內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和案例講稿-來(lái)自一位資深審計(jì)前輩的分享

1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和案例講稿一、 內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系許多內(nèi)部審計(jì)人員希望內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)格要高，希望一把手管審計(jì)，其實(shí)往往作不到?，F(xiàn)在大部分單位的領(lǐng)導(dǎo)口頭上沒(méi)有“不重視”審計(jì)的，但實(shí)際上真正重視的還是少數(shù)，不要寄予過(guò)高的期望。往往名義上是一把手管審計(jì)，實(shí)際上，有分管協(xié)管。其實(shí)在國(guó)際上也不是所有的公司都是由CEO直接管審計(jì)，由CFO管的也不少。為此國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2003年3月發(fā)布的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告中，專(zhuān)門(mén)有一段話，強(qiáng)調(diào)在這種情況下，“那么審計(jì)部門(mén)對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其他部門(mén)的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對(duì)于審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的限制都應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)委員會(huì)的注意?！币簿褪菑?qiáng)調(diào)了審計(jì)工作

2、要“不受限制”。審計(jì)人員要?jiǎng)?wù)實(shí)地看待審計(jì)工作的地位，把自己放在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。我個(gè)人認(rèn)為與企業(yè)高層管理層建立適當(dāng)?shù)暮蜁惩ǖ臏贤ㄇ揽赡鼙刃问缴弦?guī)定內(nèi)部審計(jì)由誰(shuí)管更加重要：（一） 爭(zhēng)取制定一個(gè)由董事會(huì)批準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)制度，盡可能把你希望寫(xiě)進(jìn)去的內(nèi)容都放進(jìn)去，特別是有關(guān)下面提到的工作報(bào)告和溝通等有關(guān)事項(xiàng)。如果你的工作報(bào)告都到不了董事會(huì)董事長(zhǎng)總裁的手里，那么你的機(jī)構(gòu)設(shè)置在紙面上寫(xiě)得地位再高也是沒(méi)有用的。（二） 爭(zhēng)取上述制度中明確審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的分送范圍要包括董事長(zhǎng)總裁（例如有的公司的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定送董事長(zhǎng)監(jiān)事會(huì)主席總裁分管副總裁四個(gè)人，）。（三） 爭(zhēng)取與公司最高層董事長(zhǎng)總裁，有定

3、期直接溝通的機(jī)會(huì)，單獨(dú)匯報(bào)工作的機(jī)會(huì)。（四） 如果公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)主要是由外部董事或獨(dú)立董事組成，這種溝通應(yīng)該是沒(méi)有障礙的。（五） 最后，衡量管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要標(biāo)志是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作是否提出了要求和經(jīng)常檢查內(nèi)部審計(jì)工作。二、 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)怎么強(qiáng)調(diào)都是不會(huì)過(guò)分的。（一） 兩類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：1、 被審計(jì)單位有問(wèn)題，審計(jì)中沒(méi)有查出來(lái)，或者沒(méi)有明確披露。2、 被審計(jì)單位名義問(wèn)題或問(wèn)題不嚴(yán)重，而審計(jì)報(bào)告夸大了問(wèn)題。（二） 對(duì)于第一類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前面講了，是怎么強(qiáng)調(diào)都不過(guò)分的，特別在時(shí)間和人力許可的情況下要盡最大努力避免這種風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)

4、家審計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則都著重規(guī)范這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，自己已經(jīng)養(yǎng)成了一種習(xí)慣，只要聽(tīng)到哪個(gè)單位出問(wèn)題（包括經(jīng)濟(jì)犯罪案件，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，重大資產(chǎn)流失問(wèn)題，重大潛虧問(wèn)題等等），馬上就會(huì)去查一查：最近我們對(duì)這個(gè)單位是否進(jìn)行過(guò)審計(jì)，有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和揭示這個(gè)問(wèn)題，有時(shí)還要把審計(jì)檔案調(diào)出來(lái)，檢查一下出問(wèn)題的地方，當(dāng)時(shí)我們是怎么審計(jì)的，為什么以前沒(méi)有查出來(lái)。這個(gè)問(wèn)題確實(shí)要非常重視，今年市政府專(zhuān)門(mén)提出了“審計(jì)問(wèn)責(zé)制”的問(wèn)題，其中就包含對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)沒(méi)有把問(wèn)題揭示出來(lái)的責(zé)任追究。（三）  對(duì)于第二類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也要十分重視，它往往反映在審計(jì)報(bào)告的定性類(lèi)用詞上：如：總賬與明細(xì)帳余額相差幾元幾十元，即使總賬余

5、額有數(shù)百萬(wàn)元甚至數(shù)千萬(wàn)元，也要定為“賬賬不平”；有的對(duì)賬戶抽查比例很低，如曾經(jīng)遇到一個(gè)事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)總額達(dá)十幾億元的應(yīng)收帳款，就抽查了一個(gè)地區(qū)的7個(gè)客戶，金額不足百萬(wàn)元，就據(jù)以推斷總體，做出結(jié)論；有的抽查存貨，其中有些總數(shù)達(dá)幾千件，而誤差為幾件，或總數(shù)為幾百公斤誤差為幾克幾十克的都作為是帳實(shí)不符，最后100筆樣本中，這樣的情況比如有一半，于是就得到結(jié)論為存貨管理混亂，帳實(shí)嚴(yán)重不符，其實(shí)這種以重量計(jì)算或數(shù)量多體積小價(jià)值低的存貨，如果盤(pán)點(diǎn)下來(lái)，發(fā)現(xiàn)一兩不缺，一件不少，倒是不太正常的，很有可能是事先做了手腳的假賬假情況；還有如預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果存在誤差，就定性為虛假預(yù)算等等。（四） 這些情況在政府審

6、計(jì)社會(huì)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)中都存在，有些是出于“好心”，恨鐵不成鋼；有些是希望講得重一些，使被審計(jì)單位不敢輕視審計(jì)；有的則是出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我已經(jīng)講過(guò)你管理混亂了，以后如果萬(wàn)一出現(xiàn)審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也可以顯示“先見(jiàn)之明”；也有的是已經(jīng)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的嚴(yán)重問(wèn)題，但苦于證據(jù)不足，或因?yàn)閱?wèn)題確實(shí)很?chē)?yán)重，揭示出來(lái)怕影響與被審計(jì)單位的關(guān)系，因而故意在小問(wèn)題上“小題大做”，留下伏筆。（五） 但是，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，第二類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)一般不是主要的，因?yàn)楸粚徲?jì)單位一般對(duì)內(nèi)審較少顧忌，審計(jì)報(bào)告寫(xiě)得過(guò)頭，他們一般會(huì)進(jìn)行爭(zhēng)辯。但內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)外部審計(jì)的報(bào)告，有時(shí)需要留意是否存在上述情況。三、 審計(jì)案例啟示和對(duì)策考慮到有些

