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文檔簡(jiǎn)介
1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和案例講稿一、 內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系許多內(nèi)部審計(jì)人員希望內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)格要高,希望一把手管審計(jì),其實(shí)往往作不到?,F(xiàn)在大部分單位的領(lǐng)導(dǎo)口頭上沒(méi)有“不重視”審計(jì)的,但實(shí)際上真正重視的還是少數(shù),不要寄予過(guò)高的期望。往往名義上是一把手管審計(jì),實(shí)際上,有分管協(xié)管。其實(shí)在國(guó)際上也不是所有的公司都是由CEO直接管審計(jì),由CFO管的也不少。為此國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2003年3月發(fā)布的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告中,專(zhuān)門(mén)有一段話,強(qiáng)調(diào)在這種情況下,“那么審計(jì)部門(mén)對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其他部門(mén)的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)的注意?!币簿褪菑?qiáng)調(diào)了審計(jì)工作
2、要“不受限制”。審計(jì)人員要?jiǎng)?wù)實(shí)地看待審計(jì)工作的地位,把自己放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。我個(gè)人認(rèn)為與企業(yè)高層管理層建立適當(dāng)?shù)暮蜁惩ǖ臏贤ㄇ揽赡鼙刃问缴弦?guī)定內(nèi)部審計(jì)由誰(shuí)管更加重要:(一) 爭(zhēng)取制定一個(gè)由董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)制度,盡可能把你希望寫(xiě)進(jìn)去的內(nèi)容都放進(jìn)去,特別是有關(guān)下面提到的工作報(bào)告和溝通等有關(guān)事項(xiàng)。如果你的工作報(bào)告都到不了董事會(huì)董事長(zhǎng)總裁的手里,那么你的機(jī)構(gòu)設(shè)置在紙面上寫(xiě)得地位再高也是沒(méi)有用的。(二) 爭(zhēng)取上述制度中明確審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的分送范圍要包括董事長(zhǎng)總裁(例如有的公司的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定送董事長(zhǎng)監(jiān)事會(huì)主席總裁分管副總裁四個(gè)人,)。(三) 爭(zhēng)取與公司最高層董事長(zhǎng)總裁,有定
3、期直接溝通的機(jī)會(huì),單獨(dú)匯報(bào)工作的機(jī)會(huì)。(四) 如果公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì),特別是審計(jì)委員會(huì)主要是由外部董事或獨(dú)立董事組成,這種溝通應(yīng)該是沒(méi)有障礙的。(五) 最后,衡量管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要標(biāo)志是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否提出了要求和經(jīng)常檢查內(nèi)部審計(jì)工作。二、 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)怎么強(qiáng)調(diào)都是不會(huì)過(guò)分的。(一) 兩類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):1、 被審計(jì)單位有問(wèn)題,審計(jì)中沒(méi)有查出來(lái),或者沒(méi)有明確披露。2、 被審計(jì)單位名義問(wèn)題或問(wèn)題不嚴(yán)重,而審計(jì)報(bào)告夸大了問(wèn)題。(二) 對(duì)于第一類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),前面講了,是怎么強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分的,特別在時(shí)間和人力許可的情況下要盡最大努力避免這種風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)
4、家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則都著重規(guī)范這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái),自己已經(jīng)養(yǎng)成了一種習(xí)慣,只要聽(tīng)到哪個(gè)單位出問(wèn)題(包括經(jīng)濟(jì)犯罪案件,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,重大資產(chǎn)流失問(wèn)題,重大潛虧問(wèn)題等等),馬上就會(huì)去查一查:最近我們對(duì)這個(gè)單位是否進(jìn)行過(guò)審計(jì),有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和揭示這個(gè)問(wèn)題,有時(shí)還要把審計(jì)檔案調(diào)出來(lái),檢查一下出問(wèn)題的地方,當(dāng)時(shí)我們是怎么審計(jì)的,為什么以前沒(méi)有查出來(lái)。這個(gè)問(wèn)題確實(shí)要非常重視,今年市政府專(zhuān)門(mén)提出了“審計(jì)問(wèn)責(zé)制”的問(wèn)題,其中就包含對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)沒(méi)有把問(wèn)題揭示出來(lái)的責(zé)任追究。(三) 對(duì)于第二類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也要十分重視,它往往反映在審計(jì)報(bào)告的定性類(lèi)用詞上:如:總賬與明細(xì)帳余額相差幾元幾十元,即使總賬余
5、額有數(shù)百萬(wàn)元甚至數(shù)千萬(wàn)元,也要定為“賬賬不平”;有的對(duì)賬戶抽查比例很低,如曾經(jīng)遇到一個(gè)事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)總額達(dá)十幾億元的應(yīng)收帳款,就抽查了一個(gè)地區(qū)的7個(gè)客戶,金額不足百萬(wàn)元,就據(jù)以推斷總體,做出結(jié)論;有的抽查存貨,其中有些總數(shù)達(dá)幾千件,而誤差為幾件,或總數(shù)為幾百公斤誤差為幾克幾十克的都作為是帳實(shí)不符,最后100筆樣本中,這樣的情況比如有一半,于是就得到結(jié)論為存貨管理混亂,帳實(shí)嚴(yán)重不符,其實(shí)這種以重量計(jì)算或數(shù)量多體積小價(jià)值低的存貨,如果盤(pán)點(diǎn)下來(lái),發(fā)現(xiàn)一兩不缺,一件不少,倒是不太正常的,很有可能是事先做了手腳的假賬假情況;還有如預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果存在誤差,就定性為虛假預(yù)算等等。(四) 這些情況在政府審
