企業(yè)主要經(jīng)營活動的課件

1、貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金 （1）企業(yè)籌資業(yè)務的核算（2）企業(yè)投資業(yè)務的核算（3）企業(yè)供應業(yè)務的核算（4）產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算（5）產(chǎn)品銷售過程的核算（6）利潤形成和分配業(yè)務的核算一、籌資業(yè)務的基本內(nèi)容一、籌資業(yè)務的基本內(nèi)容（一）投資者投入資本（權(quán)益資本籌資）1、投資者：國家、企業(yè)法人、外商、個人等。2、出資方式：貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等。（二）舉債方式借入資金（債務資本籌資）短期借款、長期借款、應付債券等。（一）實收資本（或股本）的核算（一）實收資本（或股本）的核算1 1、實收資本（股本）的含義、實收資本（股本）的含義2 2、實收資本的核算、實收資本的核算（1）需要設

2、置的賬戶一方面需要設置反映所有者權(quán)益的賬戶：“實收資本（股本）”；“資本公積”；另一方面需要設置反映資產(chǎn)的賬戶：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”等。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有份額。例：甲有限責任公司設立時，收到有關投資方投資情況如下：（1）收到A公司投入的貨幣資金2 000 000元，存入銀行。借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本A公司 2 000 000（2）收到B公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合

3、同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元（假設不允許抵扣）。借：固定資產(chǎn) 2 340 000 貸：實收資本B公司 2 340 000（3）收到C公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元，該進項稅允許抵扣，不考慮其它因素。借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：實收資本C公司 117 000（4）收到D公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60 000元，同時收到E公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80 000

4、元。借：無形資產(chǎn)非專利技術 60 000 土地使用權(quán) 80 000 貸：實收資本D公司 60 000 E公司 80 000（1 1）資本溢價）資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額投資等。（2）直接記入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應當記入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。例：A有限責任公司由兩位投資者投資200 000元設立，每位各出資100 000元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A公司注冊資本增加到300 000元，

5、并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需要繳入貨幣資金110 000元，同時擁有該公司三分之一的股份，A公司已收到該項投資額。借：銀行存款 110 000 貸：實收資本 100 000 資本公積資本溢價 10 000例：B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。B公司以銀行存款支付手續(xù)費、咨詢費等費用共計6 000 000元。假定股票發(fā)行成功，發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費用已全部支付，不考慮其他因素。公司進行會計處理時，應編制的會計分錄為：1）收到發(fā)行收入時借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積股本溢

6、價 150 000 0002）支付發(fā)行費用時借：資本公積股本溢價 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000權(quán)益資本與債務資本的區(qū)別1）性質(zhì)上2）要求權(quán)方面3）償還期限方面4）享有的權(quán)利方面例：A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A公司的有關會計處理為：（1）1月1日借入短期借款時借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）1月末，計提1月份應計利息時借：財務費用 800 貸：應付利息 8002月末計提的

7、2月份的利息費用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時借：應付利息 1600 財務費用 800 貸：銀行存款 2400 第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時 借短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000（1）取得長期借款例：A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該項借款于當日購買不需要安裝的設備一臺，價款3 900 000元，另支付運雜費及保險費用100 000元，設備已于當日投入使用。A企業(yè)的有關會計處理如下：1）取

8、得借款時借：銀行存款 4 000 000 貸：長期借款本金 4 000 0002）支付設備款和運雜費、保險費時借：固定資產(chǎn) 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000（2）長期借款的利息長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。承上例，A企業(yè)于2006年12月31日計提長期借款利息：4 000 0

9、008.4%12=28 000（元）。 有關會計分錄為：借：財務費用 28 000 貸：應付利息 28 0002007年1月至2009年10月每月月末預提利息的分錄同上。（3）歸還長期借款承上例，2009年11月30日，A企業(yè)償還銀行借款本息：歸還長期借款本金4 000 000元，利息已經(jīng)計提（自2006年11月30日至2009年10月31日）980 000（28 00035）元，2009年11月應當計提的利息28 000元，實際支付的長期借款本金和利息5 008 000元。借：長期借款本金 4 000 000 應付利息 980 000 財務費用 28 000 貸：銀行存款 5 008 000