7、問(wèn)題涉及本公司或下屬子公司的內(nèi)部情況，所選用的案例比較多的是數(shù)年以前的。而且大部分是有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，這也是因?yàn)槟壳柏?cái)務(wù)收支審計(jì)畢竟仍然是內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容。（一）一起貪污案引起的思考上世紀(jì)九十年代初，我們內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建不久，下屬某企業(yè)就發(fā)生了一件財(cái)務(wù)科出納任職一年貪污十萬(wàn)余元的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，平均每月貪污1萬(wàn)元，這在當(dāng)時(shí)已是十分驚人的大案，本市主要報(bào)刊都作了報(bào)道。內(nèi)審部門(mén)在配合查案的過(guò)程中，不僅查明了案犯的作案手法，落實(shí)了犯案金額，而且從中對(duì)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制采取了亡羊補(bǔ)牢的措施。1、案發(fā)經(jīng)過(guò)：199*年春夏之際，一個(gè)月末，正好是星期天，某廠財(cái)務(wù)科正在加班

8、結(jié)賬，可是賬就是軋不平，由于天色已晚，科長(zhǎng)只好讓大家回家，因?yàn)檫@一天，出納正好因事沒(méi)有參加加班，科長(zhǎng)想第二天問(wèn)問(wèn)她。第二天，一上班，科長(zhǎng)就和出納談起昨天加班結(jié)賬結(jié)不平的事，要求她自己也查一查，看看在什么地方出了差錯(cuò)。此時(shí)，誰(shuí)也沒(méi)有料到，這個(gè)中專(zhuān)畢業(yè)，才來(lái)上班一年的小出納會(huì)有什么問(wèn)題。出納聽(tīng)了科長(zhǎng)的話以后，就借口出去看病，說(shuō)一會(huì)兒回來(lái)就查?？墒且恢钡轿顼堃院笠参匆?jiàn)她回來(lái)，科長(zhǎng)感到情況不對(duì)，趕緊報(bào)警，可是，人海茫茫，出納已是“黃鶴一去不復(fù)返，此地空余黃鶴樓”。2、作案手法：經(jīng)過(guò)查閱出納留下的賬冊(cè)憑證等，終于發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。這個(gè)出納作案主要涉及二個(gè)環(huán)節(jié)，一是偽造憑證和在憑證傳遞賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)；二是取款提

9、現(xiàn)環(huán)節(jié)。在第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)涉及的費(fèi)用支出制作真假二張記帳憑證，例如費(fèi)用支出2000元，真憑證就是2000元，供自己記賬；然后制作一張假憑證12000元，在真憑證審核以后，利用憑證就放在個(gè)人辦公桌上的機(jī)會(huì)換上假憑證，供費(fèi)用賬記帳，假憑證上的所有復(fù)核，記賬等印章都是出納用肥皂刻制。待費(fèi)用賬登錄完畢后，再將真憑證換回來(lái)。這樣無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)，她都有彌補(bǔ)的余地。第二個(gè)環(huán)節(jié)是提現(xiàn)，她往往利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí)，突然提出諸如“本月退休工人補(bǔ)助要發(fā)了，要提一筆現(xiàn)金”之類(lèi)的問(wèn)題，騙取科長(zhǎng)簽發(fā)支票，而實(shí)際上這筆補(bǔ)助早在月初已經(jīng)發(fā)了她是利用科長(zhǎng)工作繁忙時(shí)不計(jì)息縣的機(jī)會(huì)。當(dāng)然這筆提現(xiàn)有的是不記帳的，在她的賬面上是沒(méi)有

10、痕跡的。這里存在二個(gè)問(wèn)題：一是如果她記了賬，又貪污了這筆錢(qián)，那么她自己的賬豈不是不平了？二是如果她沒(méi)有記帳，那么她的賬和銀行出納的賬豈不是對(duì)不起來(lái)了？對(duì)此，她采取了三個(gè)辦法：一是月末“主動(dòng)熱情的”幫銀行出納拿對(duì)帳單和做余額調(diào)節(jié)表的工作；二是由于提現(xiàn)的金額需要和提現(xiàn)的事由匹配，而她貪污的金額則往往和她個(gè)人的需求相關(guān)，為了防止由于疏忽而露出馬腳，她故意不執(zhí)行日結(jié)月清的制度，總是在自己手里留下一些未記帳的憑證，萬(wàn)一發(fā)現(xiàn)差異就以此進(jìn)行搪塞，這一次就是因?yàn)樗龥](méi)有參加加班而失去了及時(shí)彌補(bǔ)的機(jī)會(huì)，而露了餡；三是在她自己的賬上的余額保持和庫(kù)存現(xiàn)金一致，而把差異留在賬面收付存的不平衡上。這樣，由于她每次貪污的金

11、額總是和她費(fèi)用賬上作假的金額是一致的，在正常情況下，可以保證總賬的平的，有問(wèn)題的只是銀行賬的提現(xiàn)和現(xiàn)金賬的收入不一致，以及現(xiàn)金賬自身的收付存的不平衡。在總賬平衡，銀行賬余額和對(duì)帳單余額一致，現(xiàn)金賬余額和庫(kù)存現(xiàn)金一致的情況下，一般人不會(huì)再進(jìn)行更深入的檢查。因此，一年來(lái)，包括財(cái)務(wù)科內(nèi)部的檢查，財(cái)政的檢查和內(nèi)部審計(jì)的檢查都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而案發(fā)后，審計(jì)和司法部門(mén)也正是超越了常規(guī)的思維，才取得突破的，并由此確認(rèn)了出納的犯罪事實(shí)。我們?cè)?jīng)感到疑問(wèn)，這一整套作案手法似乎是經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)，是經(jīng)過(guò)“高人指點(diǎn)”的，否則憑她一個(gè)初出茅廬的小出納，能想出這樣的辦法嗎。事后了解到這個(gè)出納的背后果然是另外有人指使的，只是可

12、惜沒(méi)有足夠的證據(jù)將這個(gè)人繩之以法。3、啟示和對(duì)策：隨著案件清查的進(jìn)展，我們不斷問(wèn)自己，在事先沒(méi)有線索的情況下，如果我們對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，我們能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；我們現(xiàn)有的審計(jì)方案審計(jì)工作程序能否以較大的概率發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)研究，我們針對(duì)問(wèn)題，作了二項(xiàng)有關(guān)貨幣資金審計(jì)的改進(jìn)：在貨幣資金審計(jì)時(shí)，必須在一個(gè)審計(jì)年度中至少抽查二個(gè)月的日記帳，一是全面復(fù)核收付存的余額，不管期末余額和庫(kù)存現(xiàn)金是否一致，都要做這件工作（當(dāng)然現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化以后，這項(xiàng)工作要另外考慮了）；二是逐筆核對(duì)銀行對(duì)帳單余銀行日記帳，而不是僅僅核對(duì)余額，并對(duì)其中銀行提現(xiàn)必須與現(xiàn)金日記賬的現(xiàn)金收入逐筆核對(duì)一致。除此之外，我們還改進(jìn)了審計(jì)工作方案的

