11），與當(dāng)年工資總額的14%比較，114

29、（100*14%），所以2008年可扣除職工福利費(fèi)為1萬(wàn)，而會(huì)計(jì)口徑扣除了14萬(wàn)，多扣除了13萬(wàn)（14-1），所以當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13萬(wàn)。第50頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)4、教育經(jīng)費(fèi)條例42條，支出不超過(guò)工資2.5%；可無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)扣除，主要考慮的是對(duì)職工的教育支出，職工素質(zhì)和技能提高后，給企業(yè)帶來(lái)效益的增長(zhǎng)很可能在以后年度會(huì)更明顯支出范圍：十部委財(cái)建2006317號(hào)注意學(xué)歷教育和出國(guó)教育不能扣除)第51頁(yè)/共109頁(yè) 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 由于新稅法實(shí)施條例對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與工會(huì)法的有關(guān)規(guī)定銜接，條例第41條規(guī)定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)

30、建立工會(huì)組織的企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。目前大多為地方稅務(wù)局代征。 第52頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例43條，新法實(shí)行的是AA制和雙限扣除,即按發(fā)生額60%；不超過(guò)收入的5 ；計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入；各國(guó)對(duì)此都有一個(gè)比例限制，主要是考慮在業(yè)務(wù)招待活動(dòng)中有企業(yè)本身人員的陪同，所以各國(guó)都要剔除一部分，只不過(guò)剔除的比例不同罷了，我國(guó)首此采用此方法。 例如招待費(fèi)支出7萬(wàn),計(jì)算基數(shù)為1000萬(wàn),限額為5萬(wàn),但實(shí)

31、際發(fā)生額的60%為4.2萬(wàn),則只能扣除4.2萬(wàn),如基數(shù)為800萬(wàn),限額為則為4萬(wàn),則只能扣除4萬(wàn). 通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。第53頁(yè)/共109頁(yè) 招待費(fèi)具體范圍如下： 因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支； 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支； 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支； 因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。第54頁(yè)/共109頁(yè) 7、廣告和業(yè)務(wù)宣傳條例44條，不超過(guò)收入的15%

32、；兩項(xiàng)合并到一齊, 規(guī)定了一個(gè)比例,但比例較高,超過(guò)的無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)扣除；講附表8 8、捐贈(zèng)支出條例51條，公益捐贈(zèng)不超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%；特殊情況全額扣除；財(cái)稅200862號(hào) 104號(hào)規(guī)定向汶川地震的捐款全額扣除,財(cái)稅2008128號(hào)規(guī)定向奧運(yùn)會(huì) 殘奧會(huì) 和好運(yùn)北京活動(dòng)的捐款全額扣除.這一政策變化可從三方面來(lái)理解： 1、只有企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才允許稅前扣除。 2、最高扣除比例在年度利潤(rùn)總額12%，包括12%本身。 3、捐贈(zèng)扣除基數(shù)的年度利潤(rùn)總額，只有當(dāng)企業(yè)有利潤(rùn)時(shí)才能考慮捐贈(zèng)的問(wèn)題,鼓勵(lì)企業(yè)有能力時(shí)再去幫助別人。 第55頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 9、利息支出條例38條，當(dāng)期發(fā)生不需

33、資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款可以全額扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，應(yīng)資本化的費(fèi)應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于用，高于同期、同類利息水平的同期、同類利息水平的稅收上也不予稅收上也不予資本化資本化 利率：只是人民銀行發(fā)布的基準(zhǔn)利率部分；同時(shí)對(duì)方企業(yè)必須全額計(jì)入利息收入。特別注意向個(gè)人借款的利息或集資利息不得扣除。 關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息：財(cái)稅2008121號(hào)文） 即接受金融企業(yè)權(quán)益性投資100萬(wàn)，則債權(quán)性投資支付利息的本金不超過(guò)500萬(wàn)，而其他企業(yè)不超過(guò)200萬(wàn)。第56頁(yè)/共109頁(yè) 11、罰金、罰款、滯納金、贊助稅收不允許扣除 會(huì)計(jì)：在營(yíng)業(yè)外支出核算；全額調(diào)增；