6、計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)中都存在,有些是出于“好心”,恨鐵不成鋼;有些是希望講得重一些,使被審計(jì)單位不敢輕視審計(jì);有的則是出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我已經(jīng)講過(guò)你管理混亂了,以后如果萬(wàn)一出現(xiàn)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,也可以顯示“先見(jiàn)之明”;也有的是已經(jīng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的嚴(yán)重問(wèn)題,但苦于證據(jù)不足,或因?yàn)閱?wèn)題確實(shí)很?chē)?yán)重,揭示出來(lái)怕影響與被審計(jì)單位的關(guān)系,因而故意在小問(wèn)題上“小題大做”,留下伏筆。(五) 但是,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講,第二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)一般不是主要的,因?yàn)楸粚徲?jì)單位一般對(duì)內(nèi)審較少顧忌,審計(jì)報(bào)告寫(xiě)得過(guò)頭,他們一般會(huì)進(jìn)行爭(zhēng)辯。但內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)外部審計(jì)的報(bào)告,有時(shí)需要留意是否存在上述情況。三、 審計(jì)案例啟示和對(duì)策考慮到有些
7、問(wèn)題涉及本公司或下屬子公司的內(nèi)部情況,所選用的案例比較多的是數(shù)年以前的。而且大部分是有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容,這也是因?yàn)槟壳柏?cái)務(wù)收支審計(jì)畢竟仍然是內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容。(一)一起貪污案引起的思考上世紀(jì)九十年代初,我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建不久,下屬某企業(yè)就發(fā)生了一件財(cái)務(wù)科出納任職一年貪污十萬(wàn)余元的經(jīng)濟(jì)犯罪案件,平均每月貪污1萬(wàn)元,這在當(dāng)時(shí)已是十分驚人的大案,本市主要報(bào)刊都作了報(bào)道。內(nèi)審部門(mén)在配合查案的過(guò)程中,不僅查明了案犯的作案手法,落實(shí)了犯案金額,而且從中對(duì)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法,完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制采取了亡羊補(bǔ)牢的措施。1、案發(fā)經(jīng)過(guò):199*年春夏之際,一個(gè)月末,正好是星期天,某廠財(cái)務(wù)科正在加班
8、結(jié)賬,可是賬就是軋不平,由于天色已晚,科長(zhǎng)只好讓大家回家,因?yàn)檫@一天,出納正好因事沒(méi)有參加加班,科長(zhǎng)想第二天問(wèn)問(wèn)她。第二天,一上班,科長(zhǎng)就和出納談起昨天加班結(jié)賬結(jié)不平的事,要求她自己也查一查,看看在什么地方出了差錯(cuò)。此時(shí),誰(shuí)也沒(méi)有料到,這個(gè)中專(zhuān)畢業(yè),才來(lái)上班一年的小出納會(huì)有什么問(wèn)題。出納聽(tīng)了科長(zhǎng)的話以后,就借口出去看病,說(shuō)一會(huì)兒回來(lái)就查??墒且恢钡轿顼堃院笠参匆?jiàn)她回來(lái),科長(zhǎng)感到情況不對(duì),趕緊報(bào)警,可是,人海茫茫,出納已是“黃鶴一去不復(fù)返,此地空余黃鶴樓”。2、作案手法:經(jīng)過(guò)查閱出納留下的賬冊(cè)憑證等,終于發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。這個(gè)出納作案主要涉及二個(gè)環(huán)節(jié),一是偽造憑證和在憑證傳遞賬務(wù)處理的環(huán)節(jié);二是取款提
9、現(xiàn)環(huán)節(jié)。在第一個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)涉及的費(fèi)用支出制作真假二張記帳憑證,例如費(fèi)用支出2000元,真憑證就是2000元,供自己記賬;然后制作一張假憑證12000元,在真憑證審核以后,利用憑證就放在個(gè)人辦公桌上的機(jī)會(huì)換上假憑證,供費(fèi)用賬記帳,假憑證上的所有復(fù)核,記賬等印章都是出納用肥皂刻制。待費(fèi)用賬登錄完畢后,再將真憑證換回來(lái)。這樣無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn),她都有彌補(bǔ)的余地。第二個(gè)環(huán)節(jié)是提現(xiàn),她往往利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí),突然提出諸如“本月退休工人補(bǔ)助要發(fā)了,要提一筆現(xiàn)金”之類(lèi)的問(wèn)題,騙取科長(zhǎng)簽發(fā)支票,而實(shí)際上這筆補(bǔ)助早在月初已經(jīng)發(fā)了她是利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí)不計(jì)息縣的機(jī)會(huì)。當(dāng)然這筆提現(xiàn)有的是不記帳的,在她的賬面上是沒(méi)有
10、痕跡的。這里存在二個(gè)問(wèn)題:一是如果她記了賬,又貪污了這筆錢(qián),那么她自己的賬豈不是不平了?二是如果她沒(méi)有記帳,那么她的賬和銀行出納的賬豈不是對(duì)不起來(lái)了?對(duì)此,她采取了三個(gè)辦法:一是月末“主動(dòng)熱情的”幫銀行出納拿對(duì)帳單和做余額調(diào)節(jié)表的工作;二是由于提現(xiàn)的金額需要和提現(xiàn)的事由匹配,而她貪污的金額則往往和她個(gè)人的需求相關(guān),為了防止由于疏忽而露出馬腳,她故意不執(zhí)行日結(jié)月清的制度,總是在自己手里留下一些未記帳的憑證,萬(wàn)一發(fā)現(xiàn)差異就以此進(jìn)行搪塞,這一次就是因?yàn)樗龥](méi)有參加加班而失去了及時(shí)彌補(bǔ)的機(jī)會(huì),而露了餡;三是在她自己的賬上的余額保持和庫(kù)存現(xiàn)金一致,而把差異留在賬面收付存的不平衡上。這樣,由于她每次貪污的金
11、額總是和她費(fèi)用賬上作假的金額是一致的,在正常情況下,可以保證總賬的平的,有問(wèn)題的只是銀行賬的提現(xiàn)和現(xiàn)金賬的收入不一致,以及現(xiàn)金賬自身的收付存的不平衡。在總賬平衡,銀行賬余額和對(duì)帳單余額一致,現(xiàn)金賬余額和庫(kù)存現(xiàn)金一致的情況下,一般人不會(huì)再進(jìn)行更深入的檢查。因此,一年來(lái),包括財(cái)務(wù)科內(nèi)部的檢查,財(cái)政的檢查和內(nèi)部審計(jì)的檢查都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而案發(fā)后,審計(jì)和司法部門(mén)也正是超越了常規(guī)的思維,才取得突破的,并由此確認(rèn)了出納的犯罪事實(shí)。我們?cè)?jīng)感到疑問(wèn),這一整套作案手法似乎是經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì),是經(jīng)過(guò)“高人指點(diǎn)”的,否則憑她一個(gè)初出茅廬的小出納,能想出這樣的辦法嗎。事后了解到這個(gè)出納的背后果然是另外有人指使的,只是可
12、惜沒(méi)有足夠的證據(jù)將這個(gè)人繩之以法。3、啟示和對(duì)策:隨著案件清查的進(jìn)展,我們不斷問(wèn)自己,在事先沒(méi)有線索的情況下,如果我們對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),我們能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;我們現(xiàn)有的審計(jì)方案審計(jì)工作程序能否以較大的概率發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)研究,我們針對(duì)問(wèn)題,作了二項(xiàng)有關(guān)貨幣資金審計(jì)的改進(jìn):在貨幣資金審計(jì)時(shí),必須在一個(gè)審計(jì)年度中至少抽查二個(gè)月的日記帳,一是全面復(fù)核收付存的余額,不管期末余額和庫(kù)存現(xiàn)金是否一致,都要做這件工作(當(dāng)然現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化以后,這項(xiàng)工作要另外考慮了);二是逐筆核對(duì)銀行對(duì)帳單余銀行日記帳,而不是僅僅核對(duì)余額,并對(duì)其中銀行提現(xiàn)必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。除此之外,我們還改進(jìn)了審計(jì)工作方案的