13、制定工作，要求審計(jì)工作方案必須具體，例如對(duì)上述貨幣資金審計(jì)的方案中必須寫(xiě)明對(duì)哪二個(gè)月的日記賬進(jìn)行抽查（或用什么方法，原則進(jìn)行抽樣），并進(jìn)行“逐筆核對(duì)”和收付存的復(fù)核，而且要寫(xiě)明賬表核對(duì)賬賬核對(duì)抽查復(fù)核賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)的工作順序和方法等。同時(shí)，我們還對(duì)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了加強(qiáng)對(duì)憑證流轉(zhuǎn)控制和強(qiáng)調(diào)出納人員日清月結(jié)等建議。這些具體的措施，在現(xiàn)在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，有些已經(jīng)不再必要和適用了。但是對(duì)于我們審計(jì)人員最重要的啟示是：一個(gè)單位一個(gè)部門(mén)暴露出問(wèn)題以后，包括貪污舞弊會(huì)計(jì)信息失真弄虛作假違法違規(guī)等，我們內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員首先要反思自己的工作，要問(wèn)自己，一問(wèn)這個(gè)單位我們以前是否去審計(jì)過(guò)；二問(wèn)以前審

14、計(jì)是否發(fā)現(xiàn)過(guò)這類(lèi)問(wèn)題，是否報(bào)告過(guò)，如果沒(méi)有報(bào)告，是因?yàn)閷徲?jì)方法不對(duì)，還是事件發(fā)生的概率比較小，還是雖然發(fā)現(xiàn)了但沒(méi)有引起重視；三是如果以前是事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)，就要會(huì)同事務(wù)所一起分析研究，如果事務(wù)所失職，要考慮采取必要的措施；四是如果這個(gè)單位或這類(lèi)業(yè)務(wù)我們以前沒(méi)有進(jìn)行過(guò)審計(jì)，那為什么不審，我們安排的審計(jì)工作計(jì)劃有什么可以改進(jìn)的；五是針對(duì)以及發(fā)生的問(wèn)題，我們?cè)趯徲?jì)方法審計(jì)程序上可以作什么改進(jìn)。（二）一家上市公司老總離任審計(jì)中發(fā)生的故事上世紀(jì)九十年代后期，我們對(duì)一家上市公司進(jìn)行董事長(zhǎng)離任審計(jì)。因?yàn)殡x任審計(jì)中，離任和接任的領(lǐng)導(dǎo)一般都比較“頂真”，不少人對(duì)審計(jì)報(bào)告看得較重，審計(jì)中因而也需要更加謹(jǐn)慎。這一次

15、，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)以后，按照預(yù)定的審計(jì)工作方案漸次開(kāi)展工作。1、問(wèn)題的暴露：作為上市公司，這個(gè)公司的核算和管理總體上講還是比較規(guī)范和完善的。但是當(dāng)審計(jì)組在完成了賬表核對(duì)和總賬明細(xì)帳的核對(duì)以后（由于當(dāng)時(shí)不少企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善，一方面核算軟件是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的，對(duì)其是否能保持必要的控制，審計(jì)組需要通過(guò)核對(duì)來(lái)證實(shí)；另一方面，這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化還不夠完善，部分帳戶的三級(jí)以下明細(xì)帳還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)電算化，其中包括存貨帳戶），進(jìn)行實(shí)物抽查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)一反原來(lái)與審計(jì)組良好的配合狀態(tài)，對(duì)審計(jì)組提出的，按照審計(jì)方案規(guī)定的抽樣方法（貨幣單位抽樣PPS抽樣）抽取的樣本清單，表示了異議。企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)找到主審，說(shuō)一

16、部分存貨比較分散，倉(cāng)庫(kù)很遠(yuǎn)，盤(pán)點(diǎn)不便，是否調(diào)整一下，集中盤(pán)點(diǎn)其他的存貨。根據(jù)企業(yè)多年來(lái)接待審計(jì)和財(cái)稅檢查的經(jīng)驗(yàn)，這種要求一般都能得到滿足。但是審計(jì)組沒(méi)有同意這個(gè)要求，主審講，審計(jì)方案都是經(jīng)過(guò)審批的，他無(wú)權(quán)變更，而且由于審計(jì)方案比較具體，不執(zhí)行審計(jì)方案很容易在以后的程序中被檢查出來(lái)，他不愿意冒這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。于是在新任董事長(zhǎng)的同意后財(cái)務(wù)科長(zhǎng)向?qū)徲?jì)組透露了其中的“奧秘”：存貨中有一部分是虛假的，總數(shù)達(dá)到全部存貨的二分之一。審計(jì)組聽(tīng)了，嚇了一跳，這個(gè)數(shù)字在當(dāng)時(shí)可不是一個(gè)小數(shù)目。由于這個(gè)公司單位產(chǎn)品的價(jià)值不高，按初步估算差不多可以裝滿3000輛載重5噸的卡車(chē)。2、 問(wèn)題產(chǎn)生的原因：吃驚之余，審計(jì)人

17、員詳細(xì)詢(xún)問(wèn)了情況，在公司領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)更換，新領(lǐng)導(dǎo)并不想繼續(xù)掩蓋問(wèn)題的情況下（審計(jì)之前，新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一情況也不甚清楚，只是聽(tīng)說(shuō)公司存在潛虧，但是潛虧有多少，是什么潛虧，并不清楚。因而對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題，還是表示感謝和支持的。只是顧慮影響“上市公司的形象”和今后的運(yùn)作，才沒(méi)有主動(dòng)向?qū)徲?jì)組反映。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，已決心打消顧慮，如實(shí)披露），財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和盤(pán)托出了問(wèn)題帳戶的情況和產(chǎn)生的原因。原來(lái)公司上市后，為了追求表面的“業(yè)績(jī)”，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未能提供所需要的“利潤(rùn)”時(shí)，采取了少結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)成本的辦法，創(chuàng)造“利潤(rùn)”，而將少結(jié)轉(zhuǎn)的成本留在在產(chǎn)品和半成品成本中，提高了存貨的成本余額（分別增加了虛構(gòu)的數(shù)量和金額）

18、。開(kāi)始的時(shí)候，金額并不大，本來(lái)還想在以后情況好轉(zhuǎn)時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)過(guò)來(lái)?？墒牵觳蝗缛嗽?，每年都產(chǎn)生了新的缺口，于是越滾越大，終于形成了大窟窿。但是這個(gè)公司原來(lái)的管理基礎(chǔ)還算是好的，為了防止這塊虛假的存貨與正常存貨混在一起，影響了正常存貨的管理，因而把虛假存貨局限在財(cái)務(wù)科的明細(xì)帳上，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)科的存貨明細(xì)賬有二個(gè)部分，一部分是真的，一部分是假的，而下面車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)的實(shí)物管理和真的一部分明細(xì)賬仍然保持一致，經(jīng)過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員基本證實(shí)了財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的說(shuō)法。3、審計(jì)人員應(yīng)該吸取的教訓(xùn)：審計(jì)組在查明了情況后，不禁又產(chǎn)生了疑問(wèn)：這個(gè)公司作為上市公司七、八年來(lái)，每年都接受A、B股的審計(jì)，特別是B股審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)