34、注意當(dāng)以贊助的形式贊助某項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)方企業(yè)在活動(dòng)中，或產(chǎn)品上打出贊助企業(yè)的廣告，這種贊助屬?gòu)V告性質(zhì)，應(yīng)并入廣告費(fèi)進(jìn)行扣除。 14、社會(huì)保障性繳款條例46條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)，國(guó)務(wù)院主管部門、省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);為個(gè)人的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除； 15、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療企業(yè)年金；國(guó)務(wù)院主管部門、省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 （二）企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于

35、三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 第57頁(yè)/共109頁(yè) 企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。即是指企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，只限于以下兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。 一是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)。國(guó)家會(huì)作出要求企業(yè)為這些職工投保人身安全保險(xiǎn)的強(qiáng)制性規(guī)定。如建筑法第四十八條規(guī)定建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，煤炭法第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。如果不是國(guó)家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂

36、人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。 第58頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 16、分期收款銷售確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益條例23條，按照合同約定收款日期確認(rèn)收入； 準(zhǔn)則：按合同協(xié)議收取，采取遞延方式具有融資性質(zhì)；合同協(xié)議與公允價(jià)的差額，采用實(shí)際利率法在有關(guān)期間攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入損益 例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套設(shè)備，合同約定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元，分5次于每年11月1日等額收取。假定A公司設(shè)備成本為720萬(wàn)元，銷售價(jià)格為800萬(wàn)元。第59頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 會(huì)計(jì)處理：2008年1月實(shí)現(xiàn)銷售 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800萬(wàn) 未實(shí)

37、現(xiàn)融資收益 200萬(wàn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 720萬(wàn) 2008年11月收取貨款 借：銀行存款 200萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 200萬(wàn) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 45.6萬(wàn)（根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定的金額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45.6萬(wàn)（攤銷抵減）第60頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 稅務(wù)處理： 2008年，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元。應(yīng)納稅調(diào)減600萬(wàn)元，（收入類第四項(xiàng)調(diào)整）抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增45.6萬(wàn)元；2009年11月收入實(shí)現(xiàn)200萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增200萬(wàn)元加計(jì)算抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用額，以后年度作相同稅務(wù)處理。 17、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到政策的限制，且

38、無(wú)法一一列舉。從總體上說(shuō)，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，都不允許在稅前扣除。第61頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 18、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用條例28條，不征稅收入從事公共事務(wù)、不營(yíng)利，支出形成費(fèi)用不得扣、形成的財(cái)產(chǎn)不得折舊；第62頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 20、扣除類其他 （1）、支付的管理費(fèi)條例49條，任何形式的管理費(fèi)分?jǐn)偛坏每鄢?；稅?1條：應(yīng)按法人之間公平交易原則確定管理服務(wù)價(jià)格； 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用 (國(guó)稅發(fā)200886號(hào)) 1、雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 ； 2、多方簽定服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 ； 3、收取方納稅，支付方扣除； 4、沒(méi)有提供服務(wù)的單純管理費(fèi)形式，

39、不得扣除；第63頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) （2）、改變用途的專項(xiàng)資金條例45條，提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)資金，安全生產(chǎn)等預(yù)提費(fèi)用，符合法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定的可以扣除，如改變用途不得扣除，同時(shí)注意提取后在費(fèi)用科目中重復(fù)列支的不預(yù)扣除，應(yīng)調(diào)增； （3）、存貨成本調(diào)整條例73條，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法只規(guī)定三種，如企業(yè)采用后進(jìn)先出法核算，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)法任選一種計(jì)算調(diào)整第64頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) （5）、企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣（財(cái)稅字199679號(hào)）。 納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度扣