13、制定工作,要求審計(jì)工作方案必須具體,例如對(duì)上述貨幣資金審計(jì)的方案中必須寫(xiě)明對(duì)哪二個(gè)月的日記賬進(jìn)行抽查(或用什么方法,原則進(jìn)行抽樣),并進(jìn)行“逐筆核對(duì)”和收付存的復(fù)核,而且要寫(xiě)明賬表核對(duì)賬賬核對(duì)抽查復(fù)核賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)的工作順序和方法等。同時(shí),我們還對(duì)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了加強(qiáng)對(duì)憑證流轉(zhuǎn)控制和強(qiáng)調(diào)出納人員日清月結(jié)等建議。這些具體的措施,在現(xiàn)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后,有些已經(jīng)不再必要和適用了。但是對(duì)于我們審計(jì)人員最重要的啟示是:一個(gè)單位一個(gè)部門(mén)暴露出問(wèn)題以后,包括貪污舞弊會(huì)計(jì)信息失真弄虛作假違法違規(guī)等,我們內(nèi)部審計(jì)部門(mén),內(nèi)部審計(jì)人員首先要反思自己的工作,要問(wèn)自己,一問(wèn)這個(gè)單位我們以前是否去審計(jì)過(guò);二問(wèn)以前審
14、計(jì)是否發(fā)現(xiàn)過(guò)這類(lèi)問(wèn)題,是否報(bào)告過(guò),如果沒(méi)有報(bào)告,是因?yàn)閷徲?jì)方法不對(duì),還是事件發(fā)生的概率比較小,還是雖然發(fā)現(xiàn)了但沒(méi)有引起重視;三是如果以前是事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì),就要會(huì)同事務(wù)所一起分析研究,如果事務(wù)所失職,要考慮采取必要的措施;四是如果這個(gè)單位或這類(lèi)業(yè)務(wù)我們以前沒(méi)有進(jìn)行過(guò)審計(jì),那為什么不審,我們安排的審計(jì)工作計(jì)劃有什么可以改進(jìn)的;五是針對(duì)以及發(fā)生的問(wèn)題,我們?cè)趯徲?jì)方法審計(jì)程序上可以作什么改進(jìn)。(二)一家上市公司老總離任審計(jì)中發(fā)生的故事上世紀(jì)九十年代后期,我們對(duì)一家上市公司進(jìn)行董事長(zhǎng)離任審計(jì)。因?yàn)殡x任審計(jì)中,離任和接任的領(lǐng)導(dǎo)一般都比較“頂真”,不少人對(duì)審計(jì)報(bào)告看得較重,審計(jì)中因而也需要更加謹(jǐn)慎。這一次
15、,審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)以后,按照預(yù)定的審計(jì)工作方案漸次開(kāi)展工作。1、問(wèn)題的暴露:作為上市公司,這個(gè)公司的核算和管理總體上講還是比較規(guī)范和完善的。但是當(dāng)審計(jì)組在完成了賬表核對(duì)和總賬明細(xì)帳的核對(duì)以后(由于當(dāng)時(shí)不少企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善,一方面核算軟件是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的,對(duì)其是否能保持必要的控制,審計(jì)組需要通過(guò)核對(duì)來(lái)證實(shí);另一方面,這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善,部分帳戶的三級(jí)以下明細(xì)帳還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)電算化,其中包括存貨帳戶),進(jìn)行實(shí)物抽查盤(pán)點(diǎn)時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)一反原來(lái)與審計(jì)組良好的配合狀態(tài),對(duì)審計(jì)組提出的,按照審計(jì)方案規(guī)定的抽樣方法(貨幣單位抽樣PPS抽樣)抽取的樣本清單,表示了異議。企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)找到主審,說(shuō)一
16、部分存貨比較分散,倉(cāng)庫(kù)很遠(yuǎn),盤(pán)點(diǎn)不便,是否調(diào)整一下,集中盤(pán)點(diǎn)其他的存貨。根據(jù)企業(yè)多年來(lái)接待審計(jì)和財(cái)稅檢查的經(jīng)驗(yàn),這種要求一般都能得到滿足。但是審計(jì)組沒(méi)有同意這個(gè)要求,主審講,審計(jì)方案都是經(jīng)過(guò)審批的,他無(wú)權(quán)變更,而且由于審計(jì)方案比較具體,不執(zhí)行審計(jì)方案很容易在以后的程序中被檢查出來(lái),他不愿意冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。于是在新任董事長(zhǎng)的同意后財(cái)務(wù)科長(zhǎng)向?qū)徲?jì)組透露了其中的“奧秘”:存貨中有一部分是虛假的,總數(shù)達(dá)到全部存貨的二分之一。審計(jì)組聽(tīng)了,嚇了一跳,這個(gè)數(shù)字在當(dāng)時(shí)可不是一個(gè)小數(shù)目。由于這個(gè)公司單位產(chǎn)品的價(jià)值不高,按初步估算差不多可以裝滿3000輛載重5噸的卡車(chē)。2、 問(wèn)題產(chǎn)生的原因:吃驚之余,審計(jì)人
17、員詳細(xì)詢(xún)問(wèn)了情況,在公司領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)更換,新領(lǐng)導(dǎo)并不想繼續(xù)掩蓋問(wèn)題的情況下(審計(jì)之前,新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一情況也不甚清楚,只是聽(tīng)說(shuō)公司存在潛虧,但是潛虧有多少,是什么潛虧,并不清楚。因而對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題,還是表示感謝和支持的。只是顧慮影響“上市公司的形象”和今后的運(yùn)作,才沒(méi)有主動(dòng)向?qū)徲?jì)組反映。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后,已決心打消顧慮,如實(shí)披露),財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和盤(pán)托出了問(wèn)題帳戶的情況和產(chǎn)生的原因。原來(lái)公司上市后,為了追求表面的“業(yè)績(jī)”,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未能提供所需要的“利潤(rùn)”時(shí),采取了少結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)成本的辦法,創(chuàng)造“利潤(rùn)”,而將少結(jié)轉(zhuǎn)的成本留在在產(chǎn)品和半成品成本中,提高了存貨的成本余額(分別增加了虛構(gòu)的數(shù)量和金額)