19、所是赫赫有名的國(guó)際四大事務(wù)所之一，為什么他們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題呢？特別近幾年，漏洞越來(lái)越大，這些虛假的存貨，他們是怎么盤(pán)點(diǎn)的呢？經(jīng)過(guò)仔細(xì)詢(xún)問(wèn)，審計(jì)組終于弄明白了，原來(lái)事務(wù)所審計(jì)時(shí)，由于開(kāi)始一、二年公司還沒(méi)有開(kāi)始造假，他們審計(jì)后覺(jué)得這個(gè)公司的內(nèi)部控制和管理都不錯(cuò)，很放心，在以后的審計(jì)中，為了節(jié)省成本，簡(jiǎn)化了一些審計(jì)程序（我們進(jìn)行這個(gè)離任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，動(dòng)員了系統(tǒng)呢內(nèi)部審計(jì)人員近10人，現(xiàn)場(chǎng)工作前后達(dá)5、6個(gè)月，事務(wù)所當(dāng)然不舍得花這么多的力量），其中就包括了對(duì)存貨的總賬、明細(xì)賬核對(duì)環(huán)節(jié)，由于總賬和二級(jí)明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)電算化軟件完成的，一般不會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)，而三級(jí)明細(xì)賬和二級(jí)明細(xì)賬的核對(duì)，他們采用了抽樣的方法，

20、沒(méi)有全部進(jìn)行核對(duì)，而且進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)人員與進(jìn)行明細(xì)賬復(fù)核的審計(jì)人員又沒(méi)有很好的銜接。這就為企業(yè)掩蓋問(wèn)題提供了條件。因而當(dāng)企業(yè)只把正常的一部分明細(xì)賬提供給實(shí)物抽查人員時(shí)，審計(jì)人員并沒(méi)有意識(shí)到他們得到的并不是全部明細(xì)賬，而企業(yè)對(duì)正常的存貨的管理還是無(wú)可挑剔的，也使審計(jì)人員放松了警惕。據(jù)企業(yè)介紹，開(kāi)始的時(shí)候，他們還是向?qū)徲?jì)人員提供全部的明細(xì)賬的，但是利用審計(jì)人員對(duì)企業(yè)不熟悉，采取在對(duì)一個(gè)車(chē)間（倉(cāng)庫(kù)）盤(pán)點(diǎn)以后，帶著審計(jì)人員在廠區(qū)繞了一圈，又從這個(gè)車(chē)間（倉(cāng)庫(kù)）的另外一個(gè)門(mén)進(jìn)去，重新盤(pán)點(diǎn)一遍的辦法來(lái)掩蓋缺口。在審計(jì)的時(shí)候，企業(yè)有時(shí)是這二種辦法結(jié)合使用的。不管怎么樣，審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和程序，

21、沒(méi)有重視對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)的完整性的控制和制定科學(xué)而控制嚴(yán)密的盤(pán)點(diǎn)程序例如事先繪制盤(pán)點(diǎn)路線圖，以保證避免重復(fù)和遺漏；對(duì)已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的實(shí)物做好必要的難以涂改的標(biāo)記，以防止重復(fù)盤(pán)點(diǎn)等，是出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)的重要原因。審計(jì)人員開(kāi)始二年對(duì)這個(gè)公司對(duì)這個(gè)公司審計(jì)的良好印象和公司對(duì)正常運(yùn)行的存貨管理的良好控制也使審計(jì)人員喪失的必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。而我們這次離任審計(jì)，一方面是事先設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的審計(jì)方案起了作用；另一方面也由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更替后，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)無(wú)意繼續(xù)掩蓋問(wèn)題，沒(méi)有為審計(jì)人員的工作設(shè)置障礙，使審計(jì)人員獲得了較為寬松的工作環(huán)境，少走了彎路。4、二個(gè)小插曲：在另外的審計(jì)中，審計(jì)人員遇到了二件事，事后總結(jié)也值得審計(jì)人員改進(jìn)自己的

22、工作。第一件事是在某備件庫(kù)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員抽取了倉(cāng)庫(kù)賬上幾個(gè)品種的備件，記錄了數(shù)量，然后盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；結(jié)果發(fā)現(xiàn)其中一個(gè)品種多了三件，因?yàn)檫@是整盒產(chǎn)品以外的零星物品，應(yīng)該不會(huì)錯(cuò)的，由于該品種總數(shù)有數(shù)千件，這點(diǎn)誤差本來(lái)也不算什么大事；但由于公司倉(cāng)庫(kù)管理甚為嚴(yán)格，出現(xiàn)這類(lèi)問(wèn)題，倉(cāng)庫(kù)保管人員至少是要扣獎(jiǎng)金的；因而倉(cāng)庫(kù)人員十分緊張，硬說(shuō)審計(jì)人員數(shù)錯(cuò)了，不肯簽字，堅(jiān)持重新對(duì)賬重新盤(pán)點(diǎn)；結(jié)果重新對(duì)賬沒(méi)有錯(cuò)，重新盤(pán)點(diǎn)時(shí)，原來(lái)多出來(lái)的三件物品，就再也找不到了。由于這個(gè)品種的物品，體積不大，審計(jì)人員明明知道是倉(cāng)庫(kù)人員藏了起來(lái)，但苦于沒(méi)有證據(jù)差異又不大，只好認(rèn)可了第二次盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果。事后大家總結(jié)，如果事先不對(duì)賬，直接盤(pán)點(diǎn)

23、實(shí)物，對(duì)盤(pán)點(diǎn)記錄先進(jìn)行簽字取證，然后核對(duì)帳簿，記錄差異，就可以避免這種情況發(fā)生。第二件事是有一個(gè)倉(cāng)庫(kù)是保管貴重物品的，盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)少了幾件，其中有的單件價(jià)值達(dá)十余萬(wàn)元，急得倉(cāng)庫(kù)保管人員當(dāng)時(shí)就滿頭大汗，陪同審計(jì)的財(cái)務(wù)科人員安慰他說(shuō)：不要急，再找找。第二天他們高興地到審計(jì)組來(lái)講，總算找到了，是一年以前開(kāi)展覽會(huì)，被銷(xiāo)售科借取尚未歸還。并出示了借條。經(jīng)審計(jì)組查核，這些借條確實(shí)是真實(shí)的，借用的部門(mén)也認(rèn)可，由于展覽會(huì)后來(lái)改為固定的陳列室，因此一直沒(méi)有歸還。按照常規(guī)，事情就可以到此為止。但是，審計(jì)組分析后認(rèn)為在盤(pán)點(diǎn)的當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管人員沒(méi)有及時(shí)出示借條，需要一天以后才能“想”起來(lái)，這本身就是一個(gè)問(wèn)題，而且時(shí)間長(zhǎng)達(dá)

24、一年。說(shuō)明倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)的制度，或者有制度沒(méi)有得到執(zhí)行。因此倉(cāng)庫(kù)保管人員平時(shí)對(duì)借條沒(méi)有印象。審計(jì)組向企業(yè)提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，公司分管老總感慨地說(shuō)，原來(lái)認(rèn)為東西找到了下落，沒(méi)有丟，就沒(méi)有事了，你們從內(nèi)部控制上發(fā)現(xiàn)了漏洞，幫助我們改進(jìn)，真是十分感謝。（三）一位傲慢的財(cái)務(wù)總監(jiān)有一次，審計(jì)組對(duì)一個(gè)子公司進(jìn)行例行的財(cái)務(wù)審計(jì)，進(jìn)點(diǎn)以前，早就聽(tīng)說(shuō)這個(gè)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)比較熟，因此有些持才傲物、目空一切，要小心應(yīng)付。為此，審計(jì)組作了充分的準(zhǔn)備，配備了經(jīng)驗(yàn)豐富、工作細(xì)致的主審，果然在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)的第一天，該財(cái)務(wù)總監(jiān)就夸夸其談地介紹公司的業(yè)績(jī)、管理水平和其本人的業(yè)務(wù)能力，并指責(zé)審計(jì)組說(shuō)：我們工作很忙