10、一、企業(yè)固定資產(chǎn)購置的核算一、企業(yè)固定資產(chǎn)購置的核算（一）固定資產(chǎn)的定義及分類（一）固定資產(chǎn)的定義及分類1、定義：固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、分類（1）按經(jīng)濟用途分：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）綜合分類（按其用途和使用情況等）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定1、外購的固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)3、投資者投入的固定資產(chǎn)4、非貨幣交易方式取得的固定資產(chǎn)5、債務

11、重組方式取得的固定資產(chǎn)6、企業(yè)合并方式取得的固定資產(chǎn)7、融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算（三）固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算1 1、賬戶設置、賬戶設置（1）“固定資產(chǎn)”（2）“在建工程”（3）“工程物資”2 2、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算3 3、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算4 4、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的核算、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的核算（四）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的核算的核算“累計折舊”賬戶（五）固定資產(chǎn)處置的核算（五）固定資產(chǎn)處置的核算 “固定資產(chǎn)清理”賬戶（六）固定資產(chǎn)減值（六）固定資

12、產(chǎn)減值的的核算核算 “固定資產(chǎn)減值準備”賬戶（一）材料采購成本的確定（一）材料采購成本的確定材料的實際采購成本由以下幾個部分構(gòu)成：1、買價2、采購費用 a、外地運雜費 b、運輸途中的合理損耗 c、入庫前的挑選整理費用 d、其他費用（大宗材料市內(nèi)運輸費 ）3、稅金：進口貨物交納的關稅材料采購成本一般不包括：1、小宗材料市內(nèi)運輸費 2、采購人員的差旅費3、價外核算的增值稅增值稅：是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅范圍：按照相關稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。1 1、一般納稅人、一般納稅人應納

13、增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按銷售額和規(guī)定稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額銷售額增值稅稅率進項稅額：是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，按稅法規(guī)定所支付或者負擔的增值稅額。2 2、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的增值稅采用按率征收的辦法。即按銷售額征收6（4%）的增值稅，并不得抵扣進項稅。應納增值稅額銷售額增值稅征收率銷售額含稅收入（1增值稅稅率）1 1、 “原材料原材料”賬戶賬戶2 2、采用實際成本核算、采用實際成本核算 “在途物資在途物資”賬戶賬戶3 3、采用計劃成本核算、采用計劃成本核算“材料采購材料采購”和和“材材料成本差

14、異料成本差異”4 4、“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶5 5、“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶6 6、“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶賬戶7 7、“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶8 8、“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶材料采購的方式一般有：1、材料驗收入庫，同時貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票； 2、貨款已支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫；3、貨款尚未支付，材料已驗收入庫；4、采用先預付貨款的購買方式。1 1、舉例（材料驗收入庫，同時貨款已經(jīng)支付或開出、承、舉例（材料驗收入庫，同時貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票）兌商業(yè)匯票） 【例1】 光明公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500

15、000元，增值稅額85 000元，另對方代墊運雜費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。借：原材料C材料 501 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 586 0002 2、舉例（貨款已支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材、舉例（貨款已支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫）料尚未到達或尚未驗收入庫）例：光明公司本月25日從外地購入一批甲材料價值80 000元，增值稅13 600元。先收到對方寄來的發(fā)票賬單，確認無誤后通過銀行付款。28日收到材料驗收入庫。（1）25日付款時 借：在途物資 甲材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1

16、3 600 貸：銀行存款 93 600（2）28日收到材料驗收入庫時 借：原材料甲材料 80 000 貸：在途物資甲材料 80 0003 3、舉例（貨款尚未支付，材料已驗收入庫）、舉例（貨款尚未支付，材料已驗收入庫）（1 1）收到材料時，如果有關的結(jié)算憑證也已收到）收到材料時，如果有關的結(jié)算憑證也已收到例：光明公司本月4日從上海買入乙材料600千克，單價95元，計57000元，增值稅9690元；丙材料400千克，單價80元，計32000元，增值稅5440元。支付運雜費2000元，運費已通過銀行支付，貨款尚未支付。材料已驗收入庫。分攤運雜費（本例按重量比例分攤）分攤率=2000/（600+400