18、。開(kāi)始的時(shí)候,金額并不大,本來(lái)還想在以后情況好轉(zhuǎn)時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)過(guò)來(lái)??墒牵觳蝗缛嗽?,每年都產(chǎn)生了新的缺口,于是越滾越大,終于形成了大窟窿。但是這個(gè)公司原來(lái)的管理基礎(chǔ)還算是好的,為了防止這塊虛假的存貨與正常存貨混在一起,影響了正常存貨的管理,因而把虛假存貨局限在財(cái)務(wù)科的明細(xì)帳上,也就是說(shuō),財(cái)務(wù)科的存貨明細(xì)賬有二個(gè)部分,一部分是真的,一部分是假的,而下面車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)的實(shí)物管理和真的一部分明細(xì)賬仍然保持一致,經(jīng)過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn),審計(jì)人員基本證實(shí)了財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的說(shuō)法。3、審計(jì)人員應(yīng)該吸取的教訓(xùn):審計(jì)組在查明了情況后,不禁又產(chǎn)生了疑問(wèn):這個(gè)公司作為上市公司七、八年來(lái),每年都接受A、B股的審計(jì),特別是B股審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)
19、所是赫赫有名的國(guó)際四大事務(wù)所之一,為什么他們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題呢?特別近幾年,漏洞越來(lái)越大,這些虛假的存貨,他們是怎么盤(pán)點(diǎn)的呢?經(jīng)過(guò)仔細(xì)詢(xún)問(wèn),審計(jì)組終于弄明白了,原來(lái)事務(wù)所審計(jì)時(shí),由于開(kāi)始一、二年公司還沒(méi)有開(kāi)始造假,他們審計(jì)后覺(jué)得這個(gè)公司的內(nèi)部控制和管理都不錯(cuò),很放心,在以后的審計(jì)中,為了節(jié)省成本,簡(jiǎn)化了一些審計(jì)程序(我們進(jìn)行這個(gè)離任審計(jì)項(xiàng)目時(shí),動(dòng)員了系統(tǒng)呢內(nèi)部審計(jì)人員近10人,現(xiàn)場(chǎng)工作前后達(dá)5、6個(gè)月,事務(wù)所當(dāng)然不舍得花這么多的力量),其中就包括了對(duì)存貨的總賬、明細(xì)賬核對(duì)環(huán)節(jié),由于總賬和二級(jí)明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)電算化軟件完成的,一般不會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò),而三級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬的核對(duì),他們采用了抽樣的方法,
20、沒(méi)有全部進(jìn)行核對(duì),而且進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)人員與進(jìn)行明細(xì)賬復(fù)核的審計(jì)人員又沒(méi)有很好的銜接。這就為企業(yè)掩蓋問(wèn)題提供了條件。因而當(dāng)企業(yè)只把正常的一部分明細(xì)賬提供給實(shí)物抽查人員時(shí),審計(jì)人員并沒(méi)有意識(shí)到他們得到的并不是全部明細(xì)賬,而企業(yè)對(duì)正常的存貨的管理還是無(wú)可挑剔的,也使審計(jì)人員放松了警惕。據(jù)企業(yè)介紹,開(kāi)始的時(shí)候,他們還是向?qū)徲?jì)人員提供全部的明細(xì)賬的,但是利用審計(jì)人員對(duì)企業(yè)不熟悉,采取在對(duì)一個(gè)車(chē)間(倉(cāng)庫(kù))盤(pán)點(diǎn)以后,帶著審計(jì)人員在廠區(qū)繞了一圈,又從這個(gè)車(chē)間(倉(cāng)庫(kù))的另外一個(gè)門(mén)進(jìn)去,重新盤(pán)點(diǎn)一遍的辦法來(lái)掩蓋缺口。在審計(jì)的時(shí)候,企業(yè)有時(shí)是這二種辦法結(jié)合使用的。不管怎么樣,審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和程序,
21、沒(méi)有重視對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)的完整性的控制和制定科學(xué)而控制嚴(yán)密的盤(pán)點(diǎn)程序例如事先繪制盤(pán)點(diǎn)路線圖,以保證避免重復(fù)和遺漏;對(duì)已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的實(shí)物做好必要的難以涂改的標(biāo)記,以防止重復(fù)盤(pán)點(diǎn)等,是出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)的重要原因。審計(jì)人員開(kāi)始二年對(duì)這個(gè)公司對(duì)這個(gè)公司審計(jì)的良好印象和公司對(duì)正常運(yùn)行的存貨管理的良好控制也使審計(jì)人員喪失的必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。而我們這次離任審計(jì),一方面是事先設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的審計(jì)方案起了作用;另一方面也由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更替后,現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)無(wú)意繼續(xù)掩蓋問(wèn)題,沒(méi)有為審計(jì)人員的工作設(shè)置障礙,使審計(jì)人員獲得了較為寬松的工作環(huán)境,少走了彎路。4、二個(gè)小插曲:在另外的審計(jì)中,審計(jì)人員遇到了二件事,事后總結(jié)也值得審計(jì)人員改進(jìn)自己的
22、工作。第一件事是在某備件庫(kù)盤(pán)點(diǎn)時(shí),審計(jì)人員抽取了倉(cāng)庫(kù)賬上幾個(gè)品種的備件,記錄了數(shù)量,然后盤(pán)點(diǎn)實(shí)物;結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中一個(gè)品種多了三件,因?yàn)檫@是整盒產(chǎn)品以外的零星物品,應(yīng)該不會(huì)錯(cuò)的,由于該品種總數(shù)有數(shù)千件,這點(diǎn)誤差本來(lái)也不算什么大事;但由于公司倉(cāng)庫(kù)管理甚為嚴(yán)格,出現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題,倉(cāng)庫(kù)保管人員至少是要扣獎(jiǎng)金的;因而倉(cāng)庫(kù)人員十分緊張,硬說(shuō)審計(jì)人員數(shù)錯(cuò)了,不肯簽字,堅(jiān)持重新對(duì)賬重新盤(pán)點(diǎn);結(jié)果重新對(duì)賬沒(méi)有錯(cuò),重新盤(pán)點(diǎn)時(shí),原來(lái)多出來(lái)的三件物品,就再也找不到了。由于這個(gè)品種的物品,體積不大,審計(jì)人員明明知道是倉(cāng)庫(kù)人員藏了起來(lái),但苦于沒(méi)有證據(jù)差異又不大,只好認(rèn)可了第二次盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果。事后大家總結(jié),如果事先不對(duì)賬,直接盤(pán)點(diǎn)
23、實(shí)物,對(duì)盤(pán)點(diǎn)記錄先進(jìn)行簽字取證,然后核對(duì)帳簿,記錄差異,就可以避免這種情況發(fā)生。第二件事是有一個(gè)倉(cāng)庫(kù)是保管貴重物品的,盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)少了幾件,其中有的單件價(jià)值達(dá)十余萬(wàn)元,急得倉(cāng)庫(kù)保管人員當(dāng)時(shí)就滿頭大汗,陪同審計(jì)的財(cái)務(wù)科人員安慰他說(shuō):不要急,再找找。第二天他們高興地到審計(jì)組來(lái)講,總算找到了,是一年以前開(kāi)展覽會(huì),被銷(xiāo)售科借取尚未歸還。并出示了借條。經(jīng)審計(jì)組查核,這些借條確實(shí)是真實(shí)的,借用的部門(mén)也認(rèn)可,由于展覽會(huì)后來(lái)改為固定的陳列室,因此一直沒(méi)有歸還。按照常規(guī),事情就可以到此為止。但是,審計(jì)組分析后認(rèn)為在盤(pán)點(diǎn)的當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管人員沒(méi)有及時(shí)出示借條,需要一天以后才能“想”起來(lái),這本身就是一個(gè)問(wèn)題,而且時(shí)間長(zhǎng)達(dá)