25、，我們今年已經(jīng)接待了7次各種審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查，財(cái)政的檢查組也剛走，你們是第8批檢查了，我們沒(méi)有什么問(wèn)題，外面的檢查，我們沒(méi)有辦法，你們是上級(jí)部門(mén)，還來(lái)湊熱鬧，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。還教訓(xùn)審計(jì)組要好好為企業(yè)服務(wù)等等。審計(jì)組回答他說(shuō)，外部的重復(fù)檢查是政府今后需要改進(jìn)的問(wèn)題，但我們控股公司是你們的出資人，任何外部的檢查都不能替代出資人的審計(jì)權(quán)利，這一點(diǎn)，控股公司董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)有了明確的規(guī)定，難道你沒(méi)有看到？第一個(gè)回合就充滿了火藥味。一個(gè)星期以后，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該公司與其在公司的銷(xiāo)售往來(lái)存在問(wèn)題。該子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是全部交給母公司統(tǒng)一對(duì)外銷(xiāo)售。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，其中有幾個(gè)產(chǎn)品存在虛假銷(xiāo)售的問(wèn)題，以致成產(chǎn)品

26、庫(kù)存出現(xiàn)大額的紅字現(xiàn)象。審計(jì)組從謹(jǐn)慎出發(fā)，對(duì)有關(guān)產(chǎn)品從上游子公司的生產(chǎn)、入庫(kù)、銷(xiāo)售情況，到相關(guān)品種的情況都進(jìn)行了調(diào)查取證。然后再把財(cái)務(wù)總監(jiān)找來(lái)向他指出問(wèn)題，要求做出解釋。開(kāi)始，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)一副滿不在乎的樣子，兩眼朝天，架起二郎腿，說(shuō)你們給我們找出什么毛病了？審計(jì)組剛把審計(jì)發(fā)現(xiàn)介紹了一半，他就搶著說(shuō)，不可能的！肯定是因?yàn)樵履┛蛻粢浖?，子公司發(fā)貨后還來(lái)不及開(kāi)票記賬，你們查清楚了沒(méi)有？此時(shí)他還沒(méi)有忘記對(duì)審計(jì)組進(jìn)行一番教訓(xùn)。審計(jì)組立即指出：不對(duì)，我們已經(jīng)查過(guò)子公司倉(cāng)庫(kù)的收發(fā)存記錄，并進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，賬表卡物都是平的，不可能存在向總公司發(fā)貨后又沒(méi)有開(kāi)票的情況。總監(jiān)聽(tīng)了一愣，語(yǔ)氣稍微緩和了一些，說(shuō)那就肯

27、定是因?yàn)闀r(shí)間緊，總部直接到車(chē)間生產(chǎn)線上提的貨，子公司倉(cāng)庫(kù)還沒(méi)有來(lái)得及記錄。審計(jì)組冷靜地回答，也不對(duì)，我們到車(chē)間也去過(guò)了，查過(guò)生產(chǎn)線的投料和生產(chǎn)記錄于倉(cāng)庫(kù)的記錄一致，沒(méi)有你所說(shuō)的直接提貨的情況。總監(jiān)的二郎腿不自然地放了下來(lái)，他說(shuō)，那天大概是品種搞錯(cuò)了，我們公司不會(huì)虛開(kāi)發(fā)票、虛列銷(xiāo)售的。他還要借機(jī)吹噓一番。審計(jì)組不客氣地打斷了他的話，說(shuō)：你所講的其他幾個(gè)品種，我們也都查過(guò)，不存在你所講的品種搞錯(cuò)的情況。審計(jì)組一面講，一面把這幾天各方面調(diào)查取證的資料拿出來(lái)，當(dāng)他看到這些資料時(shí)，這位總監(jiān)再也不敢胡編瞎造，為自己開(kāi)脫辯護(hù)了，只好承認(rèn)“我也是沒(méi)有辦法，原來(lái)的預(yù)測(cè)出了偏差，今年的指標(biāo)就差一點(diǎn)，要是不想點(diǎn)辦法

28、，老總那里怎么過(guò)關(guān)？你們幫幫忙吧”。主審講，事實(shí)俱在，怎么幫忙，我要是幫了忙，我就過(guò)不了關(guān)。所有的工作底稿都有編號(hào)，都要?dú)w檔接受檢查的。我們最多不講你們是故意的就是了。事后，公司財(cái)務(wù)科的其他同志悄悄對(duì)審計(jì)組講，從來(lái)沒(méi)有看到這位總監(jiān)認(rèn)過(guò)錯(cuò)。通過(guò)這件事，參加這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的同志（包括臨時(shí)抽調(diào)參加審計(jì)項(xiàng)目的同志）都講，幸虧*老師工作認(rèn)真細(xì)致，把問(wèn)題可能涉及的各個(gè)方面都事先想到，事先作了調(diào)查取證，要不然他出一個(gè)題目，我們?cè)偃フ{(diào)查取證；然后他再出一個(gè)題目，我們?cè)偃フ{(diào)查核實(shí)，不僅工作被動(dòng)，浪費(fèi)時(shí)間精力，還要被人家看不起。這一下把審計(jì)的威風(fēng)打出來(lái)了，把審計(jì)人員的士氣鼓起來(lái)了。這個(gè)平時(shí)誰(shuí)都不放在眼里的財(cái)務(wù)總監(jiān)，

29、此后再也沒(méi)有給審計(jì)組找過(guò)麻煩，相反審計(jì)組再要找什么資料，找上門(mén)人，他都積極配合。（四）內(nèi)部控制制度審計(jì)中的小插曲2002年根據(jù)公司董事長(zhǎng)的要求，我們年度抽查審計(jì)項(xiàng)目（這是本公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)類(lèi)型，主要是對(duì)控股公司所屬子公司，由控股公司審計(jì)室直接組織進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，每年對(duì)部分子公司進(jìn)行審計(jì)，一般三年輪轉(zhuǎn)一遍，審計(jì)的內(nèi)容也是根據(jù)每年控股公司經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)選擇部分業(yè)務(wù)內(nèi)容，抽查審計(jì)時(shí)對(duì)占有資產(chǎn)較多或銷(xiāo)售利潤(rùn)在整個(gè)控股公司中占的比重較大的二級(jí)子公司作為每年必審單位。）安排了對(duì)貨幣資金和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的審計(jì)，內(nèi)控制度的審計(jì)有時(shí)也稱(chēng)為遵循審計(jì)，但我們?cè)趯?shí)際工作時(shí)，包括了對(duì)內(nèi)控制度的健全性和遵循性（有效