40、除的截止時(shí)間，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提稅前扣除項(xiàng)目。（國(guó)稅發(fā)1997191號(hào)）也就是說(shuō)在申報(bào)期之前還可以補(bǔ)計(jì)扣除，但下一年匯算時(shí)，且記要調(diào)增該應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目的金額。國(guó)稅發(fā)2003 45號(hào)文件的精神，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在所得稅匯算前發(fā)生需調(diào)整的項(xiàng)目時(shí)，涉及損益的項(xiàng)目，調(diào)整匯算年度的應(yīng)納稅所得額。第65頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 資產(chǎn)類 資產(chǎn)固定、生物、無(wú)形、待攤費(fèi)、投資、存貨 計(jì)量屬性會(huì)計(jì)上可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值； 稅收要求以歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)入帳價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的差異；第66頁(yè)/共109頁(yè)年度

41、納稅申報(bào) 1、財(cái)產(chǎn)損失-財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ； 分類：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失 ；正常損失無(wú)需審批、非正常損失按13號(hào)令的程序?qū)徟?非正常損失未經(jīng)審批的不可扣除，和企業(yè)申報(bào)數(shù)與審批數(shù)的差額需作納稅調(diào)整；第67頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 2、固定資產(chǎn)折舊條例57條規(guī)定使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，并沒(méi)有規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，即無(wú)論價(jià)值多少，只要使用期超過(guò)12月就屬于固定資產(chǎn)范疇；不規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的原因解釋，如單臺(tái)價(jià)值僅幾百元的縫紉機(jī)在一般企業(yè)和在制衣廠的不同分類的提示） 最低折舊

42、年限規(guī)定為房屋20年；機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具5年；運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年；林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年（養(yǎng)豬廠母豬為畜類資產(chǎn)，準(zhǔn)備出售的小豬為存貨）。 第68頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 折舊方法：稅法平均年限法 殘值：會(huì)計(jì)：自行確定；稅收：原法為5%,新法未明確,企業(yè)確定后不能變更（不規(guī)定的原因解釋，關(guān)于82年的機(jī)床的問(wèn)題） 折舊的優(yōu)惠1、技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代較快的和常年處于震動(dòng),高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第69頁(yè)/共109

43、頁(yè)年度納稅申報(bào) 減值準(zhǔn)備：所有減值準(zhǔn)備（目前是九項(xiàng)減值準(zhǔn)備）會(huì)計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)任何減值準(zhǔn)備，原稅法確認(rèn)一定比例的壞帳準(zhǔn)備，新稅法不認(rèn)可，關(guān)于壞帳準(zhǔn)備余額暫保留，等有關(guān)政策出臺(tái)。第70頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 3、減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊結(jié)合的例題： 原則：減值損失 會(huì)計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊，稅收：不確認(rèn)，以歷史成本，不調(diào)整折舊 例題，某企業(yè)設(shè)備資產(chǎn)100萬(wàn)元，按1010年計(jì)提折舊，兩年已提折舊20萬(wàn)元，第三年提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元后經(jīng)調(diào)整后提折舊8.75（100-20-10）/8萬(wàn)元，第三年的所得稅匯算時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元（減值準(zhǔn)備不得扣除）調(diào)減少提折舊1.251.25（10-8.

44、7510-8.75），凈調(diào)增8.758.75（10-1.2510-1.25），第四年初出售該設(shè)備，出售價(jià)為70萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算處置收益為8.75 70-（100-20-10-8.75），而稅法計(jì)算為070-（100-10*3），第四年應(yīng)調(diào)減所得8.75。兩年調(diào)增與調(diào)減后會(huì)計(jì)和稅法一致，這也說(shuō)明折舊差異為時(shí)間性差異。第71頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)第72頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 5、固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接08年前形成的按老稅法；08年后形成的按新稅法；如購(gòu)置已提折舊的舊設(shè)備,折舊年限按以下方法:原按5年提，已提2.5年，剩2.5年，現(xiàn)按3年提，則應(yīng)按1.5年提，3*（2.5/5）=1.5年，