24、一年。說(shuō)明倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的制度,或者有制度沒(méi)有得到執(zhí)行。因此倉(cāng)庫(kù)保管人員平時(shí)對(duì)借條沒(méi)有印象。審計(jì)組向企業(yè)提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議,公司分管老總感慨地說(shuō),原來(lái)認(rèn)為東西找到了下落,沒(méi)有丟,就沒(méi)有事了,你們從內(nèi)部控制上發(fā)現(xiàn)了漏洞,幫助我們改進(jìn),真是十分感謝。(三)一位傲慢的財(cái)務(wù)總監(jiān)有一次,審計(jì)組對(duì)一個(gè)子公司進(jìn)行例行的財(cái)務(wù)審計(jì),進(jìn)點(diǎn)以前,早就聽(tīng)說(shuō)這個(gè)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)比較熟,因此有些持才傲物、目空一切,要小心應(yīng)付。為此,審計(jì)組作了充分的準(zhǔn)備,配備了經(jīng)驗(yàn)豐富、工作細(xì)致的主審,果然在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)的第一天,該財(cái)務(wù)總監(jiān)就夸夸其談地介紹公司的業(yè)績(jī)、管理水平和其本人的業(yè)務(wù)能力,并指責(zé)審計(jì)組說(shuō):我們工作很忙
25、,我們今年已經(jīng)接待了7次各種審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查,財(cái)政的檢查組也剛走,你們是第8批檢查了,我們沒(méi)有什么問(wèn)題,外面的檢查,我們沒(méi)有辦法,你們是上級(jí)部門(mén),還來(lái)湊熱鬧,增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。還教訓(xùn)審計(jì)組要好好為企業(yè)服務(wù)等等。審計(jì)組回答他說(shuō),外部的重復(fù)檢查是政府今后需要改進(jìn)的問(wèn)題,但我們控股公司是你們的出資人,任何外部的檢查都不能替代出資人的審計(jì)權(quán)利,這一點(diǎn),控股公司董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)有了明確的規(guī)定,難道你沒(méi)有看到?第一個(gè)回合就充滿了火藥味。一個(gè)星期以后,審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該公司與其在公司的銷(xiāo)售往來(lái)存在問(wèn)題。該子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是全部交給母公司統(tǒng)一對(duì)外銷(xiāo)售。審計(jì)組發(fā)現(xiàn),其中有幾個(gè)產(chǎn)品存在虛假銷(xiāo)售的問(wèn)題,以致成產(chǎn)品
26、庫(kù)存出現(xiàn)大額的紅字現(xiàn)象。審計(jì)組從謹(jǐn)慎出發(fā),對(duì)有關(guān)產(chǎn)品從上游子公司的生產(chǎn)、入庫(kù)、銷(xiāo)售情況,到相關(guān)品種的情況都進(jìn)行了調(diào)查取證。然后再把財(cái)務(wù)總監(jiān)找來(lái)向他指出問(wèn)題,要求做出解釋。開(kāi)始,這位財(cái)務(wù)總監(jiān)一副滿不在乎的樣子,兩眼朝天,架起二郎腿,說(shuō)你們給我們找出什么毛病了?審計(jì)組剛把審計(jì)發(fā)現(xiàn)介紹了一半,他就搶著說(shuō),不可能的!肯定是因?yàn)樵履┛蛻粢浖?,子公司發(fā)貨后還來(lái)不及開(kāi)票記賬,你們查清楚了沒(méi)有?此時(shí)他還沒(méi)有忘記對(duì)審計(jì)組進(jìn)行一番教訓(xùn)。審計(jì)組立即指出:不對(duì),我們已經(jīng)查過(guò)子公司倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)存記錄,并進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn),賬表卡物都是平的,不可能存在向總公司發(fā)貨后又沒(méi)有開(kāi)票的情況。總監(jiān)聽(tīng)了一愣,語(yǔ)氣稍微緩和了一些,說(shuō)那就肯
27、定是因?yàn)闀r(shí)間緊,總部直接到車(chē)間生產(chǎn)線上提的貨,子公司倉(cāng)庫(kù)還沒(méi)有來(lái)得及記錄。審計(jì)組冷靜地回答,也不對(duì),我們到車(chē)間也去過(guò)了,查過(guò)生產(chǎn)線的投料和生產(chǎn)記錄于倉(cāng)庫(kù)的記錄一致,沒(méi)有你所說(shuō)的直接提貨的情況。總監(jiān)的二郎腿不自然地放了下來(lái),他說(shuō),那天大概是品種搞錯(cuò)了,我們公司不會(huì)虛開(kāi)發(fā)票、虛列銷(xiāo)售的。他還要借機(jī)吹噓一番。審計(jì)組不客氣地打斷了他的話,說(shuō):你所講的其他幾個(gè)品種,我們也都查過(guò),不存在你所講的品種搞錯(cuò)的情況。審計(jì)組一面講,一面把這幾天各方面調(diào)查取證的資料拿出來(lái),當(dāng)他看到這些資料時(shí),這位總監(jiān)再也不敢胡編瞎造,為自己開(kāi)脫辯護(hù)了,只好承認(rèn)“我也是沒(méi)有辦法,原來(lái)的預(yù)測(cè)出了偏差,今年的指標(biāo)就差一點(diǎn),要是不想點(diǎn)辦法
28、,老總那里怎么過(guò)關(guān)?你們幫幫忙吧”。主審講,事實(shí)俱在,怎么幫忙,我要是幫了忙,我就過(guò)不了關(guān)。所有的工作底稿都有編號(hào),都要?dú)w檔接受檢查的。我們最多不講你們是故意的就是了。事后,公司財(cái)務(wù)科的其他同志悄悄對(duì)審計(jì)組講,從來(lái)沒(méi)有看到這位總監(jiān)認(rèn)過(guò)錯(cuò)。通過(guò)這件事,參加這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的同志(包括臨時(shí)抽調(diào)參加審計(jì)項(xiàng)目的同志)都講,幸虧*老師工作認(rèn)真細(xì)致,把問(wèn)題可能涉及的各個(gè)方面都事先想到,事先作了調(diào)查取證,要不然他出一個(gè)題目,我們?cè)偃フ{(diào)查取證;然后他再出一個(gè)題目,我們?cè)偃フ{(diào)查核實(shí),不僅工作被動(dòng),浪費(fèi)時(shí)間精力,還要被人家看不起。這一下把審計(jì)的威風(fēng)打出來(lái)了,把審計(jì)人員的士氣鼓起來(lái)了。這個(gè)平時(shí)誰(shuí)都不放在眼里的財(cái)務(wù)總監(jiān),
29、此后再也沒(méi)有給審計(jì)組找過(guò)麻煩,相反審計(jì)組再要找什么資料,找上門(mén)人,他都積極配合。(四)內(nèi)部控制制度審計(jì)中的小插曲2002年根據(jù)公司董事長(zhǎng)的要求,我們年度抽查審計(jì)項(xiàng)目(這是本公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)類(lèi)型,主要是對(duì)控股公司所屬子公司,由控股公司審計(jì)室直接組織進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目,每年對(duì)部分子公司進(jìn)行審計(jì),一般三年輪轉(zhuǎn)一遍,審計(jì)的內(nèi)容也是根據(jù)每年控股公司經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)選擇部分業(yè)務(wù)內(nèi)容,抽查審計(jì)時(shí)對(duì)占有資產(chǎn)較多或銷(xiāo)售利潤(rùn)在整個(gè)控股公司中占的比重較大的二級(jí)子公司作為每年必審單位。)安排了對(duì)貨幣資金和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的審計(jì),內(nèi)控制度的審計(jì)有時(shí)也稱(chēng)為遵循審計(jì),但我們?cè)趯?shí)際工作時(shí),包括了對(duì)內(nèi)控制度的健全性和遵循性(有效