30、性）二個(gè)方面的檢查。其中應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的審計(jì)實(shí)際包括了整個(gè)收入循環(huán)從客戶信用評(píng)定和授權(quán)制度、信用跟蹤到應(yīng)收賬款的核算和管理以及應(yīng)收賬款的催收各個(gè)控制點(diǎn)的情況都列入審計(jì)檢查的范圍。審計(jì)方法包括檢查成文制度及其執(zhí)行情況、抽查賬表憑證、進(jìn)行符合性測(cè)試、發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查表、與業(yè)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)崗位人員座談和個(gè)別交談等。在按照上述審計(jì)程序?qū)σ粋€(gè)子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司分管副總向?qū)徲?jì)組介紹說(shuō)：他們公司是上市公司，在客戶信用控制方面比較有特色，制定了有關(guān)制度，制度規(guī)定根據(jù)客戶信用情況，將客戶分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，分類(lèi)管理，分別制定了授信額度和授信期限標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)授信額度和期限的發(fā)貨都要銷(xiāo)售分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，超

31、過(guò)較多的還要分管副總甚至總經(jīng)理批準(zhǔn)等。這些經(jīng)驗(yàn)還在控股公司有關(guān)會(huì)議和刊物上作過(guò)介紹。于是，審計(jì)組根據(jù)分工，分頭收集資料，開(kāi)展審計(jì)測(cè)試等工作。一天，一位審計(jì)人員拿著工作底稿高興地對(duì)主審講，他們對(duì)客戶分級(jí)管理的制度拿來(lái)了，果然很詳細(xì)，不愧是作過(guò)經(jīng)驗(yàn)介紹的先進(jìn)單位，A、B、C、D四級(jí)，什么情況可以評(píng)為A級(jí)，什么情況只能評(píng)為D級(jí)都很清楚，其中A級(jí)是可以擴(kuò)大授信的，B級(jí)是維持的，C級(jí)是要加強(qiáng)監(jiān)控的，D級(jí)是要壓縮的必須款到發(fā)貨，清理舊欠。審計(jì)人員對(duì)該公司客戶信用管理的評(píng)價(jià)是優(yōu)良。但主審講，就憑這個(gè)制度就可以評(píng)優(yōu)良了？這個(gè)制度執(zhí)行得怎么樣？審計(jì)人員講，我問(wèn)過(guò)了，這些得很好，問(wèn)了幾個(gè)銷(xiāo)售人員，他們都對(duì)制度十分

32、了解都說(shuō)是按制度執(zhí)行的。主審講，這還不行，要有客觀的證明他們確實(shí)執(zhí)行了制度才能下結(jié)論。你下一步這樣去做，首先去找他們要一份最新的客戶名單，注明每個(gè)客戶過(guò)去一年中公司對(duì)他們的銷(xiāo)售情況、目前的應(yīng)收帳款余額、評(píng)定的信用等級(jí)以及公司核定的每個(gè)客戶的授信額度和授信期限，其次根據(jù)這份名單對(duì)A、B、C、D四種客戶各抽查幾戶，核對(duì)公司對(duì)他們的銷(xiāo)售發(fā)貨是否符合公司的信用政策，然后檢查存在什么例外事項(xiàng)，以及對(duì)例外事項(xiàng)的處置是否符合制度的規(guī)定。是否經(jīng)過(guò)了適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)程序。第二天，審計(jì)人員對(duì)主審講，公司說(shuō)由于最近公司辦公場(chǎng)所搬遷，客戶信用等級(jí)的名單在搬遷中遺失，現(xiàn)在無(wú)法提供。主審說(shuō)，那么你再去查一下他們是什么時(shí)候進(jìn)行辦

33、公室搬遷的，以及在沒(méi)有客戶信用名單的情況下，他們是怎么對(duì)客戶進(jìn)行信用管理和控制的，現(xiàn)在不都是搞電算化了嗎，難道電腦里會(huì)沒(méi)有客戶信用等級(jí)情況的資料嗎，原始的名單沒(méi)有了，到電腦里再拉一份就是了。不一會(huì)，審計(jì)人員回來(lái)說(shuō)，幸虧這樣追查下去，他們辦公室搬遷已經(jīng)二年了，他們承認(rèn)自從辦公室搬遷以后，這個(gè)制度就沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行過(guò)，沒(méi)有重新進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，制度已形同虛設(shè)、名存實(shí)亡了。最后，審計(jì)報(bào)告對(duì)這個(gè)問(wèn)題提出了批評(píng)和改進(jìn)建議。審計(jì)結(jié)束后，控股公司審計(jì)室在內(nèi)部討論時(shí)，大家一致認(rèn)為，不被被審計(jì)單位表面的榮譽(yù)和寫(xiě)在紙上的制度所迷惑，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以客觀的證據(jù)為依據(jù)，是這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目得到的最大收益。同時(shí)大家認(rèn)為在審計(jì)

34、技巧上要注意收集能夠證實(shí)事項(xiàng)的最直接的證據(jù)，抓住關(guān)鍵。在這個(gè)案例中，客戶信用等級(jí)名單就是一個(gè)重要的關(guān)鍵證據(jù)，而且這還是一個(gè)難以被拒絕的要求，這個(gè)東西拿不出來(lái)，這個(gè)制度肯定沒(méi)有得到執(zhí)行。當(dāng)然，這還只是一項(xiàng)“必要”證據(jù)，還不是“充分”證據(jù)，有了名單，還不等于制度已經(jīng)得到執(zhí)行，還要進(jìn)行符合性測(cè)試，才能最后確定被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性和有效性。（五）一份有爭(zhēng)議的審計(jì)報(bào)告有一年審計(jì)組對(duì)一個(gè)直屬企業(yè)進(jìn)行廠長(zhǎng)離任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)，看到這個(gè)廠是一派欣欣向榮的景象，生產(chǎn)蒸蒸日上，裁判供不應(yīng)求，廠外每天都有客戶的卡車(chē)排隊(duì)等著提貨，會(huì)議室里市優(yōu)、部?jī)?yōu)、金獎(jiǎng)、銀獎(jiǎng)的獎(jiǎng)狀掛滿了四周的墻壁。這個(gè)廠是幾年前由四個(gè)較小的

35、廠合并組建的，即將離任的廠長(zhǎng)從那時(shí)起就一直擔(dān)任廠長(zhǎng)，樹(shù)大根深，廠里職工對(duì)廠長(zhǎng)的口碑也不錯(cuò)，認(rèn)為他有技術(shù)、有干勁，任職以來(lái)任勞任怨，以致積勞成疾，這也是他這次離任的重要原因。工廠近幾年的發(fā)展，這個(gè)廠長(zhǎng)功不可沒(méi)，在系統(tǒng)內(nèi)，這個(gè)廠長(zhǎng)也是一個(gè)有影響的人物。經(jīng)過(guò)審計(jì)，基本證實(shí)了大家的看法，業(yè)績(jī)擺在那里，產(chǎn)值、銷(xiāo)售、出口每年都有較大的增長(zhǎng)，賬面利潤(rùn)也一直在較高的水平上。但是我們?cè)趯徲?jì)中也發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)在表面的繁榮之下存在管理松弛，特別是財(cái)務(wù)管理薄弱，幾年前四廠合并時(shí)的一些遺留問(wèn)題一直沒(méi)有得到解決。尤其是往來(lái)賬應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的混亂情況令人吃驚。由于這個(gè)企業(yè)的客戶比較分散，應(yīng)收帳款明細(xì)帳戶共達(dá)1600多戶