17、）=2（元/千克）乙材料應分攤的運雜費為：2600=1200（元）丙材料應分攤的運雜費為：2400=800（元）借：原材料 乙材料 58 200 丙材料 32 800 應交稅費應交增值稅（進項稅額）15 130 貸：銀行存款 2 000 應付賬款 104 130本月8日，公司通過銀行支付上述貨款104 130元。 借：應付賬款 104 130 貸：銀行存款 104 130收到材料時，如果有關的結(jié)算憑證尚未收到收到材料時，如果有關的結(jié)算憑證尚未收到例：光明公司本月10日從廣州購入一批甲材料500公斤，料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到。（1）月份內(nèi)不做會計處理，等到有關結(jié)算票據(jù)收到后再進行會計

18、記錄。（2）如果月末尚未收到有關票據(jù)，先按暫估價入賬，下月初再做沖回會計分錄。本例的材料暫估價為25000元。月末時按暫估價編制的會計分錄： 借：原材料甲材料 25000 貸：應付賬款 25000 下月初沖回的會計分錄： 借： 應付賬款 25000 貸：原材料甲材料 25000（3）收到有關票據(jù)后按正常方式進行會計處理。4 4、舉例（采用預付貨款方式購買）、舉例（采用預付貨款方式購買）【例5】光明公司與柳州公司簽訂購貨合同，購買一批丁材料，價值50000元，增值稅8500元。合同約定光明公司先預付10000元作為保證金，余款等收到貨后一次付清。（1）預付貨款時借：預付賬款 10000 貸：銀行

19、存款 10000（2）收到材料驗收入庫時借：原材料 丁材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500貸：預付賬款 58 500 補付貨款時借：預付帳款 48 500 貸：銀行存款 48 5005 5、發(fā)出材料、發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用） 貸：原材料 需用的會計科目“原材料原材料”科目科目：在計劃成本核算下，借方登記入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。“材料采購材料采購”科目科目：借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借

20、方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本?！安牧铣杀静町悺笨颇?。反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異；貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差異）；期末如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差異）?！纠?光明公司購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3 200 000元，全部款項以銀行存款支付，材料已驗

21、收入庫。先將企業(yè)實際支付的材料成本記入先將企業(yè)實際支付的材料成本記入“材料采購材料采購”科目科目借：材料采購 L材料 3 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 510 000 貸：銀行存款 3 510 000再按計劃成本編制反映材料驗收入庫的會計分錄再按計劃成本編制反映材料驗收入庫的會計分錄 借：原材料L材料 3 200 000 貸：材料采購L材料 3 200 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（節(jié)約差異200 000200 000元）元）借：材料采購L材料 200 000 貸：材料成本差異 200 000【例】 光明公司購入M材料一批，增值稅專用發(fā)

22、票上記載的貨款為200 000元，增值稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為180 000元，全部款項通過轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚未入庫。先將企業(yè)實際支付的材料成本記入先將企業(yè)實際支付的材料成本記入“材料采購材料采購”科目科目借：材料采購 M材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000收到收到MM材料并驗收入庫后材料并驗收入庫后 借：原材料M材料 180 000 貸：材料采購M材料 180 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（為超支差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（為超支差異20 00020 000元）元）借：材料成本差異 20 000 貸：

23、材料采購M材料 20 000（1 1）收到材料時，有關的結(jié)算憑證也收到）收到材料時，有關的結(jié)算憑證也收到【例】 光明公司采用商業(yè)承兌匯票方式購入F材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為520 000元，以開出商業(yè)承兌匯票，材料已驗收入庫。先按材料實際成本記入先按材料實際成本記入“材料采購材料采購”科目科目借：材料采購 F材料 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：應付票據(jù) 585 000再編制反映材料驗收入庫的會計分錄再編制反映材料驗收入庫的會計分錄 借：原材料F材料 520 000 貸：材料采購F

24、材料 520 000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（為超支差異結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的材料成本差異（為超支差異20 00020 000元）元）借：材料采購F材料 20 000 貸：材料成本差異 20 000（2 2）收到材料時，有關的結(jié)算憑證未收到）收到材料時，有關的結(jié)算憑證未收到【例】光明公司購入一批N材料500公斤，料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未收到。材料的計劃成本為600 000元。（1）月份內(nèi)不做會計處理，等到有關結(jié)算票據(jù)收到后再進行會計記錄。（2）如果月末尚未收到有關票據(jù)，先按材料的計劃成本估價入賬，下月初再做沖回會計分錄。月末時按計劃成本600 000元估價入賬的會計分錄： 借：原材料N材料