30、性)二個(gè)方面的檢查。其中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的審計(jì)實(shí)際包括了整個(gè)收入循環(huán)從客戶信用評(píng)定和授權(quán)制度、信用跟蹤到應(yīng)收賬款的核算和管理以及應(yīng)收賬款的催收各個(gè)控制點(diǎn)的情況都列入審計(jì)檢查的范圍。審計(jì)方法包括檢查成文制度及其執(zhí)行情況、抽查賬表憑證、進(jìn)行符合性測(cè)試、發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查表、與業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)崗位人員座談和個(gè)別交談等。在按照上述審計(jì)程序?qū)σ粋€(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),公司分管副總向?qū)徲?jì)組介紹說(shuō):他們公司是上市公司,在客戶信用控制方面比較有特色,制定了有關(guān)制度,制度規(guī)定根據(jù)客戶信用情況,將客戶分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí),分類(lèi)管理,分別制定了授信額度和授信期限標(biāo)準(zhǔn),超過(guò)授信額度和期限的發(fā)貨都要銷(xiāo)售分公司經(jīng)理批準(zhǔn),超
31、過(guò)較多的還要分管副總甚至總經(jīng)理批準(zhǔn)等。這些經(jīng)驗(yàn)還在控股公司有關(guān)會(huì)議和刊物上作過(guò)介紹。于是,審計(jì)組根據(jù)分工,分頭收集資料,開(kāi)展審計(jì)測(cè)試等工作。一天,一位審計(jì)人員拿著工作底稿高興地對(duì)主審講,他們對(duì)客戶分級(jí)管理的制度拿來(lái)了,果然很詳細(xì),不愧是作過(guò)經(jīng)驗(yàn)介紹的先進(jìn)單位,A、B、C、D四級(jí),什么情況可以評(píng)為A級(jí),什么情況只能評(píng)為D級(jí)都很清楚,其中A級(jí)是可以擴(kuò)大授信的,B級(jí)是維持的,C級(jí)是要加強(qiáng)監(jiān)控的,D級(jí)是要壓縮的必須款到發(fā)貨,清理舊欠。審計(jì)人員對(duì)該公司客戶信用管理的評(píng)價(jià)是優(yōu)良。但主審講,就憑這個(gè)制度就可以評(píng)優(yōu)良了?這個(gè)制度執(zhí)行得怎么樣?審計(jì)人員講,我問(wèn)過(guò)了,這些得很好,問(wèn)了幾個(gè)銷(xiāo)售人員,他們都對(duì)制度十分
32、了解都說(shuō)是按制度執(zhí)行的。主審講,這還不行,要有客觀的證明他們確實(shí)執(zhí)行了制度才能下結(jié)論。你下一步這樣去做,首先去找他們要一份最新的客戶名單,注明每個(gè)客戶過(guò)去一年中公司對(duì)他們的銷(xiāo)售情況、目前的應(yīng)收帳款余額、評(píng)定的信用等級(jí)以及公司核定的每個(gè)客戶的授信額度和授信期限,其次根據(jù)這份名單對(duì)A、B、C、D四種客戶各抽查幾戶,核對(duì)公司對(duì)他們的銷(xiāo)售發(fā)貨是否符合公司的信用政策,然后檢查存在什么例外事項(xiàng),以及對(duì)例外事項(xiàng)的處置是否符合制度的規(guī)定。是否經(jīng)過(guò)了適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)程序。第二天,審計(jì)人員對(duì)主審講,公司說(shuō)由于最近公司辦公場(chǎng)所搬遷,客戶信用等級(jí)的名單在搬遷中遺失,現(xiàn)在無(wú)法提供。主審說(shuō),那么你再去查一下他們是什么時(shí)候進(jìn)行辦
33、公室搬遷的,以及在沒(méi)有客戶信用名單的情況下,他們是怎么對(duì)客戶進(jìn)行信用管理和控制的,現(xiàn)在不都是搞電算化了嗎,難道電腦里會(huì)沒(méi)有客戶信用等級(jí)情況的資料嗎,原始的名單沒(méi)有了,到電腦里再拉一份就是了。不一會(huì),審計(jì)人員回來(lái)說(shuō),幸虧這樣追查下去,他們辦公室搬遷已經(jīng)二年了,他們承認(rèn)自從辦公室搬遷以后,這個(gè)制度就沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行過(guò),沒(méi)有重新進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定,制度已形同虛設(shè)、名存實(shí)亡了。最后,審計(jì)報(bào)告對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出了批評(píng)和改進(jìn)建議。審計(jì)結(jié)束后,控股公司審計(jì)室在內(nèi)部討論時(shí),大家一致認(rèn)為,不被被審計(jì)單位表面的榮譽(yù)和寫(xiě)在紙上的制度所迷惑,堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù),以客觀的證據(jù)為依據(jù),是這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目得到的最大收益。同時(shí)大家認(rèn)為在審計(jì)
34、技巧上要注意收集能夠證實(shí)事項(xiàng)的最直接的證據(jù),抓住關(guān)鍵。在這個(gè)案例中,客戶信用等級(jí)名單就是一個(gè)重要的關(guān)鍵證據(jù),而且這還是一個(gè)難以被拒絕的要求,這個(gè)東西拿不出來(lái),這個(gè)制度肯定沒(méi)有得到執(zhí)行。當(dāng)然,這還只是一項(xiàng)“必要”證據(jù),還不是“充分”證據(jù),有了名單,還不等于制度已經(jīng)得到執(zhí)行,還要進(jìn)行符合性測(cè)試,才能最后確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性和有效性。(五)一份有爭(zhēng)議的審計(jì)報(bào)告有一年審計(jì)組對(duì)一個(gè)直屬企業(yè)進(jìn)行廠長(zhǎng)離任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí),看到這個(gè)廠是一派欣欣向榮的景象,生產(chǎn)蒸蒸日上,裁判供不應(yīng)求,廠外每天都有客戶的卡車(chē)排隊(duì)等著提貨,會(huì)議室里市優(yōu)、部?jī)?yōu)、金獎(jiǎng)、銀獎(jiǎng)的獎(jiǎng)狀掛滿了四周的墻壁。這個(gè)廠是幾年前由四個(gè)較小的
35、廠合并組建的,即將離任的廠長(zhǎng)從那時(shí)起就一直擔(dān)任廠長(zhǎng),樹(shù)大根深,廠里職工對(duì)廠長(zhǎng)的口碑也不錯(cuò),認(rèn)為他有技術(shù)、有干勁,任職以來(lái)任勞任怨,以致積勞成疾,這也是他這次離任的重要原因。工廠近幾年的發(fā)展,這個(gè)廠長(zhǎng)功不可沒(méi),在系統(tǒng)內(nèi),這個(gè)廠長(zhǎng)也是一個(gè)有影響的人物。經(jīng)過(guò)審計(jì),基本證實(shí)了大家的看法,業(yè)績(jī)擺在那里,產(chǎn)值、銷(xiāo)售、出口每年都有較大的增長(zhǎng),賬面利潤(rùn)也一直在較高的水平上。但是我們?cè)趯徲?jì)中也發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)在表面的繁榮之下存在管理松弛,特別是財(cái)務(wù)管理薄弱,幾年前四廠合并時(shí)的一些遺留問(wèn)題一直沒(méi)有得到解決。尤其是往來(lái)賬應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的混亂情況令人吃驚。由于這個(gè)企業(yè)的客戶比較分散,應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶共達(dá)1600多戶