36、，欠款余額從十幾元到上百萬(wàn)元的都混在一起。審計(jì)組通過(guò)采用貨幣單位抽樣（PPS抽樣）法，抽取一定數(shù)量樣本進(jìn)行詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題主要有：一是明細(xì)賬中有一個(gè)名為“綜合戶”的帳戶，是將許多零星客戶合在一起記帳，但是年終卻沒(méi)有整理提供各客戶的余額清單；二是客戶名稱(chēng)存在較多的張冠李戴的情況，有的是同一個(gè)客戶卻在二個(gè)帳戶記帳，如開(kāi)封市百貨公司和開(kāi)封百貨公司，經(jīng)查核其實(shí)是同一個(gè)單位，卻記在二個(gè)帳戶中，有的是二個(gè)客戶又混在一個(gè)帳戶中，如解放百貨公司和解放百貨商店，經(jīng)查核是二個(gè)不同的地位，卻記在同一個(gè)帳戶中，至于發(fā)貨時(shí)記應(yīng)收帳款，收款時(shí)記應(yīng)付帳款的情況也不少；三是存在較多的已多年沒(méi)有往來(lái)的掛賬客戶；四是有一

37、個(gè)明細(xì)帳戶叫“八九年轉(zhuǎn)入”，這是當(dāng)初四個(gè)廠合并時(shí)的遺留問(wèn)題，余額達(dá)近千萬(wàn)元，也沒(méi)有具體客戶名稱(chēng)的清單，審計(jì)人員不禁要問(wèn)：企業(yè)準(zhǔn)備怎樣去向“八九年催收帳款”？等等，在其他方面，如存貨固定資產(chǎn)等也存在一些問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告對(duì)這些問(wèn)題都作了如實(shí)的反映，并且在實(shí)事求是地評(píng)價(jià)了廠長(zhǎng)多年來(lái)的工作業(yè)績(jī)之后，也客觀地指出了企業(yè)在成績(jī)背后存在的嚴(yán)重的管理混亂和潛虧問(wèn)題。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，于企業(yè)交換意見(jiàn)的會(huì)議上，審計(jì)組向企業(yè)提交了審計(jì)報(bào)告的征求意見(jiàn)稿，并對(duì)主要問(wèn)題作了說(shuō)明，廠長(zhǎng)在會(huì)上承認(rèn)了企業(yè)存在的這些問(wèn)題，并表示對(duì)審計(jì)組指出的這些問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的后任領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)工作和他自己在新的工作崗位上做好工作都有很好的作用。可是

38、，第二天這位廠長(zhǎng)突然大電話給我們大發(fā)雷霆，指責(zé)審計(jì)組在”搞人“，他說(shuō)：我們?cè)谄髽I(yè)拼死拼活工作，身體都累出病來(lái)（這位廠長(zhǎng)身體確實(shí)有病，這次調(diào)任也與此有關(guān)），你們卻在背后刺我們一刀，你們是什么意思？說(shuō)了許多難聽(tīng)的話，甚至侮辱人格的話，還威脅要辭職（指他的新任職務(wù)）。但是我們沒(méi)有發(fā)火，冷靜地對(duì)他說(shuō)，你有什么具體問(wèn)題，如果審計(jì)組搞錯(cuò)了，可以指出來(lái)，我們可以進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查，對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行修改，而且這些問(wèn)題，昨天你都是認(rèn)賬的，今天又那么激動(dòng)，我想一定有什么人在背后說(shuō)了什么了，這些人為什么昨天在會(huì)上不光明正大地說(shuō)，而要在背后搞小動(dòng)作，不客氣地講，企業(yè)存在那么多的問(wèn)題，你廠長(zhǎng)主要是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，而在背后講了什么

39、話的人才是真正應(yīng)該負(fù)有直接責(zé)任的人，是做了壞事又怕被追究責(zé)任的那些人。你的責(zé)任是用人不當(dāng)和疏于監(jiān)管，你應(yīng)該去問(wèn)問(wèn)他們?yōu)槭裁磿?huì)發(fā)生那些問(wèn)題，為什么不早點(diǎn)向你報(bào)告。事后，我以個(gè)人名義寫(xiě)了一封信給廠長(zhǎng)，陳述了自己的觀點(diǎn)：（信內(nèi)容開(kāi)始）“我希望我們都能夠冷靜地重新閱讀審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。我再次強(qiáng)調(diào)，我們?cè)敢饪紤]您提出的每一條建議。 我個(gè)人充分理解并完全能想象到掌管一個(gè)基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)所能遇到的困難和阻力，但是我也希望您能充分理解審計(jì)工作所遇到的困難，這種困難，不僅是工作的難度，而且在于往往不能得到人們的理解和存在背后的誤解。非?？赡苣切┫蚰v審計(jì)組不是的人們，在當(dāng)面卻在恭維我們工作認(rèn)真踏實(shí)，對(duì)他們

40、幫助很大等等。因而對(duì)您直率地提出意見(jiàn)，我由衷地感到十分寶貴，盡管其中可能存在一些誤解。我再次申明，審計(jì)工作的宗旨是客觀公正實(shí)事求是，既然我們?cè)趯徲?jì)中已經(jīng)看到了這些問(wèn)題，我們就有責(zé)任寫(xiě)出來(lái)，除非能得到相反的證據(jù)。事實(shí)上，目前審計(jì)工作受到的最多的指責(zé)是沒(méi)有把問(wèn)題反映出來(lái)，而問(wèn)題卻通過(guò)其他途徑反映出來(lái)了。對(duì)于審計(jì)工作這種兩難的處境，希望您能充分地諒解。 當(dāng)然，您提到如何保護(hù)做工作的人的積極性的問(wèn)題，對(duì)我有很大的啟發(fā)，請(qǐng)?jiān)试S我再思考一下，如何能處理得更好一些。但是審計(jì)報(bào)告畢竟不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料，必然是講問(wèn)題多一些，具體一些，這一點(diǎn)不得不事先申明。同時(shí)，再次強(qiáng)調(diào)，我本人和審計(jì)組對(duì)任何人都不抱有偏

41、見(jiàn)，絕無(wú)任何這樣或那樣“搞”一個(gè)企業(yè)的想法。而*廠目前在管理方面確實(shí)存在較多的問(wèn)題，并且根據(jù)現(xiàn)在掌握的情況，這些問(wèn)題是確實(shí)存在的，我們的出發(fā)點(diǎn)是希望給后任提供整改的方向。您在任期間，*廠在發(fā)展生產(chǎn)發(fā)展出口技術(shù)改造等方面已經(jīng)取得了成績(jī)，希望后任廠長(zhǎng)通過(guò)改進(jìn)管理，把這些成績(jī)鞏固下來(lái)，并有所發(fā)展。*總，審計(jì)工作在我國(guó)是一項(xiàng)年輕的事業(yè)，它在許多方面都不夠成熟和完善，也不為人們所了解，而您直率的意見(jiàn)，對(duì)于我們今后改進(jìn)工作是十分重要的。當(dāng)前能聽(tīng)到這樣直率的意見(jiàn)是很寶貴和不容易的，盡管由于工作程序的原因，審計(jì)報(bào)告再作大的變動(dòng)，可能性不大，但是我們將盡可能考慮您和廠里提出的每一項(xiàng)意見(jiàn)，并且，其中如果有某些地方