45、7、關(guān)于暫時(shí)性差異問(wèn)題本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；采取應(yīng)付稅款法核算的，應(yīng)建立備查或臺(tái)賬；第73頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào)4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生需未來(lái)會(huì)計(jì)期間攤銷的主要差異：稅法：這里說(shuō)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出；修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。第74頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 新稅法規(guī)定為計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（原法為20%），同時(shí)，取消了“經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”也需要資本化的規(guī)定。這些改變，縮小了固定資產(chǎn)后續(xù)支出的資本化范圍，有利于企業(yè)后續(xù)支出費(fèi)用直接抵扣。假設(shè)一設(shè)備原值50萬(wàn),在25萬(wàn)以下的維修費(fèi)用都可

46、以直接扣除,而無(wú)需攤銷. B：租入固定資產(chǎn)改建會(huì)計(jì)：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短 攤銷(謹(jǐn)慎性原則)；稅法：按合同約定的剩余年限攤銷； C：已提足折舊改建支出,稅法：按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷，未提足折舊的資本化；第75頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 開(kāi)辦費(fèi)攤銷 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 新的企業(yè)得得稅及實(shí)施條例未對(duì)開(kāi)辦費(fèi)用明確規(guī)定 但根據(jù)條例第70條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為“其他作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

47、。開(kāi)辦費(fèi)屬于其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，適用本條規(guī)定 第76頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 5、無(wú)形資產(chǎn)無(wú)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)； 主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽(yù)等； 會(huì)計(jì)核算與稅法差異： 攤銷方法：會(huì)計(jì)：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 稅法：直線法,第77頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅法差異： D：攤銷年限稅法：條例67條規(guī)定不低10年或法律、合同約定的年限；會(huì)計(jì)核算如不符合要作納稅調(diào)整 E：商譽(yù)分為外購(gòu)和自創(chuàng)商譽(yù)；會(huì)計(jì)：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，并計(jì)入當(dāng)期損益；稅法：外購(gòu)時(shí)不能扣除, 待轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)確認(rèn)扣除，第78頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） 稅

48、收處理轉(zhuǎn)讓、處置所得征稅；轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的投資收益抵補(bǔ)，抵補(bǔ)額不能超過(guò)當(dāng)期投資收益，超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度的投資收益抵補(bǔ)，如五年抵補(bǔ)不完的,第六年一次性用其他所得抵補(bǔ)，也就是說(shuō)前五年不得用其他所得抵補(bǔ)投資轉(zhuǎn)讓損失。第79頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整附表十列示17項(xiàng)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提：合理估計(jì)可收回金額； 會(huì)計(jì)處理：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)增,以后年

49、度因價(jià)值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減；第80頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 準(zhǔn)備金調(diào)整準(zhǔn)備金調(diào)整例例 0707年底年底A A材料賬面材料賬面5050，價(jià)格下跌后預(yù)計(jì)價(jià)46，計(jì)提4準(zhǔn)備。如9月底價(jià)格上漲預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)47；2、如12月底價(jià)格下跌預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)45； 1、9月：50-47=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備4-3=1 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 貸:資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 1 2、12月：50-45=5應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備2 調(diào)整：期末=期初-轉(zhuǎn)回+計(jì)提=4-1+2；表十看似復(fù)雜,實(shí)際只要關(guān)注期末5-期初4=1,1不允許扣除,調(diào)增即可第81頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 彌補(bǔ)虧損新舊稅法政策一致 只是加了個(gè)合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧

50、損一例 原規(guī)定：吸收合并各自彌補(bǔ)； 新設(shè)合并收益凈資產(chǎn)比例 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并凈資產(chǎn)總額利率 注意只有第2列為正數(shù)或負(fù)數(shù),其他列均填絕對(duì)值,所謂的前幾年是相對(duì)于本年來(lái)說(shuō)的,看表舉例.第82頁(yè)/共109頁(yè)年度納稅申報(bào) 謝 謝 第83頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部于2001、2002年相繼制訂并頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，2004年4月27日，財(cái)政部制訂并頒發(fā)了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從2005年1月1日起執(zhí)行。至此我國(guó)以上三個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度順利取代了1993年7月1日施行的十三個(gè)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。第84頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 該制度是在