36、,欠款余額從十幾元到上百萬(wàn)元的都混在一起。審計(jì)組通過(guò)采用貨幣單位抽樣(PPS抽樣)法,抽取一定數(shù)量樣本進(jìn)行詳細(xì)檢查,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題主要有:一是明細(xì)賬中有一個(gè)名為“綜合戶”的帳戶,是將許多零星客戶合在一起記帳,但是年終卻沒(méi)有整理提供各客戶的余額清單;二是客戶名稱(chēng)存在較多的張冠李戴的情況,有的是同一個(gè)客戶卻在二個(gè)帳戶記帳,如開(kāi)封市百貨公司和開(kāi)封百貨公司,經(jīng)查核其實(shí)是同一個(gè)單位,卻記在二個(gè)帳戶中,有的是二個(gè)客戶又混在一個(gè)帳戶中,如解放百貨公司和解放百貨商店,經(jīng)查核是二個(gè)不同的地位,卻記在同一個(gè)帳戶中,至于發(fā)貨時(shí)記應(yīng)收帳款,收款時(shí)記應(yīng)付帳款的情況也不少;三是存在較多的已多年沒(méi)有往來(lái)的掛賬客戶;四是有一
37、個(gè)明細(xì)帳戶叫“八九年轉(zhuǎn)入”,這是當(dāng)初四個(gè)廠合并時(shí)的遺留問(wèn)題,余額達(dá)近千萬(wàn)元,也沒(méi)有具體客戶名稱(chēng)的清單,審計(jì)人員不禁要問(wèn):企業(yè)準(zhǔn)備怎樣去向“八九年催收帳款”?等等,在其他方面,如存貨固定資產(chǎn)等也存在一些問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告對(duì)這些問(wèn)題都作了如實(shí)的反映,并且在實(shí)事求是地評(píng)價(jià)了廠長(zhǎng)多年來(lái)的工作業(yè)績(jī)之后,也客觀地指出了企業(yè)在成績(jī)背后存在的嚴(yán)重的管理混亂和潛虧問(wèn)題。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后,于企業(yè)交換意見(jiàn)的會(huì)議上,審計(jì)組向企業(yè)提交了審計(jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)稿,并對(duì)主要問(wèn)題作了說(shuō)明,廠長(zhǎng)在會(huì)上承認(rèn)了企業(yè)存在的這些問(wèn)題,并表示對(duì)審計(jì)組指出的這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的后任領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)工作和他自己在新的工作崗位上做好工作都有很好的作用。可是
38、,第二天這位廠長(zhǎng)突然大電話給我們大發(fā)雷霆,指責(zé)審計(jì)組在”搞人“,他說(shuō):我們?cè)谄髽I(yè)拼死拼活工作,身體都累出病來(lái)(這位廠長(zhǎng)身體確實(shí)有病,這次調(diào)任也與此有關(guān)),你們卻在背后刺我們一刀,你們是什么意思?說(shuō)了許多難聽(tīng)的話,甚至侮辱人格的話,還威脅要辭職(指他的新任職務(wù))。但是我們沒(méi)有發(fā)火,冷靜地對(duì)他說(shuō),你有什么具體問(wèn)題,如果審計(jì)組搞錯(cuò)了,可以指出來(lái),我們可以進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查,對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改,而且這些問(wèn)題,昨天你都是認(rèn)賬的,今天又那么激動(dòng),我想一定有什么人在背后說(shuō)了什么了,這些人為什么昨天在會(huì)上不光明正大地說(shuō),而要在背后搞小動(dòng)作,不客氣地講,企業(yè)存在那么多的問(wèn)題,你廠長(zhǎng)主要是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,而在背后講了什么
39、話的人才是真正應(yīng)該負(fù)有直接責(zé)任的人,是做了壞事又怕被追究責(zé)任的那些人。你的責(zé)任是用人不當(dāng)和疏于監(jiān)管,你應(yīng)該去問(wèn)問(wèn)他們?yōu)槭裁磿?huì)發(fā)生那些問(wèn)題,為什么不早點(diǎn)向你報(bào)告。事后,我以個(gè)人名義寫(xiě)了一封信給廠長(zhǎng),陳述了自己的觀點(diǎn):(信內(nèi)容開(kāi)始)“我希望我們都能夠冷靜地重新閱讀審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。我再次強(qiáng)調(diào),我們?cè)敢饪紤]您提出的每一條建議。 我個(gè)人充分理解并完全能想象到掌管一個(gè)基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)所能遇到的困難和阻力,但是我也希望您能充分理解審計(jì)工作所遇到的困難,這種困難,不僅是工作的難度,而且在于往往不能得到人們的理解和存在背后的誤解。非??赡苣切┫蚰v審計(jì)組不是的人們,在當(dāng)面卻在恭維我們工作認(rèn)真踏實(shí),對(duì)他們
40、幫助很大等等。因而對(duì)您直率地提出意見(jiàn),我由衷地感到十分寶貴,盡管其中可能存在一些誤解。我再次申明,審計(jì)工作的宗旨是客觀公正實(shí)事求是,既然我們?cè)趯徲?jì)中已經(jīng)看到了這些問(wèn)題,我們就有責(zé)任寫(xiě)出來(lái),除非能得到相反的證據(jù)。事實(shí)上,目前審計(jì)工作受到的最多的指責(zé)是沒(méi)有把問(wèn)題反映出來(lái),而問(wèn)題卻通過(guò)其他途徑反映出來(lái)了。對(duì)于審計(jì)工作這種兩難的處境,希望您能充分地諒解。 當(dāng)然,您提到如何保護(hù)做工作的人的積極性的問(wèn)題,對(duì)我有很大的啟發(fā),請(qǐng)?jiān)试S我再思考一下,如何能處理得更好一些。但是審計(jì)報(bào)告畢竟不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料,必然是講問(wèn)題多一些,具體一些,這一點(diǎn)不得不事先申明。同時(shí),再次強(qiáng)調(diào),我本人和審計(jì)組對(duì)任何人都不抱有偏
41、見(jiàn),絕無(wú)任何這樣或那樣“搞”一個(gè)企業(yè)的想法。而*廠目前在管理方面確實(shí)存在較多的問(wèn)題,并且根據(jù)現(xiàn)在掌握的情況,這些問(wèn)題是確實(shí)存在的,我們的出發(fā)點(diǎn)是希望給后任提供整改的方向。您在任期間,*廠在發(fā)展生產(chǎn)發(fā)展出口技術(shù)改造等方面已經(jīng)取得了成績(jī),希望后任廠長(zhǎng)通過(guò)改進(jìn)管理,把這些成績(jī)鞏固下來(lái),并有所發(fā)展。*總,審計(jì)工作在我國(guó)是一項(xiàng)年輕的事業(yè),它在許多方面都不夠成熟和完善,也不為人們所了解,而您直率的意見(jiàn),對(duì)于我們今后改進(jìn)工作是十分重要的。當(dāng)前能聽(tīng)到這樣直率的意見(jiàn)是很寶貴和不容易的,盡管由于工作程序的原因,審計(jì)報(bào)告再作大的變動(dòng),可能性不大,但是我們將盡可能考慮您和廠里提出的每一項(xiàng)意見(jiàn),并且,其中如果有某些地方