42、的修改尚不如人意的話，也希望您諒解。如果通過(guò)這次審計(jì)，和這一封信，能使我們彼此增進(jìn)理解和了解，那將是我最大的愿望。并且希望得到您對(duì)今后如何更好地搞好離任審計(jì)的建設(shè)性意見(jiàn)和其他寶貴意見(jiàn)。最后，正如您講過(guò)的，如果這次審計(jì)能對(duì)您在新的領(lǐng)導(dǎo)崗位上的工作有所幫助的話，將使我們感到十分欣慰?！保ㄐ诺膬?nèi)容終止）像這樣的信在我從事內(nèi)部審計(jì)十幾年的時(shí)間里寫(xiě)過(guò)好幾封，其中有的是由于老總對(duì)所提出的問(wèn)題不理解的，如上述這個(gè)企業(yè)的情況；有的是希望審計(jì)報(bào)告一點(diǎn)問(wèn)題也不要寫(xiě)，最好寫(xiě)成像企業(yè)自己的“經(jīng)驗(yàn)總結(jié)材料”；也有的是因?yàn)槔峡傉J(rèn)為自己企業(yè)的問(wèn)題是環(huán)境所迫，以后還要繼續(xù)犯等等。至于，在審計(jì)中與這些老總談心等更是家常便飯。因

43、此內(nèi)部審計(jì)在工作中，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，往往還要承擔(dān)做政治思想工作的任務(wù)。最后審計(jì)報(bào)告對(duì)這個(gè)企業(yè)的問(wèn)題只作了二點(diǎn)修改：一是這個(gè)廠長(zhǎng)提出，在他上任時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，有些問(wèn)題是他接任時(shí)已經(jīng)存在的。這個(gè)問(wèn)題確實(shí)是事實(shí)，審計(jì)報(bào)告補(bǔ)充了這段文字，并且也指出在他任期內(nèi)這些問(wèn)題還沒(méi)有得到解決；二是財(cái)務(wù)賬面有一筆涉及廠長(zhǎng)個(gè)人的欠款，廠長(zhǎng)提出后，經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查，確認(rèn)是屬于給廠長(zhǎng)出國(guó)時(shí)的借款，回國(guó)后廠長(zhǎng)將有關(guān)憑證交給財(cái)務(wù)，但財(cái)務(wù)沒(méi)有及時(shí)到外匯管理部門(mén)核銷(xiāo)，賬面上卻反映為廠長(zhǎng)個(gè)人借款，查明事實(shí)后，新廠長(zhǎng)責(zé)成財(cái)務(wù)部門(mén)補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，由于在征求意見(jiàn)期間，企業(yè)已完成了有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行了銷(xiāo)賬，審計(jì)報(bào)告正式稿上就刪去了有關(guān)內(nèi)容。審

44、計(jì)結(jié)束后，這個(gè)廠長(zhǎng)雖然仍然對(duì)審計(jì)耿耿于懷，但到底也沒(méi)有真的提出辭職。審計(jì)組堅(jiān)持了原則，也得到了企業(yè)廣大基層工作人員的贊賞。他們說(shuō)，這個(gè)廠長(zhǎng)誰(shuí)也不敢碰，連局領(lǐng)導(dǎo)也不敢輕易批評(píng)他。企業(yè)的這些問(wèn)題也只有你們講。我們講，我們是依據(jù)事實(shí)，又沒(méi)有瞎講，和他也沒(méi)有個(gè)人恩怨。通過(guò)這個(gè)案例，我們深深感到，在審計(jì)工作中，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，一定要堅(jiān)持原則，透過(guò)被企業(yè)表面的業(yè)績(jī)?nèi)グl(fā)現(xiàn)被掩蓋的問(wèn)題，做過(guò)細(xì)的工作，要敢于反映問(wèn)題。同時(shí)，也要注意和被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員的溝通，在不卑不亢的原則下，做好工作。四、 啟示和體會(huì)五、（一） 重視審計(jì)工作方案的制定一個(gè)好的審計(jì)工作方案有利于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的完整性，防止疏忽遺漏

45、；有利于審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人堅(jiān)持掌握審計(jì)工作的進(jìn)度和審計(jì)程序的執(zhí)行情況；有利于在實(shí)踐中培訓(xùn)和提高審計(jì)人員的水平；有利于審計(jì)人員“打一仗，進(jìn)一步”，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，補(bǔ)充和完善審計(jì)方案，在新的平臺(tái)上開(kāi)展工作。同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)方案的任何調(diào)整或補(bǔ)充，必須有記錄，主審（審計(jì)組長(zhǎng)）對(duì)此應(yīng)當(dāng)負(fù)有完全的責(zé)任。（二） 重視通過(guò)審計(jì)實(shí)踐和案例分析包括不是自己的審計(jì)項(xiàng)目的案例如中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目，以及如經(jīng)濟(jì)犯罪案例，重大會(huì)計(jì)信息失真案例，重大國(guó)有資產(chǎn)流失案例，重大潛虧案例等。吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在具體審計(jì)時(shí)要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際，確定審計(jì)采用的方法和程序，如先看賬，在帳面上

46、抽查實(shí)物，還是先抽查實(shí)物，再核對(duì)賬面等。（三） 重視對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析在可能的情況下，盡可能取得能夠證實(shí)或否定判斷的直接證據(jù)。不輕信被審計(jì)單位主動(dòng)提供的“證據(jù)”材料。對(duì)于被審計(jì)單位，不能期望其能夠主動(dòng)反映問(wèn)題，但要求在審計(jì)組已經(jīng)查到的問(wèn)題上，要求據(jù)實(shí)提供資料。也就是“真話可以不講，講的一定是真話”。對(duì)于經(jīng)審計(jì)證實(shí)被審計(jì)單位提供虛假資料虛假證詞的，審計(jì)人員一定要提高警惕，想一想他們?yōu)槭裁匆@樣做，他們是否想掩蓋什么問(wèn)題，從而找出背后隱藏的事實(shí)。（四） 保持合理的職業(yè)的謹(jǐn)慎在沒(méi)有通過(guò)審計(jì)獲取證據(jù)以前對(duì)被審計(jì)單位的事項(xiàng)都要持“職業(yè)的懷疑態(tài)度”；另一方面，審計(jì)報(bào)告也只能寫(xiě)經(jīng)過(guò)審計(jì)得到證實(shí)的事項(xiàng)，不能把未經(jīng)證實(shí)，只是“懷疑”的事項(xiàng)寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要避免使用輕易使用定性的語(yǔ)言，如“管理混亂”，“管理失控”，“核算混亂”等等，同樣的，褒揚(yáng)的話也要慎用。盡量要用實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)對(duì)比和借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言。但是也要注意，凡是在審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到證實(shí)的問(wèn)題一定要寫(xiě)，小問(wèn)題和在審計(jì)期間已經(jīng)得到整改的問(wèn)題可以不寫(xiě)，但重大問(wèn)題必須進(jìn)審計(jì)報(bào)告，至多在文字上可以考慮適當(dāng)緩和。審計(jì)報(bào)告既要寫(xiě)問(wèn)題，在可能的情況下，如果被審計(jì)單位確實(shí)做得比較好，也可以寫(xiě)一些，如我們?cè)趯徲?jì)某單位的貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)，他們對(duì)銀行對(duì)帳單采取