25、600 000 貸：應付賬款 600 000 下月初沖回的會計分錄： 借： 應付賬款 600 000 貸：原材料N材料 600 000（3）收到有關票據(jù)后按正常方式進行會計處理。（1 1）先按發(fā)出材料的計劃成本）先按發(fā)出材料的計劃成本借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用） 貸：原材料（2 2）計算發(fā)出材料應負擔的成本差異）計算發(fā)出材料應負擔的成本差異本期材料成本差異率本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）100%期初材料成本差異率期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計劃成本100%發(fā)出材料

26、應負擔的成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本本期材料成本差異率（3）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異如是超支差異：借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用） 貸：材料成本差異如是節(jié)約差異：借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用）（一）存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念及確認條件1 1、定義、定義存貨：存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。2 2、存貨的特征：、存貨的特征：（1）有形資產(chǎn)（區(qū)別于無形資產(chǎn)）（2）持有

27、目的是為了出售、生產(chǎn)耗用等（3）區(qū)別于固定資產(chǎn)3 3、存貨的確認條件：、存貨的確認條件：同時滿足兩個條件與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。1、按其用途與內(nèi)容不同分為：材料；包裝物；低值易耗品；在產(chǎn)品；自制半成品；產(chǎn)成品；商品等。2、按其存放地點不同分為：庫存存貨；在制存貨；在途存貨。3、按其取得來源不同分為：外購存貨；自制存貨；委托加工存貨；接受投資取得的存貨；接受捐贈取得的存貨；非貨幣交易、債務重組等方式取得的存貨；盤盈的存貨等。1、實地盤存制2、永續(xù)盤存制1、存貨的初始計量2、發(fā)出存貨的計價（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法（3）個別計價法3、存貨期末計價資產(chǎn)

28、負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務概述一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務概述（一）產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務內(nèi)容（一）產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務內(nèi)容1、生產(chǎn)費用 （1）直接費用：直接材料；直接人工；其他直接費用（2）間接費用：制造費用2、非生產(chǎn)費用（期間費用）：管理費用；營業(yè)費用；財務費用；資產(chǎn)減值損失；營業(yè)外支出；所得稅費用等。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)核算的一般程序：（二）產(chǎn)品生產(chǎn)核算的一般程序： 歸集和分配要素費用分配制造費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)1、車間領用制造產(chǎn)品的原材料并投入生產(chǎn)；2、計算和分配職工薪酬；3、攤銷前期已確認的長期待攤費用；4、計提已形成但尚未支付的相關費用（利息）；5、計提固定資產(chǎn)折

29、舊；6、分配制造費用，計算產(chǎn)品成本；7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本等。 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 2、“制造費用”賬戶 3、“應付職工薪酬”賬戶 4、“庫存商品”賬戶 5、“累計折舊”賬戶（一）生產(chǎn)過程中消耗的材料（一）生產(chǎn)過程中消耗的材料 原料及主要材料；輔助材料；備品配件；外購半成品；燃料；動力；包裝物；低值易耗品等。（二）（二） 發(fā)出材料的計價發(fā)出材料的計價 填寫“領料單” 對領用材料進行計價：先進先出法、加權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法）、個別計價法。材料費用的分配通過編制“材料耗用匯總表”賬務處理： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領用的直接材料） 制造費用（生產(chǎn)領用的間接材料） 管理

30、費用（行政管理部門領用） 貸：原材料（包裝物、低值易耗品等）【例1】光明公司本月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 的記錄，本月共領用K材料500 000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用200 000元，乙產(chǎn)品領用150 000元，車間一般領用100 000元，廠部管理部門領用50 000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 200 000 乙產(chǎn)品 150 000 制造費用 100 000 管理費用 50 000 貸：原材料 500 000（一）應付職工薪酬核算的內(nèi)容（一）應付職工薪酬核算的內(nèi)容 應付職工薪酬：是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼。2、職工福利費。3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)