42、的修改尚不如人意的話,也希望您諒解。如果通過(guò)這次審計(jì),和這一封信,能使我們彼此增進(jìn)理解和了解,那將是我最大的愿望。并且希望得到您對(duì)今后如何更好地搞好離任審計(jì)的建設(shè)性意見(jiàn)和其他寶貴意見(jiàn)。最后,正如您講過(guò)的,如果這次審計(jì)能對(duì)您在新的領(lǐng)導(dǎo)崗位上的工作有所幫助的話,將使我們感到十分欣慰?!保ㄐ诺膬?nèi)容終止)像這樣的信在我從事內(nèi)部審計(jì)十幾年的時(shí)間里寫(xiě)過(guò)好幾封,其中有的是由于老總對(duì)所提出的問(wèn)題不理解的,如上述這個(gè)企業(yè)的情況;有的是希望審計(jì)報(bào)告一點(diǎn)問(wèn)題也不要寫(xiě),最好寫(xiě)成像企業(yè)自己的“經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料”;也有的是因?yàn)槔峡傉J(rèn)為自己企業(yè)的問(wèn)題是環(huán)境所迫,以后還要繼續(xù)犯等等。至于,在審計(jì)中與這些老總談心等更是家常便飯。因
43、此內(nèi)部審計(jì)在工作中,特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,往往還要承擔(dān)做政治思想工作的任務(wù)。最后審計(jì)報(bào)告對(duì)這個(gè)企業(yè)的問(wèn)題只作了二點(diǎn)修改:一是這個(gè)廠長(zhǎng)提出,在他上任時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì),有些問(wèn)題是他接任時(shí)已經(jīng)存在的。這個(gè)問(wèn)題確實(shí)是事實(shí),審計(jì)報(bào)告補(bǔ)充了這段文字,并且也指出在他任期內(nèi)這些問(wèn)題還沒(méi)有得到解決;二是財(cái)務(wù)賬面有一筆涉及廠長(zhǎng)個(gè)人的欠款,廠長(zhǎng)提出后,經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查,確認(rèn)是屬于給廠長(zhǎng)出國(guó)時(shí)的借款,回國(guó)后廠長(zhǎng)將有關(guān)憑證交給財(cái)務(wù),但財(cái)務(wù)沒(méi)有及時(shí)到外匯管理部門(mén)核銷(xiāo),賬面上卻反映為廠長(zhǎng)個(gè)人借款,查明事實(shí)后,新廠長(zhǎng)責(zé)成財(cái)務(wù)部門(mén)補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù),由于在征求意見(jiàn)期間,企業(yè)已完成了有關(guān)手續(xù),進(jìn)行了銷(xiāo)賬,審計(jì)報(bào)告正式稿上就刪去了有關(guān)內(nèi)容。審
44、計(jì)結(jié)束后,這個(gè)廠長(zhǎng)雖然仍然對(duì)審計(jì)耿耿于懷,但到底也沒(méi)有真的提出辭職。審計(jì)組堅(jiān)持了原則,也得到了企業(yè)廣大基層工作人員的贊賞。他們說(shuō),這個(gè)廠長(zhǎng)誰(shuí)也不敢碰,連局領(lǐng)導(dǎo)也不敢輕易批評(píng)他。企業(yè)的這些問(wèn)題也只有你們講。我們講,我們是依據(jù)事實(shí),又沒(méi)有瞎講,和他也沒(méi)有個(gè)人恩怨。通過(guò)這個(gè)案例,我們深深感到,在審計(jì)工作中,特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,一定要堅(jiān)持原則,透過(guò)被企業(yè)表面的業(yè)績(jī)?nèi)グl(fā)現(xiàn)被掩蓋的問(wèn)題,做過(guò)細(xì)的工作,要敢于反映問(wèn)題。同時(shí),也要注意和被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員的溝通,在不卑不亢的原則下,做好工作。四、 啟示和體會(huì)五、(一) 重視審計(jì)工作方案的制定一個(gè)好的審計(jì)工作方案有利于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的完整性,防止疏忽遺漏
45、;有利于審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人堅(jiān)持掌握審計(jì)工作的進(jìn)度和審計(jì)程序的執(zhí)行情況;有利于在實(shí)踐中培訓(xùn)和提高審計(jì)人員的水平;有利于審計(jì)人員“打一仗,進(jìn)一步”,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),補(bǔ)充和完善審計(jì)方案,在新的平臺(tái)上開(kāi)展工作。同時(shí),根據(jù)實(shí)際情況,在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)方案的任何調(diào)整或補(bǔ)充,必須有記錄,主審(審計(jì)組長(zhǎng))對(duì)此應(yīng)當(dāng)負(fù)有完全的責(zé)任。(二) 重視通過(guò)審計(jì)實(shí)踐和案例分析包括不是自己的審計(jì)項(xiàng)目的案例如中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目,以及如經(jīng)濟(jì)犯罪案例,重大會(huì)計(jì)信息失真案例,重大國(guó)有資產(chǎn)流失案例,重大潛虧案例等。吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),不斷完善審計(jì)工作,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在具體審計(jì)時(shí)要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際,確定審計(jì)采用的方法和程序,如先看賬,在帳面上
46、抽查實(shí)物,還是先抽查實(shí)物,再核對(duì)賬面等。(三) 重視對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析在可能的情況下,盡可能取得能夠證實(shí)或否定判斷的直接證據(jù)。不輕信被審計(jì)單位主動(dòng)提供的“證據(jù)”材料。對(duì)于被審計(jì)單位,不能期望其能夠主動(dòng)反映問(wèn)題,但要求在審計(jì)組已經(jīng)查到的問(wèn)題上,要求據(jù)實(shí)提供資料。也就是“真話可以不講,講的一定是真話”。對(duì)于經(jīng)審計(jì)證實(shí)被審計(jì)單位提供虛假資料虛假證詞的,審計(jì)人員一定要提高警惕,想一想他們?yōu)槭裁匆@樣做,他們是否想掩蓋什么問(wèn)題,從而找出背后隱藏的事實(shí)。(四) 保持合理的職業(yè)的謹(jǐn)慎在沒(méi)有通過(guò)審計(jì)獲取證據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的事項(xiàng)都要持“職業(yè)的懷疑態(tài)度”;另一方面,審計(jì)報(bào)告也只能寫(xiě)經(jīng)過(guò)審計(jì)得到證實(shí)的事項(xiàng),不能把未經(jīng)證實(shí),只是“懷疑”的事項(xiàng)寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要避免使用輕易使用定性的語(yǔ)言,如“管理混亂”,“管理失控”,“核算混亂”等等,同樣的,褒揚(yáng)的話也要慎用。盡量要用實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)對(duì)比和借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言。但是也要注意,凡是在審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到證實(shí)的問(wèn)題一定要寫(xiě),小問(wèn)題和在審計(jì)期間已經(jīng)得到整改的問(wèn)題可以不寫(xiě),但重大問(wèn)題必須進(jìn)審計(jì)報(bào)告,至多在文字上可以考慮適當(dāng)緩和。審計(jì)報(bào)告既要寫(xiě)問(wèn)題,在可能的情況下,如果被審計(jì)單位確實(shí)做得比較好,也可以寫(xiě)一些,如我們?cè)趯徲?jì)某單位的貨幣資金內(nèi)部控制時(shí),他們對(duì)銀行對(duì)帳單采取
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