51、遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)小企業(yè)的界定，遵循了國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局共同研究制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定。 第85頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中規(guī)定：工業(yè)企業(yè)：職工人數(shù)300人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元以下。批發(fā)企業(yè)職工人數(shù)100人以下，銷售額3000萬(wàn)元以下，零售企業(yè)職工人數(shù)100人以下，銷售額1000萬(wàn)元以下第86頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 我國(guó)小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95，小企

52、業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，具有非常重要的意義。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在多方面與企業(yè)會(huì)計(jì)制度有著較大的不同。 第87頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 一、適用范圍的比較 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明第二條規(guī)定“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！钡珜儆谝韵氯N情況的小企業(yè)，不執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：（1）以個(gè)人及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。（2）企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。這類企業(yè) 應(yīng)與母公司采用的會(huì)計(jì)制度一致，否則無(wú)法合并會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)。第88頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、總體設(shè)計(jì)的比較 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)充分考慮了

53、小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡(jiǎn)單和不對(duì)外籌資等特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)單調(diào)的現(xiàn)實(shí)，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務(wù)兼容原則和管理效用原則，從而大大簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算。具體表現(xiàn)如下： 第89頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目體系。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目是以企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)的。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中共有85個(gè)一級(jí)科目，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中共有60個(gè)一級(jí)科目，從總量上來(lái)看，減少了25個(gè)。其中取消了29個(gè)，增加了4個(gè)。增加的4個(gè)科目是在原有科目的基礎(chǔ)變化而來(lái)的。如把企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)收股息”科目，把“物資采購(gòu)”科目改為“在途物資”科目，

54、把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料”科目，把“應(yīng)付股利”科目改為“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。 第90頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大，因而會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度充分考慮小企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)因而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算， 使會(huì)計(jì)核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報(bào)納稅和國(guó)家稅收征管。 第91頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)報(bào)表體系。大中型企業(yè)尤其是上市公司其會(huì)計(jì)目標(biāo)是向其眾多的會(huì)計(jì)信息使用者提供便于他們各自決策的相關(guān)信息，因此企業(yè)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)報(bào)表體系較復(fù)雜，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量

55、表等三張基本報(bào)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、應(yīng)交增值稅表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表等五張附表；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅表一張附表，按需選擇現(xiàn)金流量表。 第92頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 4.簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)不相容會(huì)計(jì)職務(wù)應(yīng)進(jìn)行牽制而不允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，且會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離；而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求比較靈活， 要求小企業(yè)按需設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員， 允許一人統(tǒng)攬多項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理可以不分離。 第93頁(yè)/共109頁(yè)

56、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 三、會(huì)計(jì)核算的比較 與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上和主要方面與其保持一致，但又簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。具體不同點(diǎn)如下： 第94頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1. 財(cái)產(chǎn)清查的處理不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生的盤盈或盤虧，在未查明原因前應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算， 而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生財(cái)產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 第95頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2. 對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提九大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原為八大，新增“工程物資減值準(zhǔn)備”）， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度只

57、要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （1）對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法， 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度新增了個(gè)別認(rèn)定法； （2）對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備， 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，出售短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 出售短期投資時(shí)不要求同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià) 第96頁(yè)/共109頁(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3.應(yīng)收賬款核算范圍不同。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度未涉及應(yīng)收債權(quán)融資或出售核算，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理， 轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的視為應(yīng)收債權(quán)出售，按實(shí)收款項(xiàng)借記“銀行存款”，按銀企雙方協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣借記“其他應(yīng)收款”，按售出債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記“壞賬準(zhǔn)備”，按應(yīng)付手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”； 未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，按實(shí)收款項(xiàng)借記“銀行存款”，按實(shí)付手續(xù)費(fèi)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按銀行借款本金貸記“短期借款”。 第9