31、、工傷、生育等社會保險費。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6、非貨幣性福利7、其他職工薪酬“應付職工薪酬”明細科目設置：工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利職工獎勵及福利基金（外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的）（1 1）貨幣性職工薪酬）貨幣性職工薪酬 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目。銷售部門人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入“在建工程”、“研發(fā)支出” 科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利

32、潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目?！纠?】光明公司本月應付工資總額462000元，根據(jù)工資結(jié)算匯總表分配當月的工資費用，其中，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資180000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資140000元，車間管理人員工資70000元，企業(yè)行政管理人員工資60400元，銷售人員的工資為11600元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 180000 乙產(chǎn)品 140000 制造費用工資費用 70000 管理費用工資費用 60400 銷售費用工資費用 11600 貸：應付職工薪酬工資 462000【例3】光明公司下設一所職工食堂，本年度企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，從事生產(chǎn)甲產(chǎn)品的人員4

33、0人，從事生產(chǎn)乙產(chǎn)品的人員30人，車間間接生產(chǎn)人員10人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補貼食堂120元。計提相應的福利費的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4 800 乙產(chǎn)品 3 600 制造費用工資費用 1 200 管理費用 2 400 貸：應付職工薪酬職工福利 12 000【例4】根據(jù)國家規(guī)定的計算標準計算，光明公司本月應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工養(yǎng)老保險共計64 680元：其中應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元（記入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本24800元，記入乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本20 000元）；應計入制造費用的金額為9 800元；應計入管理費用的金額為10 080元。 借：

34、生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 24 800 乙產(chǎn)品 20 000 制造費用 9 800 管理費用 10 080 貸：應付職工薪酬社會保險費 64 680（1 1）支付職工工資、獎金、津貼和補貼）支付職工工資、獎金、津貼和補貼【例5】光明公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，公司代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000發(fā)放工資支付現(xiàn)金時：借：應付職工薪酬工資 420 000 貸：庫存現(xiàn)金 420 000代扣款項：借：應付職工薪酬工資 42 000 貸：其他應收款

35、職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費 2 000（2 2）支付職工福利費）支付職工福利費【例6】光明公司以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助800元。借：應付職工薪酬職工福利 800 貸：庫存現(xiàn)金 800【例7】光明公司本月以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費40 000元。借：應付職工薪酬社會保險費 40 000 貸：銀行存款 40 000【例8】光明公司本月以現(xiàn)金支付給其下設的職工食堂補貼12 000元。借：應付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫存現(xiàn)金 12 000（一）固定資產(chǎn)折舊費（一）固定資產(chǎn)折舊費【例9】光明公司計提本月份固定資產(chǎn)的折舊費98 000元，其中生產(chǎn)部門用的固定資產(chǎn)折

36、舊60 000元，管理部門用的固定資產(chǎn)折舊28 000元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊10 000元。 借： 制造費用 60 000 管理費用 28 000 銷售費用 10 000 貸：累計折舊 98 000【例10】光明公司1月末用銀行存款支付當月的水電費5000元，其中車間耗用水電4000元，廠部管理部門耗用水電1000元。 借：制造費用 4000 管理費用 1000 貸：銀行存款 5000【例11】光明公司本月末按照生產(chǎn)工時比3：2在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。本月發(fā)生的制造費用=100 000+70 000+1 200+9 800+60 000+4 000=245 000（元）制造費用分配率=

37、245 000（3+2）=49 000（元）甲產(chǎn)品應分配的制造費用=49 0003=147 000（元）乙產(chǎn)品應分配的制造費用=49 0002=98 000（元）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 147 000 乙產(chǎn)品 98 000 貸：制造費用 245 000【例12】光明公司本月末甲產(chǎn)品全部完工入庫，乙產(chǎn)品全部沒有完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=200 000+180 000+4 800+24 800+147 000=556 600（元） 借：庫存商品甲產(chǎn)品 556 600 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 556 600產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序為：1、確定成本計算對象2、按成本項目歸集分配生產(chǎn)

38、費用3、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本一、商品銷售業(yè)務概述一、商品銷售業(yè)務概述（一）商品銷售過程業(yè)務（一）商品銷售過程業(yè)務銷售過程，一方面實現(xiàn)銷售收入，同時增加了銷售價款或收取銷售價款的權(quán)利；另一方面轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)，同時形成了銷售商品的成本。（二）銷售過程核算的主要任務（二）銷售過程核算的主要任務1、準確核算銷售收入，反映和監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況2、準確計算應納銷售稅金及附加3、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，確定銷售業(yè)務成果1、“主營業(yè)務收入”賬戶2、“主營業(yè)務成本”賬戶3、“營業(yè)稅金及附加”賬戶4、“銷售費用”賬戶5、“應收賬款”賬戶 6、“預收賬款”賬戶7、“應交稅費”賬戶8、“其他業(yè)務收入”賬戶9、“其他業(yè)務成

39、本”賬戶（一）收入的概念與特點（一）收入的概念與特點1、收入：是指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 2、收入具有如下特點：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入（2）收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（3）收入與所有者投入資本無關1、按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同分類（1）銷售商品收入（2）提供勞務收入（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 2、按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同（1）主營業(yè)務收入（2）其他業(yè)務收入1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、相關的經(jīng)

40、濟利益很可能流入企業(yè)4、收入的金額和相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量5、銷售商品收入金額的確定1、銷售過程，一方面實現(xiàn)銷售收入，一方面又增加了銷售價款或收取銷售價款的權(quán)利。實現(xiàn)銷售收入，確認收入時： 借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）2、銷售過程中，一方面轉(zhuǎn)移了商品的所有權(quán)，一方面又形成了銷售商品的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品【例1】光明公司采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價600 000元，增值稅稅額102 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)；該商品的成本為420 000元。

41、確認商品銷售收入的會計分錄借：應收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本的會計分錄 借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000【例2】光明公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價300 000元，增值稅稅額51 000元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已通過銀行收到；該商品的成本為240 000元。確認商品銷售收入的會計分錄借：銀行存款 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本的會計分錄 借：主營業(yè)務成本 240

42、000 貸：庫存商品 240 000【例3】光明公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價400 000元，增值稅稅額68 000元。光明公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額468 000元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，光明公司以銀行存款為乙公司代墊運雜費2 000元；該商品的成本為320 000元。確認商品銷售收入的會計分錄借：應收票據(jù) 468 000 應收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000 銀行存款 2 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本的會計分錄 借：主營業(yè)務成本 320 000 貸：庫存商品 320

43、 000【例4】光明公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價10 000元，增值稅稅額1 700元。材料已經(jīng)發(fā)出，款項已由銀行收妥；該批材料的實際成本為9 000元。確認原材料銷售收入的會計分錄借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的實際成本的會計分錄 借：其他業(yè)務成本 9 000 貸：原材料 9 000（一）費用的概念與特點（一）費用的概念與特點1、費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2、特點：費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出費用會導

44、致所有者權(quán)益的減少費用與向所有者分配利潤無關企業(yè)的費用主要包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。 借：其他業(yè)務成本 貸：相關科目企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應繳納的稅金有增值稅、營業(yè)稅、消費稅和資源稅等。增值稅一般為價外稅，其他流轉(zhuǎn)稅一般屬于價內(nèi)稅。涉及賬戶“營業(yè)稅金及附加”；“應交稅費”賬務處理

45、： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費【例5】某化妝品公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率30%。公司計提消費稅的會計分錄為： 應交消費稅額=2 000 00030%=600 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 600 000 貸：應交稅費應交消費稅 600 000【例6】某運輸公司本月份運營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率3%。公司計提營業(yè)稅的會計分錄為： 應交營業(yè)稅=500 0003%=15 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 15 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 15 000【例7】某企業(yè)對外銷售某種資源稅應稅礦產(chǎn)品2 000 噸，每噸應交資

46、源稅5元。該企業(yè)計提資源稅的會計分錄為： 應交資源稅=2 0005=10 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 10 000 貸：應交稅費應交資源稅 10 000【例8】光明公司本期實際上交的增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加費率為3%。公司計提城建稅和教育費附加的會計分錄為：應交城市維護建設稅=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）應交教育費附加=（400 000+241 000+159 000）3%=24 000（元） 借：營業(yè)稅金及附加 80 000 貸：應交稅費應交城市

47、維護建設稅 56 000 應交教育費附加 24 000企業(yè)為銷售而發(fā)生的費用，如包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工酬薪、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本賬戶核算。賬務處理： 借：銷售費用 貸：相關科目【例9】光明公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費80 000元，以銀行存款支付。 借：銷售費用 80 000 貸：銀行存款 80 000【例10】光明公司銷售部本月份共發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 00

48、0元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊費50 000元，業(yè)務費70 000元（以銀行存款支付） 借：銷售費用 220 000 貸：應付職工薪酬 100 000 累計折舊 50 000 銀行存款 70 000企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應有企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、折舊費辦公費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。賬務處理：

49、借：管理費用 貸：相關科目【例11】光明公司為發(fā)生辦公費、差旅費25 000元，業(yè)務招待費50 000元，業(yè)務咨詢費30 000，均以銀行存款支付。 借：管理費用 105 000 貸：銀行存款 105 000【例12】光明公司行政管理部門本月份共發(fā)生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部門固定資產(chǎn)折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元（以庫存現(xiàn)金支付），行政辦公及水電費8 000（以銀行存款支付）借：管理費用 224 000 貸：應付職工薪酬 150 000 累計折舊 45 000 庫存現(xiàn)金 21 000 銀行存款 8 000是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需

50、資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。賬務處理： 借：財務費用 貸：相關科目一、利潤形成與分配概述一、利潤形成與分配概述（一）利潤的構(gòu)成（一）利潤的構(gòu)成利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括：收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（損失）投資收益（損失）其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 2 2、利潤總額、利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)

51、外支出3 3、凈利潤、凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用利潤分配的順序：1、彌補以前年度虧損。2、提取10%法定盈余公積,盈余公積累計余額達到注冊資本50%以后,可以不再提取。3、按照企業(yè)章程或者投資者決議提取任意盈余公積,獨資經(jīng)營的企業(yè),可與法定盈余公積合并提取。4、向投資者分配利潤。（一）營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。包括：非流動資產(chǎn)處置利得（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。 設置賬戶：設置賬戶：“ “營業(yè)外收入營業(yè)外

52、收入” ”賬戶賬戶賬務處理：發(fā)生營業(yè)外收入時， 借：相關賬戶 貸：營業(yè)外收入期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤【例13】光明公司收到乙公司因合同違約而支付的違約金20 000元，款項通過銀行收取。取得營業(yè)外收入的會計分錄 借：銀行存款 20 000 貸：營業(yè)外收入 20 000期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 20 000營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。包括：非流動資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。設置賬戶設置賬

53、戶“ “營業(yè)外支出營業(yè)外支出” ”賬戶賬戶發(fā)生營業(yè)外支出時， 借：營業(yè)外支出 貸：相關賬戶期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出【例14】光明公司以銀行存款支付稅款滯納金30 000元。確認發(fā)生營業(yè)外支出的會計分錄 借：營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 30 000期末，將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 借：本年利潤 30 000 貸：營業(yè)外支出 30 000所得稅：是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。它是企業(yè)的一項費用。企業(yè)當期應交納的所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少

54、額設置賬戶：1、“所得稅費用”2、“應交稅費應交所得稅”計算所得稅并確認時， 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅期末將其轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶時 借：本年利潤 貸：所得稅費用【例15】光明公司本年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤19 700 000元。所得稅稅率25%。按稅法核定的本年度計稅工資為2 000 000元，公司全年實發(fā)工資為2 200 000元；本年營業(yè)外支出中有100 000元為稅款滯納金。光明公司當其所得稅的計算為：納稅調(diào)整數(shù)=（2 200 000-2 000 000）+100 000=300 000（元）應納稅所得額=19700000+300000=20000000（元）當期應交所得稅額=2000000025%=5000000（元）【例16】光明公司本年度按企業(yè)會計準則計算的稅前會計利潤10 000 000元。所得稅稅率25%。按稅法核定的本年度計稅工資為2 000 000元，公司全年實發(fā)工資為1 800 000元。光明公司當其所得稅的計算為：光明公司本期無納稅調(diào)整項目，應納稅所得額為10 000 000元，當其應交所得稅額=10 000 00025%=2 500 000（元）【例17】光明公司本年度按企業(yè)會